Дипломная работа: Учет основных средств и анализ эффективности их использования

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета основных средств

1.1 Сущность основных средств и их роль в процессе производства

1.2 Классификация основных средств в современных условиях

1.3 Оценка и переоценка основных средств

2. Организация учета основных средств в ТОО "АРМАВИРСКИЙ"

2.1 Организационно-экономические показатели

2.2 Учет движения основных средств

2.3 Учет амортизации и ремонта основных средств

3. Анализ состояния и эффективности использования основных средств

3.1 Значение и задачи анализа основных средств

3.2 Анализ наличия, структуры, и технического состояния основных средств

3.3 Анализ эффективности использования основных средств

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В рыночной экономике были проведены радикальные экономические преобразования, возникли новые организационно-правовые формы хозяйствующих субъектов (организаций) на базе различной собственности, расширились международные связи и интеграция Республики Казахстан в мировое сообщество.

В таких условиях возникает объективная необходимость совершенствования системы и методов управления отдельными организациями, отраслями и звеньями экономики Республики Казахстан, непременным условием которых является четко налаженная система экономической информации, охватывающая все хозяйственные подразделения и все управленческие звенья. При этом необходимо повышение действенности информационных функций бухгалтерского учета, который является одним из основных "поставщиков" экономической информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой для принятия управленческих решений и способствующей выполнению всех функций управления. При этом бухгалтерский учет призван обеспечить информацией не только о состоянии актива, собственного капитала и обязательств организации, но и о правильном определении и своевременном перечислении в бюджет государства налогов, сборов и других обязательных платежей и отчислений в пенсионные и другие фонды.

В современных условиях производственный бизнес вынужден выдерживать мощную конкуренцию со стороны зарубежных производителей поставляющих в Казахстан более качественную продукцию. Чтобы улучшить качество производимых изделий и поднять уровень их востребованности населением, отечественным производственным организациям необходимо совершенствовать техническую политику, которая включает вопросы наличия, движения и использования основных средств. Основные направления совершенствования технической политики требует улучшения организации и ведения учета основных средств, ужесточения их внутреннего контроля и аудита, а также постоянного анализа их использования.

Учет является важнейшим средством математического контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, денежных средств, основных средств, за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости.

С введением новых стандартов бухгалтерского учета необходим более детальный подход к организации системы бухгалтерского учета на предприятии, так как данные учета служат основой для принятия управленческих решений и определения экономических прогнозов.

Значение бухгалтерского учета для экономического роста предприятий и республики в целом подчеркивается Указом Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона " О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" [1]:

все организации, действующие на территории Республики Казахстан, обязаны вести бухгалтерский учет и финансовую отчетность. Организация и ведение бухгалтерского учета в отраслях реального сектора экономики осуществляется на основе единых общепринятых принципов, регламентированных Международными Стандартами бухгалтерского учета и методическими рекомендациями к ним, Международными стандартами финансовой отчетности, Типовым планом счетов и методическими рекомендациями к нему и выбранной учетной политикой. Существующая в Республике Казахстан система бухгалтерского учета в какой - то мере отвечает требованиям Международной системы бухгалтерского учета, что делает предприятие более открытыми для внутренних и внешних пользователей финансовой отчетности организаций. Вместе с тем на отдельных предприятиях система бухгалтерского учета имеет свои особенности, обусловленные характером и спецификой данной отрасли.

Безусловно, чтобы происходила нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные средства, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности предприятия, они играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Без их наличия вряд ли могло что-либо осуществиться.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей лучшего использования основных фондов является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, повышения производительности на базе внедрения новой техники и технологии, повышение фондоотдачи.

Задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

правильная постановка учета основных средств по местам использования и контроль за их сохранностью;

документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия и ликвидации;

своевременное исчисление и отражение в учете амортизации (износа) основных средств и включение ее в состав расходов торговой организации;

контроль за правильным расходованием средств на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств;

точное определение результатов от ликвидации, а также убытков от списания не полностью амортизированных объектов основных средств;

правильное определение сумм налога на имущество в установленном размере от балансовой стоимости основных производственных средств (кроме транспортных), налога на добавленную стоимость.

Кроме того, бухгалтерский учет должен способствовать контролю за эффективным использованием основных средств.

Для организации учёта основных средств, отвечающего поставленным задачам, имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки и переоценки основных средств; учет их выбытия, амортизация и т.д. С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью субъектами проводится их инвентаризация. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущественных ценностей, состояние расчетов и финансовых обязательств.

В настоящее время в условиях рыночной экономики организации могут безвозмездно передавать основные средства другим предприятиям, продавать, обменивать и сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование, а также списывать их с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет. В этих условиях еще больше возрастает информационная функция бухгалтерского учета как средства контроля за поступлением, правильным использованием и сохранением основных средств. Он представляет собой совокупность предварительного, текущего и последующего контроля. Так, при организации предварительного контроля обращается внимание на соблюдение установленного порядка применения и оформления первичных бухгалтерских документов по поступлению и выбытию основных средств (актов приемки-передачи, списания основных средств, инвентарных карточек и др.).

Своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с поступлением основных средств, имеет важное значение, так как от этого зависит правильность определения величины амортизационных отчислений, размера доходов, расходов, налога на имущество, рентабельности и ряда других показателей, характеризующих эффективность финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Осуществляя систематическую регистрацию хозяйственных операций, бухгалтерский учет не только определяет фактическое состояние основных средств, но и дает возможность осуществлять контроль за правильным использованием их в процессе хозяйственной деятельности организации. При хорошо организованном бухгалтерском учете можно не только определять величину показателей эффективности использования основных средств, но и выяснять причины и обстоятельства, которые препятствуют эффективному их использованию.

При выборе темы дипломной работы остановились на основных средствах потому, что данный раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми получим возможность ознакомиться.

Актуальность данной дипломной работы объясняется тем, что при открытии любого типа производства, промышленного или коммерческого, предприятие нуждается в средствах производства. Особое внимание уделяется средствам труда, поскольку отличительной способностью основных средств является их многократное использование в процессе производства. Работа в течение длительного срока, сохранение первоначального внешнего вида и постепенный перенос своей первоначальной стоимости на затраты предприятия в течении длительного времени.

Цель дипломной работы:

изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;

проанализировать деятельность действующего ТОО в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

выдвинуть предложения по эффективности использования основных средств.

Объектом исследования является товарищество с ограниченной ответственностью "Армавирский".

1. Теоретические аспекты учета основных средств

1.1 Сущность основных средств и их роль в процессе производства

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным средствам. Это средства труда и материальные условия процесса труда, благодаря чему и осуществляется процесс производства (деятельность предприятия).

Основные средства - это те ресурсы предприятия, которые задействованы в производстве на годы, на десятилетия. Их внешняя форма остается неизменной, а стоимость свою они переносят, присоединяют к производственному продукту частями.

Средства труда, участвуя в производстве продукта как его необходимый фактор, сами являются продуктами производства, за исключением земли. Она представляет собой природное тело, подвергающееся определенному воздействию человека путем приложения к нему средств производства и труда, но сохраняющее присущее ему своеобразие.

В отличие от других средств производства земля в сельском хозяйстве одновременно является средством труда (средством воздействия на растения) и предметом труда (среда питательных веществ, объект воздействия орудий труда).

Средства производства - это машины, станки, приборы, инструменты, здания, сооружения, транспортные средства, линии связи, хранилища, склады и другие.

Основные средства промышленных предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции. [2, с.275]

В условиях рыночной экономики задачами бухгалтерского учета основных средств является правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств; контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования, транспортных средств, других объектов, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции; оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники.

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Условия рыночной экономики побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально - вещественных факторов производства, в том числе и основных средств. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, созданных общественным трудом, длительно участвующих в процессе производства в неизменной натуральной форме и переносящие свою стоимость на изготовленную продукцию по частям по мере износа.

Каждое предприятие, организация и учреждение может иметь в распоряжении основные средства, относящиеся к различным отраслям народного хозяйства. Отчетность составляется с учетом принадлежности основных средств к указанным отраслям.

При отнесении основных средств к той или иной группе отраслей народного хозяйства необходимо помнить, что основные средства относятся к той отрасли народного хозяйства, к которой отнесены выработанная с их участием продукция или оказанные услуги. [3, с113]

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

1.2 Классификация основных средств в современных условиях

Для полного удовлетворения потребностей населения в товарах народного потребления, их культурного обслуживания организации и предприятия торговли должны располагать необходимыми средствами труда, составляющими главную часть их материально - технической базы. Стоимость средств труда и другого имущества, в течение нескольких лет обслуживающего финансово-хозяйственную деятельность организации, составляет экономическое понятие "основные средства".

Необходимым условием единообразной группировки основных средств в учете и отчетности различных министерств, ведомств и в целом по народному хозяйству является их научно обоснованная классификация. [4, с.680]

Для целей учета наличия и движения основные средства классифицируются по нескольким признакам.

По видам основные средства подразделяются на:

здания, сооружения;

рабочие и силовые машины и оборудование;

измерительные и регулирующие приборы и устройства;

вычислительную технику;

транспортные средства;

инструменты;

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

рабочий, продуктивный и племенной скот;

многолетние насаждения;

внутрихозяйственные дороги;

земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности предприятия;

капитальные вложения в многолетние насаждения коренное улучшение земель;

капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

По производственному признаку:

производственные - к ним относятся объекты основных средств, использование которых направлено на систематическое получение дохода;

непроизводственные - это основные средства, находящиеся на балансе предприятия и функционирующие в непроизводственной сфере: на объектах жилищно-коммунального хозяйства, в учреждениях науки, культуры, здравоохранения.

По степени использования основные средства делятся на находящиеся:

в эксплуатации;

в запасе;

в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

на консервации.

Независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считаются:

по зданиям - каждое отдельное стоящее здание с его внутренними устройствами (система отопления, водогазопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);

по сооружениям - каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, подъездами и подходами к нему);

по передаточным устройствам - каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;

по силовым машинам и оборудованию - каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней, принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;

по рабочим машинам и производственному оборудованию - каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;

по транспортным средствам - каждый объем транспортных средств с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями (автомобиль грузовой, в том числе запасные колеса с камерой и покрышкой, комплект инструмента);

по инструментам и инвентарю - каждый предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппарата и т.п.). [5, с.222-224]

Значение каждой из перечисленных групп основных средств в производстве и повышении его эффективности неодинакова. Активными основными средствами, непосредственно влияющим на уровень технической вооруженности труда на промышленном предприятии, являются рабочие машины, оборудование, транспортные средства и инструмент, т.е. орудия производства. От их качества, степени использования зависят объем производства и его эффективность.

Другие элементы производственных основных средств принимают косвенное участие в процессе производства (передаточные устройства), они создают необходимые условия для использования машин и оборудования, при помощи которых осуществляется процесс производства (здания, сооружения). Поэтому уровень материально-технической базы предприятия определяется прежде всего количеством и качеством активной части основных средств.

Соотношение стоимости отдельных групп производственных основных средств в общей стоимости определяет его структуру.

Каждое промышленное предприятие имеет свою структуру основных средств, отражающую их производственно-технические особенности.

В зависимости от того, как используются объекты в производственной и хозяйственной деятельности, различают действующие, находящиеся в запасе и бездействующие основные средства. Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможности замены износившихся средств, принятия мер к передаче или реализации другим предприятиям ненужных средств, а также правильного расчета износа для включения в издержки производства. К действующим основным средствам относятся основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности. Находящиеся в запасе предназначаются для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия. Бездействующие - это такие, которые по различным причинам не используются. [2, с.111]

1.3 Оценка и переоценка основных средств

Переоценка объектов основных средств для целей бухгалтерского учета представляет собой процедуру изменения первоначальной стоимости имущества в сторону ее повышения (переоценка) или понижения (уценка).

Переоценка основных средств необходима при купле-продаже активов вне состава целого предприятия, кредитовании и других видах инвестирования средств в предприятие, потребность в ней может возникнуть при страховании основных средств, их сдаче в аренду и во многих других случаях. Проведение переоценки связано, прежде всего, с повышением эффективности финансовой деятельности предприятия посредством управления его стоимостью и, в частности, стоимостью его активов. [6, с.6]

Основные средства имеют первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость. Учитываются они в денежном и натуральном выражении.

Первоначальная стоимость - это затраты на строительство (зданий, сооружений) или приобретение новых машин и оборудования, включая расходы по транспортировке, складированию и монтажу, отражающие фактические расходы на приобретение или строительство новых основных средств. [7, с.79]

Согласно Налоговому кодексу о стоимости фиксированных активов изложено следующее:

в первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты;

при внесении основных средств учредителями, участниками в качестве их вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью данных средств является стоимость, определяемая в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан;

при безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость определяется по данным акта приема-передачи названных средств, но не выше их рыночной стоимости;

вознаграждение за кредиты (займы), полученные на строительство, выплачиваемое (подлежащее уплате) в период строительства, включается в стоимость объекта строительства;

первоначальной стоимостью нематериальных активов являются затраты по их приобретению и (или) созданию, включая затраты учредителей, участников;

стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом. [8, ст.106]

Оценка одинаковых видов основных средств, построенных или приобретенных в разные периоды времени, может иметь неодинаковую первоначальную стоимость. Предприятия, оснащенные одинаковой техникой, могут иметь на балансе различную первоначальную стоимость. Зависит это, прежде всего от изменения цен на машины и оборудование и стоимости строительно-монтажных работ вследствие технического прогресса. Это затрудняет определение действительной эффективности использования основных средств на различных предприятиях отрасли, сопоставление рентабельности и оценку их динамики.

Первоначальная стоимость основных средств может увеличиваться в результате реконструкции или модернизации за счет капитальных вложений или уменьшаться при частичной ликвидации (демонтаже) либо уценке.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств (строительства или приобретения) в современных условиях. Для определения восстановительной стоимости по постановлению правительства первоначальная стоимость уточняется путем переоценки. Переоценка основных средств по восстановительной стоимости производится ежегодно по состоянию на 1 января.

Балансовая стоимость - первоначальная или восстановительная стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности.

Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к приведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации объектов основных средств в конце срока полезной службы за вычетом произведенных затрат по выбытии, в оценке по ценам возможного использования на субъекте. [9, с.52]

В текущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, а подвергшиеся переоценке - по восстановительной. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости. Справочное, без включения в итог баланса указывается первоначальная (восстановительная) стоимость и износ средств.

Учет в денежном выражении позволяет определить его структуру, динамику, стоимость на данный момент, суммировать виды основных средств, определять размер амортизационных отчислений.

Оценка основных средств в денежном выражении не дает представления о техническом его состоянии, не позволяет определить производственную мощность предприятия и составить баланс машин и оборудования. Для этих целей учет основных средств производится в натуральном выражении (число единиц, вес, мощность) на основании составляемых актов приемки отдельных объектов, сдаваемых в эксплуатацию. На каждую единицу основных средств имеется паспорт, отражающий время постройки или приобретения, техническая характеристика, произведенные ремонты, степень износа и использования.

Для проверки состояния основных средств в натуральном выражении в конце года специально создается инвентаризационная комиссия.

Все указанные показатели стоимости используются для анализа динамики, состояния и использования основных средств.

Особое внимание уделяется контролю списания с баланса предприятия морально устаревших, изношенных и непригодных для дальнейшего использования оборудования, транспортных средств, инвентаря, инструментов, когда восстановление их невозможно или экономически нецелесообразно.

Проверяется соблюдение требований инструкций о порядке списания пришедших в негодность основных средств.

Комиссия проводит осмотр объекта, устанавливает конкретные причины списания, выявляет виновных лиц в преждевременном выбытии из эксплуатации, определяет возможность использования и оценивает годные материальные ценности.

В случае выявления объектов, не числящихся в учете, либо характеристика их не соответствует данным, указанным в учетных документах, комиссия восполняет недостающие сведения и технические показатели.

Одновременно устанавливается время приобретения таких объектов, источники финансирования затрат, потребность в их приобретении, определяется лица ответственные за нарушение финансовой дисциплины. [10, с.12]

МСФО 16 "Основные средства" допускает две модели последующей оценки объектов недвижимости, зданий и оборудования:

1) модель стоимости, при которой за основу принята оценка по первоначальной стоимости: объекты недвижимости, зданий и оборудования после признания отражаются по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Согласно казахстанскому учету основных средств основные средства учитывались по балансовой стоимости либо по переоцененной в соответствии с индексами инфляции, полученными в соответствующих статистических органах.

2) модель переоценки, при которой объекты недвижимости, зданий и оборудования учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных после переоценки. Данная модель используется в случае, если справедливую стоимость можно надежно оценить. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки, выполненной профессиональными оценщиками. Если объекты переоценки имеют несущественную стоимость по сравнению с другими активами компании, переоценку можно произвести своими силами. То есть во время инвентаризации инвентаризационная комиссия, в состав которой входят соответствующие специалисты инженерно-технического состава, проверяют на наличие, техническое состояние этих активов и оценивают их возможную стоимость.

Когда производится переоценка объекта недвижимости, зданий и оборудования, накопленная амортизация на дату переоценки:

(а) переоценивается заново пропорционально изменению балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования;

(б) списывается против балансовой стоимости актива до вычета амортизации, а чистая величина переоценивается. Этот метод часто используется для зданий. Когда балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение отражается в собственном капитале как “Резерв от переоценки”. Однако сумма увеличения стоимости должна признаваться в качестве дохода в той степени, в которой она компенсирует сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную ранее в качестве расхода.

Когда балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение должно признаваться в качестве расхода. Однако сумма уменьшения стоимости должна вычитаться непосредственно из статьи “Резерв от переоценки”, но в пределах, в которых это уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении того же самого актива.

По мере эксплуатации актива сумма переоценки может переноситься на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия актива. [11, с.59]

2. Организация учета основных средств в ТОО "АРМАВИРСКИЙ"

2.1 Организационно-экономические показатели

ТОО "Армавирский" зарегистрировано в качестве хозяйствующего субъекта 30.12.04 г. Свидетельством о регистрации от 30.12.2004. №7188-1902-ТОО. ТОО "Армавирский" в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Казахстан, Гражданским кодексом Республики Казахстан, Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", Налоговым кодексом Республики Казахстан, иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, а также настоящим Уставом. ТОО "Армавирский" имеет самостоятельный баланс, банковские счета, печать с указанием полного наименования на государственном и русском языках. Основная деятельность - сельскохозяйственное производство (растениеводство пшеницы).

Учитывая высокое качество казахстанской пшеницы, наличие высокого спроса со стороны многих рейдеров на рынке зерна, трудностей в реализации продукции не предвидится.

Так в настоящее время стоимость зерна пшеницы на условиях DAF- граница составляет порядка 130-140$/тн.

В 2006 г. в связи с благоприятно складывающейся для Республики Казахстан конъюнктурой рынка, экспортная стоимость составила порядка 110-120 $/тн.

Т. е. данные свидетельствуют о том, что стоимость зерна пшеницы имеет запас прочности в сторону понижения до 120 $/тн в 2007 году.

Общая система учета ТОО подразделяется на:

финансовый учет, отражаемый на счетах Типового плана счетов по МСФО, на которых формируются доходы и расходы от деятельности ТОО;

статистический учет, который базируется на данных финансового учета;

налоговый учет, формируется на базе результатов финансового учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;

управленческий учет - сводная информация, составляемая по заданию руководства ТОО, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции (должностными лицами), являются:

директор ТОО "Армавирский";

заместитель директора по производству.

В ТОО "Армавирский" бухгалтерия занимает одно из главных мест. Она отражает реальные процессы производства, обращения и потребления, характеризует финансовое состояние ТОО, служит основой для планирования его деятельности. Руководителем бухгалтерии является, главный бухгалтер, ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной финансовой отчетности несет главный бухгалтер ТОО, который возглавляет бухгалтерию. Руководство ТОО "Армавирский" делегирует главному бухгалтеру полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной политикой, и профессионального суждения по вопросам формирования показателей финансовой отчетности, в том числе по вопросам классификации, признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их составляющих, а также раскрытия связанной с ними информации. Бухгалтер материального стола ведет первичный учет товарно-материальных ценностей, основных средств и т.д. Расчеты с работниками осуществляет бухгалтер по оплате труда. Кассовые операции осуществляет кассир (Рисунок-1).

Рисунок 1 - Структура бухгалтерии ТОО "Армавирский"

Сельское хозяйство - одна из отраслей материального производства. Сельское хозяйство имеет г специфических признаков, которые отличают его от других отраслей. Бухгалтерский учет имеет в силу этого особенности, вытекающие из специфики производства и наличия разных форм собственности: индивидуальной (крестьянские хозяйства), коллективной (фермерские хозяйства), ационерной.

Главным средством производства в сельском хозяйстве является земля. Специфика земли стоит в том, что она одновременно предмет и средство труда. В связи с этим необходимо своевременно и полно организовать учет затрат по ее обработке, удобрению, известкованию, мелиорации, определять эффективность производства отдельных культур и работ, не допустить эрозии почв. Земельные участки учитывают в натуре. Разработанные земельные кадастры - совокупность сведений о природном, хозяйственном и правовом положении земель. Учет земли осуществляется в Земельной книге.

Сельскохозяйственное производство пространственно рассредоточено, процесс производства ведется на больших площадях. В производственном процессе используется мобильная сельскозяйственная техника: тракторы, комбайны и другие, что требует учета деятельности этой техники по подразделениям (отделениям, фермам, цехам, бригадам), по культурам и т.д.

Земля - главный вид основных средств производства в сельском хозяйстве. Специфика земли стоит в том, что она одновременно предмет и средство труда.

Структура земельных ресурсов ТОО "Армавирский" на 2007 год выглядит следующим образом в таблице 1:

Таблица 1 - Структура земельных ресурсов

Таким образом данные свидетельствуют о следующем:

общая площадь земельных участков, арендуемых ТОО "Армавирский" составляет 26 тыс. га, в т. ч. пашни составляет 22,5 тыс. га.

доля пашни в общей площади земельных участков составляет 85,3%. Остальное приходится на пастбища и прочие земли.

Тип почв по всем земельным участкам - темно - каштановые.

Сведения о фактической структуре использования земель рассмотрим в таблице 2:

Таблица 2 - Сведения о фактической структуре использования земель

Представленные данные свидетельствуют о следующем:

имеет место рост объемов вовлечения имеющихся посевных площадей в структуру севооборота;

имеет место устойчивая тенденция увеличения обрабатываемых посевных площадей, от имеющегося количества земель, возможных под включение в программу посевных.

Ввиду того, что доходами в ТОО "Армавиркий" является получение зерна пшеницы, соответственно, необходимо соблюдение технологий, как по производству зерна пшеницы, что приведет к увеличению получаемой платы за услуги, так и технологий по ее хранению, что также повлияет на реализационные цены продукции.

Основными факторами, влияющими на качество производимой пшеницы являются:

соблюдение агротехнологий выращивания зерновых;

соблюдение технологий ухода за паровыми полями;

качественное проведение работ по накоплению снега и химической прополки.

соблюдение сроков уборки урожая. Так при уборке урожая в августе потери составляют 0,5-1 ц/га, в середине октября потери увеличиваются до 5-7 ц/га;

несбалансированность структуры посевных площадей, бесконтроль-ный ввоз и размножение неадаптированных к местным условиям инорайонных сортов. Увеличение доли районированных среднеранних сортов позволит начать уборку пшеничного клина с начала второй декады августа. Тем самым повышается эффективность использования комбайнового парка, увеличивается продолжительность работы, и суточный ресурс времени для обмолота. Позднеспелые сорта пшеницы дают определенную прибавку урожая, но возрастает риск потерь и снижения качества зерна из-за более поздней уборки;

на качество зерна пшеницы влияет применение фосфорных удобрений, внесение которых не только увеличивает урожайность, но и сокращает в среднем на 4-5 дней вегетацию пшеницы, что весьма актуально в условиях северного Казахстана.

По мере повышения культуры земледелия, будет расти отдача от удобрений, уменьшится потребность в гербицидах, стабилизируется почвенное плодородие, что в конечном итоге приведет к снижению себестоимости продукции.

Другим важным моментом в зерновом производстве является сушка и очистка зерна, которые необходимо осуществить, прежде чем зерно попадет в хранилища. На этом этапе послеуборочного процесса имеется ряд объективных сложностей, связанных с погодными условиями, сопровождающими уборочную страду (основная уборка зерновых начинается в Казахстане в сентябре, месяце затяжных дождей). Убранное в таких условиях зерно имеет повышенную влажность, и в таком виде попадает на зерноочистительные предприятия, и далее - в зернохранилища, что не улучшает качественных характеристик зерна.

Основная проблема, связанная с сушкой зерна - дороговизна операций, отсутствие необходимого оборудования.

В настоящее время в хозяйствах северного Казахстана проблема послеуборочной переработки зерна весьма актуальна.

ТОО "Армавирский" располагает 4 складами, с соответствующей инфраструктурой (включая подъездные пути), что позволяет обеспечивать хранение зерна в объеме до 15 000,0 тн.

С учетом максимальной загрузки техники возможна обработка посевных земель на общей площади до 16 000 га за сезон. Принимая во внимание расширение посевных площадей в 2006 г. до 16 000 га, и до

17 000 га в 2008 году. ТОО "Армавирский" испытывает потребность в приобретении дополнительной с/х техники, что позволит качественно обрабатывать и убирать производимую продукцию без потерь и в кратчайшие сроки (до 20 дней) на каждом этапе работы.

При выращивания зерна пшеницы, технология выращивания, включает в себя проведение следующих технологических операций: закрытие влаги; промежуточная обработка; предпосевная обработка; внесение удобрений; посев зерновых; боронование после посева; химпрополка; прикатывание; опрыскивание посевов; свал; уборка; подбор; вывозка зерна с поля на ток; сволакивание соломы; вспашка зяби; обработка паров; опрыскивание паров; глубокая обработка паров.

В целом климат северного Казахстана позволяет получать качественное зерно пшеницы с содержанием:

протеина не менее 15,5-19,0%%;

сырой клейковины 28-38%%;

силой муки - 420-800 е. а.

Качество такого зерна, и соответственно производство хлеба таких кондиций, обеспечивается небольшим количеством стран, в состав которых входит также и Казахстан. В целом по срокам указанный технологический режим выглядит следующим образом (ориентировочно, в зависимости от объективно складывающихся погодных условий, учитывая расположение производства в зоне рискового земледелия).

Результаты финансово-хозяйственной деятельности ТОО "Армавирский" за последние 2 года и прогноза на текущий год рассмотрим в таблице 3:

Таблица 3 - Результаты финансово-хозяйственной деятельности ТОО "Армавирский" за 2006г., 2007 г., и прогноза на 2008 год

Представленные данные свидетельствуют о следующем:

имеет место ежегодный рост чистого дохода;

себестоимость продукции имеет тенденцию к снижению (с 93,7% в 2006 г. до 83,3% в 2007 г. и предполагается снижение до 78,0% в 2007 году);

выручка от реализации неуклонно возрастает, что обеспечивается как за счет расширения посевных площадей, так и увеличения урожайности.

Анализ итогов деятельности ТОО "Армавирский" произведен на основе показателей, представленных в Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности за 2006 - 2007 гг. и прогноза на 2008 г. (в. тыс. тенге) представлены в таблице 4:

Таблица 4 - Анализ итогов деятельности ТОО "Армавирский"

Представленные данные свидетельствуют о следующем: по итогам работы за 11 месяцев 2007г. в сравнении с 2006г. среднемесячная выручка увеличилась более чем - на 100%.

Положительным фактором является более низкий рост себестоимости в сравнении с более высоким ростом выручки, что обеспечивает рост доходности.

По итогам работы за 11 месяцев 2007 г. среднемесячные затраты в сравнении с 2006 г. увеличились.

В связи с обеспечением более высоких темпов роста выручки от реализации в сравнении ростом себестоимости, соответственно, среднемесячная доходность от основной деятельности за 2007 г. увеличилась в 3,78 раза.

По итогам работы в 2006 - 2007 г. г. предприятием обеспечивается доходность финансово-хозяйственной деятельности. Аналогичное касается прогноза 2008 года.

Удельного веса себестоимости в выручке от реализации на протяжении анализируемого периода колеблется в пределах 70 - 92%.

Рентабельность продукции колеблется в пределах 7 - 29%.

Анализ эффективности хозяйственной деятельности (прибыльности и рентабельности) представлены в таблице 5:

Таблица 5 - Анализ эффективности хозяйственной деятельности ТОО "Армавирский"

Анализ собственных оборотных средств (функционирующий капитал) представлен в таблице 6:

Таблица 6 - Анализ собственных оборотных средств

Основная цель ТОО "Армавирский" является расширение производства продукции растениеводства, а именно пшеницы твердых сортов с повышенным содержанием клейковины для последующей переработки в муку, макаронные и хлебобулочные изделия.

Реализация вышеуказанной цели будет достигнута за счет обновления и расширения парка с/х машин, что позволит повысить доходность финансово-хозяйственной деятельности предприятия и снизить себестоимость производимой продукции, а также улучшить систему применяемых агротехнических технологий.

2.2 Учет движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации, а также в соответствии с п.4 Закона Республики Казахстан " О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 26.12.95 г. № 2732 с изменением от 28.02.07 г. первичные документы могут разрабатываться компанией самостоятельно приказ министра финансов № 216 от 21.06.2007 г.

При организации бухгалтерского учета основных средств ТОО "Армавирский" следует руководствоваться МСБУ 16 "Недвижимость, здания и оборудование" (основные средства);

Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий:

а) наличие высокой уверенности в том, что ТОО получит связанные с активом экономические выгоды;

б) надежность оценки себестоимости актива для ТОО.

Все хозяйственные операции, проводимые ТОО "Армавирский" оформляются типовыми формами первичной учетной документации, подтверждающими факт совершения операции.

Подробнее о типовых формах первичных документов по учету основных средств рассмотрим в таблице 7:

Таблица 7 - Типовые формы первичных документов по учету основных средств

Классификация для целей составления финансовой отчетности ТОО "Армавирский" применяет следующую классификацию по группам:

земля;

здания и сооружения;

машины и оборудование;

транспортные средства;

прочие основные средства (офисное оборудование, мебель, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности).

Первичные документы по учету основных средств выписываются в минимальном количестве экземпляров, при этом следует исходить из требований обеспечения контроля за сохранностью основных средств, рассмотрим подробнее документацию по учету основных средств в ТОО "Армавирский":

Документ применяется для учета ввода группы (компонентов) объектов основных средств в эксплуатацию за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации (индивидуальному предпринимателю).

При оформлении приемки-передачи группы (компонентов) объектов основных средств акт составляется в двух экземплярах на каждую отдельную группу объектов (компонент группы), приемочной комиссией, назначаемой распоряжением (приказом) руководителя ТОО "Армавирский" - получателя. Составление общего акта, оформляющего приемку-передачу отдельной группы объектов основных средств, допускается лишь в том случае, если эти объекты (компоненты) составляющие группу однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данной группе (компоненту) объектов основных средств, передается в бухгалтерию ТОО "Армавирский", подписывается главным бухгалтерам и утверждается руководителем ТОО "Армавирский" или лицами, на это уполномоченными (ф. №ОС-1) (приложение А).

В том случае, если принимается несколько объектов одновременно, допускается составление общего акта лишь в отношении хозяйственного инвентаря, инструментов и т.п., если эти инвентарные объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты под ответственность одного и того же лица.

Для приемки поступивших на предприятие основных средств по распоряжению руководителя ТОО "Армавирский" создается комиссия. В том случае, когда в ТОО "Армавирский" поступают основные средства, бывшие в эксплуатации, в акте приемки-передачи основных средств указывают суммы износа. К акту прилагается техническая документация.

Приемка законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений и увеличивающих его балансовую стоимость, оформляется "Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов" (ф. №ОС-2).

Акт, подписанный материально - ответственным работником ТОО "Армавирский" - заказчика, на прием основных средств, и представителем организации - исполнителя производившей ремонт, реконструкцию (модернизацию), составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в ТОО "Армавирский" и сдается в бухгалтерию, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию (модернизацию). В технический паспорт соответствующего основного средства должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией (модернизацией). Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем ТОО "Армавирский" - заказчика.

Акт на выбытие списание группы объектов основных средств, применяется для оформления полного или частичного выбытия (списания) группы объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем ТОО "Армавирский" или лицом, на это уполномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию для снятия объектов основных средств с учета, второй - остается у лица, ответственного за сохранность данных объектов и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после демонтажа оборудования и т.д. отражаются в разделе "Справка о затратах, связанных со списанием группы объектов основных средств и о поступлении запасов от их списания" (форма №ОС - 3) (приложение Б).

Акт на списание автотранспортных средств составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем ТОО "Армавирский" или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта, с документом, подтверждающим снятие с учета передается в бухгалтерию, второй экземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации запасов и металлолома, оставшихся в результате списания.

Затраты по списанию, а также стоимость запасов, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе "Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств и о поступлении запасов от их списания" форма №ОС-4).

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта основных средств, его перемещение, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.

В разделе "Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств" записываются основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных, имеющейся в организации номер технической документации на данный объект основного средства. [4, с.687]

Карточки применяют для получения информации о наличии (сальдо по счетам 2400 "Основные средства") и движение основных средств по отчетным периодам в разрезе классификационных групп. Эти карточки используются для сверки оборотов по счетам 2400 "Основные средства" с Главной книгой.

Учет движения основных средств по инвентарной карточке рассмотрим на рисунке 2:

Рисунок 2 - Схема учета движения основных средств по инвентарной карточке

Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарные карточки (книги) не следует вносить все показатели технической документации. Характеристика объектов и отдельных его конструктивных элементов должна быть краткой и отражать индивидуальные особенности объекта.

При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю нвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой карточкой, старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ (форма №ОС-7) (приложение В). .

Инвентарный список основных средств применяется для пообъектного учета объектов основных средств в местах их нахождения (эксплуатации) по материально-ответственным лицам. Данные пообъектного учета основных средств по месту нахождения (эксплуатации) должны быть тождественны записям в инвентарных карточках учета, ведущихся в бухгалтерии (форма № ОС-9.

Акт о приеме (поступлении) обрудовании применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией. В случаях поступления оборудования с поврежденной упаковкой, в состав комиссии включаются представитель организации (индивидуального предпринимателя), осуществляющий доставку оборудования. При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад, "Акт о приеме (поступлении) оборудования" является предварительным, составленным по наружному осмотру (форма ОС-10).

Акт приёмки-передачи оборудования в монтаж применяется при передаче оборудования монтажным организациям, оформляется "Актом о приемке-передачи оборудования в монтаж". При осуществлении монтажных работ подрядным способом создается приемная комиссия, в состав приемной комиссии входят представитель ТОО "Армавирский", осуществлявшей доставку оборудования, также представитель подрядной монтажной организации (индивидуального предпринимателя). В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается в акте, и ему передается копия акта (форма №ОС 11).

Акт о выявленных дефектах оборудования пприменяется при обнаружении дефектов в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования (форма №ОС-12).

Данные о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств записывают в "Инвентаризационные описи основных средств" (форма №Инв-1), которые после проведения инвентаризации передаются в бухгалтерию ТОО "Армавирский". В описях указывается полное название объектов и даны их технические характеристики. [9, с113]

Корреспонденция счетов хозяйственных операций по движению основных средств представлены в таблице 8:

Таблица 8 - Корреспонденция счетов хозяйственных операций по движению основных средств

2.3 Учет амортизации и ремонта основных средств

Амортизация - это систематическое разделение стоимости основных средств, которые амортизируются на протяжении срока их полезного использования (эксплуатации).

Согласно Налоговому кодексу исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам, группам. К фиксированным активам, не подлежащим амортизации, относятся:

1) земля;

2) музейные ценности;

3) памятники архитектуры и искусства;

4) автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования;

5) незавершенное капитальное строительство;

6) объекты, относящиеся к фильмофонду;

6.1) государственные эталоны единиц величин Республики Казахстан;

7) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года; [8, ст.107]

Основные понятия, используемые при расчете начисляемой суммы износа (амортизации), следующие:

первоначальная стоимость;

накопленный износ;

остаточная стоимость или балансовая стоимость, поскольку в расчет валюты баланса входит только остаточная стоимость (первоначальная стоимость - износ);

ликвидационная стоимость (оценочная стоимость при выбытии);

стоимость, подлежащая распределению или списанию (разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью). [15, с.79]

При определении срока полезного использования объекта основных средств, следует учитывать такие факторы, как: ожидаемое полезное использование объекта предприятием с учетом его мощности или продуктивности; предполагаемый физический и моральный износ; правовые или подобные ограничения использования основных средств.

Размер амортизационных отчислений по основным средствам в ТОО "Армавирский" определяется следующими показателями, представленными в таблице 9:

Таблица 9 - Показатели амортизационных групп

Срок полезного использования объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от этого объекта. Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, наступающего за месяцем изменения срока полезного использования. [14, с.18]

Основные средства в процессе функционирования постепенно снашиваются, передавая частями свою стоимость вновь создаваемому продукту.

В условиях автоматизации бухгалтерского учета обобщение операций начисления суммы износа и движения износа основных средств на счетах бухгалтерского учета осуществляется посредством формирования на машинном носителе бухгалтерских записей, включая и счета синтетического и аналитического учета.

Существует несколько методов расчета начисляемого износа, использование которых разрешено для целей финансового учета. Основными являются следующие четыре метода:

1) равномерный метод;

2) производственный метод;

3) кумулятивный метод;

4) метод уменьшающего остатка.

Два последних являются методами ускоренной износа (амортизации), поскольку в первые годы службы основного средства на износ списывается большая сумма, чем последующие. Существуют также так называемые методы замедленной амортизации, например, метод сложных процентов, однако используются они в достаточно специфичных ситуациях. Суть этих методов состоит в том, что в первые годы использования основного средства на износ списывается меньшая сумма, чем в последующие. [11, с.60] В настоящий момент ТОО "Армавирский" как и большинство предприятий использует метод равномерного списания.

Равномерный метод: суть этого метода состоит в том, что стоимость основного средства списывается равномерно, равными долями, в течение срока полезного использования основного средства. Формула для расчета величины износа, списываемой ежегодно, выглядит следующим образом:

Износ = (ПС - ЛС) / СПИ (1)

С равномерным методом связывают еще одно понятие - норму износа (НИ). Это величина, получаемая как частное от деления единицы на количество лет полезного использования, выраженное в процентах:

1/СПИ х 100% (2)

Таким образом формула расчета величины списываемого износа может быть представлена как произведение нормы износа и суммы, подлежащей списанию (разницы между первоначальной и ликвидационной стоимостями).

Рассмотрим расчет сумм износа основных средств на примере зерновой сушилки "Вестрн-Вэстелакен Т 6". Первоначальная стоимость сушилки "Вестрн-Вэстелакен Т 6"- 1430000 тенге, срок эксплуатации - 5 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость - 357500 тенге. За 5 лет эксплуатации зерновая сушилка "Вестрн-Вэстелакен Т 6" должна высушить 225000 тонн зерна пшеницы. Данные представлены в таблице 10:

Таблица 10 - Расчет сумм износа зерновой сушилки "Вестрн-Вэстелакен Т 6"

Производственный метод: данный метод основан на учете выработки основного средства в каждом конкретном году. Кроме вышеперечисленных величин, для расчета ежегодной величины износа необходимо знать общую оценочную суммарную выработку за весь срок полезного использования (0В) и выработку в данном конкретном году (ВГ). В качестве выработки могут выступать количество производимых единиц продукции, количество проработанных часов и т.п. Каждый год величина списываемого износа будет изменяться в зависимости от выработки. Расчет износа, будет выглядеть как:

Износ = (ПС-ЛС) хВГ/ОВ (3)

Метод суммы чисел: расчеты согласно этому методу, производятся путем умножения коэффициента суммы лет на стоимость, подлежащую списанию (разница между первоначальной и ликвидационной стоимостями).

Износ = К х (ПС - ЛС) (4)

Коэффициент суммы лет (К) считается как частное от деления оставшегося срока полезного использования, включая данный год, на сумму лет. Сумма лет рассчитывается по формуле:

1+2+3... . +N= [Nx (N+1)] /2 (5)

где М-срок полезного использования (СПИ)

Метод уменьшающего остатка: суть данного метода состоит в том, что норма износа из метода равномерного списания применяется (умножается) к остаточной (балансовой) стоимости основного средства.

Достаточно часто используется удвоенная норма износа, и тогда этот метод называется методом удвоенного снижения балансовой стоимости. Формула для расчета ежегодной величина износа в этом случае имеет следующий вид:

Износ = 2 х ИИ х (ПС - накопленный износ) = 2 х НИ х ОС, (6)

где ОС - остаточная стоимость, НИ - норма износа из метода равномерного списания.

Ликвидационная стоимость в данный расчет не входит. Ее величина необходима для расчетов износа лишь на последнем этапе (за последний год).

Таким образом, были рассмотрены основные методы начисления износа основных средств, которые предприятия могут использовать для целей составления финансовой отчетности.

Записи по дебету счетов производственных затрат и кредиту счета "Износ основных средств" показывают, что в процессе производства основные средства перенесли часть своей стоимости на изготовленную продукцию, и что физическое состояние основных средств в результате их эксплуатации ухудшилось, т.е. износ увеличился.

Для определения уменьшения стоимости объекта основных средств применяются положения МСФО 36 "Обесценение активов".

В случаях, когда возмещаемая сумма актива ниже его балансовой стоимости, балансовая стоимость такого актива снижается до уровня его возмещаемой суммы, что представляет собой убыток от обесценения.

Если существуют признаки того, что убыток от обесценения актива, признанный в предыдущие периоды, возможно больше не существует или уменьшился, производится восстановление убытка от обесценения, чистая балансовая стоимость этого актива приводится в соответствие с его новой возмещаемой стоимостью. При этом балансовая стоимость такого актива после восстановления не должна превышать балансовую стоимость, сложившуюся до признания убытка от обесценения.

Сумма восстановления признается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках.

При определении срока полезного использования актива учитываются следующие факторы:

ожидаемая производительность актива или общий объем выпуска;

ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количество смен использования оборудования), программы проведения ремонтных работ, естественных условий и влияния агрессивной среды;

техническое обесценение, возникающее по причине изменения технологий, изменения спроса на продукцию, выпускаемую на данном оборудовании;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок истечения аренды).

Ремонт является одной из основных форм восстановления основных средств; он подразделяется на текущий, средний и капитальный. Кроме ремонта формой восстановления основных средств является их модернизация и реконструкция.

Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы ТОО, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонтов - текущий и капитальный. Различны у них и источники покрытия затрат: текущий ремонт производится за счет издержек производства, а капитальный - за счет специально создаваемого для этих целей амортизационного фонда. [4, с.720]

Учет расходов на ремонт основных средств в ТОО "Армавирский" строится в соответствии с рекомендациями Типового плана счетов, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств и отраслевыми методическими рекомендациями.

Учет расходов на ремонт основных средства в ТОО "Армавирский" ведется на счете по учету вспомогательных производств подраздела 83., где для этих целей предусмотрено два субсчета: "Ремонтные мастерские" и "Ремонт зданий и сооружений".

На субсчете "Ремонтные мастерские" преимущественно ведется учет расходов на ремонт сельскохозяйственной техники: тракторов, комбайнов, сельхозмашин и т.п. Поступающая в ремонт техника подвергается тщательному осмотру, после чего составляется "Акт о выявленных дефектах оборудования", которая служит одновременно техническим документом для определения дефектов техники, подлежащей ремонту, для определения потребности в необходимых для ремонта запасных частях, ремонтных материалах и др. и основанием для выдачи со склада этих ценностей.

Расходы на ремонт машин по субсчету "Ремонтные мастерские" учитывают по каждому виду ремонтируемой техники по следующим статьям затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды; материалы; содержание основных средств; работы и услуги; организация производства и управления; прочие затраты.

Затраты, относящиеся к объектам основных средств, которые уже признаны и соответственно оценены, признаются капитальными и относятся на увеличение первоначальной стоимости, если ТОО с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды (увеличение срока полезной службы, улучшение качества производимой продукции, увеличение производственной мощности, или сокращения производственных затрат в процессе эксплуатации объектов основных средств). Замененные составные части объекта списываются.

Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения (т.е. отражаются в затратах в том отчетном периоде, в котором они произведены).

ТОО производит текущий ремонт как собственными силами, так и силами сторонних организаций-подрядчиков.

Капитальным ремонтом машин и оборудования считается ремонт, при котором производятся разборка агрегата, замена или восстановление изношенных деталей и узлов и который производится с периодичностью более одного года.

Капитальный ремонт зданий и сооружений предполагает смену изношенных конструкций и деталей, замену их более экономичными, совершенными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемого объекта. Капитальный ремонт осуществляется в соответствии с годовыми планами (с поквартальной разбивкой), составляемыми в денежном выражении (по сметной стоимости) и в натуральных показателях - пообъектно. Источником покрытия затрат на капитальный ремонт основных средств является амортизационный фонд на капитальный ремонт.

В ТОО "Армавирский", не создается ремонтный фонд, затраты на ремонт отражаются на счетах учета расходов. Ремонты объектов основных средств производятся подрядным способом, при котором с подрядчиком заключается договор и передается ему соответствующая документация и хозяйственным. На стоимость выполненных работ у заказчика, согласно Акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС - 2), производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 7110 "Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ услуг)".

Дебет счета 7210 "Административные расходы" - на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств (общехозяйственного) назначения.

Кредит счета 3311 "Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам в национальной валюте".

На сумму налога на добавленную стоимость по акцептованным счетам за выполненные работы по ремонту объектов основных средств делается следующая запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 3130 "Налог на добавленную стоимость к возмещению"

Кредит счета 3311 "Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам в национальной валюте".

При перечислении подрядчику стоимости выполненных ремонтных работ на основании выписки банка дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 3311 "Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам в национальной валюте".

Кредит счета 1031 "Денежные средства на текущих банковских счетах в национальной валюте"

Сумма налога на добавленную стоимость, отнесенная в уменьшение платежей в бюджет, по мере оплаты счетов подрядчика и приемки выполненных работ отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 3130 "Налог на добавленную стоимость"

Кредит счета 1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению"

При ведении ремонтов объектов основных средств хозяйственным способом, на каждый объект ремонта открывается отдельный заказ, составляется смета, и завершенная работа принимается специальной комиссией. По мере выполнения заказов все затраты по ремонту объектов основных средств предварительно собираются на счетах подраздела 83 "Вспомогательные производство" (позаказный учет себестоимости ремонтов) поскольку капитальный ремонт отдельных объектов может длиться в течение нескольких месяцев, а по некоторым - более года.

Затем после завершения ремонта на основании Акта приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС - 2), составленного специальной комиссией, фактическая сумма затрат по ремонту объектов основных средств списывается следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 7110 "Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ услуг)" на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств.

Дебет счета 7210 "Административные расходы" - на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств (общехозяйственного) назначения.

Кредит счета 8310 "Вспомогательные производства", соответствующие субсчета:

8310.1 "Ремонтные мастерские"

8310.2 "Ремонт зданий и сооружений" - на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств.

3. Анализ состояния и эффективности использования основных средств

3.1 Значение и задачи анализа основных средств

Основные средства - один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных фондов способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.

Задачами анализа основных средств являются:

определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения;

рассчитать влияние использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели;

изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования;

выявить резервы повышения эффективности использования основных средств. Более подробно рассмотрим основные задачи основных средств в таблице 11:

Таблица 11 - Основные задачи основных средств

Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики основных средств, инвестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных средств и затрат по их эксплуатации относятся к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа нет. [20, с.40]

Анализ затрат по содержанию и эксплуатации оборудования является составной частью анализа себестоимости продукции.

Методика проведения анализа основных средств нацелена на выбор наилучшего варианта их использования. Поэтому главными особенностями анализа являются: вариантность решений по использованию основных средств; нацеленность на перспективу.

Качество анализа зависит от достоверности информации, т.е. От качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных средств, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Источники данных для анализа: бизнес-план предприятия, план технического развития, Баланс предприятия, инвентарные карточки учета основных средств, техническая документация.

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

На практике анализ основных средств следует проводить в несколько этапов:

анализ состава и динамики основных средств;

анализ структурных сдвигов в составе основных средств;

анализ обеспеченности производства основными средствами;

анализ движения основных средств;

анализ эффективности использования основных средств.

Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры. Под структурой основных средств понимается удельный вес каждой из групп основных средств в общей их совокупности.

Фонды предприятия делятся на фонды производственного и непроизводственного назначения. Производственную мощность предприятия определяют производственные фонды. Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а так же отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, транспортные средства и т.д.) Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры.

Следующий этап анализа - изучение обеспеченности предприятия основными производственными фондами. Обеспеченность отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по производству продукции. Обобщающими показателями продукции, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженность труда. Показатель фондовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости производственных фондов к среднесписочной численности. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, что бы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда. [21, с.215]

В зависимости от роли и участия в производственном процессе основные средства предприятия могут быть разделены на две группы, представляющие собой:

активную часть основных производственных фондов, к которой относятся фонды, принимающие непосредственное участие в производственном процессе. К этой группе относятся машины, механизмы, оборудование;

пассивную часть, к которой относятся здания, сооружения, передаточные устройства, то есть основные фонды, которые не принимают непосредственного участия в осуществлении технологического процесса, но без которых производство продукции невозможно.

После анализа обобщающих показателей эффективности использования основных средств более подробно изучается степень использования производственных мощностей предприятия, отдельных видов машин и оборудования.

Показатели эффективности использования ресурсов-капитала, основных и оборотных средств - представляют собой систему коэффициентов, позволяющих выявить результаты использования ресурсов или тенденции, характеризующие эффективность производственной деятельности предприятия. Такие коэффициенты являются частным от деления одного из показателей деятельности предприятия на любой другой показатель. Все коэффициенты могут быть отражены как в процентах, так ив долях единицы.

Анализ эффективности производственной деятельности предприятия может производиться различными группами специалистов могут использоваться преимущественно разные группы показателей.

Для оценки эффективности использования основных средств применяются несколько групп показателей: относительные, стоимостные, обобщающие и натуральные.

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства в сельском хозяйстве является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование. [23, с.106]

Наиболее важное значение для повышения эффективности производства имеет активная часть основных производственных фондов, поэтому ее доля в структуре должна быть преобладающей.

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений. [21, с.256].

3.2 Анализ наличия, структуры, и технического состояния основных средств

Основные производственные фонды неоднородны, выполнение ими разнообразных функций и различное их целевое использование обусловили разделение основных фондов на разные группы.

В зависимости от функционального назначения в производственно-хозяйственной деятельности они подразделяются на: фонды основного вида деятельности (в дальнейшем промышленно-производственные основные фонды); основные фонды‚ других отраслей, производящих товары; основные фонды других отраслей, оказывающих услуги. Из указанных трёх групп промышленно-производственные фонды непосредственно связаны с производством продукции и поэтому имеют наибольший удельный вес.

Роль основных фондов в процессе производства различна. Часть из них непосредственно воздействует на предмет труда и является активной, другая часть создает необходимые условия для труда и является пассивной.

Повышение удельного веса активной части фондов способствует росту технической оснащенности, увеличению производственной мощности предприятия, возрастанию фондоотдачи. В то же время немаловажна роль и пассивной части основных фондов, поскольку отсутствие нормальных условий труда приводит к болезням, травматизму, текучести кадров, снижению производительности труда. Помимо этого, целесообразно иметь определенную долю основных фондов других отраслей, производящих товары, и основных фондов других отраслей, оказывающих услуги, которые способствуют расширению сферы услуг, оказываемых работникам предприятия, улучшают их благосостояние, что, в свою очередь, влияет на рост эффективности производства. [20, с.349]

Для проведения анализа основных средств используются следующие информационные источники: бухгалтерский баланс (приложение Г), бизнес-план ТОО "Армавирский" (приложение Д).

Состав основных фондов ТОО "Армавирский" на 01.01.07 года представлен в таблице 12. Как видно из этой таблицы, все группы основных фондов предприятия относятся к производственным.

Основные средства также подразделяются на активные и пассивные. К активным относятся машины и оборудование, к пассивным - здания, транспортные средства и другие виды основных средств. При анализе структуры основных средств делается сравнение фактических и базисных показателей по видам основных средств в долевом или процентном выражении.

Рассмотрим структуру основных средств ТОО "Армавирский" за 2007 год в таблице 12:

Таблица 12- Структура основных средств ТОО "Армавирский" за 2007 год

Рассмотрим теперь структуру основных средств предприятия (см. таблицу 16). Как показывает таблица 12, наибольший удельный вес в общей стоимости основных фондов занимает группа “Машины и оборудование, передаточные устройства” - на неё приходится 69,1%. Это связано со спецификой отрасли в которой работает данное ТОО, то есть основным средством является уборочная техника, самоходные машины и прочее. На втором месте стоит группа “Транспортные средства” - её удельный вес составляет 16,7%. Здания и сооружения занимают всего 9,6% в общей стоимости. И самая маленькая доля приходится на прочие основные фонды - 4,6%.

При рассмотрении динамики изменения удельного веса активной части основных фондов мы исходим из того, что курс на первоочередное направление капитальных вложений на техническое перевооружение и реконструкцию, означает более быстрый рост и обновление этой части фондов.

Повышение удельного веса активной части фондов характеризует прогрессивность их структуры, рост технической оснащенности, способствует увеличению выпуска продукции, росту фондоотдачи. Причем темпы роста машин и оборудования должны, как правило, опережать темпы роста других основных фондов.

Рассчитаем теперь удельный вес основных средств в их общей стоимости в 2006 и 2007 годах. Данные для расчёта возьмём в таблице 13:

Таблица 13- Динамика основных средств ТОО "Армавирский" за 2006 и 2007 годы

Как видно из таблицы №18 в 2006 и 2007 годах структура основных средств не изменилась. Снижение стоимости произошло из-за их износа, который составил 869 тыс. тенге. Такая динамика характеризуется как негативная, потому что говорит о том, что ТОО не обновляло парк уборочной техники и транспортных средств.

В состав машин и оборудования входят следующие машины, рассмотренные в таблице 14:

Таблица 14 - Перечень машин и оборудования ТОО "Армавирский"

С учетом максимальной загрузки техники возможна обработка посевных земель на общей площади до 17 000 га за сезон. Принимая во внимание расширение посевных площадей в 2006 г. до 16 000 га, и до 17 000 га в 2007 году, ТОО "Армавирский" испытывает потребность в приобретении дополнительной сельскохозяйственной техники. Это позволит качественно обрабатывать и убирать производимую продукцию без потерь и в кратчайшие сроки (до 20 дней) на каждом этапе работы.

При этом предполагается увеличение посевных под зерновые с 17,0 тыс. га (план на 2008 г) до 19,0 тыс. га (более чем в 1,12 раза).

Техническое состояние основных фондов характеризуется следующими показателями:

1. Коэффициент износа: Кизн = Σизноса/Первоначальная стоимость;

2. Коэффициент годности: Кгодн = 1 - Кизн

3. Коэффициент обновления: Кобн = Σ вновь поступивших ОФ/ср. годовая стоимость на конец года;

4. Коэффициент выбытия: Квыб = Σ выбывших ОФ/ср. годовая стоимость на начало года.

Технический уровень основных средств и степень их морального износа характеризует возрастной состав оборудования. В первую очередь он дает возможность выявить устаревшее оборудование, которое требует замены.

Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели, как коэффициент износа, коэффициент годности, возрастная структура оборудования. [20, с.353]

Как правило, чем ниже коэффициент износа основных фондов, тем лучше состояние, в котором они находятся.

Исходные данные для анализа износа основных фондов и результаты расчета показателей и исходные данные приведены в табл.20 и 21.

Из таблицы 20 видно, что износ зданий и сооружений составляет 4%. В целом в ТОО "Армавирский" износ составил 14%. Износ по группе "Прочие основные средства" составил 39%. Это показывает, что на предприятии имеется много устаревшего оборудования. Износ по группе "Машины и оборудование, передаточные устройства" составляет 12%. Данные для анализа износа основных средств рассмотрим в таблице 15:

Таблица 15 - Данные для анализа износа основных средств

Чем больше коэффициент годности основных фондов, тем они более пригодны для использования. Поэтому из таблицы 15 можно сделать вывод, что более всего пригодны для использования основные фонды из группы "Здания". Менее всего для использования пригодны основные фонды из группы "Прочие основные средства". Расчет коэффициентов основных средств рассмотрим в таблице 16:

Таблица 16 - Расчет коэффициентов основных средств

В определенной степени техническое состояние основных средств характеризуют показатели их движения: коэффициент ввода, коэффициент обновления и коэффициент выбытия.

Коэффициент обновления (Кобн) рассчитывается путем деления стоимости поступивших основных средств (Fn) к их стоимости на конец года: Кобн= Fn/Fk.

В виду того что поступления и выбытия основных средств не было коэффициенты движения основных средств не просчитываются.

Чтобы рассчитать напряжённость использования площадей по формуле, нужно знать общую площадь. Она составляет на данном предприятии 17 тыс. га.

Таблица 17 - Напряжённость использования площадей

Это означает, что на один квадратный метр площади ТОО "Армавирский" приходится выпущенной продукции на сумму примерно 16000 тенге.

3.3 Анализ эффективности использования основных средств

Эффективность использования основных средств характеризуется соотношением темпов роста выпуска продукции и темпов роста основных средств, а также показателями фондоотдачи, фондоемкости, фондо-вооруженности и производительности труда.

Фондоотдача может определяться исходя и из выпуска продукции в стоимостных, натуральных и условново-натуральных показателях.

На изменение фондоотдачи оказывают влияние ряд факторов, которые можно группировать следующим образом (рисунок 2):

Наиболее правильно эффективность использования основных фондов отражает показатель фондоотдачи, исчисленный исходя из выпуска продукции в натуральном выражении. Однако сфера применения этого показателя ограничена предприятиями, выпускающими один вид продукции.

Однако независимо от базы исчисления показателя фондоотдачи, его содержание не лишено ряда недостатков, которые необходимо учитывать в практике хозяйствования и экономическом анализе. Показатель фондоотдачи несоизмерим во времени, так как в числителе фигурирует годовой (квартальный) объем продукции, а в знаменателе указываются фонды, отдельные элементы которых имеют различные сроки службы, но во всех случаях превышающие годовой отрезок времени.

Далее, объем продукции, принятый при определении показателя фондоотдачи, не может рассматриваться как величина, пропорциональная размерам основных фондов, в связи с тем, что она зависит и от использования основных фондов в течение суток (сменность), от годового режима работы (сезонность, прерывная или непрерывная рабочая неделя) и т.п. Кроме того, неодинакова и пассивная часть основных фондов, которая вообще слабо связана с продукцией. [27, с.371]

Снижение уровня фондоотдачи в известной степени вызывается большим ростом капитальных вложений, направляемых на улучшение условий труда, охрану окружающей среды, ускоренным развитием промышленности в отдельных районах страны, сдвигами в отраслевой структуре промышленности и другими объективными факторами. Понижение фондоотдачи в значительной степени происходит также под влиянием таких воспроизводственных факторов, как удорожание стоимости единицы мощности, рост сметной стоимости строительно-монтажных работ, опережение роста цен на оборудование над увеличением его производительности, недостатки в использовании действующих фондов.

В большинстве отраслей промышленности фондоотдача рассчитывается на основе стоимостных показателей.

Применение показателя реализованной продукции для исчисления фондоотдачи нецелесообразно, так как этот показатель в динамике за ряд лет будет отражать объемы в разной оценке.

В экономической литературе высказываются предложения об исчислении фондоотдачи как отношения прибыли к фондам. В этом случае показатель фондоотдачи недостаточно точно характеризует увеличение выпуска продукции на единицу стоимости основных фондов, так как повышение прибыли не всегда связано с ростом выпуска продукции (оно часто зависит от влияния сдвигов в структуре и ассортименте). Этот показатель дублирует изменение уровня рентабельности.

Некоторые экономисты считают целесообразным определять фондоотдачу исходя из остаточной стоимости основных фондов. Такое предложение нельзя считать правомерным, так как остаточная стоимость не характеризует затрат на воспроизводство основных фондов. При этом получится, что на предприятиях, имеющих старые, морально устаревшие и физически изношенные фонды, уровень фондоотдачи будет выше, чем на аналогичных новых предприятиях, имеющих новую технику и более производительное оборудование.

Фондоотдача может рассчитываться как по отношению ко всей стоимости производственных основных фондов, так и к стоимости машин и оборудования.

Это дает возможность проследить эффективность использования наиболее подвижной и решающей части основных фондов - оборудования.

Для определения обеспеченности основными фондами и их использования применяются также показатели фондоемкости, фондовооруженности, технической вооруженности и производительности труда.

Фондоемкость - показатель, обратный фондоотдаче. Он характеризует стоимость основных производственных фондов, приходящихся

на единицу стоимости выпускаемой продукции. В настоящее время этот показатель еще мало используется в экономических расчетах, что объясняется трудностями исчисления его по видам продукции.

Фондовооруженность труда выражается отношением среднегодовой стоимости основных промышленно-производственных фондов (по первоначальной оценке) к числу рабочих в наибольшую смену. Она отражает степень обеспеченности рабочих средствами труда (основными фондами). [20, с.356]

Техническая вооруженность исчисляется как отношение среднего остатка производственного оборудования к числу рабочих в наибольшую смену.

Рассчитаем показатель фондоотдачи по формуле, который относится к числу обобщающих показателей основных производственных фондов, отражает уровень использования всей их совокупности и является коэффициентом общей экономической эффективности их использования. Для этого нам понадобится величина объёма производства и реализации продукции: в данном ТОО в 2006 году она была равна 121 754 тыс. тенге, в 2007 году - 170 300 тыс. тенге. Учитывая, что среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2007 году равна 149 142 тыс. тенге, получим:

Ф_о (2007) = 170 300/149 142 = 1,14

Это означает, что на один тенге основных фондов приходится произведённой продукции 1,14 тенге.

Рассчитывая таким же образом этот показатель для остальных годов, получим, что в 2006 году фондоотдача равнялась 0,81. Это показывает, что в 2007 году на один тенге основных фондов количество произведённой продукции увеличилось на 0,33 тенге по сравнению с 2006 годом. Эти изменения произошли из-за того, что произошёл рост дохода от реализации.

Следующие обобщающие показатели - фондоёмкость, фондовооруженность и производительность труда, рассчитанные в таблице 18:

Таблица 18 - Фондоёмкость, фондовооружённость и производительность труда

Как видно из таблицы 18, фондоёмкость в 2006 году - 1,23. Это означает, что стоимость основных производственных фондов, приходящихся на один тенге произведённой продукции, равна 1,23 тенге. В 2007 году эта величина сократилась на 0,36 тенге, то есть стоимость основных производственных фондов, приходящихся на один тенге произведённой продукции, уменьшилась на 36 тенге, что происходит за счёт роста дохода от реализации.

Наиболее эффективными путями повышения фондоотдачи являются: реконструкция и техническое перевооружение предприятий, увеличение активной части основных фондов; ускорение ввода в действие новых фондов, быстрое достижение их проектной мощности; совершенствование структуры парка оборудования, замена и модернизация устаревших станков, машин и аппаратов; повышение производительности каждой единицы оборудования, применение прогрессивной технологии, совершенствования производства и труда, распределения передового опыта, бережного отношения к технике. Другими словами, важнейшее значение имеет интенсивное использование оборудования, т.е. полное использование его по мощности в каждую единицу рабочего времени.

Более полное использование основных фондов приводит также к уменьшению потребностей в виде новых производственных мощностей при изменении объема производства, а следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов и т.п.).

Успешное функционирование основных средств зависит от того, насколько полно реализуются экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования. Экстенсивное улучшение использования основных фондов предполагает, что, с одной стороны, будет увеличено время работы действующего оборудования в календарный период, а с другой - повышен удельный вес действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии. [27, с.132]

Значительны пути улучшения экстенсивного (по времени) использования оборудования, к которым относятся:

ликвидация простоев по организационным техническим причинам (из-за несвоевременного обеспечения рабочих мест сырьем, материалами, энергией, из-за неправильного ухода за оборудованием);

ликвидация непроизводительной работы оборудования (устранение причин, вызывающих брак и дефекты продукции);

использование всего имеющегося парка оборудования (ввод в действие неустановленного оборудования);

введение более рационального режима работы (повышение коэффициента сменности);

улучшение качества ремонта оборудования и сокращения его сроков и т.д.

Задача эффективного использования основных производственных фондов охватывает все стадии и фазы движения основных фондов в производстве, начиная с момента принятия решений о приобретении того или иного оборудования и кончая его списанием по причине износа.

На улучшение использования основных фондов решающим образом влияет интенсификация работы машин. Известно, что количество продукции, производимой машиной, зависит от того, насколько интенсивно используется каждый час ее работы и сколько часов в году она работает.

Интенсивность работы машин предопределяется рядом факторов. Первостепенное значение имеет техническое состояние оборудования и напряженность его работы. При этом повышение технических режимов работы оборудования - наиболее действенный фактор интенсивного его использования.

Одним из резервов роста фондоотдачи служит сокращение потерь времени работы действующего оборудования. В этой связи важно совершенствование организации и технологий производства, направленное на сокращение межоперационных, внутрисменных и других потерь рабочего времени. Сюда включается разработка технологических процессов, обеспечивающих наиболее полное использование режимного времени работы оборудования; совершенствование системы оперативно - календарного планирования; переход к поточным формам производства; улучшение системы обеспечения рабочих мест, создание оптимальных заделов и т.д.

Большое влияние на величины фондоотдачи и фондоёмкости оказывает показатель фондовооружённости труда, который в 2006 году был равен 1547 тг/чел. Отсюда видно, что на каждого работника ТОО приходится основных фондов на сумму 1547 тенге. В 2007 году фондовооружённость снизилась до 1243 тг/чел. Этот показатель применяется для характеристики степени оснащённости труда работающих. Чем больше фондовооружённость, тем больше объём производства и тем больше стоимость основных фондов. Из этого следует, что лучше всего работники ТОО были оснащены основными средствами в 2006 году.

Как видно из таблицы 18, самая большая производительность труда была в 2007 году - 1419 тг/чел, то есть на одного работника в 2007 году приходился объём произведённой продукции на сумму 1419 тенге. И самая маленькая производительность труда была в 2006 году - 1255 тг/чел.

Увеличение основных средств вспомогательного производства ведет к росту фондоемкости продукции, так как непосредственного увеличения выпуска продукции при этом не происходит. Но без пропорционального развития вспомогательного производства основные цеха не могут функционировать с полной отдачей. Поэтому поиск оптимальной производственной структуры основных средств на предприятии - важное направление улучшения их использования.

В рыночной экономике финансовый анализ является одной из важнейших функций управления. Наравне с учетом он должен быть построен таким образом, чтобы благодаря ему можно было получить не только констатацию фактических результатов, но также и определить факторы, положительно либо отрицательно, повлиявшие на эффективность использования промышленно - производственных основных средств.

Так как в ТОО "Армавирский" используется большое количество промышленно - производственных основных средств рекомендуется решать поставленные задачи путем механизации и автоматизации аналитических работ. При проведении анализа фондоотдачи целесообразно применять экономико-математические методы и ЭВМ.

Вторым направлением совершенствования анализа эффективности использования основных средств является совершенствование действующей методологии анализа основных средств, что вызывается целым рядом причин. В частности, отбор факторов 2-го и более высоких порядков для проведения анализа фондоотдачи промышленно - производственных основных средств. А также вопрос периодичности проведения анализа и т.д. .

На замену оборудования и создания новых технологий требуются миллионы долларов. Своих средств у ТОО "Армавирский" явно недостаточно, поэтому не обойтись без помощи инвесторов.

Заключение

Бухгалтерский учет основных средств - очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе рыночных отношений.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях.

Одним из важнейших факторов любого производства являются основные средства.

Отличительной чертой основных средств других материальных ценностей является то, что они являются внеоборотными средствами, и срок их использования должен быть не более 1 года. Причем каждое предприятие самостоятельно определяет срок использования основных средств, что в обязательном порядке должно найти свое отражение в учетной политике предприятия.

Эффективное использование основных фондов способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, трудоемкости изготовления и увеличения прибыли. Размер и динамика основных средств - объекты финансового, управленческого и инвестиционного анализа.

В дипломной работе рассмотрено одно из направлений управленческого анализа - анализ состояния и эффективности использования основных фондов.

Особенность анализа основных средств - его многоуровневый характер. Важно выделить уровень влияния факторов и в соответствии с этим выбрать модели и способы анализа. Конечной целью анализа основных средств, независимо от отрасли деятельности предприятия, является определения потребности в обновлении или расширении производственного потенциала.

К выше приведенному анализу необходимо обращаться при определении себестоимости продукции, распределении или использовании прибыли, при анализе объемов выпуска продукции и инвестиционных проектах.

Оснащенность предприятия оборудованием и эффективность его использования оказывают влияние на эффективность использования трудовых ресурсов, на размер материальных затрат и в конечном итоге на финансовое состояние предприятия.

Показатели движения и использования основных средств различаются как по стадиям развития систем, так и по техническим этапам. На стадии

развития максимального значения достигают такие коэффициенты, как ввода, годности, расширения, фондоотдачи, сменности. На стадии зрелости начинают расти коэффициенты обновления, износа, выбытия, замены, ликвидации, принимая максимальное значение на стадии старости системы.

Бухгалтерский учет основных средств - очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе рыночных отношений.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях.

В результате анализа должны быть выработаны рекомендации руководству предприятия по соответствующей технической политике.

Введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия считается очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

При аналитических расчетах в работе использованы практические данные ТОО "Армавирский", бизнес-план, бухгалтерский баланс. Практические расчеты заключались в анализе состояния и эффективности использования основных средств, которые говорят о следующем:

Как показывает таблица №12, наибольший удельный вес в общей стоимости основных средств занимает группа “Машины и оборудование, передаточные устройства” - на неё приходится 69,1%. Это связано со спецификой отрасли в которой работает данное ТОО, то есть основным средством является уборочная техника, самоходные машины и прочее. На втором месте стоит группа “Транспортные средства” - её удельный вес составляет 16,7%. Здания и сооружения занимают всего 9,6% в общей стоимости. И самая маленькая доля приходится на прочие основные фонды - 4,6%.

Как видно из таблицы №13 в 2006 и 2007 годах структура основных средств не изменилась. Снижение стоимости произошло из-за их износа, который составил 869 тыс. тенге. Такая динамика характеризуется как негативная, потому что говорит о том, что ТОО не обновляло парк уборочной техники и транспортных средств.

Из таблицы 15 видно, что износ зданий и сооружений составляет 4%. В целом в ТОО "Армавирский" износ составил 14%. Износ по группе "Прочие основные средства" составил 39%. Это показывает, что на предприятии имеется много устаревшего оборудования. Износ по группе "Машины и оборудование, передаточные устройства" составляет 12%.

В виду того что поступления и выбытия основных средств не было коэффициенты движения основных средств не просчитываются.

Эффективность использования основных средств характеризуется соотношением темпов роста выпуска продукции и темпов роста основных фондов, а также показателями фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности и производительности труда.

Фондоотдача может определяться исходя и из выпуска продукции в стоимостных, натуральных и условно-натуральных показателях.

Наиболее правильно эффективность использования основных фондов отражает показатель фондоотдачи, исчисленный исходя из выпуска продукции в натуральном выражении. Однако сфера применения этого показателя ограничена предприятиями, выпускающими один вид продукции.

В большинстве отраслей промышленности фондоотдача рассчитывается на основе стоимостных показателей.

Снижение уровня фондоотдачи в известной степени вызывается большим ростом капитальных вложений, направляемых на улучшение условий труда, охрану окружающей среды, ускоренным развитием промышленности, сдвигами в отраслевой структуре промышленности и другими объективными факторами. Понижение фондоотдачи в значительной степени происходит также под влиянием таких воспроизводственных факторов, как удорожание стоимости единицы мощности, рост сметной стоимости строительно-монтажных работ, опережение роста цен на оборудование над увеличением его производительности, недостатки в использовании действующих фондов.

Для определения обеспеченности основными фондами и их использования применяются также показатели фондоемкости, фондовооруженности, технической вооруженности и производительности труда.

Фондоемкость - показатель, обратный фондоотдаче. Он характеризует стоимость основных производственных фондов, приходящихся на единицу стоимости выпускаемой продукции. В настоящее время этот показатель еще мало используется в экономических расчетах, что объясняется трудностями исчисления его по видам продукции.

Фондовооруженность труда выражается отношением среднегодовой стоимости основных промышленно-производственных фондов (по первоначальной оценке) к числу рабочих в наибольшую смену. Она отражает степень обеспеченности рабочих средствами труда (основными фондами).

Техническая вооруженность исчисляется как отношение среднего остатка производственного оборудования к числу рабочих в наибольшую смену.

Рассчитанный показатель фондоотдачи в 2007 году равен 149 142 тыс. тенге:

Ф_о (2007) = 170 300/149 142 = 1,14

Это означает, что на один тенге основных фондов приходится произведённой продукции 1,14 тенге.

Рассчитывая таким же образом этот показатель для остальных годов, получим, что в 2006 году фондоотдача равнялась 0,81. Это показывает, что в 2007 году на один тенге основных фондов количество произведённой продукции увеличилось на 0,33 тенге по сравнению с 2006 годом. Эти изменения произошли из-за того, что произошёл рост дохода от реализации.

Как видно из таблицы 18, фондоёмкость в 2006 году - 1,23. Это означает, что стоимость основных производственных фондов, приходящихся на один тенге произведённой продукции, равна 1,23 тенге. В 2007 году эта величина сократилась на 0,36 тенге, то есть стоимость основных производственных фондов, приходящихся на один тенге произведённой продукции, уменьшилась на 36 тыин., что происходит за счёт роста дохода от реализации.

Большое влияние на величины фондоотдачи и фондоёмкости оказывает показатель фондовооружённости труда, который в 2006 году был равен 1547 тг/чел. Отсюда видно, что на каждого работника ТОО приходится основных фондов на сумму 1547 тенге. В 2007 году фондовооружённость снизилась до 1243 тг/чел. Этот показатель применяется для характеристики степени оснащённости труда работающих. Чем больше фондовооружённость, тем больше объём производства и тем больше стоимость основных фондов. Из этого следует, что лучше всего работники ТОО были оснащены основными средствами в 2006 году.

Улучшение использования основных средств отражается на финансовых результатах работы предприятия за счет: увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости, улучшения качества продукции, снижения налога на имущество и увеличения балансовой прибыли.

Таким образом, в данной дипломной работе рассмотрены теоретические аспекты анализа основных средств, а именно их значение, источники

информации и задачи анализа основных средств, а также система показателей для последующего анализа.

Направления улучшения состояния и эффективности использования основных средств были представлены в нескольких аспектах. К ним были отнесены обоснования по принятию конкретных управленческих решений, а также рекомендации по эффективности анализа основных средств. Для наглядности в работе представлены аналитические таблицы, упрощающие восприятие полученных показателей и обоснование конкретных рекомендаций по оптимизации использования основных средств.

Список использованной литературы

1. Закон РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28 февраля 2007г. за №234-III.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. Издание 4-е, переработанное и дополненное. - М.: ИНФРА-М 2002.

3. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов - Алматы: Каржы - Каражат, 2004.

4. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - Караганда, ОАО "Карагандинская Полиграфия", 2004. - 983с.

5. Салина А.П. "Принципы бухгалтерского учета" - Алматы: Экономика, 2003год.

6. Бюллетень бухгалтера. Выпуск 28 - Алматы: Издательский дом "БИКО", 2004г.

7. Нурхалиева Д.М. Финансовый контроль и аудит. - Астана: ЕНУ, 2002. - 125 с.

8. О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс Республики Казахстан) от 12 июня 2001 года N 209-2 с изменениями на 01.01.2008 года.

9. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 1998. - 771с.

10. Файл бухгалтера. Выпуск 29 (277) - Алматы: Издательский дом "БИКО", 2006г.

11. Трансформация баланса с КСБУ на МСФО. - Алматы: Издательский дом "БИКО", 2006г.

12. МСФО 16 "Основные средства"

13. Файл бухгалтера. Выпуск 35 - Алматы: Издательский дом "БИКО", 2006г.

14. Файл бухгалтера. Выпуск 37 - 38 - Алматы: Издательский дом "БИКО", 2006г.

15. Хахонова Н. Н., Богатая И.Н. "Бухгалтерский учет"-Ростов-на-Дону, 2003 год.

16. Федяев А.М., Климцов Н.А. Справочник Бухгалтера сельского хозяйства-Россельхозиздат, г. Москва-1993 г.

17. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Под общей ред. гл. - корр. НАНРК, проф. Н.К. Мамырова. - Алматы: Экономика, 2000 год. - 336с.

18. Методические рекомендации по применению типового плана счетов: Бюллетень бухгалтера - Алматы, 2004.

19.К.Ш. Дюсембаев, Е.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева, Аудит и анализ финансовой отчетности. А-ты "Каржы -Каражат", 1998 г. - 512с.

20. Стражев В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник - 6 издание. - Мн: Высш. шк, 2005-480с.

21. Ионова В.Ф., Селезнева Н.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет" 2005-312с.

22. Баланс ТОО "Армавирский" за 2007 год.

23.Ф.Я. Сук, С.Ш. Шергалиев "Учет затрат и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции" - Алматы, "Кайнар" 1993-504с.

24. Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие - 2 изд., - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005 г-288с.

25. Бизнес-план ТОО "Армавирский".

26. Г.В. Савицкая. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Минск "Новое знание", 2001 год.

27. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для студентов; - 2 изд.,-М.: Изд-во ОМЕГА-Л. 2005. - 408с.

28. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ:. учебное пособие. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003 - 479 с.

Приложения

Приложение 1

Бухгалтерский баланс ТОО "Армавирский" за 2007 гг., тыс. тг

Приложение 2

"УТВЕРЖДАЮ"

Директор ТОО "Армавирский"

___________________

"____" ____________2007г.

Бизнес-план ТОО "Армавирский".

1. Общие исходные данные и условия.

1.1 Суть проекта.

ТОО "Армавирский" зарегистрировано в качестве хозяйствующего субъекта 30.12.04 г. Свидетельством о регистрации от 30.12.2004. №7188-1902-ТОО.

Основная деятельность - сельскохозяйственное производство (растениеводство, животноводство и птицеводство).

Основная цель проекта - расширение производства продукции растениеводства, в частности - пшеницы твердых сортов с повышенным содержанием клейковины для последующей переработки в муку, макаронные и хлебобулочные изделия.

Помимо указанного, реализация вышеуказанных целей будет достигнута за счет обновления и расширения парка с/х машин, что позволит повысить доходность финансово-хозяйственной деятельности предприятия и снизить себестоимость производимой продукции, а также улучшить систему применяемых агротехнических технологий.

1.2 Общие сведения о заемщике.

2. Сведения о факторах производства.

2.1 Сведения о земельных ресурсах и структуре земель.

Структура земельных ресурсов ТОО "Армавирский" выглядит следующим образом: