Курсовая работа: Учет собственных средств организации

Министерство образования РФ

Дальневосточный институт законодательства и правоведения

Кафедра Экономики, бухгалтерского учета и налогообложения

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет

Тема 12: Учет собственных средств организации

Выполнил:

студентка группы___________________

__________________________________

__________________________________

Проверил:

______________________________________________________________________

 


                                                          

Хабаровск 2004г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Теоретическая часть: Учет собственных средств организации……………..4

1.1. Сущность и состав собственных средств…………………………………...4

1.2. Особенности учета собственных средств…………………………………..7

1.2.1. Учет уставного капитала………………………………………….………..7

1.2.2. Учет резервного капитала………………………………………………...12

1.2.3. Учет добавочного капитала………………………………………………14

1.2.4. Учет неиспользованной прибыли (убытка)……………………………..17

2. Практическая часть…………………………………………………………...22

Заключение……………………………………………………………….………39

Список использованных источников…………………………………………...41

Приложение………………………………………………………………………43


ВВЕДЕНИЕ

В процессе организации финансирования предпринимательской деятельности следует классифицировать источники финансирования. Отметим, что классификация источников финансирования в российской практике отличается от зарубежной. В России все источники финансирования предпринимательской деятельности делятся на четыре группы:

1.      собственные средства предприятий и организаций;

2.      заемные средства;

3.      привлеченные средства;

4.      средства государственного бюджета.

В зарубежной практике отдельно классифицируют средства предприятия и источники финансирования его деятельности. Средства предприятия подразделяются на средства краткосрочного назначения и авансированный капитал (долгосрочный средства). Последний в свою очередь подразделяется на заемный и собственный капитал. В данной классификации средств предприятия основным элементом является собственный капитал, так как именно он обеспечивает основу финансовой деятельности предприятия.

В связи с вышесказанным в качестве цели данной курсовой работы определим исследование теоретических и методологических основ бухгалтерского учета собственных средств организации.


1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Тема 12. Учет собственных средств организации.

1.1. Сущность и состав собственных средств

Финансовую основу предприятия представляет сформированный им собственный капитал. Под собственным капиталом понимается общая сумма средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и используемых им для формирования активов. Стоимость активов, сформированных за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой «чистые активы предприятия».

Общая сумма собственного капитала предприятия отражается итогом первого раздела «Пассива» отчетного баланса. Структура статей этого раздела позволяет четко идентифицировать первоначально инвестированную его часть (т.е. сумму средств, вложенных собственниками предприятия в процессе его создания) и накопленную его часть в процессе осуществления эффективной хозяйственной деятельности.

Основу первой части собственного капитала предприятия составляет его уставной капитал.

Вторую часть собственного капитала представляют дополнительно вложенный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и некоторые другие его виды.

Формирование собственного капитала предприятия подчинено двум основным целям:

1. Формированию за счет собственного капитала необходимого объема внеоборотных активов. Сумма собственного капитала предприятия, авансированная в разнообразные виды его внеоборотных активов (основные средства; нематериальные активы; незавершенные строительство; долгосрочные финансовые инвестиции и др.), характеризуется термином собственный основной капитал.

Сумму собственного основного капитала предприятия рассчитывают по следующей формуле:

СКОС = ВА – ДЗКВ,

где СКОС — сумма собственного основного капитала, сформированного предприятием;

ВА — общая сумма внеоборотных активов предприятия;

ДЗКВ — сумма долгосрочного заемного капитала, используемого для финансирования внеоборотных активов предприятия.

2. Формированию за счет собственного капитала определенного объема оборотных активов. Сумма собственного капитала, авансированная в разнообразные виды его оборотных активов (запасы сырья, материалов и полуфабрикатов; объем незавершенного производства; запасы готовой продукции; текущую дебиторскую задолженность; денежные активы и др.), характеризуется термином собственный оборотный капитал.

Сумму собственного оборотного капитала предприятия рассчитывают по следующей формуле:

СКОБ = ОА – ДЗК0 – КЗК,

где СКоб — сумма собственного оборотного капитала, сформированного предприятием;

ОА — общая сумма оборотных активов предприятия;

ДЗК0 — сумма долгосрочного заемного капитала, используемого для финансирования оборотных, активов предприятия;

КЗК — сумма краткосрочного заемного капитала, привлеченного предприятием.

Управление собственным капиталом связано не только с обеспечением эффективного использования уже накопленной его части, но и с формированием собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих предстоящее развитие предприятия. В процессе управления формированием собственных финансовых ресурсов они классифицируются по источникам этого формирования.

В составе внутренних источников формирования собственных финансовых ресурсов. Основное место принадлежит прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, — она формирует преимущественную часть его собственных финансовых ресурсов.

Определенную роль в составе внутренних источников играют также амортизационные отчисления; хотя сумму собственного капитала предприятия они не увеличивают.

Прочие внутренние источники не играют заметной роли в формировании собственных финансовых ресурсов предприятия.

В составе внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов основное место принадлежит привлечению предприятием дополнительного паевого или акционерного капитала. Для отдельных предприятий одним из внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов может являться предоставляемая им безвозмездная финансовая помощь (как правило, такая помощь оказывается лишь отдельным государственным предприятиям разного уровня).

В число прочих внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов входят бесплатно передаваемые предприятию материальные и нематериальные активы, включаемые в состав его баланса.

Приумножение собственного капитала предприятия связано в первую очередь с управлением формированием его собственных финансовых ресурсов. Основной задачей этого управления является обеспечение необходимого уровня самофинансирования развития хозяйственной деятельности предприятия в предстоящем периоде.

1.2. Особенности учета собственных средств

1.2.1. Учет уставного капитала

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации предназначен счет 80 "Уставный капитал".

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.Под номером 80 составители плана счетов понимают два совершенно разных счета: собственно "Уставный капитал" и "Вклады товарищей".

«Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации" (пункт 7.4 концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России). На счете 80 "Уставный капитал" учитывается не весь капитал организации, а только та его часть, которая указывается в ее уставе, отсюда возникло и название этой части капитала.

Уставный капитал - это минимальный размер имущества организации, гарантирующего интересы ее кредиторов. По решению учредителей (участников) величина уставного капитала может увеличиваться или уменьшаться, но при этом должны вноситься соответствующие изменения в устав с тем, чтобы сальдо счета 80 "Уставный капитал" соответствовало величине уставного капитала, зафиксированной в уставе.

Уставный капитал акционерных обществ равен номинальной стоимости их акций независимо от фактически уплаченной за них цены. Аналогично уставный капитал ООО равен номинальной стоимости долей его участников.

Некоторые организации (полное товарищество, товарищество на вере (коммандитное)) по законодательству не имеют в составе учредительных документов устава, поэтому у них сумма средств, внесенных учредителями, называется складочным капиталом.

Внешне счет кажется символическим, поскольку по нему нет движения, но именно он служит первоисточником, дающим жизнь предприятию и эту жизнь поддерживающим.

Для многих организационно-правовых форм организаций законом предусматривается минимальный размер уставного капитала (например, для ОАО - не менее тысячекратной, для ЗАО и ООО - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества). Это сделано для защиты интересов кредиторов организации.

Увеличение уставного капитала организации может быть либо за счет ее собственных источников (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.) или за счет дополнительных вкладов участников.

В акционерном обществе увеличение уставного капитала за счет:

·     средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионного дохода);

·     нераспределенной прибыли акционерного общества-эмитента;

·     средств от переоценки основных фондов акционерного общества-эмитента происходит в результате размещения дополнительных (в том числе конвертируемых) акций путем распределения их среди своих акционеров.

При увеличении уставного капитала сумма увеличения отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетами:

·        75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - за счет дополнительных вкладов участников;

·        83 "Добавочный капитал" - за счет добавочного капитала;

·        84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - за счет нераспределенной прибыли;

·        66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и/или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - за счет конвертации в акции облигаций общества.

Согласно п. 4 статьи 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов[1] акционерного общества окажется меньше уставного капитала общество обязано уменьшить свой уставный капитал до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов акционерного общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

При уменьшении уставного капитала сумма уменьшения отражается по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетами:

·        75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - на сумму неполной оплаты вкладов в установленные сроки или несоблюдения требований к регистрации изменений в учредительные документы;

·        84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при уменьшении уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества;

·        81 "Собственные акции (доли)" - аннулирование акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).

В пояснениях к счету 80 "Уставный капитал" сказано: "Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций". Для этого к счету 80 "Уставный капитал" необходимо открыть аналитические счета на каждого учредителя с указанием суммы его вклада в уставный капитал. Эта информация необходима для решения вопросов о величине доходов от участия в организации, подлежащих выплате каждому участнику, о распределении имущества между учредителями предприятия при его ликвидации и т.п.

Учредители в течение трех месяцев с момента регистрации товарищества или общества должны внести вклады на сумму не менее 50% уставного (складочного) капитала, а оставшуюся сумму - в течение установленного срока (как правило, в течение года с момента регистрации организации). Поэтому аналитический учет к счету 80 "Уставный капитал" должен вестись таким образом, чтобы представлять информацию о величине оплаченного и неоплаченного капитала и соблюдения сроков оплаты. Для этого, в частности, в акционерных обществах рекомендуется к счету 80 "Уставный капитал" открывать следующие субсчета: "Объявленный капитал" (в сумме, записанной в уставе акционерного общества), "Подписной капитал" (на стоимость акций, по которым произведена подписка), "Оплаченный капитал" (в размере средств, внесенных учредителями), "Изъятый капитал" (на стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их у акционеров) и т.д.

После государственной регистрации акционерного общества на сумму его уставного капитала делается запись:

Дебет 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"
Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Объявленный капитал"

На стоимость акций в номинальной оценке, на которые была проведена подписка:

Дебет 80 "Уставный капитал" субсчет "Объявленный капитал"
Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Подписной капитал"

По мере оплаты акций на их стоимость делается запись:

Дебет 80 "Уставный капитал" субсчет "Подписной капитал"
Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Оплаченный капитал"

На сумму собственных акций, выкупленных у акционеров, составляется проводка:

Дебет 80 "Уставный капитал" субсчет "Оплаченный капитал"
Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Изъятый капитал"

При дальнейшей продаже собственных акций, выкупленных у акционеров:

Дебет 80 "Уставный капитал" субсчет "Изъятый капитал"
Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Оплаченный капитал"

Акционерные общества вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Если это имеет место, то к счету 80 "Уставный капитал" в акционерных обществах должен быть предусмотрен разрез аналитического учета по видам размещаемых акций.

1.2.2. Учет резервного капитала

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал".

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества. Любая хозяйственная деятельность связана с риском, т.е. с возможными потерями от принятых управленческих решений. Эти потери могут быть вызваны как объективными, так и субъективными причинами. Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития любая фирма должна часть полученных результатов откладывать в резерв. В активе баланса так называемые зарезервированные ценности, находятся в текущем обороте, но кредитовое сальдо счета 82 "Резервный капитал" как бы проводит границу между теми активами, которые находятся в обороте без ограничения и той их частью, которая как бы неприкасаемая, т.е. не может быть снижена - это и есть резерв.

Это сальдо должно увеличиваться за счет части нераспределенной прибыли, что оформляется записью:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 82 "Резервный капитал"

В случае возникновения за отчетный период убытка он-то и списывается за счет резервного капитала:

Дебет 82 "Резервный капитал"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Некоторые организации согласно законодательству обязаны создавать резервный фонд. Например, статьей 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" предусмотрено создание в акционерных обществах резервного фонда в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Исходя из этих нормативных требований, большинство предприятий не обязаны формировать резервный фонд, но могут это делать в соответствии с учредительными документами или учетной политикой. Так в статье 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" говорится: "Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества".

Организация может иметь резервный капитал на большую сумму (кредитовое сальдо счета 82 "Резервный капитал"), но если она не имеет денежных средств на счетах в банках или в кассе невозможно ни погашение облигаций, ни выкуп собственных акций.

1.2.3. Учет добавочного капитала

 

Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 "Добавочный капитал".

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их,

- в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость,

- в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

- направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

- распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.Счет 83 "Добавочный капитал" правильнее было бы назвать дополнительный капитал. Возник он по той простой причине, что счет 80 "Уставный капитал" должен всегда по западным правилам показывать именно зарегистрированную сумму уставного капитала, указанную в уставе организации. Если бы не было этого требования, то не было бы и счета 83 "Добавочный капитал". Все факты хозяйственной жизни, связанные с капиталом организации, отражались бы на счете 80 "Уставный капитал". Следовательно, в настоящее время счет 83 "Добавочный капитал" выступает как регулирующий дополнительный счет к счету 80 "Уставный капитал" и таким образом записи по счету 83 "Добавочный капитал" показывают прирост или уменьшение средств, вложенных собственником в предприятие. Причем правильнее сказать, что речь идет об уточнении оценки этих средств.

В самом деле, изначально были оприходованы основные средства. Через определенное время была проведена их переоценка. Если их оценка возросла, бухгалтер делает запись:

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 83 "Добавочный капитал"

Считается, что в данном случае возникает необходимость откорректировать также и уже начисленный износ:

Дебет 83 "Добавочный капитал"

Кредит 02 "Амортизация основных средств"

Сумма уценки основных средств, ранее списываемая на дебет счета 83 "Добавочный капитал", с 1 января 2001 года должна относиться на счет 80 "Прибыли и убытки" в качестве расхода. Однако если эти основные средства ранее дооценивались и сумма дооценки была списана на кредит счета 83 "Добавочный капитал", то сумма уценки в переделах суммы дооценки относится в уменьшение добавочного капитала.

Кроме того, согласно пункту 16 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств, который раньше был дооценен и сумма дооценки отнесена на увеличение добавочного капитала, на сумму этой дооценки следует делать запись:

Дебет 83 "Добавочный капитал"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Еще одна составляющая добавочного капитала - целевое финансирование на приобретение инвестиционных активов. Если средства целевого финансирования использованы на создание внеоборотного актива - основного средства или нематериального актива, то при условии целевого использования данных средств источник целевого финансирования должен быть отражен не на счете нераспределенной прибыли, а на счете добавочного капитала.

Аналитический учет к счету 83 "Добавочный капитал" должен вестись по источникам образования[2] и направлениям использования средств. В связи с этим можно рекомендовать следующие аналитические разрезы:

А) по источникам образования добавочного капитала

1. Дооценка основных средств;

2. Эмиссионный доход (превышение продажной цены акций над их номиналом);

3. Положительные курсовые разницы и т.п.

Б) по направлениям использования добавочного капитала:

   1. Уценка основных средств;

   2. Увеличение уставного капитала;

   3. Распределение сумм между учредителями;

   4. Списание непокрытого убытка;

   5. Отрицательные курсовые разницы и т.п.

1.2.4. Учет неиспользованной прибыли (убытка)

 

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

В настоящее время счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает хорошо известную в отечественной бухгалтерии процедуру, именуемую реформацией баланса. Поскольку в советском балансе показывалась вся, полученная в течение отчетного периода прибыль, постольку такой баланс и представлялся собственнику, для утверждения и распределения полученной и указанной в балансе прибыли. Принятие же решения о ее распределении и предполагало реформацию баланса, т.е. говоря языком бухгалтерского учета, закрытие счета "Прибыли и убытки". Теперь эта процедура проводится иначе. Часть прибыли, которая была истрачена в течение отчетного периода, списывается в момент ее использования, а под реформацию отводится та часть прибыли, которой и могут распоряжаться собственники. Как следствие такого, чисто американского подхода к бухгалтерской методологии, наш баланс больше не показывает основной результат хозяйственной деятельности - всю прибыль (убыток), полученную за весь отчетный период. И как следствие, постулат Пизани о равновеликости сальдо баланса и сальдо отчета о прибылях и убытках перестал действовать в явном виде. Это также одно из проявлений тенденции, связанной с переходом от теории динамического баланса (краеугольный камень отечественной методологии) к теории статического баланса, когда пользователи больше интересуются ликвидностью предприятия, чем успешностью его хозяйственной деятельности; потенциального инвестора больше волнует то, какую он сможет извлечь прибыль из предприятия, чем то, какую прибыль это предприятие принесло собственникам в минувшем отчетном периоде.

На счете 99 "Прибыли и убытки" бухгалтером выводится или кредитовое (прибыль) или дебетовое (убытки) сальдо. Это сальдо, еще до утверждения собственником должно быть перенесено на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это должна быть последняя за отчетный год проводка в главной книге.

Если была получена прибыль, то бухгалтер делает запись:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Если был получен убыток, то бухгалтер пишет:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 99 "Прибыли и убытки"

Только в следующем за отчетным годом, после того как собственник (например, общее собрание акционеров), утвердит распределение прибыли, только тогда бухгалтер проводит по общепринятой практике реформацию баланса. И по счетам главной книги, на основе решения собственника, бухгалтер начинает реформацию баланса, суть которой теперь сводится к списанию целевых сумм со счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на цели, определенные собственником.

Оставшаяся после этого прибыль предназначена для самофинансирования предприятия. Она представлена в виде кредитового сальдо на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Согласно пункту 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации. Поэтому в соответствии с источником покрытия убытков на счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

а) в части его покрытия за счет ранее начисленных сумм резервного капитала:

Дебет 82 "Резервный капитал"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

б) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль прошлых лет"

Кредит 84 "Непокрытый убыток отчетного года"

в) в случае уменьшения уставного капитала при доведении его до величины чистых активов

Дебет 80 "Уставный капитал"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

г) если собственники приняли решение погасить убыток за свой счет, то делается запись:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

До перехода на новый план счетов некоторые расходы организации списывались на дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это касалось тех расходов, которые согласно нормативным документам должны были списываться за счет собственных источников (материальная помощь работникам, приобретение путевок в дома отдыха и санатории, благотворительная деятельность и т.п.). Такой порядок приводил к тому, что прибыль отчетного года завышалась на сумму этих расходов, и собственники не могли рассчитать реальную доходность вложений в организацию. Кроме того, списывая ряд расходов за счет чистой прибыли, администрация организации нарушала законные права ее собственников: только они имеют право распределять чистую прибыль на те или иные цели.

Согласно новому плану счетов, отнесение каких - либо расходов (кроме определенных собственниками) не допускается. Все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов) или списываться на счет 80 "Прибыли и убытки".

В связи с этим новый план счетов предусматривает и несколько иной порядок учета чистой прибыли, отражаемой на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для этого мы предлагаем к этому счету открыть следующие субсчета: 84.1 "Полученная прибыль", 84.2 "Нераспределенная прибыль", 84.3 "Использованная прибыль" и 84.4 "Полученный убыток". Необходимо их открытия обусловлено следующим абзацем из пояснений к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в инструкции по применению плана счетов: "Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться".


2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Вариант №2.

Исходные данные:

Завод «Искра» выпускает 2 вида изделий в основном производстве: изделие «А» (20/1), изделие «Б» (20/2), кроме того, цех вспомогательного производства изготавливает инструменты, а затем они передаются на склад по фактической себестоимости для последующей их реализации.

Таблица 2.1

Остатки по синтетическим счетам на 1 декабря 2002 г. (в руб.)

№ счета Наименование счета Сумма, руб.
1 2 3
01 Основные средства 480000
02 Износ основных средств 38553
04 Нематериальные активы 20000
05 Износ НМА -
08 Вложения во внеоборотные активы 25000
10 Материалы 119500
19 НДС 15070
20 Основное производство 15000
45 Товары отгруженные 42553
50 Касса 1800
51 Расчетный счет 435500
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 11000
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 5500
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 8867
71 Расчеты с подотчетными лицами 100
99 Прибыли и убытки 26000
80 Уставный капитал 905380
84 Нераспределенная прибыль 16347
96 Резерв предстоящих расходов 15500
66 Краткосрочные кредиты 106000
76 Прочие кредиторы 21176

Таблица 2.2

Хозяйственные операции за декабрь

Наименование документа Содержание операции Сумма, руб.
частная общая
1 2 3 4 5
1 Акт ввода в эксплуатацию, акт приема - передачи Введен в эксплуатацию материальный склад по фактической себестоимости 25000
2 Счет-фактура, счет платежное поручение - требование Акцептован счет поставщика за полученное оборудование, требующее монтажа 9000
НДС 1800
3 Счет платежное поручение - требование Оплачен счет поставщику за полученное оборудование
4 Договор с учредителями, акт приема - передачи Получены основные средства в качестве вклада в уставный капитал 25000
5 Лимитные карты, требования Отпущены за отчетный месяц материалы по учетным ценам:
- на производство изделия А 30000
- на производство изделия Б 20000
- на производство инструмента 15000
- на общепроизводственные нужды 18000
- на нужды управления 10000
итого
6 Счет - фактура Акцептованы счета поставщиков за производственные услуги, электроэнергию, газ, воду:
- на производство изделия А 5000
НДС 20%
- на производство изделия Б 3000
НДС 20%
- на производство инструмента 4000
НДС 20%
- на производственные нужды цеха 3000
НДС 20%
итого 18000
7 Платежное поручение Оплачены поставщику счета за оказанные услуги
8 Счет - фактура Акцептованы счета за услуги связи, центра информации и др. услуги 8000
НДС 1600
9 Платежное поручение Оплачены поставщику счета за оказанные услуги
10 Табель, наряд, расчетно – платежные ведомости Начислена заработная плата за отчетный месяц:
- рабочим за изготовление изделия А 25000
- рабочим за изготовление изделия Б 20000
- рабочим за изготовление изделия инструмента 15000
- персоналу, обслуживающему цеха 10000
- персонала заводоуправления 15000
итого 85000
11 Расчет бухгалтерии Начислен ЕСН, 35,6% от начисленной заработной платы:
- рабочим за изготовление изделия А
- рабочим за изготовление изделия Б
- рабочим за изготовление изделия инструмента
- персоналу, обслуживающему цеха
- персонала заводоуправления
итого
12 Расчет бухгалтерии Резервируются суммы на предстоящую оплату
- отпускников (8% к основной зарплате рабочих)
- рабочим за изготовление изделия А
- рабочим за изготовление изделия Б
- рабочим за изготовление изделия инструмента
итого
13 Расчетно – платежная ведомость, листки нетрудоспособности Начислено пособие по временной нетрудоспособности:
- рабочим за изготовление инструмента 1800
- персоналу заводоуправления 1500
итого
14 Разработочная таблица Начислен износ основных средств:
- обслуживающего цеха 2000
- заводоуправления 7000
итого 9000
15 Расчет бухгалтерии Начислен износ по нематериальным активам:
- патент в производстве изделия А 400
- ПО в управлении 500
итого 900
16 Расчет бухгалтерии Резервируются суммы на проведение капитального ремонта основных средств цеха согласно норме 5000
17 Расчет бухгалтерии, договор аренды Начислена арендная плата за аренду помещения под склад готовой продукции цеха 3000
18 Кредитный договор, расчет бухгалтера Плачены проценты за краткосрочный кредит 10000
19 Чек Получены согласно чека в кассу денежные средства на командировку 4500
20 Расходный кассовый ордер Выданы деньги в подотчет из кассы техническому директору 4500
21 Авансовый отчет Принят и утвержден авансовый отчет технического директора 4800
22 Расходный кассовый ордер Выдано в возмещение перерасхода по авансовому отчету
23 Расчетно – платежная ведомость, расчет бухгалтера Удержано из зарплаты рабочих и служащих:
- подоходный налог 16000
- по исполнительным листам 500
итого 16500
24 Расчет бухгалтерии Списана сумма отклонений в стоимости материалов по учетным ценам и фактической себестоимости в части, относящейся к потребленным материалам (коэффициент распределения 0,14):
- на изделие А
- на изделие Б
- на инструменты
- на нужды цеха
- на нужды управления
итого
25 Расчет бухгалтерии Начислен налог на пользователей автомобильных дорог 12000
26 Накладная Сданы на склад готовой продукции инструменты по фактической себестоимости
27 Списаны общехозяйственные расходы общей суммой на себестоимость реализованной продукции
28 Ведомость распределения Распределены и списаны общепроизводственные расходы:
- на изделие А
- на изделие Б
итого
29 Накладная Списана на склад готовая продукция, выпущенная из основного производства по фактической себестоимости при условии НПЗ на конец месяца:
- по изделию А 10000
- по изделию Б 15000
30 Накладная на отпуск на сторону Отгружена со склада готовая продукция покупателям по фактической себестоимости 140000
31 Платежное поручение, выписка банка Поступила на расчетный счет выручка от реализации по продажным ценам, в т.ч. НДС 480000
32 Расчет бухгалтерии Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции 160000
33 Расчет бухгалтерии Начислен НДС на реализованную продукцию
34 Расчет бухгалтерии В конце месяца определен и списан финансовый результат от реализованной продукции

Решение:

Таблица 2.3

Журнал хозяйственных операций

Наименование документа Содержание операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов
частная Дт Кт
1 2 3 4 6 7
1 Акт ввода в эксплуатацию, акт приема - передачи Введен в эксплуатацию материальный склад по фактической себестоимости 25000 01 08
2 Счет-фактура, счет платежное поручение - требование Акцептован счет поставщика за полученное оборудование, требующее монтажа 9000 08 60
НДС 1800 19 60
3 Счет платежное поручение - требование Оплачен счет поставщику за полученное оборудование 10800 60 51
4 Договор с учредителями, акт приема - передачи Получены основные средства в качестве вклада в уставный капитал 25000 75 80
08 75
5 Лимитные карты, требования Отпущены за отчетный месяц материалы по учетным ценам:
- на производство изделия А 30000 20/1 10
- на производство изделия Б 20000 20/2 10
- на производство инструмента 15000 23 10
- на общепроизводственные нужды 18000 25 10
- на нужды управления 10000 26 10
итого 93000
6 Счет - фактура Акцептованы счета поставщиков за производственные услуги, электроэнергию, газ, воду:
- на производство изделия А 5000 20/1 60
НДС 20% 1000 19 60
- на производство изделия Б 3000 20/2 60
НДС 20% 600 19 60
- на производство инструмента 4000 23 60
НДС 20% 800 19 60
- на производственные нужды цеха 3000 25 60
НДС 20% 600 19 60
итого 18000
7 Платежное поручение Оплачены поставщику счета за оказанные услуги 18000 60 51
8 Счет - фактура Акцептованы счета за услуги связи, центра информации и др. услуги 8000 26 60
НДС 1600 19 60
9 Платежное поручение Оплачены поставщику счета за оказанные услуги 9600 60 51
10 Табель, наряд, расчетно – платежные ведомости Начислена заработная плата за отчетный месяц:
- рабочим за изготовление изделия А 25000 20/1 70
- рабочим за изготовление изделия Б 20000 20/2 70
- рабочим за изготовление изделия инструмента 15000 23 70
- персоналу, обслуживающему цеха 10000 25 70
- персонала заводоуправления 15000 26 70
итого 85000
11 Расчет бухгалтерии Начислен ЕСН, 35,6% от начисленной заработной платы:
- рабочим за изготовление изделия А 8900 20/1 69
- рабочим за изготовление изделия Б 7120 20/2 69
- рабочим за изготовление изделия инструмента 5340 23 69
- персоналу, обслуживающему цеха 3560 25 69
- персонала заводоуправления 5340 26 69
итого 30260
12 Расчет бухгалтерии Резервируются суммы на предстоящую оплату
- рабочим за изготовление изделия А 2000 20 96
- рабочим за изготовление изделия Б 1600 20 96
- рабочим за изготовление изделия инструмента 1200 23 96
итого 4800
13 Расчетно – платежная ведомость, листки нетрудоспособности Начислено пособие по временной нетрудоспособности:
- рабочим за изготовление инструмента 1800 69 70
- персоналу заводоуправления 1500 69 70
итого 3300
14 Разработочная таблица Начислен износ основных средств:
- обслуживающего цеха 2000 25 02
- заводоуправления 7000 26 02
итого 9000
15 Расчет бухгалтерии Начислен износ по нематериальным активам:
- патент в производстве изделия А 400 20/1 05
- ПО в управлении 500 26 05
итого 900
16 Расчет бухгалтерии Резервируются суммы на проведение капитального ремонта основных средств цеха согласно норме 5000 20 96
17 Расчет бухгалтерии, договор аренды Начислена арендная плата за аренду помещения под склад готовой продукции цеха 3000 43 60
18 Кредитный договор, расчет бухгалтера Плачены проценты за краткосрочный кредит 10000 66 51
19 Чек Получены согласно чека в кассу денежные средства на командировку 4500 50 51
20 Расходный кассовый ордер Выданы деньги в подотчет из кассы техническому директору 4500 71 50
21 Авансовый отчет Принят и утвержден авансовый отчет технического директора 4800 26 71
22 Расходный кассовый ордер Выдано в возмещение перерасхода по авансовому отчету 300 71 50
23 Расчетно – платежная ведомость, расчет бухгалтера Удержано из зарплаты рабочих и служащих:
- подоходный налог 16000 70 68
- по исполнительным листам 500 71 76
итого 16500
24 Расчет бухгалтерии Списана сумма отклонений в стоимости материалов по учетным ценам и фактической себестоимости в части, относящейся к потребленным материалам (коэффициент распределения 0,14):
- на изделие А 4200 20/1 16
- на изделие Б 2800 20/2 16
- на инструменты 2100 23 16
- на нужды цеха 2520 25 16
- на нужды управления 1400 26 16
итого 13020
25 Расчет бухгалтерии Начислен налог на пользователей автомобильных дорог 12000 90 68
26 Накладная Сданы на склад готовой продукции инструменты по фактической себестоимости 42640 43 23
27 Списаны общехозяйственные расходы общей суммой на себестоимость реализованной продукции 52040 90 26
28 Ведомость распределения Распределены и списаны общепроизводственные расходы:
- на изделие А 21711 20/1 25
- на изделие Б 17369 20/2 25
итого 39080
29 Накладная Списана на склад готовая продукция, выпущенная из основного производства по фактической себестоимости при условии НПЗ на конец месяца:
- по изделию А 10000 87211 43 20/1
- по изделию Б 15000 56889 43 20/2
итого 144100
30 Накладная на отпуск на сторону Отпущена со склада готовая продукция покупателям 480000 62 90
31 Платежное поручение, выписка банка Поступила на расчетный счет выручка от реализации по продажным ценам, в т.ч. НДС 480000 51 62
32 Расчет бухгалтерии Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции 140000 90 43
33 Расчет бухгалтерии Начислен НДС на реализованную продукцию 73220 90 68
34 Расчет бухгалтерии В конце месяца определен и списан финансовый результат от реализованной продукции 202740 90 99

Таблица 2.4

Рабочая таблица для проведения расчетов к операциям

№ операции Содержание операции Расчет Сумма, руб.
3 Оплачен счет поставщику за полученное оборудование (по данным операции №2) 9000+1800 = 10800
7 Оплачены поставщику счета за оказанные услуги (по данным операции №6) 18000+1000+600+800+600 = 21000
9 Начислен ЕСН, 35,6% от начисленной заработной платы (по данным операции №10):
- рабочим за изготовление изделия А 25000*35,6% = 8900
- рабочим за изготовление изделия Б 20000*35,6% = 7120
- рабочим за изготовление изделия инструмента 15000*35,6% = 5340
- персоналу, обслуживающему цеха 10000*35,6% = 3560
- персонала заводоуправления 15000*35,6% = 5340
итого сумма 30260
12 Резервируются суммы на предстоящую оплату (по данным операции №6) - отпускников (8% к основной зарплате рабочих)
- рабочим за изготовление изделия А 25000*8% = 2000
- рабочим за изготовление изделия Б 20000*8% = 1600
- рабочим за изготовление изделия инструмента 15000*8% = 1200
итого сумма 4800
24 Списана сумма отклонений в стоимости материалов по учетным ценам и фактической себестоимости в части, относящейся к потребленным материалам (коэффициент распределения 0,14) – по данным операции №5:
- на изделие А 30000*0,14 = 4200
- на изделие Б 20000*0,14 = 2800
- на инструменты 15000*0,14 = 2100
- на нужды цеха 18000*0,14 = 2520
- на нужды управления 10000*0,14 = 1400
итого сумма 13020
26 Сданы на склад готовой продукции инструменты по фактической себестоимости:
- операция №5 – материалы 15000
- операция №6 – услуги, э/энергия, газ, вода 4000
- операция №10 – заработная плата 15000
- операция №11 - ЕСН 5340
- операция №12 – резерв 1200
- операция №24 – отклонения в стоимости материалов 2100
Итого: сумма 42640
27 Списаны общехозяйственные расходы общей суммой на себестоимость реализованной продукции
- операция №5 – материалы 10000
- операция №8 – услуги связи 8000
- операция №10 – заработная плата 15000
- операция №11 - ЕСН 5340
- операция №14 – износ основных средств 7000
- операция №15 – износ нематериальных активов 500
- операция №24 – отклонения в стоимости материалов 1400
- операция №21 4800
итого сумма 52040
28 Распределены и списаны общепроизводственные расходы:
- операция №5 – материалы 18000
- операция №8 – услуги связи 3000
- операция №10 – заработная плата 10000
- операция №11 - ЕСН 3560
- операция №14 – износ основных средств 2000
- операция №24 – отклонения в стоимости материалов 2520
итого сумма 39080
Дальнейший расчет представлен в табл.2.5
29 Списана на склад готовая продукция, выпущенная из основного производства по фактической себестоимости при условии НПЗ на конец месяца:
1) изделие А:
- операция №5 – материалы 30000
- операция №8 – услуги, э/энергия, газ, вода 5000
- операция №10 – заработная плата 25000
- операция №11 - ЕСН 8900
- операция №12 – резерв 2000
- операция №15 – износ НМА 400
- операция №24 – отклонения в стоимости материалов 4200
- операция №29 - общепроизводственные 21711
итого сумма 97211-10000 = 87211
2) изделие Б:
- операция №5 – материалы 20000
- операция №8 – услуги, э/энергия, газ, вода 3000
- операция №10 – заработная плата 20000
- операция №11 - ЕСН 7120
- операция №12 – резерв 1600
- операция №24 – отклонения в стоимости материалов 2800
- операция №29 - общепроизводственные 17369
итого сумма 71889 – 15000 = 56889
33 Начислен НДС на реализованную продукцию (по данным операции №31) 480000/1,18*18 = 73220
34 В конце месяца определен и списан финансовый результат от реализованной продукции (по данным операций №25, 27, 30, 32, 33): 480000-12000 – 52040 - 140000-73220 = 202740

Таблица 2.5

Распределение общепроизводственных расходов

Наименование изделия Заработная плата производственных рабочих % Сумма общепроизводственных расходов
А 25000 55,56 21711
Б 20000 44,44 17369
Итого 45000 100 39080

Операции по счетам отражены ниже:

Счет 01

Дт Кт
Сн 480000
25000
Оборот 25000 0
Ск 505000

Счет 08

Дт Кт
Сн 25000
9000 25000
25000
Оборот 34000 25000
Ск 34000

Счет 60

Дт Кт
Сн 11000
9000
10800 1800
18000 18000
9600 9600
3000
Оборот 38400 41400
Ск 14000

Счет 19

Дт Кт
Сн 15070
1800
3000
1600
Оборот 6400
Ск 21470

Счет 10

Дт Кт
Сн 119500
106020
Оборот 106020
Ск 13480

Счет 20

Дт Кт
Сн 15000
50000
8000
45000
16020
3600
400
5000
7000
39080 144100
Оборот 174100 144100
Ск 45000

Счет 23

Дт Кт
Сн
15000
4000
15000
5340
1200
2100 42640
Оборот 42640 42640
Ск

Счет 25

Дт Кт
Сн
18000
3000
10000
3560
2000
2520 39080
Оборот 39080 39080
Ск

Счет 26

Дт Кт
Сн
10000
8000
15000
5340
7000
500
4800
1400 52040
Оборот 52040 52040
Ск

Счет 51

Дт Кт
Сн 435500
10800
18000
9600
4500
480000 10000
Оборот 480000 52900
Ск 862600

Счет 70

Дт Кт
Сн 8867
85000
16000 3300
Оборот 16000 88300
Ск 81167

Счет 68

Дт Кт
Сн
16000
12000
73220
Оборот 0 101220
Ск 101220

Счет 69

Дт Кт
Сн 5500
3300 30260
Оборот 3300 30260
Ск 32460

Счет 02

Дт Кт
Сн 38553
9000
Оборот 0 9000
Ск 47553

Счет 05

Дт Кт
Сн
900
Оборот 900
Ск 900

Счет 43

Дт Кт
Сн
3000
42640
144100 140000
Оборот 189740 140000
Ск 49740

Счет 71

Дт Кт
Сн 100
4500 4800
300
500
Оборот 5300 4800
Ск 400

Счет 96

Дт Кт
Сн 15500
4800
5000
Оборот 0 9800
Ск 25300

Счет 50

Дт Кт
Сн 1800
4500 4500
300
Оборот 4500 4800
Ск 1500

Счет 75

Дт Кт
Сн
25000 25000
Оборот 25000 25000
Ск

Счет 80

Дт Кт
Сн 905380
25000
Оборот 0 25000
Ск 930380

Счет 76

Дт Кт
Сн 21176
500
Оборот 0 500
Ск 21676

Счет 16

Дт Кт
Сн
13020 13020
Оборот 13020 13020
Ск

Счет 62

Дт Кт
Сн
480000 480000
Оборот 480000 480000
Ск

Счет 90

Дт Кт
Сн
12000 480000
52040
140000
73220
202740
Оборот 480000 480000
Ск

Счет 99

Дт Кт
Сн 26000
202740
Оборот 0 202740
Ск 228740

Счет 66

Дт Кт
Сн 106000
10000
Оборот 10000 0
Ск 96000

Таблица 2.6

Оборотная ведомость

№ счета Наименование счета Сальдо на начало Оборот Сальдо на конец
Дт Кт Дт Кт Дт Кт
01 Основные средства 480000 25000 505000
02 Износ основных средств 38553 9000 47553
04 Нематериальные активы 20000 20000
05 Износ НМА 900 900
08 Вложения во внеоборотные активы 25000 34000 25000 34000
10 Материалы 119500 106020 13480
16 Отклонения в стоимости материалов
19 НДС 15070 6400 21470
20 Основное производство 15000 174100 144100 45000
23 Вспомогательные производства 42640 42640
25 Общепроизводственные расходы 39080 39080
26 Общехозяйственные расходы 52040 52040
43 Готовая продукция 189740 140000 49740
45 Товары отгруженные 42553 42553
50 Касса 1800 4500 4800 1500
51 Расчетный счет 435500 480000 52900 862600
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 11000 38400 41400 14000
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 480000 480000
66 Краткосрочные кредиты 106000 10000 96000
68 Расчеты с бюджетом 101220 101220
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 5500 3300 30260 32460
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 8867 16000 88300 81167
71 Расчеты с подотчетными лицами 100 5300 4800 400
75 Расчеты с учредителями 25000 25000
76 Прочие кредиторы 21176 500 21676
80 Уставный капитал 905380 25000 930380
84 Нераспределенная прибыль 16347 16347
90 Продажи 480000 480000
96 Резерв предстоящих расходов 15500 9800 25300
99 Прибыли и убытки 26000 202740 228740
ИТОГО 1154423 1154423 2105500 2105500 1595743 1595743

Бухгалтерский баланс представлен в Приложении 1.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Источником формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал, выступая в качестве финансовой основы деятельности организации, состоит из уставного, добавленного и резервного капиталов, фондов социальной сферы и нераспределенной прибыли.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставной капитал», сальдо которого должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

Уставной капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставной капитал». Фактическое поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 и дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и других счетов.

При увеличении уставного капитала кредитуется счет 80 и дебетуются счета: 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При уменьшении уставного капитала дебетуется счет 80, и кредитуются счета: 82 «Резервный капитал», 75 «Расчеты с учредителями», 56 «Денежные документы в пути» и других счетов.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал".

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 "Добавочный капитал".

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Следует отметить, что показатель стоимости чистых активов, введенный частью I Гражданского кодекса РФ, предназначен для оценки степени ликвидности предприятий отдельных организационно-правовых форм, а также уметь его рассчитывать.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.   Гражданский Кодекс РФ (редакция от 10.01.2003).

2.   Налоговый Кодекс РФ Часть первая (редакция от 07.07.2003) (Закон, Президент РФ, № 146-ФЗ, от 31.07.1998).

3.   Налоговый Кодекс РФ Часть вторая (редакция от 07.07.2003) (Закон, Президент РФ, № 117-ФЗ, от 05.08.2000).

4.   Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М., 2003. – 773с.

5.    Касьянова Г.Ю. 10000 и одна проводка по новому плану счетов. – М.: Информцентр XXI века. – 888с.

6.   Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. – М.: ИТК «Дашков и К», - 2003. – 360с.

7.   Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет на основе Налогового Кодекса: Учебно – методическое пособие. – М., 2000. – 356с.

8.   Комментарии к новым формам бухгалтерской отчетности организации. – М.: Бухгалтерский учет. – 2003. – 190с.

9.    Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части второй. Социальный налог. Т.3/Под ред. Брызгалина А.В., М., 2000.

10.      Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Информационное агентство «ИБП-БИНФА», 2002.

11.      Криксунова Н.В. Вычет по ЕСН // Российский налоговый курьер. - №9. - 2002.

12.       Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие. Издание 8-е, дополненное и переработанное. - М.: Издательство «ДИС», 2000. - 432 с.

13.       Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в оптовой торговле. – М.: ПРИОР, 2002. – 288с.

14.      Обучающий комплект №3. Заочное отделение Московского экономического института. - М.: ЗАО «Пол-ИНКОР», 2000. - 200 с.

15.      Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум. – М.: Форум, 2003. – 224.

16.      Соколова Г.Н. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации: по учету труда, по оплате труда. – М.: Главбух, 2002. – 160с.

17.      Стяжкина Т.А. Бухгалтерский учет и отчетность: Основные нормативные акты. -    М.: Экзамен, 2004. – 190с.



[1] Методика их расчета определена совместным приказом Минфина России и ФКЦБ от 05.08.1996 № 71 и 149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

[2] Аналитический разрез "по источникам образования" в старой Инструкции отсутствовал.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность на примере ЗАО "ЛОГИКА" ...
КУРСОВАЯ РАБОТА Бухгалтерская (финансовая) отчетность на примере ЗАО "ЛОГИКА" Содержание Введение 1. Перспективы применения МСФО в России и в ...
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
84 "Нераспределенная прибыль"
Раздел: Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту
Тип: курсовая работа
Бухгалтерский учет основных средств
... 2 вида продукции "А" и "Б". Баланс на 1 января 200х года: АКТИВ ПАССИВ 01 Основные средства срок службы 50 месяцев 80000 80 Уставный капитал 45000 51
Дт 84 Кт
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Раздел: Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту
Тип: контрольная работа
Постановка налогового учета на промышленном предприятии
СОДЕРЖАНИЕ Введение Глава 1. Сущность изменений, внесенных Федеральным законом № 58-ФЗ от 06.06.2005 г. в главу 25 НК "Налог на прибыль организаций ...
Если брак неисправим, то расходы на повторную подачу сырья, материалов, расходы на оплату труда и другие (бухгалтерская запись Дт 28, Кт 10, 16, 70, 68, 69) уменьшаются на величину ...
Это расходы непроизводственного характера (бухгалтерская запись Дт 29, 84 Кт 23), затраты вспомогательных производств, увеличивающие стоимость основных средств предприятия (Дт 07 ...
Раздел: Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту
Тип: дипломная работа
Шпоры на госэкзамены
ОРЛОВСКАЯ РЕГИОНАЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ Факультет "Экономика и менеджмент" ПРОГРАММА междисциплинарного итогового экзамена по ...
Дт 10701 "Резервный капитал" Кт 60322; за счет спец.фондов и фонда накопления:
Дт 45209 Кт 458, а при его недостаче - списывается на убытки отчётного года:
Раздел: Рефераты по банковскому делу
Тип: реферат
Бухгалтерская (финансовая) отчетность
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ УРАЛЬСКИЙ ГУМАНИТАРНЫЙ ИНСТИТУТ Заочный факультет Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита КУРСОВАЯ РАБОТА ...
Статья "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - счет 84 - Строка 470 - показывается чистая прибыль, которую организация получила за прошлые и отчетные годы.
Согласно пункта 66 Положения по бухгалтерскому учету в состав собственного капитала предприятия включаются: уставный , добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и ...
Раздел: Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту
Тип: курсовая работа