Отчет по практике: Учет, анализ и аудит материально-производственных запасов в организации (на примере ООО УК "Попат")

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОУ ВПО МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ТЕХНОЛОГИЙ И УПРАВЛЕНИЯ

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Кафедра бухгалтерского учета и финансов

ОТЧЕТ

ПО ПРЕДДИПЛОМНОЙ ПРАКТИКЕ

Тема: "Учет, анализ и аудит материально-производственных запасов в организации (на примере ООО УК "Попат")"

Разработал студент

Иванова Татьяна Михайловна

Руководитель дипломной работы –

старший преподаватель

Гусев Олег Николаевич

Руководитель преддипломной практики –

гл. бухгалтер Кадочников Борис Глебович

Москва 2010г

Содержание

1. Краткая характеристика предприятия

1.1 Правовое обеспечение деятельности организации ООО "УК "ПОПАТ"

1.2 Основные направления деятельности ООО "УК "ПОПАТ"

1.3 Организационно-производственная структура ООО "УК "ПОПАТ"

2. Краткий анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО "УК "ПОПАТ" за 2007-2009 гг.

2.1 Анализ основных технико-экономических показателей

2.2 Анализ финансовых показателей

2.3 Анализ движения материально-производственных запасов

3. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на ООО "УК "ПОПАТ"

3.1 Аудит учетной политики

3.2 Анализ и оценка бухгалтерского учета и внутреннего контроля материально-производственных запасов

Приложение 1

Приложение 2

1. Краткая характеристика предприятия

1.1 Правовое обеспечение деятельности организации ООО "УК "ПОПАТ"

Объектом исследования работы является Общество с ограниченной ответственностью "Управляющая Компания "Производственное Объединение Пассажирского Автотранспорта" (далее ООО УК "ПОПАТ") - предприятие, осуществляющее свою деятельность на основании Устава и учредительных документов, основным видом деятельности которого являются пассажирские и грузовые перевозки и оказание иных услуг населению и юридическим лицам.

Данное предприятие располагается в городе Нижний Тагил, было преобразовано из муниципального унитарного предприятия в общество с ограниченной ответственностью. В настоящее время оно является юридическим лицом и имеет расчетный счет в банке, самостоятельный отчетный баланс, осуществляет свою деятельность путем самоокупаемости и самофинансирования в соответствии с действующим законодательством РФ. Предприятие самостоятельно отвечает за полученные результаты своей деятельности и выполнение обязательств перед заказчиками, бюджетами, банками и другими контрагентами.

Основной формой осуществления полномочий трудового коллектива является общее собрание работников - профсоюз, решающее вопросы заключения коллективного договора, внесение и распределение взносов в фонд профсоюза и другие вопросы, касающиеся внутренней среды предприятия.

На предприятии применяется повременная, сдельно-премиальная заработная плата и оплата труда по конечному результату. Оплата труда работников производится с учетом квалификации, отработанного времени, реального вклада в экономику предприятия, конечных результатов труда, в размере не ниже установленного государством МРОТ. При изменении МРОТ производится корректировка заработной платы в сроки и размерах предусмотренных законодательством РФ. Также на предприятии осуществляются доплаты к основной заработной плате за особые заслуги труда (высокая квалификация, работа в сверхурочное и ночное время, праздничные дни, за разрыв рабочей смены).

1.2 Основные направления деятельности ООО "УК "ПОПАТ"

Основным видом деятельности Общества являются пассажирские перевозки, их доля в общем объеме оказываемых услуг составляет около 75 процентов. Увеличение объемов производства, которое происходило за последние несколько лет, что можно увидеть из таблицы 1, неизменно повлекло за собой приобретение новых объектов основных средств, привлечение дополнительной рабочей силы, а также оказание новых видов услуг.

Таблица 1 - Структура оказываемых услуг ООО УК "ПОПАТ" (тыс. руб.)

В процессе рассмотрения состава и структуры оказанных услуг предприятием (на основании таблицы 1) можно сказать следующее. В динамике рассматриваемых лет наибольший удельный вес в общей сумме оказанных услуг занимают пассажирские перевозки. Так, в 2009 году они составили 35 571 тыс. руб., что в общем объеме оказанных услуг составляет 76,9%. Это позволяет сказать, что этот показатель является ведущим, т.е. данное предприятие - ООО УК "ПОПАТ" в основном специализируется на оказании пассажирских перевозок. В 2008 г. в перечне оказываемых услуг появились VIP услуги - аренда эксклюзивных автомобилей (лимузин, хаммер и т.д.) и трансфертные перевозки экскурсионных, командировочных групп и спортивных команд. Кроме того, необходимо отметить, что грамотная ценовая и маркетинговая политика в таком виде пассажирских перевозок как такси позволило увеличить объем выручки в 2008г. более чем в 2 раза, а в 2009 г. на 38,6%.

Грузовые перевозки занимают второе место по значимости. В 2009 году в процентном соотношении доля выручки по данному виду услуг составила - 17,7%. По отношению к 2007 году объем оказываемых услуг по грузовым перевозкам вырос на 49%. Данный рост объясняется тем, что в 2008 г. ООО "УК "ПОПАТ" приобрело специализированную грузовую технику, имеющую большой спрос в данном регионе, а именно - самосвалы грузоподъемностью 40 т, цистерны для перевозки ГСМ и пропана.

Незначительная доля прочих услуг, оказываемая на базе службы механика в виде услуг мойки грузовой автотехники, грузового шиномонтажа, компьютерной диагностики обеспечивает стабильный доход с неуклонным ростом. В планах Общества имеется создание ремонтного подразделения для увеличения доли прочих услуг в общей массе.

В целом, в динамике трех лет по всем направлениям осуществляемой деятельности предприятия наблюдается положительная тенденция роста.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с разрабатываемым и утверждаемым планом экономического и социального развития. Данный план разрабатывается планово - экономической службой ООО УК "ПОПАТ" с учетом финансовых и производственных показателей и достижений прошлых лет, кроме того на предприятии активно изучается и анализируется рынок сбыта автотранспортных услуг, по результатам данных исследований формируется сбытовая политика на следующий планируемый период времени: внедрение новых видов услуг, структура и ассортимент услуг.

Руководство предприятия ООО УК "ПОПАТ" при организации своей деятельности не только ориентируется на изучение мнения потребителей услуг, но в качестве одной из главных задач считает повышение качества оказываемых услуг.

Основной рынок оказания услуг предприятия - Свердловская область.

Структура поставщиков предприятия выглядит следующим образом:

ОАО "Тагилэнерго" - электроэнергия;

ОАО "Газпром-Нефть" - ГСМ;

ОАО "Ростелеком" - телефонная связь;

частные предприниматели и другие - ГСМ, запасные части, хозяйственный инвентарь, стройматериалы, прочие материалы.

Структура потребителей предприятия выглядит так:

Администрация Нижнего Тагила - пассажирские перевозки;

"Уралавтодор" - грузовые перевозки;

АТП г. Нижний Тагил - пассажирские перевозки;

школы, детские дошкольные учреждения города Нижний Тагил - пассажирские перевозки;

частные предприниматели, физические и юридические лица - грузовые, пассажирские перевозки, иные услуги.

1.3 Организационно-производственная структура ООО "УК "ПОПАТ"

В соответствии с уставом - Общество возглавляется директором. На Рисунке 1 представлена организационно-производственная структура ООО "УК "ПОПАТ". Она имеет функциональное строение.

Рисунок 1 - ОРГАНИЗАЦИОНАЯ СТРУКТУРА ООО "УК "ПОПАТ"

Общество имеет в своем составе 4 службы:

отдел кадров

бухгалтерия

гараж

АХО

Четыре специалиста:

гл. инженер

зав. складом

менеджер по снабжения

менеджер по продажам

а так же секретаря и водителя-экспедитора.

2. Краткий анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО "УК "ПОПАТ" за 2007-2009 гг.

2.1 Анализ основных технико-экономических показателей

ООО УК "ПОПАТ" является одним из показательных предприятий в своей отрасли, по основным производственно - экономическим показателям оно значительно опережает аналогичные предприятия в своей экономической зоне. Это объясняется стабильным ростом и положительной динамикой большинства основных технико-экономических показателей, представленных в таблице 2.

Таблица 2 - Основные экономические показатели деятельности ООО "ПОПАТ" за 2007-2009 гг.

Рассмотрим показатели, приведенные в таблице 2:

В связи со спецификой транспортного предприятия, на котором объем оказанных услуг равен объему реализованных услуг, анализ объема продаж буден идентичен анализу объема оказанных услуг. По итогам 2008г. объем продаж на ООО "УК "ПОПАТ" удалось увеличить на 38,8% или на 11 608 тыс. руб., а в 2009 г. темп роста по отношению к 2008 г. сложился лишь на 11,4% или на 4 753 тыс. руб. Тенденция роста является положительной, особенно если учесть, что 2009 г. был ознаменован таким явлениям как финансово-экономический кризис.

Анализируя п.3 Таблицы 2 - Себестоимость реализованной продукции ООО "УК "ПОПАТ" можно отметить, что за период с 2007 по 2009 год, наблюдается устойчивый рост данного показателя (ежегодный рост составляет около 26%), однако, анализируя данный рост в соотношении с объемом продаж можно сказать, что темп роста объема продаж в 2008 г. по сравнению с 2007 г. выше, чем темп роста себестоимости реализованной продукции за тот же период. Данное соотношение является положительным. Но, сравнивая темпы роста данных показателей в динамике 2009 г. к 2007 и 2009г. к 2008г., можно сказать, что темпы роста себестоимости реализованной продукции опережают темпы роста объемов продаж, что говорит о негативной тенденции с точки зрения экономической составляющей. Этот же факт подтверждается при анализе прибыли от продаж (п.4 Таблицы 2).

Анализируя показатели среднесписочной численности согласно данных п.5 Таблицы 2 можно отметить, что темп роста данного показателя в 2009г. к 2007г. составил 103,4%, данный рост сложился за счет роста численности рабочих.

В п.6 Таблицы 2 представлен показатель, характеризующий объем выполненных работ, услуг на одного работающего. За указанный период времени видна положительная динамика по показателю выработки на человека. Так, самый большой прирост по выработке сложился в 2008 году по отношению к 2007 г., составив 34,7% или 157,42 тыс. руб., в 2009г. по отношению к 2008 г. прирост составил 11,4% и составил на одного работающего 680,5 тыс. руб. в год.

Анализируя показатель фонда оплаты труда за период трех лет (п.7 Таблицы 2), можно сказать, что просматривается твердая тенденция роста, причем эта тенденция положительно характеризуется и другим показателем среднемесячной заработной платой на одного работника (п.8 Таблицы 2). Так, темпы роста средней заработной платы в 2008 году по отношению к 2007 сложились в размере 122,5%, в 2009 г. по отношению к 2008 г. - 128,1%. Таким образом, средняя заработная плата по ООО "УК "ПОПАТ" сложилась в 2009г. на уровне 12 558 руб., однако сравнивая со средней заработной платой по г. Нижний Тагил (в соответствии с данными Нижнетагильского отдела госстатистики на 30 декабря 2009 г. она составила 16 300 руб) уровень заработной платы составляет лишь 77% от средней зарплаты по городу.

Говоря о таком показателе, как среднегодовая стоимость основных фондов, следует отметить тенденцию ежегодного роста данного показателя. 2008 г. по отношению к 2007г. темп роста 103,06%, 2009г. по отношению к 2008г. - 120,7%. Однако, говоря о показателе фондоотдачи, которая характеризует объем товарной продукции на 1000 руб. основных фондов, можно отметить, что в 2008 году сложился рост данного показателя на 217 руб. или 34,7%, в 2009 г. по отношению к 2008г. наблюдается снижение данного показателя на 7,6% или 64 руб., что объясняется более высоким темпом роста средней стоимости основных фондов (120,7%) по сравнению с темпом роста оказания услуг (111,4%) по данному периоду.

Важным показателем является показатель, отражающий затраты на 1 руб. выручки с продаж. Анализируя динамику данного показателя, можно сказать, что в 2008 году он был самым хорошим. Учитывая рост объемов производства на 38,8% по сравнению с 2007 г. ООО "УК "ПОПАТ", удалось даже сократить затраты на 8,6% к уровню 2007 года.

Данный факт подтверждается и таким показателем как рентабельность продаж. Самый высокий уровень рентабельности наблюдался в 2008 году и составил 55,8%, в 2009 году этот показатель сократился до уровня 49,5%, но, не смотря на это, данный показатель позволяет обеспечивать не только высокий уровень деятельности предприятия, но и проведение необходимой модернизации предприятия, внедрения новых видов деятельности, реализацию новых проектов и повышение уровня социальной защищенности работников предприятия.

2.2 Анализ финансовых показателей

На основании балансов предприятия и приложений к ним произведен анализ финансового состояния ООО УК "ПОПАТ" за 2007-2009 гг.

ООО УК "ПОПАТ" получает стабильный доход от своей деятельности, что объясняется устойчивым финансовым состоянием. Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств и источниками их формирования. Такие сведения представлены в балансе предприятия за 2009 год, в таблице 3.

Таблица 3 - Баланс ООО УК "ПОПАТ" за 2009 год, тыс. руб.

На основании данных баланса, представленного в таблице 3 можно рассчитать показатели финансовой устойчивости предприятия, которые отражены в таблице 4.

Таблица 4 - Показатели финансовой устойчивости предприятия

Исходя из рассчитанных показателей, представленных в таблице 5, можно сказать следующее. Коэффициент финансовой независимости, отражающий удельный вес собственного капитала в общей валюте баланса составил в 2009 году - 0,96 (при нормативе ≥ 0,5). Это свидетельствует о том, что собственный капитал предприятия занимает доминирующее место в валюте баланса.

Коэффициент финансовой зависимости, отражающий долю заемного капитала в общей валюте баланса, составил 0,03 (при нормативе ≥1). Это означает, что предприятие использует заемные средства в незначительной форме.

Коэффициент текущей задолженности, показывающий отношение краткосрочных финансовых обязательств предприятия к общей валюте баланса в ООО УК "ПОПАТ" составил 0,03. Это означает, что текущая задолженность предприятия по краткосрочным обязательствам (займам, кредитам банка) достаточно невелика.

Коэффициент долгосрочной финансовой независимости (финансовой устойчивости) отражающий отношение собственного и долгосрочного заемного капитала предприятия к общей валюте баланса составил 0,96 (при нормативе ≥ 0,8). Это означает, что анализируемое предприятие финансово устойчиво в долгосрочной перспективе.

Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (платежеспособности) показывающий отношение собственного капитала к заемному, в ООО УК "ПОПАТ" составил 28,7 (при нормативе ≥ 1), то есть предприятие в состоянии покрыть собственным капиталом все свои долги.

Коэффициент финансового риска, отражающий отношение заемного капитала к собственному, на предприятии составил 0,03 (при нормативе ≤ 1). Эта величина достаточно низкая, поэтому финансовый риск очень маловероятен.

Коэффициент финансовой маневренности, показывающий отношение собственных оборотных средств к собственному капиталу, составил 0,67 (при нормативе ≥ 0,1). Это означает, что собственные оборотные средства предприятия очень маневренны.

Коэффициент инвестирования, отражающий отношение собственного капитала к внеоборотным активам предприятия, составил 2,75 (при нормативе >1), что является положительной тенденцией, так как предприятие в состоянии инвестировать собственным капиталом внеоборотные активы.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами отражающий степень обеспеченности оборотных активов собственными средствами составил 0,95 (при нормативе ≥ 0,1). Это означает, что оборотные средства предприятия обеспечены собственными средствами по максимуму.

Следующим шагом в оценке финансового состояния ТМУП "Транспорт общего пользования" ставится анализ ликвидности баланса, который дает оценку платежеспособности данного предприятия, то есть способности своевременно и полностью рассчитаться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса предприятия определяется, как степень покрытия обязательств организации, ее активами, срок превращения которых в деньги, соответствует сроку погашения ее обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков погашения.

Баланс предприятия считается абсолютно ликвидным, если в нем соблюдаются следующие соотношения: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4. Результаты расчетов ликвидности баланса ООО УК "ПОПАТ" отражены в нижеприведенной таблице 5.

Таблица 5 - Анализ ликвидности баланса предприятия, тыс. руб.

Рассмотрев данные таблицы 5 можно сказать следующее. На начало периода в ООО "УК "ПОПАТ" наблюдается такое соотношение А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4. На 31.12.2009г. соотношения не изменились. Исходя из этого, можно охарактеризовать состояние предприятия, как абсолютно ликвидное, то есть оно в состоянии нести ответственность по всем своим долгам, как внешним (поставщикам, банкам, бюджету, и т.д.), так и внутренним (по зарплате) принадлежащим ему имуществом.

Проводимый по вышеизложенной схеме анализ ликвидности баланса рассматриваемого предприятия является приближенным, более детальный анализ ликвидности - это анализ платежеспособности предприятия, при помощи нескольких финансовых коэффициентов, отраженный в таблице 6.

Таблица 6 - Расчет показателей ликвидности предприятия

Исходя из данных таблицы 6, можно сделать следующие выводы:

1. коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов предприятия) показывающий, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности, необычайно высок, он составляет на конец 2009 года - 7,72. Это говорит о том, что данное предприятие имеет очень маленькую сумму краткосрочных долгов (в их числе кредиты банков) и много собственных средств.

2. коэффициент быстрой (срочной) ликвидности на предприятии очень высокий (обычно удовлетворяет значение показателя ≥ 1). В нашем случае он составил на конец 2009 года - 8,33. Объясняется это тем, что у ООО УК "ПОПАТ" большое наличие денежных средств, краткосрочных вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, и маленькая сумма краткосрочных финансовых обязательств.

3. коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов) - отражающий степень покрытия оборотными активами пассивов. На изучаемом предприятии этот коэффициент составляет на конец 2009 года - 19,3. Этот высокий показатель, и говорит он о том, что оборотные активы предприятия покрывают пассивы полностью.

В целом по результатам анализа основных экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, можно сказать, что объект исследования данной работы - ООО УК "ПОПАТ" - это стабильное предприятие, обладающее хорошим запасом финансовой устойчивости. Это позволяет ему конкурировать с другими аналогичными предприятиями в своей экономической зоне, увеличивать объемы оказания своих услуг, расширять ассортимент предоставляемых услуг, а также увеличивать зону действия оказания своих услуг (например, организация туристических и деловых поездок за пределы рынка оказания услуг) и привлекать дополнительных клиентов без какого-либо финансового риска.

2.3 Анализ движения материально-производственных запасов

Необходимым условием выполнения планов по оказанию услуг, снижению себестоимости, росту прибыли и рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия материально-производственными запасами необходимого ассортимента, количества и качества [14].

При проведении анализа обеспеченности ООО УК "ПОПАТ" производственными запасами были использованы следующие источники информации:

план материально-технического снабжения предприятия;

заявки на поставку производственных запасов;

контракты и договоры на поставку материалов;

формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов;

форма № 5-з о затратах на производство;

оперативные данные отдела материально-технического снабжения;

сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов.

Основные задачи, решаемые в процессе анализа обеспеченности предприятия производственными запасами: [11]

изучение динамики наращивания объемов оказания услуг и продажи услуг предприятия для установления плановых заданий в годовом и текущем планировании;

контроль за выполнением плановых заданий;

оценка результатов деятельности предприятия;

выявление резервов роста продажи услуг, улучшение использования ресурсов предприятия, экономии материальных ресурсов, снижение себестоимости оказываемых услуг, повышение рентабельности производства.

Уровень обеспеченности предприятия материально-производственными запасами определяется сравнением фактического количества закупленных материалов с плановой потребностью.

Анализ обеспеченности основными видами производственных запасов ООО УК "ПОПАТ" представлен в таблице 4, оценка обеспеченности запасами предприятия в стоимостном выражении отражена в таблице 7.

Таблица 7 - Анализ обеспеченности предприятия основными видами запасов

Таблица 8 - Оценка обеспеченности предприятия запасами в стоимостном выражении

Анализируя расчетные данные таблицы 7, можно сказать следующее. В целом по предприятию наблюдается нехватка основных видов производственных запасов. Хотя и небольшая. Запланированная потребность в производственных запасах по предприятию не выполнена ни по одному виду запасов. Так по бензину А-80 недовыполнение плана составило 15 200 кг, дизельному топливу - 11 300 кг, солидолу - 50 кг, что составляет фактическую обеспеченность по бензину А - 80 лишь на 0,87; по дизельному топливу - 0,93; по солидолу - 0,94.

Опираясь на данные таблицы 8, можно увидеть, что в стоимостном выражении оценка обеспеченности производственными запасами предприятия выглядит следующим образом. Отклонения по сумме затрат производственных запасов составили: по бензину А-80 это изменение равно 29,2 тыс. руб., по дизельному топливу - 32,35 тыс. руб., солидолу - 0,2 тыс. руб. Следует также заметить, что в 2009 году произошло повышение цен на покупные запасы, так на бензин А-80 цена увеличилась на 1,0 руб., на дизельное топливо - на 0,5 руб., на солидол - на 0,5 руб., но увеличение стоимости запасов произошло в незначительном порядке.

В целом можно сказать, что данное предприятие запланировало некорректные для себя нормы потребности в производственных запасах. В дальнейшем необходимо разбираться с причинами занижения норм расхода и более точно планировать нормы потребности в основных видах производственных запасов, исходя из реального расхода каждого вида запасов. Для этого необходимо наладить полный и четкий расход производственных запасов и фиксацию этих изменений в бухгалтерском учете.

При изучении состояния производственных запасов было изучено качество самого плана, и, прежде всего обоснованность планирования потребности в материальных ресурсах. Такой анализ установил, что предприятием неправильно определена потребность в материальных ресурсах, а также присутствует несвоевременность и неполнота выполнения договоров на поставку материалов и топлива со стороны поставщиков. [36]

Пристальное внимание при анализе обеспеченности производственными запасами уделяется состоянию складских запасов материалов. В процессе такого анализа проверяется соответствие фактического размера основных видов МПЗ нормативным размерам. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной. Анализ состояния запасов основных видов материалов представлен в таблице 9.

Таблица 9 - Анализ состояния запасов основных видов материальных ресурсов

Анализируя данные таблицы 9, можно сказать, что фактические запасы бензина и солидола гораздо ниже норматива (на 500 кг и 20 кг соответственно), это говорит о том, что на предприятии недостаточно этих видов материальных запасов для осуществления бесперебойной работы. Так, по бензину А-80 нехватка составляет - 500 кг (2 рабочих дня), по солидолу - 20 кг (1 рабочий день). И только по дизельному топливу наблюдается излишний запас - 200 кг, что хватило бы на 1 рабочий день.

В целом, можно сказать, что на предприятии не осуществляется постоянный контроль за реальным расходованием запасов (ГСМ). Планируемое оснащение транспорта в 2010 году бортовыми контроллерами будет способствовать экономии ГСМ, а так же снизит риск простоя и нецелевого использования служебного транспорта.

Для характеристики эффективности использования основных видов материальных ресурсов в ООО УК "ПОПАТ" применяется система обобщающих и частных показателей. Обобщающие показатели - это прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции коэффициент материальных затрат. Частные показатели применяются для более полной характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (топливоемкость, энергоемкость и др.) а также для четкой характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий. [15]

При проведении анализа эффективности использования материально-производственных запасов на изучаемом предприятии были применены лишь некоторые из этих показателей.

Анализ использования основных видов материальных ресурсов на предприятии - ООО УК "ПОПАТ" проводится по видам материалов, занимающих наибольший удельный вес в общих затратах на производство (основные материалы). В процессе данного анализа фактический уровень показателей эффективности использования материальных ценностей сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства - оказание и продажу услуг.

Первый шаг при анализе эффективности использования производственных запасов в ООО УК "ПОПАТ"- это анализ использования производственных запасов на данном предприятии, то есть изучение расхода (использования, списания) таких запасов фактически и сравнение его с плановыми показателями, расчет отклонений от плановых показателей и их факторный анализ (таблица 10).

Таблица 10 - Анализ использования запасов в ООО УК "ПОПАТ" за 2009 год.

Анализируя расчетные данные таблицы 10, можно сказать следующее. На изучаемом предприятии наблюдается перерасход основных видов производственных запасов сверх норм плана. Так по бензину А-80 текущий перерасход составил 25 тн, в т. ч. за счет роста объема оказанных услуг на 10 тн и за счет несоблюдения норм расхода на 10 тн. По дизельному топливу наблюдается аналогичная картина, текущий перерасход топлива составил - 50 тн, в т. ч. за счет роста объема услуг на 40 тн и за счет нерационального использования на 10 тн.

По солидолу текущий перерасход составил - 3,0 тн, в т. ч. за счет роста объема услуг на 1,0 тн, а за счет нерационального использования на 2,0 тн. Это говорит о том, что на предприятии идет нелимитированный расход материалов.

Одним из основных показателей при проведении анализа является материалоемкость услуг - отношение суммы всех материальных затрат к общей стоимости оказанных услуг, этот показатель показывает сколько материальных затрат фактически приходится на производство единицы оказываемой услуги - тонно/километр, пассажиро/час и пр. (таблица 11).

Таблица 11 - Анализ показателей материалоемкости продукции

Анализируя показатели, представленные в таблице 11, можно сказать следующее. Материальные затраты предприятия в 2009 году составили 17 709 тыс. руб., это гораздо больше чем в 2007 году, но ниже чем в 2008 году (в 2007 году - 11 317 тыс. руб., в 2008 году - 20 457 тыс. руб.). Объем продукции в 2009 году составил 31 958 тыс. руб., и этот показатель по сравнению с предыдущими годами сильно увеличился (для сравнения 2007 год - 17 273 тыс. руб., 2008год - 24 192 тыс. руб.).

Показатель материалоемкости составил в 2009 году - 0,55 тыс. руб., это значит, что материальные затраты на оказание одной услуги (тонно-километр, пассажиро-час и т.д.) составляет 0,55 тыс. руб. Следует заметить, что при увеличении объема оказания услуг показатель материалоемкости в динамике лет постепенно снижается. Это можно объяснить тем, что объем оказанных услуг возрос, а материальные затраты по их обслуживанию снизились (в 2008 году - 20 457 тыс. руб., а в 2009 году - 17 709 тыс. руб).

3. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на ООО "УК "ПОПАТ"

3.1 Аудит учетной политики

Аудит учетной политики является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

С целью изучения данного вопроса нами была самостоятельно проведена аудиторская проверка учетной политики ООО УК "ПОПАТ". Данный процесс был разделен на два этапа:

1. На первом этапе оценивалась система внутреннего контроля по организации учетной политики. Для проведения такой оценки нами был использован вопросник с приложением к ним соответствующих ответов сотрудников ООО УК "ПОПАТ". На первом этапе нами изучалась система внутреннего контроля и порядок документооборота в организации.

2. На втором этапе была проведена проверка учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, для чего нами были заполнены опросники.

В ходе проверки аудитору необходимо тщательно изучить и проанализировать учетную политику аудируемого лица. Целью проверки является не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.

При проверке учетной политики мы ознакомились со следующими документами:

приказом (распоряжение) об учетной политике;

рабочим планом счетов бухгалтерского учета;

перечнем утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

правилами документооборота и технологии обработки учетной информации;

методикой учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;

пояснительной запиской к балансу, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

изменениями в учетной политике, существенно влияющими на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

Таблица 12 - Аудит для целей бухгалтерского учета (период - 2009 год)

Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п.12 ст.167 НК РФ. Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом (распоряжением руководителя организации) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы.

В рамках аудиторской проверки аудитор должен ответить на ряд вопросов, выяснить организационно-технические моменты ведения налогового учета на аудируемом предприятии и проанализировать следующие вопросы:

Таблица 13 - Аудит для целей налогового учета (период 2009 года)

3.2 Анализ и оценка бухгалтерского учета и внутреннего контроля материально-производственных запасов

В качестве информационной базы для анализа и оценки постановки бухгалтерского учета и внутреннего контроля материально-производственных запасов в ООО УК "ПОПАТ" были использованы:

Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей в ООО УК "ПОПАТ";

Приказ об учетной политике ООО УК "ПОПАТ" от 28.12.2008 г.;

Первичные документы по оформлению операций с материально-производственными запасами на предприятии;

Организационно-правовые документы и материалы предприятия;

Бухгалтерская отчетность ООО УК "ПОПАТ" и бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов.

В процессе проведения анализа были использованы следующие законодательные и нормативные документы:

Налоговый кодекс Российской Федерации;

Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

Федеральный Закон Российской Федерации от 7.08.2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности";

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденный приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утв. приказом Минфина России от 09.06.01 г. №44н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31.10 00 г. № 94н.

При анализе были рассмотрены следующие вопросы, касающиеся учета производственных запасов:

оценка организации учета материальных ценностей;

организация и порядок ведения складского хозяйства;

изучение договоров на поставку материальных ценностей;

проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и переоценкой материальных ценностей.

Проверка операций с МПЗ проводилась в следующей последовательности:

Изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки (Приказ предприятия).

Оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении материально-производственных запасов.

Обследование складского хозяйства и состояния складских помещений на территории предприятия.

Изучение организации материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц.

Анализ состава производственных запасов на отчетную дату.

Определение объема выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации на складе.

Анализ движения материально-производственных запасов.

Проверка оценки материально-производственных запасов в учете.

Проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов.

В процессе анализа и оценки системы бухучета и внутреннего контроля были обследованы склады, кладовые и другие места хранения производственных запасов на предприятии, проверены условия их хранения, состояние противопожарной безопасности складских помещений, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений.

Также в ходе обследования особое внимание было уделено проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материалов на предприятии, является разработка и вручение материально-ответственным лицам должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и другие условия.

При осмотре мест хранения производственных запасов по имеющимся у материально ответственных лиц документам было выявлено, что оформление приемки и отпуска материальных ценностей, а также записи в книги и карточки складского учета производятся своевременно. Запасы на предприятии хранятся на нескольких складах, и их инвентаризация проводится одновременно, чтобы исключить возможность переброски запасов с одного склада на другой.

Обоснованность операций по поступлению и оприходованию материально-производственных запасов была проверена на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и др.).

Общим способом проверки приходных операций на складе явилось сопоставление приходных документов склада с сопроводительными документами поставщиков и документами на приобретение материалов в розничной торговле за наличный расчет.

На предприятии закупочные акты содержат обязательные реквизиты. Внутренними документами, которыми оформляют поступившие ценности, являются сопроводительные документы поставщиков, приемные акты, приходные накладные и некоторые другие документы.

Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, было установлено, что итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей соответствуют данным других учетных регистров и не имеют значительных расхождений.

По данным регистра синтетического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а также по приходным документам складов было определена правильность документального оформления приемки грузов - материалов со стороны. Для этого оплаченные платежные документы поставщиков сопоставлялись с приходными ордерами, приемными актами, а также с записями в карточках складского учета.

Проверяя полноту оприходования материальных ценностей, было обращено внимание на то, что кредиторская задолженность поставщикам реальная и неучтенных счетов поставщиков выявлено не было. Для этого были сверены записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.

В ходе документальной проверки операций по поступлению материально-производственных запасов было установлено, что на предприятии соблюдаются правила количественной и качественной приемки; правильно оформляются акты приемки; своевременно предоставляются в бухгалтерию Отчеты материально ответственных лиц. Расхождений не было выявлено.

При проверке полноты оприходования материальных ценностей внутренние документы были сверены с сопроводительными документами поставщиков. Актов на расхождение в количестве и качестве поступивших материальных ценностей не обнаружено. Материально-производственных запасов, не принадлежащих организации, не обнаружено.

В ходе аудита материально-производственных запасов также был проверен порядок отражения в учете налога на добавленную стоимость (НДС) по поступающим запасам. Во всех случаях НДС был списан при условии оприходования материалов независимо от оплаты задолженности поставщику.

Материальные ценности отражены в бухгалтерском учете и отчетности предприятия по фактической себестоимости. Она определена по затратам на их приобретение: (транспортно-заготовительные расходы), наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям; таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями (без НДС). Этот аспект закреплен в Приказе по учетной политике предприятия на 2009 г.

Было проверено и выявлено, что учет производственных запасов ведется на счете 10 "Материалы" в разрезе субсчетов (сырье и материалы, конструкции и детали, топливо и другие однородные группы) и по каждому наименованию материальных ценностей в зависимости от их потребительских признаков (сорта, марки, кондиции и т.д.); на складе присваиваются материальным ценностям номенклатурные номера в зависимости от их потребительских признаков и указывают их в первичных документах и складском учете.

Отпуск материалов в производство был проверен по накопительным ведомостям расхода материалов со складов, составляемым на основе расходных документов. Было установлена целесообразность таких операций, правильность оформления всех документов - договоров, доверенностей, товарно-транспортных накладных и других первичных документов.

Кроме того, была проверена достоверность записей в регистрах синтетического и аналитического учета (выборочным способом) на основании первичных документов. На предприятии существует система внутреннего контроля учета производственных запасов, проводится регулярный внутренний анализ, результаты оформляют в форме рабочих документов предприятия.

Приложение 1

ОРГАНИЗАЦИОНАЯ СТРУКТУРА ООО "УК "ПОПАТ"

Приложение 2