Контрольная работа: Налоги и налогообложение

Введение                                                                                                          2

1. Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ)                               4

2. Единый социальный налог (глава 24 НК РФ)                                         13

3. Земельный налог                                                                                      24

4. Траспортный налог (глава 28 НК РФ)                                                    24

5. Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ)                             27

6. Налог на имущество                                                                                 32

7. Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ)                                36

Заключение                                                                                                   41

Список использованной литературы                                                           42


ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются важнейшей частью финансовой политики государства, главным инструментом перераспределения национального дохода. Они обеспечивают сбор значительной части финансовых ресурсов при формировании бюджетов различных уровней, а также внебюджетных фондов. Любое государство использует налоговую политику в качестве регулятора как позитивных, так и негативных явлений рынка. Механизм налогообложения банков, страховых компаний, инвестиционных институтов также должен способствовать оптимизации объемов и направлений деятельности организаций финансового сектора экономики. Налоговая система Российской Федерации, находящаяся в настоящее время на стадии становления, постоянно развивается. Нельзя не заметить, что в начале 90-х годов прошлого века налоги в своей основе формировались в условиях экономического кризиса, что не могло не отразиться на их качестве, структуре и ставках. Неопределенность будущих структурных преобразований в экономике, быстро меняющееся правовое пространство, отсутствие собственного опыта и знаний о международном опыте построения налоговых систем, приспособленных к функционированию рыночной экономики, явились главной причиной того, что вновь созданной российской налоговой системе присущи серьезные недостатки.

Налоговая система Российской Федерации включает значительное разнообразие платежей, которые можно классифицировать по различным основаниям. Для налогоплательщиков наиболее актуальными является деление налогов и сборов по уровню установления (федеральные, региональные и местные) и субъекту налогообложения (налоги с юридических лиц, налоги с физических лиц и смешанные налоги, уплачиваемые обеими категориями налогоплательщиков).

В нашей работе мы моделируем систему налогообложения для предприятия, рассматривая обычный режим налогообложения и упрощенную систему налогообложения. Нам нужно рассчитать и изучить специфику следующих налогов: НДФЛ, ЕСН, земельный налог, транспортный налог, НДС, налог на имущество, налог на прибыль.

Расчет проведем в текущем 2008 году, используя следующие исходные данные:

1.  в январе начислена заработная плата директору в размере 17500 р., главному бухгалтеру – 17500 р., инженеру – 15900 р., первому рабочему – 13200 р., второму рабочему – 13500 р., третьему рабочему – 12700 р. Заработная плата ежемесячно увеличивается на 5%;

2.  по итогам работы в феврале каждому работнику выплачена материальная помощь из резервного фонда предприятия в размере 8500 р.;

3.  в мае месяце главный бухгалтер получил пособие на погребение 15000 руб.

Должность работника Условия для расчета НДФЛ и ЕСН
директор 1 ребенок Награжден орденом славы III степени
Главный бухгалтер 1 ребенок Инвалид II группы
инженер - Вдовец
1 раб. 3 ребенка  
2 раб. 1 ребенок Военнослужащий, уволенный с воинской службы
3 раб. - Участник ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС
 
1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (ГЛАВА 23 НК РФ)

Налогоплательщиками (ст.207) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам (ст.208) от источников в РФ относятся:

1.  дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от индивидуальных российских предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

2.  страховые выплаты при наступлении страхового случая;

3.  доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

4.  доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

5.  доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу; и др.

При определении налоговой базы (ст.210) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц (ст. 217):

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к этим пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

- пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

- алименты, получаемые налогоплательщиком;

- суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной и исполнительной власти;

- работодателями членами семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

- все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период (календарный год):

стоимость призов в денежных и натуральных формах, полученных на конкурсах и на соревнованиях;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности и по возрасту; и др.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов (ст. 218):

1.  в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующих категории налогоплательщиков:

·  лиц, получивших и перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо с работами по ликвидации последствий катастрофы последствий на Чернобыльской АЭС;

·  военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

·  лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

·  инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии и увечья, полученных при защите РФ, либо полученных вследствие заболевания, связанных с пребыванием на фронте и др.;

2.  налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

-   Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

-   инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

-   лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей и др.

3. налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющий данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется.

4. налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется:

o  каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

o  каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

Ø стоимости любых выигрышей и призов в части превышения размеров, указанных в этой главе,

Ø страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в этой главе, и др.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов и др.

Налоговая декларация (ст. 229) представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

В нашей работе мы начисляем НДФЛ на заработную плату и другие выплаты, предоставляя работникам следующие соответствующие вычеты:

-  директору - 500 р. (ст.218 п.2) и 600р. на 1 ребенка (ст.218 п.4);

-  главному бухгалтеру - 500 р. (ст.218 п.2) и 600 р. на 1 ребенка (ст.218 п.4);

-  инженеру по сбыту – 400 р. (ст.218 п.3);

-  I работнику - 400 р. (ст.218 п.3) и 1800р. на 3 детей (ст.218 п.4);

-  II работнику - 3000 р. (ст.218 п.1) и 600 р. на 1 ребенка (ст.218 п.4);

-  III работнику - 400 р. (ст.218 п.3).

Для исчисления НДФЛ нам понадобится таблица условий из введения. В соответствии с ней и с НК РФ составляем расчетно-платежные ведомости на каждый месяц, и заполним налоговую карточку на 1 рабочего. Представим карточку в приложении.

Налоговой базой будет являться заработная плата с облагаемыми выплатами за вычетом стандартных налоговых вычетов и необлагаемых выплат. НДФЛ удерживаем в размере 13%.

В январе пособие на погребение, полученное главным бухгалтером, не облагается НДФЛ (ст.217 п.8)


Расчетно-платежная ведомость за январь

Должность работника Итого начислено Другие выплаты Стандартные налоговые вычеты Налоговая база Удержан НДФЛ Сумма к выдаче
на раб. на детей итого
директор 17 500   500 1 800 2 300 15 200 1 976 15 524
глав.бух 16 000 10 000 500   500 15 500 2 015 23 985
инженер по сбыту 15 000   400 1 200 1 600 13 400 1 742 13 258
1 раб. 13 900   400 1 800 2 200 11 700 1 521 12 379
2 раб. 13 500   3 000 600 3 600 9 900 1 287 12 213
3 раб. 12 500   400   400 12 100 1 573 10 927

Расчетно-платежная ведомость за февраль

Должность работника Итого начислено Стандартные налоговые вычеты Налоговая база Удержан НДФЛ Сумма к выдаче
на раб. на детей итого
директор 18 375 500 1 800 2 300 16 075 2 090 16 285
глав.бух 16 800 500   500 16 300 2 119 14 681
инженер по сбыту 15 750   1 200 1 200 14 550 1 892 13 859
1 раб. 14 595   1 800 1 800 12 795 1 663 12 932
2 раб. 14 175 3 000 600 3 600 10 575 1 375 12 800
3 раб. 13 125       13 125 1 706 11 419

Стандартный налоговый вычет как работник не получают инженер по сбыту и первый и третий рабочий, в связи с превышением суммарной заработной платы 20 тыс. руб. (ст. 218 п. 3 НК ч. II).

Расчетно-платежная ведомость за март

Должность работника Итого начислено Стандартные налоговые вычеты Налоговая база Удержан НДФЛ Сумма к выдаче
на раб. на детей итого
директор 19 294 500   500 18 794 2 443 16 851
глав. бух 17 640 500   500 17 140 2 228 15 412
инженер по сбыту 16 538       16 538 2 150 14 388
1 раб. 15 325   1 800 1 800 13 525 1 758 13 567
2 раб. 14 884 3 000 600 3 600 11 284 1 467 13 417
3 раб. 13 781       13 781 1 792 11 990

Стандартные налоговые вычеты по детям не предоставляются ни одному из работников, т.к. суммарные доходы за несколько месяцев у каждого из них превышают 40 тыс. руб. (ст. 218 п. 4 НК ч. II).

Расчетно-платежная ведомость за апрель

Должность работника Итого начислено Стандартные налоговые вычеты Налоговая база Удержан НДФЛ Сумма к выдаче
на раб. на детей итого
директор 20 258 500   500 19 758 2 569 17 690
глав. бух 18 522 500   500 18 022 2 343 16 179
инженер по сбыту 17 364       17 364 2 257 15 107
1 раб. 16 091       16 091 2 092 13 999
2 раб. 15 628 3 000   3 000 12 628 1 642 13 986
3 раб. 14 470       14 470 1 881 12 589

Расчетно-платежная ведомость за май

Должность работника Итого начислено Стандартные налоговые вычеты Налоговая база Удержан НДФЛ Сумма к выдаче
на раб. на детей итого
директор 21 271 500   500 20 771 2 700 18 571
глав. бух 19 448 500   500 18 948 2 463 16 985
инженер по сбыту 18 233       18 233 2 370 15 862
1 раб. 16 896       16 896 2 196 14 699
2 раб. 16 409 3 000   3 000 13 409 1 743 14 666
3 раб. 15 194       15 194 1 975 13 219

4 000 р. материальной помощи, выданной в мае каждому работнику мы не облагаем НДФЛ (ст.217 п.28); включаем в налоговую базу только оставшуюся часть материальной помощи 4 500р.


Расчетно-платежная ведомость за июнь

Должность работника Итого начислено Стандартные налоговые вычеты Налоговая база Удержан НДФЛ Сумма к выдаче
на раб. на детей итого
директор 22 335 500   500 21 835 2 839 19 496
глав. бух 20 421 500   500 19 921 2 590 17 831
инженер по сбыту 19 144       19 144 2 489 16 655
1 раб. 17 740       17 740 2 306 15 434
2 раб. 17 230 3 000   3 000 14 230 1 850 15 380
3 раб. 15 954       15 954 2 074 13 880

Расчетно-платежная ведомость за июль

Должность работника Итого начислено Другие выплаты Стандартные налоговые вычеты Налоговая база Удержан НДФЛ Сумма к выдаче
на раб. на детей итого
директор 23 452 8 500 500   500 29 452 3 829 21 623
глав. бух 21 442 8 500 500   500 27 442 3 567 19 874
инженер по сбыту 20 101 8 500       26 601 3 458 18 643
1 раб. 18 627 8 500       25 127 3 267 17 361
2 раб. 18 091 8 500 3 000   3 000 21 591 2 807 17 284
3 раб. 16 751 8 500       23 251 3 023 15 729

Расчетно-платежная ведомость за август

Должность работника Итого начислено Другие выплаты Стандартные налоговые вычеты Налоговая база Удержан НДФЛ Сумма к выдаче
на раб. на детей итого
директор 24 624   500   500 24 124 3 136 21 488
глав. бух 22 514   500   500 22 014 2 862 19 652
инженер по сбыту 21 107 60 000       21 107 2 744 78 363
1 раб. 19 559         19 559 2 543 17 016
2 раб. 18 996   3 000   3 000 15 996 2 079 16 916
3 раб. 17 589         17 589 2 287 15 302

Расчетно-платежная ведомость за сентябрь

Должность работника Итого начислено Стандартные налоговые вычеты Налоговая база Удержан НДФЛ Сумма к выдаче
на раб. на детей итого
директор 25 855 500   500 25 355 3 296 22 559
глав. бух 23 639 500   500 23 139 3 008 20 631
инженер по сбыту 22 162       22 162 2 881 19 281
1 раб. 20 537       20 537 2 670 17 867
2 раб. 19 946 3 000   3 000 16 946 2 203 17 743
3 раб. 18 468       18 468 2 401 16 067

Расчетно-платежная ведомость за октябрь

Должность работника Итого начислено Стандартные налоговые вычеты Налоговая база Удержан НДФЛ Сумма к выдаче
на раб. на детей итого
директор 27 148 500   500 26 648 3 464 23 684
глав. бух 24 821 500   500 24 321 3 162 21 659
инженер по сбыту 23 270       23 270 3 025 20 245
1 раб. 21 563       21 563 2 803 18 760
2 раб. 20 943 3 000   3 000 17 943 2 333 18 610
3 раб. 19 392       19 392 2 521 16 871

Расчетно-платежная ведомость за ноябрь

Должность работника Итого начислено Другие выплаты Стандартные налоговые вычеты Налоговая база Удержан НДФЛ Сумма к выдаче
на раб. на детей итого
директор 28 506 17 800 500   500 28 006 3 641 42 665
глав. бух 26 062   500   500 25 562 3 323 22 739
инженер по сбыту 24 433         24 433 3 176 21 257
1 раб. 22 642         22 642 2 943 19 698
2 раб. 21 990   3 000   3 000 18 990 2 469 19 521
3 раб. 20 361         20 361 2 647 17 714

В ноябре директору был оплачен больничный лист в сумме 7800 руб. В соответствии со ст. 217 п. 1 НК ч. II, данная сумма включается в налоговую базу в полном размере.

Расчетно-платежная ведомость за декабрь

Должность работника Итого начислено Стандартные налоговые вычеты Налоговая база Удержан НДФЛ Сумма к выдаче
на раб. на детей итого
директор 29 931 500   500 29 431 3 826 26 105
глав. бух 27 365 500   500 26 865 3 493 23 873
инженер по сбыту 25 655       25 655 3 335 22 320
1 раб. 23 774       23 774 3 091 20 683
2 раб. 23 090 3 000   3 000 20 090 2 612 20 478
3 раб. 21 379       21 379 2 779 18 600
2. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ГЛАВА 24 НК РФ)

ЕСН является налогом, включаемым в затраты на производство продукции.

Налогоплательщиками налога признаются (ст. 235):

1)  лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

2)  индивидуальные предприниматели, адвокаты. Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанных выше, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объектом налогообложения признаются (ст. 236):

для организаций и др. – выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплаченных индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам;

для индивидуальных предпринимателей – доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, уменьшенные на величину расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база (ст.237) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, которые включаются в налоговую базу, согласно положениям, установленным в 24 главе НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты: полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу сначала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Не подлежат налогообложению и не включаются в налоговую базу суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, определяемые ст. 238 НК РФ:

-   государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации;

-   компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

-   материальная помощь физическим лицам в связи со стихийными бедствиями или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

-   сумма материальной помощи, выплачиваемая физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период; и др.

От уплаты налога освобождаются (ст.239):

o  организации любых организационно-правовых форм – сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II, III группы;

o  налогоплательщики – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения;

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздорови-тельных, физкультурно-спортивных, научных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; и др.

o  налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II, III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности, не превышающем 100000 рублей в течение налогового периода.

Налоговым периодом (ст.240) признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога (ст.241) устанавливают законодательные органы РФ. Они являются едиными на всей территории государства, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

Налоговая база на каждое физ. лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования Фонд обязательного медицинского страхования Итого
ФФОМС ТФОМС

До 280000

руб.

20% 3,20% 0,80% 2% 26%
От 280001руб. до 600000 руб. 56000руб. +7,9% с суммы, превышающей 280000 8960руб.+1% с суммы, превышающей 280000 руб.. 2240 руб. +0,6% с суммы, превышающей 280000 руб. 5600руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб. 72800руб.+10% с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб. 81280руб+2% с суммы, превышающей 600000 руб. 12480 руб. 3840руб. 7200 руб. 104800 руб. +2% с суммы, превышающей 600000руб.

Налог исчисляют налоговые агенты ежемесячно и нарастающим итогом с начала года и уплачивают его в виде авансовых платежей не позднее получения средств в банке на выплату работникам, но не позднее 15 числа следующего месяца (ст. 243).

По окончании отчетного налогового периода представляются налоговые декларации не позднее 20 числа следующего месяца, в ФСС – не позднее 15 числа следующего месяца, за истекшим налоговым периодом. По окончании года налогоплательщик обязан представить сведения в электронном виде в пенсионный фонд о произведенных отчислениях на пенсионное обеспечение по каждому работнику.

В нашей работе мы начисляем ЕСН на заработную плату и другие выплаты в соответствии со ст. 241 НК РФ. В нашем случае 8500 р. материальной помощи, выданной в мае каждому работнику мы облагаем ЕСН, включаем в налоговую базу всю сумму материальной помощи.

Расчеты на каждого работника представим в таблицах. И заполним индивидуальную карточку на 1 рабочего. Представим карточку в приложении.

Расчет ЕСН на доходы директора
Месяц Налоговая база Федеральный бюджет Социальное страхование Медицинское страхование
ФФОМС ТФОМС
ставка,% сумма ставка,% сумма ставка,% сумма ставка,% сумма
январь за месяц 17 500 20,0 3 500 3,2 560 0,8 140 2,0 350
на н.г. 17 500 3 560 570 142 356
февраль за месяц 18 375 20,0 3 675 3,2 588 0,8 147 2,0 368
на н.г. 35 875 7 235 1 158 289 724
март за месяц 19 294 20,0 3 859 3,2 617 0,8 154 2,0 386
на н.г. 55 169 11 094 1 775 443 1 109
апрель за месяц 20 258 20,0 4 052 3,2 648 0,8 162 2,0 405
на н.г. 75 427 15 145 2 424 605 1 515
май за месяц 21 271 20,0 4 254 3,2 681 0,8 170 2,0 425
на н.г. 96 699 19 400 3 104 776 1 940
июнь за месяц 22 335 20,0 4 467 3,2 715 0,8 179 2,0 447
на н.г. 119 033 23 867 3 819 954 2 387
июль за месяц 29 952 20,0 5 990 3,2 958 0,8 240 2,0 599
на н.г. 148 985 29 857 4 778 1 194 2 986
август за месяц 25 047 20,0 5 009 3,2 801 0,8 200 2,0 501
на н.г. 174 032 34 866 5 579 1 394 3 487
сентябрь за месяц 26 299 20,0 5 260 3,2 842 0,8 210 2,0 526
на н.г. 200 331 40 126 6 421 1 605 4 013
октябрь за месяц 27 614 20,0 5 523 3,2 884 0,8 221 2,0 552
на н.г. 227 945 45 649 7 304 1 826 4 565
ноябрь за месяц 28 995 20,0 5 799 3,2 928 0,8 232 2,0 580
на н.г. 256 940 51 448 8 232 2 058 5 145
декабрь за месяц 30 444 20,0 / 7,9 4 900 3,2 / 1,1 768 0,8 / 0,5 214 2,0 / 0,5 461
на н.г. 287 384 56 348 9 000 2 272 5 606

Оплаченный в ноябре больничный лист не включается в налоговую базу в соответствии со статьей 238 п. 1 НК ч. II.

В декабре доходы превышают 280 000 р., поэтому применяем регрессивную шкалу ставок.

Расчет ЕСН на доходы главного бухгалтера

Месяц Налоговая база Федеральный бюджет Социальное страхование Медицинское страхование
ФФОМС ТФОМС
ставка,% сумма ставка,% сумма ставка,% сумма ставка,% сумма
январь за месяц 17 500 20,0 3 500 3,2 560 0,8 140 2,0 350
на н.г. 17 500 3 560 570 142 356
февраль за месяц 18 375 20,0 3 675 3,2 588 0,8 147 2,0 368
на н.г. 35 875 7 235 1 158 289 724
март за месяц 19 294 20,0 3 859 3,2 617 0,8 154 2,0 386
на н.г. 55 169 11 094 1 775 443 1 109
апрель за месяц 20 258 20,0 4 052 3,2 648 0,8 162 2,0 405
на н.г. 75 427 15 145 2 424 605 1 515
май за месяц 21 271 20,0 4 254 3,2 681 0,8 170 2,0 425
на н.г. 96 699 19 400 3 104 776 1 940
июнь за месяц 22 335 20,0 4 467 3,2 715 0,8 179 2,0 447
на н.г. 119 033 23 867 3 819 954 2 387
июль за месяц 29 952 20,0 5 990 3,2 958 0,8 240 2,0 599
на н.г. 148 985 29 857 4 778 1 194 2 986
август за месяц 25 047 20,0 5 009 3,2 801 0,8 200 2,0 501
на н.г. 174 032 34 866 5 579 1 394 3 487
сентябрь за месяц 26 299 20,0 5 260 3,2 842 0,8 210 2,0 526
на н.г. 200 331 40 126 6 421 1 605 4 013
октябрь за месяц 27 614 20,0 5 523 3,2 884 0,8 221 2,0 552
на н.г. 227 945 45 649 7 304 1 826 4 565
ноябрь за месяц 28 995 20,0 5 799 3,2 928 0,8 232 2,0 580
на н.г. 256 940 51 448 8 232 2 058 5 145
декабрь за месяц 30 444 20,0 / 7,9 4 900 3,2 / 1,1 768 0,8 / 0,5 214 2,0 / 0,5 461
на н.г. 287 384 56 348 9 000 2 272 5 606

Главный бухгалтер является инвалидом II группы, поэтому в соответствии со ст. 239 НК РФ до величины дохода 100 000 р. он освобождается от уплаты ЕСН. В январе выданное главному бухгалтеру пособие на погребение не облагается ЕСН (ст.238 п.3).

Расчет ЕСН на доходы инженера по сбыту

Месяц Налоговая база Федеральный бюджет Социальное страхование Медицинское страхование
ФФОМС ТФОМС
ставка,% сумма ставка,% сумма ставка,% сумма ставка,% сумма
январь за месяц 15 900 20,0 3 180 3,2 509 0,8 127 2,0 318
на н.г. 15 900 3 560 570 142 356
февраль за месяц 16 695 20,0 3 339 3,2 534 0,8 134 2,0 334
на н.г. 32 595 6 899 1 104 276 690
март за месяц 17 530 20,0 3 506 3,2 561 0,8 140 2,0 351
на н.г. 50 125 10 405 1 665 416 1 040
апрель за месяц 18 406 20,0 3 681 3,2 589 0,8 147 2,0 368
на н.г. 68 531 14 086 2 254 563 1 409
май за месяц 19 327 20,0 3 865 3,2 618 0,8 155 2,0 387
на н.г. 87 858 17 952 2 873 718 1 795
июнь за месяц 20 293 20,0 4 059 3,2 649 0,8 162 2,0 406
на н.г. 108 150 22 010 3 522 880 2 201
июль за месяц 27 808 20,0 5 562 3,2 890 0,8 222 2,0 556
на н.г. 135 958 27 572 4 412 1 102 2 757
август за месяц 25 047 20,0 5 009 3,2 801 0,8 200 2,0 501
на н.г. 161 005 32 581 5 213 1 303 3 258
сентябрь за месяц 26 299 20,0 5 260 3,2 842 0,8 210 2,0 526
на н.г. 187 304 37 841 6 055 1 513 3 784
октябрь за месяц 27 614 20,0 5 523 3,2 884 0,8 221 2,0 552
на н.г. 214 918 43 364 6 939 1 734 4 336
ноябрь за месяц 28 995 20,0 5 799 3,2 928 0,8 232 2,0 580
на н.г. 243 912 49 162 7 866 1 966 4 916
декабрь за месяц 30 444 20,0 / 7,9 4 900 3,2 / 1,1 768 0,8 / 0,5 214 2,0 / 0,5 461
на н.г. 274 357 54 062 8 634 2 180 5 378

Расчет ЕСН на доходы I работника

Месяц Налоговая база Федеральный бюджет Социальное страхование Медицинское страхование
ФФОМС ТФОМС
ставка,% сумма ставка,% сумма ставка,% сумма ставка,% сумма
январь за месяц 13 200 20,0 2 640 3,2 422 0,8 106 2,0 264
на н.г. 13 200 3 560 570 142 356
февраль за месяц 13 860 20,0 2 772 3,2 444 0,8 111 2,0 277
на н.г. 27 060 6 332 1 014 253 633
март за месяц 14 553 20,0 2 911 3,2 466 0,8 116 2,0 291
на н.г. 41 613 9 243 1 479 369 924
апрель за месяц 15 281 20,0 3 056 3,2 489 0,8 122 2,0 306
на н.г. 56 894 12 299 1 968 492 1 230
май за месяц 16 045 20,0 3 209 3,2 513 0,8 128 2,0 321
на н.г. 72 938 15 508 2 482 620 1 551
июнь за месяц 16 847 20,0 3 369 3,2 539 0,8 135 2,0 337
на н.г. 89 785 18 877 3 021 755 1 888
июль за месяц 24 189 20,0 4 838 3,2 774 0,8 194 2,0 484
на н.г. 113 975 23 715 3 795 948 2 371
август за месяц 25 047 20,0 5 009 3,2 801 0,8 200 2,0 501
на н.г. 139 021 28 724 4 596 1 149 2 872
сентябрь за месяц 26 299 20,0 5 260 3,2 842 0,8 210 2,0 526
на н.г. 165 320 33 984 5 438 1 359 3 398
октябрь за месяц 27 614 20,0 5 523 3,2 884 0,8 221 2,0 552
на н.г. 192 934 39 507 6 321 1 580 3 951
ноябрь за месяц 28 995 20,0 5 799 3,2 928 0,8 232 2,0 580
на н.г. 221 929 45 306 7 249 1 812 4 531
декабрь за месяц 30 444 20,0 / 7,9 4 900 3,2 / 1,1 768 0,8 / 0,5 214 2,0 / 0,5 461
на н.г. 252 373 50 206 8 017 2 026 4 992

Расчет ЕСН на доходы II работника

Месяц Налоговая база Федеральный бюджет Социальное страхование Медицинское страхование
ФФОМС ТФОМС
ставка,% сумма ставка,% сумма ставка,% сумма ставка,% сумма
январь за месяц 13 500 20,0 2 700 3,2 432 0,8 108 2,0 270
на н.г. 13 500 3 560 570 142 356
февраль за месяц 14 175 20,0 2 835 3,2 454 0,8 113 2,0 284
на н.г. 27 675 6 395 1 024 255 640
март за месяц 14 884 20,0 2 977 3,2 476 0,8 119 2,0 298
на н.г. 42 559 9 372 1 500 374 937
апрель за месяц 15 628 20,0 3 126 3,2 500 0,8 125 2,0 313
на н.г. 58 187 12 497 2 000 499 1 250
май за месяц 16 409 20,0 3 282 3,2 525 0,8 131 2,0 328
на н.г. 74 596 15 779 2 525 631 1 578
июнь за месяц 17 230 20,0 3 446 3,2 551 0,8 138 2,0 345
на н.г. 91 826 19 225 3 076 769 1 923
июль за месяц 24 591 20,0 4 918 3,2 787 0,8 197 2,0 492
на н.г. 116 417 24 143 3 863 965 2 414
август за месяц 25 047 20,0 5 009 3,2 801 0,8 200 2,0 501
на н.г. 141 464 29 153 4 665 1 166 2 915
сентябрь за месяц 26 299 20,0 5 260 3,2 842 0,8 210 2,0 526
на н.г. 167 763 34 413 5 506 1 376 3 441
октябрь за месяц 27 614 20,0 5 523 3,2 884 0,8 221 2,0 552
на н.г. 195 377 39 935 6 390 1 597 3 994
ноябрь за месяц 28 995 20,0 5 799 3,2 928 0,8 232 2,0 580
на н.г. 224 372 45 734 7 318 1 829 4 573
декабрь за месяц 30 444 20,0 / 7,9 4 900 3,2 / 1,1 768 0,8 / 0,5 214 2,0 / 0,5 461
на н.г. 254 816 50 634 8 086 2 043 5 035

Расчет ЕСН на доходы III работника

Месяц Налоговая база Федеральный бюджет Социальное страхование Медицинское страхование
ФФОМС ТФОМС
ставка,% сумма ставка,% сумма ставка,% сумма ставка,% сумма
январь за месяц 12 700 20,0 2 540 3,2 406 0,8 102 2,0 254
на н.г. 12 700 3 560 570 142 356
февраль за месяц 13 335 20,0 2 667 3,2 427 0,8 107 2,0 267
на н.г. 26 035 6 227 997 249 623
март за месяц 14 002 20,0 2 800 3,2 448 0,8 112 2,0 280
на н.г. 40 037 9 027 1 445 361 903
апрель за месяц 14 702 20,0 2 940 3,2 470 0,8 118 2,0 294
на н.г. 54 739 11 968 1 915 478 1 197
май за месяц 15 437 20,0 3 087 3,2 494 0,8 123 2,0 309
на н.г. 70 176 15 055 2 409 602 1 506
июнь за месяц 16 209 20,0 3 242 3,2 519 0,8 130 2,0 324
на н.г. 86 384 18 297 2 928 731 1 830
июль за месяц 23 519 20,0 4 704 3,2 753 0,8 188 2,0 470
на н.г. 109 904 23 001 3 681 920 2 300
август за месяц 25 047 20,0 5 009 3,2 801 0,8 200 2,0 501
на н.г. 134 950 28 010 4 482 1 120 2 801
сентябрь за месяц 26 299 20,0 5 260 3,2 842 0,8 210 2,0 526
на н.г. 161 249 33 270 5 324 1 330 3 327
октябрь за месяц 27 614 20,0 5 523 3,2 884 0,8 221 2,0 552
на н.г. 188 863 38 793 6 207 1 551 3 879
ноябрь за месяц 28 995 20,0 5 799 3,2 928 0,8 232 2,0 580
на н.г. 217 858 44 592 7 135 1 783 4 459
декабрь за месяц 30 444 20,0 / 7,9 4 900 3,2 / 1,1 768 0,8 / 0,5 214 2,0 / 0,5 461
на н.г. 248 302 49 491 7 903 1 997 4 921

3 . ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Необходимо рассчитать земельный налог. Кадастровая стоимость земли, занятой производственными фондами организации составляет 1335000 руб.

руб.

руб.

 

4. ТРАСПОРТНЫЙ НАЛОГ (глава 28 НК РФ)

Транспортный налог является налогом, включаемым в затраты на производство продукции.

Налогоплательщиками (ст. 357)признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения (ст. 358) признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Не является объектом налогообложения:

-  весельные лодки, а также моторные лодки с мощностью двигателя до 5 лошадиных сил;

-  автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения;

-  промысловые морские и речные суда;

-  пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

-  самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база (ст.359) определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, как паспортная статистическая тяга реактивного двигателя (в отношении воздушных транспортных средств), как валовая вместимость в регистрированных тоннах (в отношении водных несамоходных транспортных средств).

Налоговым периодом (ст.360) признается календарный год.

Налоговые ставки (ст.361) устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств и т.п.

Организации – юридические лица – налог исчисляют самостоятельно по транспортным средствам, числящимся у них на начало налогового периода и уплачивают его в виде авансовых платежей в 2 срока равными долями (до 1.06 и до 1.08 августа текущего года).

В случае приобретения юридическими лицами транспортных средств в течение налогового периода уплата налога осуществляется авансовым платежом до момента регистрации транспортных средств. Налог определяется как произведение ставки налога (в рублях), мощности двигателя (в лошадиных силах) и коэффициента, который равен отношению количества месяцев нахождения транспортного средства у налогоплательщика на количество месяцев в году.

В нашей работе мы исчисляем транспортный налог за год по имеющимся транспортным средствам: Н = М дв (л.с.) * С нал; и по приобретенным: Н = (М дв (л.с.) * С нал * Т) / 12, где Т-число месяцев с момента приобретения транспорта до конца года.

Расчет транспортного налога

На балансе предприятия находятся два легковых автомобиля – Жигули 2107 (76 л/с), Волга 31106 (156 л/с) и шесть грузовых – КамАЗ (3 шт. по 210 л/с) и МАЗ (3 шт. по 180 л/с). Расчеты проводим в соответствии со ст. 361 п.1 НК ч.II., в которой определены ставки налога (РФ) в зависимости от мощности транспортного средства.

Таблица 22

Наименование транспортного средства Мощность (л.с.) Ставка налога по РФ (р/л.с.)
Жигули 2107 76 25
Жигули 2107 76 25
КамАЗ 210 65
КамАЗ 210 65
КамАЗ 210 65
КамАЗ 210 65
КамАЗ 210 65
КамАЗ 210 65

Легковые автомобили:

р. – Жигули 2107 (2 шт.)

Грузовые автомобили:

р. – КамАЗ 4310 (6 шт.)

Приобретены в августе 3 грузовых автомобиля:

р. – КамАЗ 4310 (3 шт.)


5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (ГЛАВА 21 НК РФ)

НДС является налогом, включаемым в цену продукции. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства и определяемая как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налогоплательщиками (ст.143)налога на добавленную стоимость признаются:

-   организации;

-   индивидуальные предприниматели;

-   лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Объектом налогообложения (ст.146) признаются следующие операции:

o  реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога;

o  передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд организации, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

o  выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

o  ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Местом реализации товаров, работ, услуг признается территория РФ при наличии одного или нескольких обстоятельствах (ст.147):

-  товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

-  товар в момент отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению (ст.249):

v предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

v реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним, технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

v медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, а также услуги скорой медицинской помощи, оказываемой населению, услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы;

v услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования (за исключением такси), морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом и др.

При определении налогооблагаемой базы (ст.153) выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговый период (ст.163) устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающим один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Ставки налога (ст.164) устанавливаются законодательными органами РФ и являются едиными на всей территории государства. Налогообложение производится:

1)  по ставке 0 % для товаров, работ, услуг на экспорт по некоторым операциям, связанным с освоением космоса, с реализацией товаров, работ, услуг государству и др.;

2)  по ставке 10% при реализации продовольственных товаров и товаров детского ассортимента, перечень которых приведен в законе;

3)  по ставке 18% по всем остальным.

Налоговая база определяется плательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета за истекший налоговый период согласно положениям, установленным соответствующими статьями этой главы.

Налогоплательщики обязаны (ст.169) вести учет выставленных к получению счетов-фактур, а также книгу покупок, книгу продаж по установленным формам, которые должны хранится у налогоплательщика не менее 5 лет с даты последней записи.

Уплата налога (ст.174) производится плательщиком самостоятельно не позднее 20 числа следующего месяца за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации представляются в те же сроки.

В нашей работе НДС полученный мы рассчитываем как произведение ставки налога (18%) на объем реализованной продукции (в рублях). Показатель реализации продукции каждый месяц увеличивается на 4% (в январе - 875 т.р.)

НДС уплаченный можно представить в виде суммы НДС, уплаченный за приобретение материалов и комплектующих изделий, за оплату электроэнергии, по прочим затратам, связанные с производством продукции, за приобретение нового оборудования в сентябре месяце.

Стоимость материалов и комплектующих изделий определяется величиной 30% от объема реализованной продукции и ежемесячно увеличивается на 6%. Стоимость электроэнергии определяется величиной 25% от объема реализованной продукции и ежемесячно увеличивается на 5%. Стоимость прочих затрат, связанных с производством продукции, равна 60000 р. и ежемесячно увеличивается на 5%.

НДС в бюджет мы исчисляем как разность (НДС полученный – НДС уплаченный)

.


Расчет налога на добавленную стоимость

месяц отгружено реализовано ндс пол метериалы ндс упл энергия ндс упл оборудование ндс упл проч затраты ндс упл ндс упл ндс в бюджет
январь 875000 741525 133475 262500 40042 218750 33369 - - 60000 9153 82564 50911
февраль 910000 771186 138814 278250 42445 229688 35037 - - 63000 9610 87092 51721
март 946400 802034 144366 294945 44992 241172 36789 - - 66150 10091 91871 52495
апрель 984256 834115 150141 312642 47691 253230 38628 - - 69458 10595 96915 53226
май 1023626 867480 156146 331400 50553 265892 40560 - - 72930 11125 102237 53909
июнь 1064571 902179 162392 351284 53586 279187 42588 - - 76577 11681 107855 54537
июль 1107154 938266 168888 372361 56801 293146 44717 - - 80406 12265 113783 55105
август 1151440 975797 175643 394703 60209 307803 46953 - - 84426 12879 120041 55603
сентябрь 1197498 1014829 182669 418385 63821 323193 49301 180000 27458 88647 13522 154102 28567
октябрь 1245398 1055422 189976 443488 67651 339353 51766 - - 93080 14199 133615 56361
ноябрь 1295214 1097639 197575 470098 71710 356321 54354 - - 97734 14909 140972 56603
декабрь 1347022 1141544 205478 498303 76012 374137 57072 - - 102620 15654 148738 56740

6 . НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Налог на имущество является налогом, относимым на финансовые результаты деятельности организации.

Налогоплательщиками признаются:

-  российские организации;

-  иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ.

Объектом налогообложения (ст.374) для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета; для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ, объектом налогообложения признаются находящиеся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этим организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральными органами исполнительной власти.

Налоговая база (ст. 375) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно, ежеквартально нарастающим итогом с начала года.

Налоговым периодом (ст.379) признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Освобождаются от налогообложения (ст.381):

1.  организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2.  религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3.  общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

4.  организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; и др.

Налоговые ставки (ст.380) устанавливают субъекты РФ с учетом ставки, установленной в Федеральном законе, которая не может превышать 2,2%.

Налог исчисляется плательщиком самостоятельно и уплачивается в бюджет в виде авансовых платежей. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества, определяемой за отчетный период.

В нашей работе первоначальная стоимость (ПС) основных производственных фондов на начало года равна 3290000 р., остаточная стоимость (ОС) имущества: ОС = ПС – И (А), где А - износ (амортизация) основных фондов на начало года. Среднегодовая норма амортизации (На) равна 12%, поэтому На ежемесячная = 1%. В сентябре мы приобретаем новое оборудование, его стоимость без НДС равна 180000 р.

Поквартально рассчитаем налог на имущество организации:

1 квартал:

3290 - 100%

ОС1.01 – 100-20=80%

ОС1.01 = 2632 тыс. руб.

тыс. руб.

 тыс. руб.

 тыс. руб.

 тыс. руб.

тыс. руб.

 тыс. руб.

 тыс. руб.

2 квартал:

тыс. руб.

 тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

 тыс. руб.

 тыс. руб.

3 квартал:

тыс. руб.

 тыс. руб.

Так как оборудование приобретено в сентябре, то

тыс. руб.

тыс. руб.

 тыс. руб.

 тыс. руб.

4 квартал:

Так как оборудование приобретено в сентябре, то амортизация в октябре будет составлять:

тыс. руб.

тыс. руб.

 тыс. руб.

тыс. руб.

 тыс. руб.

 тыс. руб.

В IV квартале: приобретенное оборудование мы ставим на учет с 1.10; а с 1.11 начисляем на него новую амортизацию.

Налог за I квартал будет равен ОФ Iср.год * С нал (2,2%). Остальные кварталы аналогично.

За каждые 3 квартала мы выплачиваем в бюджет ¼ часть налога, а в четвертом квартале - налог за четвертый квартал за вычетом суммарного налога в бюджет за три предыдущих квартала.

 

7. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (ГЛАВА 25 НК РФ)

Налогоплательщиками (ст. 246) признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения (ст.247) признается прибыль, получаемая налогоплательщиком. Прибылью в целях налогообложения признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

В целях налогообложения могут применяться два метода признания или определения даты получения дохода:

1.  метод начисления (ст.271, 272). При использовании этого метода доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств и нового имущества и (или) имущественных прав. Для доходов от реализации признается день отгрузки, передачи работ, услуг, имущественных прав. Расходы признаются таковыми в том отчетном налоговом периоде, которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты.

2.  кассовый метод (ст.273), который может применяться, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации (без НДС) не превысила 1 миллион рублей за каждый квартал. При данном методе датой поступления дохода признается день поступления средств на расчетный счет банка и (или) в кассу, поступление иного имущества и (или) имущественных прав. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Выбранный налогоплательщиком метод, как порядок формирования расходов отражаются в приказе по учетной политике организации.

Налоговым периодом (ст.285) признается календарный год, а отчетным периодом – первый квартал, полугодие, девять месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом признается 1 месяц, 2 месяц и т.д.

Налоговая база (ст.274) определяется налогоплательщиком самостоятельно как денежное выражение налогооблагаемой прибыли. Налоговая база по прибыли, облагаемой по различным ставкам определяется налогоплательщиком отдельно.

Ставки налога установлены дифференцировано по видам доходов и категориям налогоплательщиков. Основная ставка налога на прибыль составляет 24%, при этом 6,5% налога зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% налога зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Налог рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно по окончании отчетного периода нарастающим итогом с начала года и уплачивается в бюджет в виде авансовых платежей в следующие сроки: организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации, определенные в соответствии со ст. 249 не превышали в среднем 3 млн р. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, занимающиеся коммерческой деятельностью, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, участники простого товариществ в отношении доходов, полученных ими от участия в простых товариществах, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

В нашей работе доходы от реализации превышают 3 млн р.за каждый квартал, поэтому мы рассчитываем налог на прибыль ежемесячно нарастающим итогом с начала года и уплачиваем в бюджет до 28 числа следующим за истекшим месяцем.

Прибыль, полученная от реализации продукции, равна учитываемому доходу за вычетом расходов, принимаемых к расчету.

Согласно ст.248 НК РФ к доходам при расчете прибыли относятся:

Ø доходы от реализации товаров (работ и услуг) и имущественных прав,

Ø имущество (работы и услуги) или имущественные права, полученные безвозмездно, если получение этого имущества (работ и услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему, и др.

Согласно ст. 253 НК РФ расходами признаются:

-   расходы, связанные с производством и реализацией продукции (расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг и имущественных прав), расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание имущества, расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; и т.п.

-   расходы, связанные с производством и (или) реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы).

При определении налоговой базы не учитываются доходы (ст. 251) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; в виде средств имущества, полученного в виде безвозмездной помощи (содействия); в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования (гранты, инвестиции, средства, полученные из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, средства, получаемые медицинскими организациями за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций).

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, в виде вознаграждений, премий, сумм материальной помощи работникам, расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение.

В нашейзаработная плата, единый социальный налог, стоимость материалов и комплектующих изделий (без НДС), стоимость электроэнергии (без НДС), амортизационные отчисления, прочие расходы (без НДС), транспортный налог, земельный налог.

Налогооблагаемая прибыль - это учитываемые при определении прибыли доходы, уменьшенные на величину принимаемых к расчетитываем произведением величины налогооблагаемой прибыли на ставку налога (24%). Чистая прибыль – оставшаяся часть прибыли после уплаты налога.


Расчет налога на прибыль

Месяц Доходы учитываемые, руб. Доходы учитываемые нарастающим итогом с начала года, руб.  Расходы принимаемые, руб. Расходы принимаемые нарастающим итогом с начала года, руб. Налогооблагаемая прибыль нарастающим итогом с начала года, руб. Налог на прибыль нарастающим итогом с начала года, руб. Чистая прибыль, руб.
З/п начисленная ЕСН Стоимость материалов (без НДС) Стоимость электроэнергии (без НДС) Амортизация Прочие расходы Транспортный налог Земельный налог ИТОГО
январь 741525 741 525 90 300 18 928 222 458 185 381 32 900 50 847 6 471 3 563 610 847 610 847 126 178 30 283 95 895
февраль 771186 1 512 711 94 815 19 874 235 805 194 651 32 900 53 390 12 942 7 125 651 502 1 262 349 245 862 59 007 186 855
март 802033 2 314 744 99 556 20 868 249 953 204 383 32 900 56 059 19 413 10 688 693 819 1 956 168 354 076 84 978 269 098
апрель 834115 3 148 859 104 534 21 912 264 951 214 602 32 900 58 863 25 883 14 250 737 894 2 694 062 450 297 108 071 342 226
май 867479 4 016 339 109 760 23 007 280 847 225 332 32 900 61 805 32 354 17 813 783 818 3 477 880 533 958 128 150 405 808
июнь 902179 4 918 517 115 238 29 962 297 698 236 599 32 900 64 896 38 825 21 375 837 493 4 315 374 598 643 143 674 454 969
июль 938266 5 856 783 121 000 31 460 315 560 248 429 32 900 68 141 45 296 24 938 887 724 5 203 097 649 186 155 805 493 381
август 975796 6 832 579 127 050 33 033 334 494 260 850 32 900 71 547 54 200 28 500 942 574 6 145 672 682 408 163 778 518 630
сентябрь 1014828 7 847 407 133 403 34 685 354 564 273 892 32 900 75 125 63 104 32 063 999 735 7 145 407 697 500 167 400 530 100
октябрь 1055421 8 902 829 140 073 36 419 375 837 287 587 35 024 78 881 72 009 35 625 1 061 455 8 206 861 691 467 165 952 525 515
ноябрь 1097638 10 000 467 147 077 38 240 398 388 301 967 35 024 82 825 80 913 39 188 1 123 621 9 330 482 665 484 159 716 505 768
декабрь 1141544 11 142 010 154 430 40 152 422 291 317 065 35 024 86 967 89 817 42 750 1 188 496 10 518 978 618 532 148 448 470 084

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Общая сумма налогов, вносимая в бюджет, составляет 1496894р.

При упрощенной системе налогообложения мы платим в бюджет: при налоговой базе – доходы - 470759р., а при налоговой базе – (доходы-расходы) –111420р.

Можно сделать вывод, что предприятию выгодно перейти на упрощенную систему.

Из диаграммы видно, что наибольшие затраты налогоплательщик несет но НДС, вторым по величине является ЕСН, а третьим – НДФЛ.

Чрезмерное налоговое бремя отрицательно влияет на спрос и предложение, удовлетворение производственных и личных потребностей, вызывает рост производства суррогатов, стесняет рынок, уменьшает поступления в бюджет и внебюджетные фонды, способствует развитию теневого рынка.

Одним из 6 приоритетных направлений деятельности российского Правительства в сфере улучшения делового климата В.Путин назвал снижение налогового бремени: «Сегодня налоговая система способствует массовому уклонению от налогов, уходу экономики в «тень», уменьшению инвестиционной активности, в конечном счете, падению конкурентоспособности российского бизнеса».

И все же, налоги – объективная необходимость, потому что они обусловлены потребностями поступательного развития общества. Собираемые средства нужны государству для выполнения соответствующих функций: социальной, оборонной, правоохранительной и др. Поэтому требовать уничтожения налогов значило бы уничтожение самого общества.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая по состоянию на 26 сентября 2005. – М.: Издательство ОМЕГА-Л, 2005. - 640 с.

2.  Аронов, А. В., Кашин, В. А. Налоги и налогообложение. / А. В. Аронов, В. А. Кашин – М., 2004, с. 149-150.

3.  Крылова, Н. Основные проблемы эволюции системы налогов: к 15-летию российской налоговой системы. / Н. Крылова // Хозяйство и право. – 2006. - №6. – с. 110-119.

4.  Романовский, М. В., Врублевская, О.В. / Налоги и налогообложение / Под редакцией М. В. Романовского, О.В. Врублевской. – ИД «Питер», 2003.

5.  Староверова, О. В. Методологические основы управления развитием налоговой системы России. / О. В. Староверова // Закон и право. – 2005. – №9. – с. 65-67.

6.  Юткина, Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – 2-изд., перераб. и доп. / Т. Ф. Юткина – М.: ИНФРА-М, 2003. – 576 с.