Дипломная работа: Анализ эффективности использования основных средств на ЗАО "Вольво-Восток"

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Теоретические основы учета Основных Средств…………………………….5

1.1. Понятие основных средств, их оценка и классификация…………...5

1.2. Значение и задачи учета основных средств………………………...30

1.3. Методы, применяемые в анализе эффективности основных средств……………………………………………………………………..38

2. Организация учета основных средств……………………………………….41

2.1. Учет поступления основных средств……………………………….41

2.2. Учет амортизации основных средств……………………………….43

2.3.  Учет затрат на ремонт основных средств………………………….49

2.4. Учет выбытия основных средств……………………………………54

3. Анализ эффективности использования основных средств на ЗАО “ВОЛЬВО-ВОСТОК”……………………………………………………………57

3.1. Информационная база анализа……………………………………...57

3.2. Факторный анализ……………………………………………………58

3.3. Оценка обеспеченности предприятия основными средствами…...63

Заключение……………………………………………………………………….69

Список использованной литературы…………………………………………...70

Введение

Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.
В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с выходом Закона РФ "О бухгалтерском учете", введено Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", "О налоге на добавленную стоимость" и ряд других Законов РФ. С 1 января 2001 г. введена в действие часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации.
Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

1. Теоретические основы учета Основных Средств

1.1. Понятие основных средств, их оценка и классификация

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 мес) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:

1.  имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2.  имущество используется в течение длительного времени, (продолжительностью свыше 12 мес или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес);

3.  организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

4.  имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов в бухгалтерском учете к основным средствам:

Для целей налогового учета Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

В РФ  установлена единая классификация основных средств, в соответствии с которой они  делятся по отраслям народного  хозяйства;  функциональному  назначению;  натурально-вещественному составу; степени использования; принадлежности.

  В зависимости от вида деятельности предприятия основные средства относятся к определенным  отраслям  (промышленность,  сельское  хозяйство,  транспорт, строительство,   торговля,   общественное   питание,   связь,   материально-техническое обеспечение и другие).

  По функциональному назначению основные средства  делятся  на  промышленно-производственные, производственные других отраслей и непроизводственные.

  Промышленно-производственные  основные  средства  -  это  средства  труда, непосредственно  участвующие  в  процессе  производства(рабочие   машины   и оборудование, силовые машины  и  другие  орудия  труда,  с  помощью  которых осуществляется производство продукции),а также  объекты,  создающие  условия для использования орудий труда в процессе производства(здания, сооружения  и другие).

  К непроизводственным  относятся  основные  средства  жилищного  хозяйства, здания и сооружения подсобного  сельского  хозяйства,  торгово-снабженческих организаций, культуры, науки и просвещения.

  В свою очередь промышленно-производственные основные  средства  по  своему натурально-вещественному составу учитываются по следующим  группам:  здания;

сооружения; передаточные устройства; силовые машины и оборудование;  рабочие машины и оборудование; транспортные средства; инструменты;  производственный и хозяйственный инвентарь; прочие основные средства.

  Здания включают в себя строения, в которых происходят  процессы  основных, вспомогательных   и    подсобных    производств    (административно-бытовые, хозяйственные, механические мастерские, кладовые, склады и другие).

  Сооружения - это инженерно-строительные объекты,  горные  выработки (стволы шахт, штольни, квершлаги), нефтяные и газовые скважины,  очистные  и  другие сооружения, туннели, мосты.

  Передаточные устройства  -  это  линии  электропередач,  кабельные  линии,

телефонная  и  телеграфная   сеть,   трансмиссии,   радиосвязь,   магистрали

трубопроводов, нефтепроводы, воздухопроводы и другие.

  К силовым машинам и оборудованию относятся машины-генераторы, производящие энергию, и машины двигатели (двигатели постоянного  и  переменного  тока). На промышленных  предприятиях  в  эту  группу  также  включают  преобразователи электрического тока, ртутные  выпрямители,  трансформаторы,  паровые  котлы, компрессорные установки и другие.

  Рабочие машины и оборудование  на  промышленном  предприятии  представляют собой   группу,   включающую   самые   разнообразные   виды    оборудования, применяемого для производства продукции - станки, прессы,  прокатные  станы, подъемно-транспортное оборудование,  вентиляторные  установки,  экскаваторы, лебедки  и  другие.  К  этой  группе  основных   средств   относится   также вычислительная техника (электронно-вычислительные,  управляющие,  аналоговые и другие машины  и  устройства,  используемые  для  управления  промышленным производством).

  В   группу    транспортных    средств    входят    передвижные    средства железнодорожного, автомобильного и путевого транспорта, предназначенные  для перемещения                             грузов                             и работников: локомотивы, вагоны,автомашины, электрокары,автокары, автопогрузчики, железнодорожные вагоны, тепловозы и другие.

  К инструментам относятся все виды  механизированных  и  немеханизированных орудий ручного труда или приспособления, прикрепляемые к  машинам,  служащие для  обработки   предметов   труда(электросварка,   манипуляторы,   отбойные молотки, тиски, патроны и другие).

  Производственный  и  хозяйственный  инвентарь  и  принадлежности  включают предметы   производственного    назначения,    служащие    для    облегчения производственных операций во  время  работы  (рабочие  столы  и  верстаки  и другие),оборудование, способствующее охране труда и др.

  К   прочим   основным   средствам   отнесены    технические    библиотеки,

противопожарный инвентарь и другие.

  Значение каждой из перечисленных групп основных средств в  производстве  и повышении его эффективности  неодинакова.  Активными  основными  средствами, непосредственно влияющим  на  уровень  технической  вооруженности  труда  на промышленном   предприятии,   являются   рабочие    машины,    оборудование, транспортные  средства  и  инструмент,  т.е.  орудия  производства.  От   их качества,  степени  использования   зависят   объем   производства   и   его эффективность.

  Другие элементы  производственных  основных  средств  принимают  косвенное участие в  процессе  производства  (передаточные  устройства),  они  создают необходимые условия для  использования  машин  и  оборудования,  при  помощи которых  осуществляется  процесс  производства (здания,   сооружения). Поэтому уровень материально-технической базы предприятия определяется  прежде  всего количеством и качеством активной части основных средств.

  Соотношение стоимости отдельных групп производственных основных средств  в общей стоимости определяет его структуру.

  Каждое промышленное предприятие имеет  свою  структуру  основных  средств, отражающую их производственно-технические особенности.

  В зависимости от того,  как  используются  объекты  в  производственной  и

хозяйственной деятельности, различают действующие, находящиеся  в  запасе  и бездействующие основные средства. Такое  деление  необходимо  для  получения информации  о  загрузке  и  эффективности  использования  основных  средств, возможности  замены  износившихся  средств,  принятия  мер  к  передаче  или реализации  другим  предприятиям  ненужных  средств,  а  также   правильного расчета  износа  для  включения  в  издержки  производства.  К   действующим основным   средствам   относятся   основные   средства,    используемые    в производственной  и  хозяйственной  деятельности.   Находящиеся   в   запасе предназначаются для замены действующих во время  ремонта,  модернизации  или полного выбытия. Бездействующие - это такие, которые по  различным  причинам не используются.

  По  принадлежности  основные  средства  подразделяются  на  собственные  и арендованные.  Собственные  полностью  принадлежат  данному  предприятию,  а арендованные являются собственностью других предприятий и в  соответствии  с договором аренды используются на данном предприятии.

   Основные средства имеют первоначальную,  остаточную  и  восстановительную стоимость. Учитываются они в денежном и натуральном выражении.

  Первоначальная  стоимость  -  это  затраты   на   строительство   (зданий, сооружений)или приобретение новых машин и оборудования, включая  расходы  по транспортировке, складированию и монтажу, отражающие фактические расходы  на приобретение или строительство новых основных средств.

  Оценка одинаковых видов основных средств, построенных или приобретенных  в разные периоды времени, может иметь неодинаковую  первоначальную  стоимость.

Предприятия,  оснащенные  одинаковой  техникой,  могут  иметь   на   балансе различную первоначальную стоимость. Зависит это прежде  всего  от  изменения цен  на  машины  и  оборудование  и  стоимости  строительно-монтажных  работ вследствие    технического    прогресса.    Это    затрудняет    определение действительной эффективности использования  основных  средств  на  различных предприятиях отрасли, сопоставление рентабельности и оценку их динамики.

  Первоначальная стоимость основных средств может увеличиваться в результате реконструкции или модернизации за счет капитальных вложений или  уменьшаться при частичной ликвидации (демонтаже) либо уценке.

  Восстановительная  стоимость  -  это  стоимость  воспроизводства  основных средств  (строительства  или  приобретения)  в  современных  условиях.   Для определения  восстановительной  стоимости  по  постановлению   правительства первоначальная стоимость уточняется путем  переоценки.  Переоценка  основных средств по восстановительной стоимости производится  ежегодно  по  состоянию на 1 января.

  В текущем учете основные средства отражаются по первоначальной  стоимости, а  подвергшиеся  переоценке  -  по  восстановительной.  В  балансе  основные средства показываются по остаточной стоимости. Справочно,  без  включения  в итог баланса  указывается  первоначальная  (восстановительная)  стоимость  и износ средств.

  Учет в денежном выражении позволяет определить  его  структуру,  динамику, стоимость на данный момент, суммировать виды  основных  средств,  определять размер амортизационных отчислений.

  Оценка основных средств в  денежном  выражении  не  дает  представления  о техническом  его  состоянии,  не   позволяет   определить   производственную мощность предприятия и составить  баланс  машин  и  оборудования.  Для  этих целей учет основных средств  производится  в  натуральном  выражении  (число единиц, вес, мощность) на основании  составляемых  актов  приемки  отдельных объектов, сдаваемых в  эксплуатацию.  На  каждую  единицу  основных  средств имеется паспорт, отражающий время постройки  или  приобретения,  техническая характеристика, произведенные ремонты, степень износа и использования.

  Для проверки состояния основных средств в натуральном  выражении  в  конце года специально создается инвентаризационная комиссия.

  Все указанные показатели  стоимости  используются  для  анализа  динамики, состояния и использования основных средств.

3. Значение и задачи учета и анализа основных средств в  период  становления социально-ориентированной национальной экономики.

  В условиях перехода к рыночной  экономике  задачами  бухгалтерского  учета являются  правильное  и  своевременное  отражение  поступления,  выбытия   и перемещения основных средств, контроль  за  их  наличием  и  сохранностью  в местах эксплуатации;  своевременное  и  точное  исчисление  износа  основных средств и правильное его отражение в учете;  определение затрат  по  ремонту и контроль за  рациональным  использованием  средств,  выделенных  для  этой цели; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных  средств;  контроль за   эффективностью    использования,    нахождение    резервов    повышения эффективности  работы  машин,  оборудования,  транспортных  средств,  других объектов, а также использования  производственных  площадей  для  увеличения выпуска   продукции;   оперативное   обеспечение   необходимой   информацией руководства предприятия о состоянии  основных  средств  путем  автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники.

  Основные  средства   являются   одним   из   важнейших   факторов   любого

производства. Их состояние  и  эффективное  использование  прямо  влияет  на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

  Условия перехода к рыночной  экономике  побуждают  трудовые  коллективы  к постоянному  поиску  резервов  повышения  эффективности  использования  всех материально - вещественных факторов производства, в  том  числе  и  основных средств. Выявить и практически использовать  эти  резервы  можно  с  помощью тщательного экономического анализа.

  Состояние и использование основных средств - один  из  важнейших  аспектов аналитической работы ,так как именно они являются  материальным  воплощением научно - технического прогресса - главного фактора  повышения  эффективности любого производства.

  Более   полное   и   рациональное   использование   основных   средств   и производственных  мощностей  предприятия  способствует  улучшению  всех  его технико-экономических   показателей:   росту    производительности    труда, повышению   фондоотдачи,   увеличению   выпуска   продукции,   снижению   ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

  Задачами анализа  состояния  и  эффективности  использования  промышленно-производственных  основных  фондов  являются:  установление   обеспеченности предприятия  и   его   структурных   подразделений   основными   фондами   - соответствия величины, состава и технического уровня фондов,  потребности  в них; выяснение выполнения плана их роста,  обновления  и  выбытия;  изучение технического состояния  основных  средств  и  особенно  их  активной  части;

определение степени  использования  основных  средств  и  факторов  ,на  нее

повлиявших;  установление  полноты  применения  парка  оборудования  и   его комплектности;  выявление  резервов  роста  фондоотдачи;  увеличение  объема продукции и прибыли за счет эффективности использования основных средств.

Оценка основных средств (в т.ч. единовременное списание)

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость - стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету.

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.

В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов  должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 10 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы.

Порядок учета единовременного списания основных средств отражен в таблице:

Учет основных средств в бюджете

Структура номера счета бюджетного учета

Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета.

Номер счета бюджетного учета состоит из 26 разрядов.

1-17 разряд - код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов.

18 разряд - код вида деятельности:

• при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности - 0;
• бюджетная деятельность - 1;
• предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход - 2;
• деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений - 3.

19-20 разряд - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета.

22-23 раздел - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета.

24-26 разряд - код Классификации операций сектора государственного управления.

Структура номера счета приведена в таблице 1.

Таблица 1. Структура номера счета плана счетов бюджетного учета

Рассмотрим более подробно структуру формирования счета бюджетного учета на примере раздела 1 "Нефинансовые активы".

Счет "Нефинансовые активы" имеет код синтетического счета 100. Кодов аналитического счета и классификации операций сектора государственного управления нет, поэтому в разрядах 22-26 указывается пять нулей.

Счет "Основные средства" имеет код синтетического счета 101. Кодов аналитического счета и классификации операций сектора государственного управления нет, поэтому в разрядах 22-26 указывается пять нулей.

Счет "Основные средства" подразделяется на аналитические счета.

"Жилые помещения" - код синтетического счета 101, код аналитического счета 01, кода классификации операций сектора государственного управления нет, поэтому в разрядах 24-26 указывается три нуля. Кроме того, аналитический счет (например, 101.01 "Жилые помещения") подразделяется на коды классификации операций сектора государственного управления:

• по счету 101.01.310 учитывается увеличение стоимости жилых помещений;
• по счету 101.01.410 учитывается уменьшение стоимости жилых помещений.

Аналогично приведенному примеру формируются счета в разделе 1 "Нефинансовые активы". В коде синтетического счета (19-21 разряд) первая цифра 1 говорит о том, что этот счет относится к первому разделу бюджетного плана счетов "Нефинансовые активы".

В состав нефинансовых активов в бюджетном плане счетов отнесены основные средства, непроизведенные и нематериальные активы, амортизация, материальные запасы, вложения в нефинансовые активы, нефинансовые активы в пути.

Органами государственной власти, органами управления государственных внебюджетных фондов, органами управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органами местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.

Далее при составлении корреспонденции счетов будут использованы только коды Плана счетов бюджетного учета и коды Классификации операций сектора государственного управления.

Общие положения учета основных средств в бюджете

Основные средства в бюджете учитываются на счете 0.101.00.000 "Основные средства".

Для выполнения уставных функций бюджетному учреждению необходимы основные средства (средства труда). Они многократно участвуют в процессе производства, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

К объектам основных средств в бюджетном учете относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. К основным средствам, в частности, относятся жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.

Задачами бюджетного учета основных средств являются:

• контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия в местах их эксплуатации и по материально ответственным лицам;
• правильное и своевременное начисление амортизации основных средств;
• получение сведений для правильного расчета налоговых платежей;
• контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств, контроль за эффективным использованием основных средств по времени, мощности, выявление излишних и неиспользуемых объектов;
• получение данных для составления статистической и бухгалтерской отчетности о наличии и движении основных средств.

Для учета основных средств и их амортизации предназначены счета:

• 101.01.000 "Жилые помещения";
• 101.02.000 "Нежилые помещения";
• 101.03.000 "Сооружения";
• 101.04.000 "Машины и оборудование";
• 101.05.000 "Транспортные средства";
• 101.06.000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";
• 101.07.000 "Библиотечный фонд";
• 101.08.000 "Мягкий инвентарь";
• 101.09.000 "Драгоценности и ювелирные изделия";
• 101.10.000 "Прочие основные средства";
• 104.01.000 "Амортизация жилых помещений";
• 104.02.000 "Амортизация нежилых помещений";
• 104.03.000 "Амортизация сооружений";
• 104.04.000 "Амортизация машин и оборудования";
• 104.05.000 "Амортизация транспортных средств";
• 104.06.000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря".

Для правильного отнесения на счета бюджетного учета основных средств необходимо использовать Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам, приведенным в таблице 3:

Таблица 3. Классификация основных фондов.

Кроме объектов, входящих в состав ОКОФ, подлежат бюджетному учету в составе основных средств:

• ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, находящихся в составе государственных запасов драгоценных металлов и камней;
• белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.), постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.), одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.), обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.), спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.);
• посуда;
• виды специальных (военных) основных средств.

По назначению и функциональной роли основные средства делятся на производственные и непроизводственные. В составе производственных основных средств выделяют их активную часть - машины, оборудование, транспортные средства. К непроизводственным основным средствам относятся те, которые не связанны с основной деятельностью учреждения (объекты социального характера - жилые дома, спортивные сооружения и др.).

По степени использования основные средства подразделяются на действующие (находящиеся в эксплуатации), находящиеся в запасе (резерв), бездействующие (в том числе находящиеся на консервации).

По принадлежности основные средства делятся на собственные, (принадлежащие учреждению); находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные в аренду.

Для отражения в учете основные средства подлежат оценке по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе НДС (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте РФ в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в объектах основных средств, должны учитываться в порядке, установленном Минфином России.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановительная стоимость определяется по результатам переоценки основных средств на определенную дату. С момента переоценки восстановительная стоимость основных средств считается первоначальной.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Учет основных средств ведется в полных рублях. Суммы копеек необходимо отнести на увеличение прочих расходов.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т. д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1 000 рублей включительно, а также мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 "Арендованные основные средства" под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Не учитываются в составе основных средств:

• предметы служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
• молодняк животных и животные на откорме, а также подопытные животные;
• многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Счет 010400000 "Амортизация" предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств учреждения. Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством РФ.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисленная амортизация в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:

• на объекты основных средств стоимостью до 1 000 рублей включительно амортизация не начисляется;
• на объекты основных средств стоимостью от 1 000 рублей до 10 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
• на объекты основных средств стоимостью свыше 10 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Учет основных средств (приобретение, передача, выбытие) ведется в бюджетном учете по унифицированным формам первичных учетных документов и регистрах бюджетного учета приведенных в таблице 4.

Таблица 4. Унифицированные формы первичных учетных документов и регистров бюджетного учета.

Коды классификации операций сектора государственного управления, используемые для учета основных средств и амортизации:

• увеличение стоимости основных средств учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления - 310;
• уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления - 410;
• уменьшение стоимости основных средств учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления - 410.

1.2. Значение и задачи учета основных средств

Данная процедура осуществляется в двух направлениях: проверка правильности отнесения имущества для целей бухгалтерского учета и проверка правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу для целей налогообложения прибыли.

При проверке для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться установленными положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н и Методическими рекомендациями по учету основных средств.

При проверке для целей налогообложения необходимо руководствоваться положениями Налогового Кодекса РФ.

Результаты проверки организации учета основных средств оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур, таких, как проверка документального оформления, проверка правильности начисления амортизации основных средств и др.

Аудитор должен убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют и что права организации на основные средства не обременены, основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой, приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

Выполняя эту процедуру, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств единовременно выполняются условия, предусмотренные в нормативных актах?

Для целей налогообложения прибыли имущество стоимостью до десяти тысяч рублей включительно включается в состав материальных расходов по мере ввода его в эксплуатацию?

Первичные учетные документы, подтверждающие произведенные расходы по приобретению и выбытию основных средств, содержат заполненные обязательные реквизиты?

Для учета основных средств используются унифицированные формы учета?

Единицей учета основных средств является инвентарный объект?

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации?

Капитальные вложения на коренное улучшение земель; в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования учитываются в составе основных средств?

Корреспонденция счетов по счету 01 Основные средства соответствует положениям нормативных актов?

Корреспонденция счетов по счету 08 Вложения во внеоборотные активы соответствует положениям нормативных актов?

Данные аналитического учета основных средств, соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета 01, 02, 03, 07, 08?

В бухгалтерской отчетности раскрывается информация, предусмотренная положениями нормативных актов?

Движение основных средств связано с осуществлением  хозяйственных  операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств,  которые оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

  При  создании  предприятия  вводятся  в   действие   здания,   сооружения, оборудование и другие необходимые объекты  основных  средств.  В  дальнейшем предприятие   пополняет   свои    основные    средства    для    наращивания производственных мощностей, для замены устаревшего оборудования,  пришедшего в негодность. Этот процесс следует рассматривать  как  поступление  основных средств. Порядок отражения в бухгалтерском учете  основных  средств  зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены.

Учет  основных  средств  организуется,  как  правило,   централизовано,   в бухгалтерии  предприятия.  Учет   осуществляется   согласно   Положения   по бухгалтерскому   учету   основных    средств    (фондов)    государственных, кооперативных (кроме колхозных)и  общественных  предприятий   и  организаций .Поступающие    основные    средства    принимает    комиссия,   назначенная руководителем  предприятия.  Для  оформления  приемки  она  составляет   акт приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1) (приложение  1)  на  каждый инвентарный объект в отдельности. Общий акт можно  составлять  на  несколько объектов, но не более 6,лишь в том случае, если  объекты  однотипные,  имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно  под  ответственность  одного  и того же лица.

Единицей учета основных средств  является  отдельный  инвентарный  объект. Инвентарным объектом  считается  законченное  устройство  со  всеми  к  нему приспособлениями   и   принадлежностями,   или    отдельный    конструктивно обособленный   предмет,   предназначенный   для   выполнения    определенных самостоятельных функций. Для организации учета и  обеспечения  контроля  за  сохранностью  основных средств   каждому   инвентарному   объекту   присваивается   соответствующий инвентарный номер.

Инвентарный  номер  в  обязательном  порядке  проставляется  в   первичных

документах  (акт  приемки-передачи,  акт  о  ликвидации   и   т.д.), служащих

основанием для учета движения объектов основных средств.

  Присвоенный  инвентарный  номер  в  обязательном  порядке   наносится   на инвентарный  объект.  Как  правило,  он  наносится  краской,   прикрепляется металлический жетон, либо другим способом.

  Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств,  закрепляется  за ним на  весь  период  его  нахождения  на  предприятии.  Инвентарные  номера выбывших  основных  средств  другим   объектам   основных   средств,   вновь поступающим, не присваиваются.

Учет   основных   средств осуществляется с использованием  вычислительных  электронных  машин.  Данные инвентарных карточек (приложение 2)вводятся  в  ЭВМ  один  раз  на  дату  ее внедрения. Полученный массив инвентарных карточек в  дальнейшем  пополняется информацией по поступлению, выбытию, перемещению и износу основных  средств. В результате обеспечивается получение данных о наличии основных  средств  по местам хранения и использования, поступления и выбытия их  по  хозяйственным операциям, видам и группам в разрезе  материально  ответственных  лиц.  Учет движения  основных  средств  отражается  в  машинограмме-ведомости  движения основных средств  за  месяц. В  ней  содержится  информация  о поступлении и  выбытии  основных  средств  в  разрезе  каждого  объекта,  их стоимости  и  сумме  износа.  Отчетность   о   движении   основных   средств заполняется по данным машинограмм.

  Основные средства поступают на предприятие в  эксплуатацию  в  результате:

капитальных вложений; приобретения за плату  у  других  предприятий  и  лиц;

получения от других предприятий и лиц безвозмездно; внесения учредителями  в счет  их  взноса  в  уставный  фонд  предприятия;  оприходование   излишков, выявленных при инвентаризации.

По  прибытию  оборудование  приходуется  на   складе   отдела   капитального строительства либо транзитом через склад на  прямую  в  цех  заявитель.  При этом оформляются следующие документы  :  приходный  ордер(приложение  4), акт осмотра  оборудования(приложение  5),требование  на  получение  оборудования либо акт на передачу оборудования в монтаж.

  Приемка  в  эксплуатацию  основных   средств   осуществляется   комиссией, назначенной  для  этих  целей  приказом   или   распоряжением   руководителя предприятия. В эту  комиссию,  как  правило,  включают:  главного  механика, специалиста по строительству, инженера по технике безопасности,  бухгалтера, начальника цеха или отдела, которому сдается в эксплуатацию объект  основных средств. На принятый в эксплуатацию объект комиссия оформляет "Акт  приемки - передачи основных средств"  формы  N  ОС-1. В  этом  документе записывается подробная характеристика объекта,  источник  приобретения,  год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания,  его  соответствие техническим условиям, заключение комиссии. Указывается, кто  сдал  объект,  а также кто принял.

  На наиболее крупные объекты основных средств составляются паспорта. В  них дается технико-экономическое описание объекта основных средств,  указывается время ввода их в действие, время и стоимость произведенных  ремонтов,  норма износа,  причины  выбытия  и  другие  данные.  Паспорта   используются   при переписях оборудования, жилого фонда, производственных объектов,  переоценке основных средств.

  Для синтетического учета основных  средств  в  Плане  счетов  предусмотрен активный счет 01"Основные  средства".  На  этом  счете  отражается  движение основных средств предприятия.

  Большинство  основных  средств  поступает  на  предприятие  в   результате

капитальных вложений. Капитальные вложения  -  это  совокупность  затрат  на воспроизводство и улучшение качественного состояния  основных  средств.  Так как  этот  вид  деятельности  занимает  большое  значение,  то  операции  по строительству и приобретению основных  средств  осуществляется  отдельно  от основной деятельности. Этот вид  деятельности  обособлен  в  учете. 

  Включение в состав основных средств объектов, созданных самим предприятием и  проведенных  как  капитальные  вложения,  отражаются  в  учете  следующей записью:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08 "Капитальные вложения"  -  на  стоимость  фактических  затрат  по

Возведению.

Приобретенные основные средства за плату у  других  предприятий  и  лиц  в

учете отражаются следующим образом :

Если  приобретены  основные  средства,  не  требующие  монтажа,  то  на   их

стоимость составляются проводки :

Д-т  сч.  08  "Капитальные вложения"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"  -  при  акцепте  счетов

поставщиков

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетный счет" - на сумму перечисленной задолженности

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08  "Капитальные  вложения"  -  после  приемки  основных  средств  в

эксплуатацию.

  При  приобретении  оборудования,  требующего  монтажа,  на  его  стоимость

составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"  -  при  акцепте  счетов

поставщиков

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетный счет" - на сумму перечисленной задолженности

Д-т сч. 08 "Капиальные вложения"

К-т сч. 07 "Оборудование к установке"

Д-т сч. 08 "Капиальные вложения"

   К-т сч. 10 "Материалы",70 "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда",69

"Расчеты  по  социальному   страхованию   и   обеспечению",60   "Расчеты   с

поставщиками и подрядчиками" и других счетов в зависимости от  произведенных

расходов - на затраты по монтажу оборудования.

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08  "Капитальные  вложения"  -  после  приемки  основных  средств  в

эксплуатацию.

  Новые основные средства, полученные безвозмездно от других  предприятий  и лиц, отражаются в учете :

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" ,

при передаче в пределах одного собственника:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т  сч.  88  "Фонды   специального   назначения"   (субсчет   "Безвозмездно

полученные ценности"

  Безвозмездно  поступившие  средства,  бывшие  в  эксплуатации,  отражаются следующим образом:

а) на остаточную стоимость:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" ,

при передаче в пределах одного собственника:

К-т  сч.  88  "Фонды   специального   назначения"   (субсчет   "Безвозмездно

полученные ценности"

б) на сумму износа:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 02 "Износ основных средств"

  На стоимость предоставленных учредителями основных средств в собственность предприятия составляются проводки:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

     К-т  сч.  75  "Расчеты  с  учредителями"  (стоимость  определяется  по

договоренности сторон).

Основные  средства  в   случае   необходимости   перемещаются   из    одного

подразделения данного предприятия в другое. При  этом  бухгалтерские  записи не производятся, а в машинограмме  аналитического  учета  инвентарный  номер переносится из подразделения, где находился объект,  в  подразделение,  куда он передан. Соответствующим  образом  вносятся  изменения  и  в  начисляемый износ.

  Порядок отражения выбытия основных средств зависит от того  по,  по  какой причине основные средства выбыли. Чаще  всего  эти  причины  следующие:  при реализации, безвозмездной передаче другим предприятиям или лицам,  частичной или полной ликвидации, недостачах, выявленных при инвентаризации.

1.3. Методы, применяемые в анализе эффективности основных средств

Эффективность использования основных средств оценивается такими  обобщающими показателями, как фондоотдача и фондоемкость.

Фондоотдача характеризует выход продукции на 1 рубль основных средств:

                          f=V/F                                      

где f - фондоотдача,руб.;

V - объем продукции, млн.руб.;

F - среднегодовая стоимость промышленно-производственных  основных  средств, млн.руб.

Фондоемкость показывает (Ф/е) ,сколько  основных  средств  используется  для производства 1 рубля продукции и определяется по формуле :

                          Ф/е=F/V                                      ( 8 )

Помимо  названных   обобщающих   показателей   эффективности   использования основных  средств  оценивается  и  фондоотдачей  активной   части   основных средств, которая рассчитывается по формуле:

                          q=V/Fa                                       ( 9 )

где

q -  фондоотдача активной части основных средств;

Fa  - среднегодовая стоимость активной части основных средств, млн.руб.

Моделирование факторной системы фондоотдачи осуществляется с  использованием способа  расширения.  Так,  факторами  1-го   порядка   являются   изменение удельного веса  активной  части  и  изменение  фондоотдачи  активной  части.

Зависимость фондоотдачи  промышленно-производственных  основных  средств  от названных факторов можно выразить следующей математической моделью:

                         f=V/F=V/Fa* Fa/F=q*Y                        

где Y -  удельный  вес  активной   части   промышленно  -   производственных основных средств, коэффициент.

В свою очередь на фондоотдачу активной  части  оказывают  влияние  следующие факторы, которые по отношению к фондоотдаче промышленно  -  производственных основных средств являются факторами 2-го порядка :

1)  изменение  количества  часов,  отработанных   одним   станком   за   год

(целодневные и внутрисменные потери рабочего времени);

2)изменение средней выработки продукции за 1 станко-час  (производительность оборудования);

3)изменение средней цены одного станка.

Взаимосвязь   этих   факторов   с   фондоотдачей   активной   части    можно

проиллюстрировать с использованием следующей модели :

                         q=V/Fa=R*В*К/Ц*К=R*В/Ц                       ( 11 )

где R- средняя выработка продукции за 1 ст/час,тыс.руб.;

В - количество часов,отработанных 1 станком за год;

Ц - средняя цена 1 станка ,млн.руб.;

К - количество станков ,единиц.

Структурно  -  логическая  факторная  модель   фондоотдачи   промышленно   - производственных основных средств проиллюстрирована на рисунке 1.

                             Изменение фондоотдачи (f)

  1. Изменение активной части                 2.Изменение удельного веса

                                                q) активной части (Y)

2. Организация учета основных средств

2.1. Учет поступления основных средств

Основные средства поступают в организацию:

1.  от учредителей в счет вклада в уставный капитал

2.  в результате строительства

3.  путем приобретения за плату

4.  путем безвозмездной передачи

5.  по договору мены

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.

2.2. Учет амортизации основных средств

Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат связанных с приобретением или возведениемосновных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения - на собственные источники.

Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства - частями.
Во - первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).

Во - вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.
В - третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.
Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 "Износ основных средств". Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется следующими проводками:

Д-т 20,23,25,26 К-т 02 - начислен износ основных средств.
Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.
В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Не начисляется износ на:

- машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;

- основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия. Это положение распространяется только на основные средства, поступившие и поступающие после 1 января 2004 года. На основные средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды (до 1 января 2004 года (износ начисляется);

- жилищный фонд;

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;

- продуктивный скот, буйволов, оленей;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- приобретенные издания (книги, брошюры и др.);

- мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
В сезонных производствах годовая сумма износа начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году.
В ПБУ 6/01 Методических указаниях предусмотрено четыре способа амортизации:
- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ говорит сам за себя - суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы из приведенных выше являются нелинейными. При их применении суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам - один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов.

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.
Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.
Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.

Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Также амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Практика начисления амортизации приведена в таблице: Сравнительная характеристика способов и методов начисления амортизации >>

Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств"

2.3.  Учет затрат на ремонт основных средств

Согласно Положению о составе затрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущим затратам, то есть включаются в себестоимость текущего, среднего и капитального ремонта).Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Методические указания рекомендуют проводить ремонт в соответствии с планом исходя из системы планово - предупредительных работ, включающих в себя текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных средств.
Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).

Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.
Под капитальным ремонтом понимается:

- для оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

- для зданий и сооружений - смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).

Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд - заказ в трех экземплярах: один - цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий - бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.

Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются:

- требования-накладные (ф. № М-11), выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;

- наряды на заработную плату ремонтным рабочим.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы - основной и дополнительной - ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
При значительных объемах, достаточной степени сложности, неравномерном выполнении ремонтных работ в течении года, организация в качестве учетной политики может формировать ремонтный фонд как источник их финансирования. (Применяя счет 89, субсчет 2 "Ремонтный фонд").
Отчисления в ремонтный фонд производятся ежемесячно исходя из планируемой сметы затрат на все виды ремонта, с включением в себестоимость продукции (работ, услуг).

По окончании ремонтных работ составляется акт приемки - сдачи отремонтированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Учтенные затраты (за минусом стоимости материалов, полученных при ремонте от разборки) списываются за счет ремонтного фонда.
По окончании отчетного года также производится корректировка учтенных сумм по счету 89-2 исходя из фактического объема выполненных работ и принятого варианта учетной политики.

Методические указания по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:

1.  единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;

2.  равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:

o  создания резерва на ремонт основных средств;

o  использования счета учета расходов будущих периодов.

Порядок формирования и использования резерва сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.

Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) "лишние" суммы сторнируются.

Согласно Налоговому кодексу расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств.

В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике.

Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то- разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации.

Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.

В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:

Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции. (ст. 257 НК РФ).

Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. (ст. 257 НК РФ)

Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средст. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.

2.4. Учет выбытия основных средств

Основные средства выбывают из организации в результате:

- продажи;

- списания или ликвидации;

- передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;

- безвозмездной передачи;

- по другим причинам.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выбытие основных средств отражается развернуто: по Д-ту счета 47 - первоначальная (восстановительная) стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.), а по К-ту счета 47 - сумма износа, выручка, стоимость оприходованных материальных ценностей. Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Согласно пункту 2.4 Инструкции № 37, убыток от реализации основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому, прибыль при расчете налогооблагаемой базы следует скорректировать по строке 4.7 Справки.

В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по учету основных средств списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.
Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта - по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия.

При списании объекта основных средств с баланса предприятия списываются первоначальная (восстановительная) стоимость и износ на счет 47 проводками:

Д-т 47 К-т 01 - списывается первоначальная (восстановительная) стоимость;

Д-т 02 К-т 47 - списывается сумма износа на момент списания.

В результате списания основных средств (как и во всех случаях выбытия основных средств) счет 47 должен закрыться. В соответствии с пунктом 82 приказа Минфина России об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.

Необходимо заметить, что финансовый результат от списания выявляется по каждому объекту основных средств. Убыток от операции списания основных средств хотя и относится на финансовый результат (в Д-т счета 80), не уменьшает налогооблагаемую прибыль, которая корректируется на сумму убытка в сторону увеличения по строке 4.6 Справки.
В соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат убыток от списания основных средств (как и другого имущества) уменьшает налогооблагаемую прибыль как внереализационные расходы, когда основные средства ликвидируются как:

- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий;

- некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.

Согласно пункту 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.
При списании (ликвидации) не полностью изношенных основных средств необходимо восстановить часть входного НДС, возмещенного при приобретении и приходящегося на остаточную стоимость. Восстановление производится по кредиту счета 68 и дебету счета 88(81). Это объясняется тем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона РФ "О НДС" суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам, включая основные средства, подлежат возмещению только при их использовании в производстве, а в остальных случаях, в том числе при списании (передаче в УК), НДС должен покрываться за счет собственных источников.

3. Анализ эффективности использования основных средств на ЗАО “ВОЛЬВО-ВОСТОК”

3.1. Информационная база анализа

Дальневосточная компания ЗАО "Вольво Восток" специализируется на поставке грузовых автомобилей VOLVO на заказ, под индивидуальные потребности бизнеса клиента. Компанией предлагаются на выбор различные машины с колесными формулами - 4Х2, 6Х2, 6Х4, 6Х6, 8Х4 и двигателями мощностью от 340 до 610 лошадиных сил. Причем комплектация автомобиля может производиться в соответствии с требованием заказчика. Компания также может предложить широкий выбор самосвальной техники грузоподъемностью от 20 до 40 тонн для работы как в городских, так и тяжелых дорожных условиях.

Сегодня автомобили VOLVO собираются и в России, на сборочном конвейере в Зеленограде. Все комплектующие (100%) производства Швеции. Интересно, что для работы на сборке автомобилей шведские менеджеры набрали рабочих, не имеющих опыта работы на сборочном производстве. То есть без закрепленных моделей работы и сборки. Отобранный персонал отправили на стажировку в Швецию и получили специалистов, которые трудятся не хуже своих шведских коллег. Кроме того, если на головных предприятиях VOLVO два уровня контроля качества, то в Зеленограде - пять. Дополнительный контроль никогда не помешает.

Как результат - признание достоинств марки VOLVO многими российскими предприятиями. Например, компания "АЛРОССА", которая работает в Якутии и добывает алмазы в сложнейших климатических условиях. Практически весь парк этой компании составляют машины марки VOLVO. Они выдерживают и мороз, и бездорожье. В Приморском крае сегодня эксплуатируется более 400 автомобилей марки VOLVO. Самосвалы VOLVO работают на строительстве федеральной дороги Чита - Хабаровск.

VOLVO единственная фирма, которая производит как строительную технику, так и тяжелые автомобили: фронтальные погрузчики, гусеничные и колесные экскаваторы, бэкхоуллоудеры, грейдеры, сочлененные самосвалы. Это позволяет унифицировать запасные части и расходные материалы практически для всего парка строительной техники VOLVO. К примеру, один фильтр, одно масло подходит и к самосвалу, и к экскаватору. У механиков снимается сразу множество проблем.

3.2. Факторный анализ

Для расчета влияния на фондоотдачу факторов используются данные таблицы 7.

Таблица N 7.

Информация ЗАО «ВОЛЬВО-ВОСТОК» для анализа фондоотдачи промышленно-производственных основных средств.

|Показатели                        |Обозначени|По плану  |Фактичес|Отклонен|

|                                  |е         |          |ки      |ия от   |

|                                  |алгоритма |          |        |плана   |

|А                                 |Б         |1         |2       |3       |

|1.Объем продукции в сопоставимых с|          |          |        |        |

|планом условиях , млн.руб.        |V         |1398830   |1498005 |+99175  |

|2.Среднегодоваястоимость,         |          |          |        |        |

|млн.руб.:                         |F         |1986506   |2006885 |+20379  |

|а)промышленно-производственных    |          |          |        |        |

|основных средств                  |Fa        |1707813   |1673257 |-34556  |

|б) активной части                 |          |          |        |        |

|(производственного оборудования ) |          |          |        |        |

|3.Удельный вес активной части,    |Y         |0.8597    |0.8338  |-0.0259 |

|4.Фондоотдача, руб                |          |          |        |        |

|а)промышленно-производственных    |F         |0.7042    |0.7464  |+0.0422 |

|основных                          |          |          |        |        |

|б)активной части                  |q         |0.8191    |0.8953  |+0.0762 |

|промышленно-производственных      |          |          |        |        |

|основных средств                  |K         |3490      |3609    |119     |

|(производственного оборудования)  |          |          |        |        |

|5.Среднегодовое количество        |          |          |        |        |

|действующего производственного    |В         |4085      |3886    |-199    |

|оборудования, ед.                 |          |          |        |        |

|6.Фонд времени работы             |R         |98.12     |106.82  |+8.7    |

|производственного оборудования за |          |          |        |        |

|год, тыс. ст/часов                |Ц         |489.34    |463.63  |-25.71  |

|7.Отработано времени единицей     |          |          |        |        |

|оборудования за год, ст/час.      |          |          |        |        |

|8.Среднегодовая выработка         |          |          |        |        |

|продукции за 1ст/час)             |          |          |        |        |

|9 .Средняя цена единицы           |          |          |        |        |

|оборудования, млн.руб             |          |          |        |        |

   Для анализа влияния факторов 1-го порядка на  фондоотдачу  промышленно  - производственных основных средств рекомендуется  использовать  прием  цепных подстановок. Необходимо определить условную фондоотдачу  (f’)  при  плановой фондоотдаче и фактическом удельном весе активной части:

                         f’=q0*Y1                                    

Расчеты и результаты влияния факторов 1-го порядка  обобщены  в таблице 8.

Таблица 8.

Анализ влияния факторов первого порядка на фондоотдачу

промышленно-производственных основных средств.

|Показатель    |По    |При плановой |Фактич|Отклонение от плана            |

|              |плану |отдаче и     |ески  |                               |

|              |f0=q0*|фактическом  |f1=q1*|                               |

|              |Y0    |уд. весе     |Y1    |                               |

|              |      |активной     |      |                               |

|              |      |части        |      |                               |

|              |      |f’=q0*Y1     |      |                               |

|              |      |             |      |Всего |в том числе за счет    |

|              |      |             |      |(f=f1-|изменения              |

|              |      |             |      |f0    |                       |

|              |      |             |      |      |Удельного    |фондоотд|

|              |      |             |      |      |веса активной|ачи     |

|              |      |             |      |      |             |активной|

|              |      |             |      |      |части        |части   |

|              |      |             |      |      |(fY=f’-f0    |        |

|A             |1     |2            |3     |4     |5            |6       |

|Фондоотдача   |0.7042|0.8191*0.8338|0.7464|0.0422|-0.02123     |+0.06343|

|промышленно-пр|      |= =0.68297   |      |      |             |        |

|оизводственных|      |             |      |      |             |        |

|основных      |      |             |      |      |             |        |

|средств       |      |             |      |      |             |        |

  Повышение  эффективности  использования   производственного   оборудования обеспечило рост фондоотдачи по сравнению с планом на +0.06343 или  на  6.343 коп.  Снижение   же   доли   активной   части   в   стоимости   промышленно-производственных основных средств по сравнению с планом привело  к  снижению фондоотдачи на 0.02123 или на 2.12 коп.

Таблица 9. Расчет показателей (подстановок) для анализа факторов 2-го порядка.

|Фондоотдача активной части          |Расчет показателей        |Уровень      |

|                                    |                          |показателей, |

|                                    |                          |руб.         |

|                                    |Алгоритм   |Количественная|             |

|                                    |           |оценка        |             |

|По плану                            |q=R0*В0/Ц0 |98.12*4085/489|0.8191       |

|По плану при фактически отработанном|           |340           |             |

|времени (1-я подстановка)           |q’=        |              |0.7792       |

|Фактический при плановых ценах на   |R0*В1/Ц0   |98.12*3886/489|             |

|оборудование (2-я подстановка)      |           |340           |0.8483       |

|Фактически                          |q’’=       |              |0.8953       |

|                                    |R1*В1/Ц0   |106.82*3886/48|             |

|                                    |q1=        |9340          |             |

|                                    |R1*В1/Ц1   |106.82*3886/46|             |

|                                    |           |3630          |             |

На основании исчисленных показателей количественно оценивается воздействие факторов 2-го порядка на фондоотдачу активной части.

Таблица 10.

Анализ влияния факторов 2-го порядка на фондоотдачу активной части.

|Факторы                             |Расчет влияния           |Размер      |

|                                    |                         |влияния,    |

|                                    |                         |руб.        |

|                                    |алгоритм   |Расчет       |            |

|1.Изменение времени работы единицы  |           |             |            |

|оборудования (целодневные и         |           |             |            |

|внутрисменные потери рабочего       |qB = q’-q0 |0.7792-0.8181|-0.0399     |

|времени)                            |           |             |            |

|2.Изменение средней выработки       |           |             |            |

|продукции за 1ст/час                |qR = q’’-q’|             |+0.0701     |

|(производительность оборудования)   |           |0.8493-0.7792|            |

|3.Изменение средней цены единицы    |           |             |+0.047      |

|оборудования                        |qЦ = q1-q’’|             |            |

|                                    |           |0.8953-0.8483|            |

|Итого                               |q=q1-q0    |0.8953-0.8181|+0.0772     |

Наиболее существенное влияние на фондоотдачу активной  части  оказал  рост производительности  оборудования.  Под  воздействием  этого   фактора,   она увеличилась на 0.0701 руб. или на 7.01  коп.  Вторым  фактором  положительно повлиявшим  на  фондоотдачу  активной  части  является   снижение   цен   на оборудование по сравнению с его производительностью. За счет  этого  фактора фондоотдача  возросла  на  0.047  руб.  или  4.7  коп.  Фактором   негативно повлиявшим на фондоотдачу активной части, являются потери  рабочего  времени (целодневные   и   внутрисменные).Вследствие   этих    потерь    фондоотдача производственного оборудования снизилась  на  -0.0399  руб.  или  3.99  коп.

Совокупное влияние трех факторов привело к увеличению  фондоотдачи  активной части на 0.0772 руб. или 7.72 коп.(-0.0399+0.0701+0.047).

  Размер  влияния  факторов  2-го  порядка  на  фондоотдачу  промышленно   -

производственных основных средств определяется по алгоритму:

                         (fi = (qi * Y1                               ( 13 )

где (fi - изменение фондоотдачи  промышленно  -  производственных

основных средств за счет i-го фактора;

     (qi - изменение фондоотдачи активной части за счет i-го фактора;

     Y1 - фактический удельный вес активной части в стоимости промышленно - производственных основных средств.

В таблице  11  приведены  расчеты  и  результаты  влияния  факторов  двух порядков на показатель фондоотдачи основных средств.

Таблица 11.

Обобщение влияния факторов двух порядков на фондоотдачу промышленно - производственных основных средств на ЗАО «ВОЛЬВО-ВОСТОК»

Влияние на фондоотдачу, руб

|Факторы                          |                                          |

|                                 |активной|Промышленно-производственных    |

|                                 |        |основных фондов                 |

|                                 |части   |                                |

|                                 |((qi )  |                                |

|                                 |        |расчет влияния    |Размер      |

|                                 |        |(fi = (qi*Y1      |влияния ((fi|

|                                 |        |                  |)           |

|A                                |1       |2                 |3           |

|1.Изменение фондоотдачи активной |        |                  |            |

|части в том числе за счет        |        |                  |            |

|изменения:                       |*       |см. табл. 6       |+0.0634     |

|1.1.времени работы единицы       |        |                  |            |

|оборудования (целодневные и      |        |                  |            |

|внутрисменные потери рабочего    |-0.0399 |-0.0399*0.8338    |-0.0333     |

|времени)                         |        |                  |            |

|1.2.Средней выработки продукции  |        |                  |            |

|за 1ст/час (производительность   |+0.0701 |+0.0701*0.8338    |+0.0584     |

|оборудования)                    |        |                  |            |

|1.3.Средней цены единицы         |+0.047  |+0.047*0.8338     |+0.0383     |

|оборудования                     |        |                  |            |

|2.Изменение удельного веса       |*       |см.табл.6         |-0.0212     |

|активной части                   |        |                  |            |

|Итого:                           |0.0772  |0.7464-0.7042     |+0.0422     |

  Из данных таблицы  11  видно,  что  наибольшее  положительное  влияние  на фондоотдачу промышленно -  производственных  основных  средств  оказал  рост производительности оборудования (+0.0584 руб.).

Также  положительно  на   фондоотдачу   повлияло   снижение   цены   единицы оборудования. За счет этого фактора фондоотдача возросла на 0.0383  руб.  На ЗАО "ВОЛЬВО-ВОСТОК" за  отчетный  2005  год  фактором

снижения фондоотдачи является  сокращение  времени  работы  оборудования  за счет целодневных и внутрисменных потерь рабочего  времени  оборудования.  За счет этого фактора она снизилась на 0.0333 рублей.

3.3. Оценка обеспеченности предприятия основными средствами

Основные средства - наиболее активная часть основных средств.  Возрастание  его удельного  веса  считается  прогрессивной  тенденцией.  В  процессе  анализа наряду  с  исчислением   доли   среднегодовой   стоимости   активной   части промышленно   -   производственных    основных    средств    устанавливается количественная  обеспеченность   предприяти и   Основные средствам, определяется их технический уровень и соответствие лучшим мировым образцам.

  При  проведении  анализа   обеспеченности   предприятия   производственным Основные средствам   и   эффективности   его   использования   все   Основные средства целесообразно сгруппировать по его участию в процессе производства.

  Основные средства  включает  соответственно  следующие  главные   составляющие:

наличное, установленное и действующее. К наличному относится  все  имеющееся на предприятии Основные средства не  зависимо  от  того,  где  оно  находится  (в цехах, на складе) и в каком состоянии, к установленному -  смонтированное  и подготовленное к работе Основные средства,  находящееся  в  цехах,  причем  часть установленного  оборудования  может  быть  в  резерве,  на  консервации,   в плановом ремонте, модернизации. Действующее Основные средства  -  это  фактически работающее в отчетном периоде Основные средства независимо от продолжительности.

  Задача наиболее полного  использования  основных средств  заключается  в  том, чтобы  свести  к  минимуму   количество   неустановленного   бездействующего оборудования. С этой целью  необходимо  сближение  величин,  характеризующих количество наличного, установленного и работающего оборудования.

По ЗАО «ВОЛЬВО-ВОСТОК» имеются данные,  приведенные  в таблице 12.

Таблица 12

Анализ обеспеченности ЗАО «ВОЛЬВО-ВОСТОК» основными средствами и их  использованием

|Показатели                           |По плану  |Фактически  |Отклонение от|

|                                     |          |            |плана (+,-)  |

|1.Количество наличного оборудования, |          |            |             |

|ед.                                  |3490      |3609        |+119         |

|1.1.Установленного, ед.              |3490      |3609        |+119         |

|1.1.1.Действующего, ед.              |2344      |2463        |+119         |

|1.1.2.Недействующего, ед.            |1146      |1146        |-            |

|1.2.Неустановленного, ед.            |11        |-           |-11          |

|2.Коэффициенты использования         |          |            |             |

|наличного оборудования               |          |            |             |

|3.Коэффициент использования          |          |            |             |

|установленного оборудования          |0.672     |0.682       |+0.010       |

Данные таблицы 12 свидетельствуют о том, что на предприятии находится 1146 единиц недействующего оборудования. Это Основные средства законсервировано  на  3 года. Действующего оборудования на 119 единиц больше планового.   Повышение    эффективности    использования    работающего    оборудования обеспечивается двумя путями: экстенсивным (по  времени)  и  интенсивным  (по мощности).

  Показатели, характеризующие экстенсивный путь использования  оборудования, количество оборудования, в том числе доля  бездействующих  средств  труда, отработанное время (машино-ч), коэффициент  сменности  работы  оборудования, структура парка машин и станков.

  Интенсивное  использование   оборудования   характеризуется   показателями выпуска   продукции   за   1    машино-час    (или    на    рубль), т.е.    его производительностью.

  Анализ экстенсивного использования  оборудования  связан  с  рассмотрением баланса времени его работы,  который  включает  следующие  фонды  времени: календарный, режимный, возможный, плановый, фактический.

  Календарный  фонд  времени  (максимально  возможный)  рассчитывается   как произведение числа календарных дней в отчетном  периоде  на  24  часа  и  на количество единиц установленного  оборудования.  Таким  образом, этот  фонд времени  определяется  исходя  из  непрерывной  круглосуточной  работы  всех единиц оборудования. В аналитических расчетах он не может быть  использован, поскольку не отражает действительно возможного времени  работы  оборудования в связи с тем, что оно требует ремонта  и  не  может  эксплуатироваться  все одновременно.

  Режимный фонд времени находится путем умножения количества единиц установленного оборудования на количество рабочих дней в анализируемом периоде и на продолжительность рабочего дня в часах (с учетом коэффициента сменности).

  Возможный фонд времени  равен  режимному  за  вычетом  времени  на  ремонт оборудования.

  Плановый фонд  времени  -  время,  необходимое  для  выполнения  плана  по производству продукции.

  Фактический фонд - время действительно затраченное  на  выпуск  продукции, т.е. количество фактически отработанных Машино-часов.

|Календарный фонд времени                                                      |

|Режимный фонд времени                                         |Время выходных|

|                                                              |и праздников  |

|Возможный (располагаемый фонд времени)        |Затраты времени|

|                                              |на             |

|                                              |планово-предупр|

|                                              |едительные     |

|                                              |ремонты        |

|Плановый фонд               |Резервное время |

|Фактический   |Время       |

|фонд          |простоев    |

  Совокупность фондов времени дает возможность проанализировать время работы оборудования.  Сравнение  календарного  и  режимного  фондов  времени   дает возможность установить возможности лучшего использования за  счет  повышения коэффициента  сменности,  а  режимного  и  возможного  -  за  счет   лучшего использования оборудования за счет сокращения затрат  времени  на  ремонт  в рабочее время.

  По анализируемому предприятию имеются следующие данные по  фондах  времени работы оборудования (таблица 13).

Таблица 13

                Анализ использования оборудования по времени

|Показатели                               |По плану     |Фактичес|%         |

|                                         |             |ки      |выполнения|

|                                         |             |        |          |

|                                         |             |        |плана     |

|1.Календарный фонд,тыс.машино-ч          |30154        |31182   |103.41    |

|2.Режимный фонд,тыс.машино-ч             |21107        |21529   |102.00    |

|3.Возможный фонд,тыс.машино-ч            |20007        |20017   |100.05    |

|4.Плановый фонд,тыс.машино-ч             |14256        |*       |          |

|                                         |15267        |        |          |

|5.Фактический фонд,тыс.машино-ч          |*            |14024   |          |

|6.Коэффициенты использования оборудования|*            |        |          |

|во времени:                              |             |0.450   |          |

|6.1.К календарному фонду (стр.5:стр.1)   |             |0.652   |          |

|6.2.К режимному фонду (стр.5:стр.2)      |             |0.701   |          |

|6.3.К возможному фонду (стр.5:стр.3)     |             |0.984   |          |

|6.4.К плановому фонду (стр.5:стр.4)      |             |0.919   |          |

  Примечание. Плановый  фонд  времени  показан  дробью:  в  числителе  -  на

запланированный, а в знаменателе - на фактический выпуск продукции.

  Их приведенных данных таблицы 11  можно  сделать  выводы,  что  фактически календарный    фонд    времени    составляет     103.41%     к     плановому (31182/30154*100).Разность между фактическим и плановым  календарным  фондом времени  работы  оборудования  является  результатом  отклонения   излишнего оборудования, которое планировалось продать.

Режимное    время      составляет 102.00     %     планового (21529/21107*100).Разный  процент   использования  календарного (103.41%) и режимного (102%) фондов времени  работы  оборудования свидетельствуют о том, что фактически количество  рабочих  дней  и коэффициент сменности были ниже предусмотренных планом.

Возможный  фонд  времени  составил      100.05     %     к    плану (20017/20007*100).По плану на ремонт оборудования намечалось затратить  1100 тыс.машино-часов (21107-20007).Фактически  же  ушло  1512  тыс. машино-часов  (21529-20017),или на 412 тыс. машино-часов больше(1512-1100).

  При намеченном по плану количестве оборудования возможный фонд времени его работы составил 20007 тыс.машино-часов,  а  время,  необходимое  для  выполнения плана по производству продукции, - 14256  тыс.машино-часов.  Следовательно,  при плановом количестве оборудования у предприятия  остается  5751  тыс.машино-часов неиспользованного времени (20007-14256).Это свидетельствует  о  том,  что  в плане были заложены внеплановые простои оборудования. Действительно  на  ЗАО "ВОЛЬВО-ВОСТОК" в  течение  2005  года   имело   место четырехдневная рабочая  неделя,  которая  изначально  не  планировалась.  По плану  на  выпуск  продукции  намечалось   затратить   15267   тыс.машино-часов,

фактически израсходовано 14024  тыс.машино-часов.  Следовательно,  в  результате простоев оборудования потеряно 1243 тыс.машино-часов (14024-15267). Кроме  этого, предприятие не использовало 5993  тыс.машино-часов  возможного  времени  (20017-14024).Таким  образом,  общая  величина  неиспользованного  и  нерационально используемого времени составила 12120 тыс.машино-часов (412+5751+5993).

  Это свидетельствует об упущенных возможностях для предприятия. Предприятию необходимо усилить контроль за рациональным  использованием  времени  работы оборудования. Целесообразно применять автоматизированные приборы контроля  и учета времени  его  работы,  базирующейся  на  использовании  вычислительной техники.

Заключение

  В представленной работе приведена методика ведения учета основных средств на ЗАО «ВОЛЬВО-ВОСТОК».

В рыночной экономике финансовый анализ является одной из важнейших  функций управления. Наравне с учетом он должен быть построен  таким  образом,  чтобы благодаря  ему  можно  было  получить  не  только  констатацию   фактических результатов  ,  но   также   и   определить   факторы   ,положительно   либо отрицательно,  повлиявшие  на  эффективность  использования  промышленно   - производственных основных средств.

  Так как на  предприятии  используется  большое  количество  промышленно  - производственных  основных  средств  и  номенклатура  выпускаемой  продукции достаточно   широка   рекомендуется   решать   поставленные   задачи   путем механизации и автоматизации  аналитических  работ.  При  проведении  анализа фондоотдачи целесообразно применять экономико-математические методы и ЭВМ.

Вторым направлением совершенствования анализа эффективности  использования основных средств является совершенствование действующей методологии  анализа основных средств, что вызывается целым  рядом  причин.  В  частности,  отбор факторов 2-го и более высоких порядков для  проведения  анализа  фондоотдачи промышленно  -   производственных   основных   средств.   А   также   вопрос периодичности проведения анализа и т.д.

  Предприятие планирует  расширение  экспорта  ,как  важнейшее  условие  для успешного перепрофилирования производства.

  В результате осуществления  этих  мер  через  3-4  года  будет  обеспечено

устойчивое  саморазвитие  предприятия  и  любые  дестабилизационные внешние факторы не будут столь чувствительны для предприятия.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 2003 года от № 129-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: части I, II.-М.: ИНФРА-М, 2002.
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01
4. Комментарий к Новому плану счетов бухгалтерского учета. Под редакцией А.С. Бакаева. - М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2001
5. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. Ростов н/Д, издательский центр "Март", 2003.

6. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002

7. Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. М., "Главбух", 2003г.

8. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет. М., "Финансы и статистика", 2004г.

9. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. М., "ФБК-ПРЕСС", 2004г.

10. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. М., "Экзамен", 2005г.