Дипломная работа: Совершенствование финансово-экономической деятельности предприятия на примере ООО "МультиМедиаЦентр"

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Проблемы и пути развития малого предпринимательства в РБ

2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «МультиМедиаЦентр»

2.1   Краткая характеристика предприятия

2.2   Анализ организационной структуры предприятия

2.3   Анализ основных технико-экономических показателей работы предприятия

2.3.1 Анализ производственной деятельности

2.3.2 Анализ объема реализованной продукции, прибыли от реализации продукции

2.3.3 Платежеспособность предприятия

2.3.4 Рентабельность предприятия

2.3.5 Анализ финансового состояния предприятия

2.3.6 Анализ структуры кадрового состава

2.3.7 Анализ фонда заработной платы

3 Основные направления совершенствования финансово-экономической деятельности предприятия ООО «МультиМедиаЦентр»

3.1 Налоговая нагрузка: проблемы, пути решения

3.1.1 Анализ изменений в налоговом законодательстве с 2009 года

3.1.2 Изменение методов налогообложения для снижения налоговой нагрузки на ООО «МультиМедиаЦентр»

3.2 Применение упрощенной системы налогообложения для предприятия ООО «МультиМедиаЦентр»

3.2.1 Экономическая эффективность УСН для предприятия ООО «МультиМедиаЦентр»

3.2.2 Преимущества от УСН для ООО «МультиМедиаЦентр»

3.3 Применение Интернет-технологий для снижения затрат в деятельности малых предприятий

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Малый бизнес, или малое предпринимательство, представляет самый многочисленный слой мелких собственников, которые в силу своей массовости в значительной мере определяют социально-экономический и отчасти политический уровень развития страны. По уровню жизни и социальному положению они принадлежат к большинству населения, одновременно являясь как непосредственными производителями, так и потребителями широкого спектра товаров и услуг. Сектор малого предпринимательства образует самую разветвленную сеть предприятий, действующих в основном на местных рынках и связанных непосредственно с массовым потребителем товаров и услуг. В сочетании с небольшими размерами малых предприятий, их технологической, производственной и управленческой гибкостью это позволяет чутко и своевременно реагировать на изменяющуюся конъюнктуру рынка.

Малое предпринимательство способствует формированию конкурентной среды, насыщению потребительского рынка, быстро реагирует на изменение конъюнктуры, сглаживает социальные конфликты, создает новые рабочие места. Малое предпринимательство является наиболее массовой, динамичной и гибкой формой деловой жизни общества, в которой создается и циркулирует основная масса национальных ресурсов. Благодаря высокой приспособляемости и массовому охвату практически всех сфер внутреннего рынка страны малое предпринимательство обеспечивает устойчивость развития экономики и способствует стабильности политического климата.

Развитие малого бизнеса в Беларуси сопряжено со многими проблемами: нестабильное законодательство; сложность и высокая стоимость процедуры регистрации, особенно юридических лиц; отсутствие механизма гарантий и поручительств, связанных с финансированием субъектов малого бизнеса; громоздкое налогообложение; высокие арендные ставки на помещения; сложность проведения процедуры сертификации и стандартизации продукции, товаров и услуг и др.

Для субъектов негосударственной формы собственности по-прежнему сохраняются неравные условия функционирования по сравнению с государственными предприятиями.

Для активизации малого бизнеса следует устранить факторы, препятствующие развитию предпринимательства, выйти на высокий уровень его государственной поддержки.

В качестве объекта исследования было выбрано малое предприятие общество с ограниченной ответственностью «МультиМедиаЦентр» - одно из ведущих в г. Бресте предприятий, осуществляющих оптовую и розничную торговлю компьютерами и периферийными устройствами.

Предметом исследования выступает производственно-хозяйственная деятельность ООО «МультиМедиаЦентр».

Основными задачами практики являются: усвоение и экономическое осмысление основ организации деятельности предприятия; приобретение практических навыков в проведении финансового анализа деятельности предприятия; ознакомление с компьютерными программами по осуществлению финансовых операций, закрепление опыта работы с электронно-вычислительной техникой; подбор материалов для дипломной работы.

За время практики изучена следующая документация: учредительные документы; штатное расписание; первичные бухгалтерские документы; учетная политика предприятия; бухгалтерские балансы за 2005 - 2007 гг. с приложениями; статистическая отчетность за 2005 – 2007 гг. и др.

1 Проблемы и пути развития малого предпринимательства в РБ

Для того чтобы установить, каким субъектам гражданского права, осуществляющим предпринимательскую деятельность, необходимо оказывать государственную поддержку, требуется разработать критерии субъектов малого предпринимательства, позволяющие разграничить малое, среднее и крупное предпринимательство. От того, будет ли найден правильный ответ на данный вопрос, зависит, например, эффективность мер по государственной поддержке малого предпринимательства, а также решение других проблем.

Опыт прошлых лет и необходимость стимулирования развития малого предпринимательства в Республике Беларусь как важнейшей составляющей экономики государства требовал разработки законодательства, регламентирующего деятельность соответствующих субъектов. Указом Президента Республики Беларусь от 19 июля 1996 г. N 262 "О государственной поддержке малого предпринимательства" очерчен круг субъектов малого предпринимательства. В целях государственного регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства издан Закон Республики Беларусь от 16 октября 1996 г. "О государственной поддержке малого предпринимательства" (Далее - Закон о государственной поддержке малого предпринимательства). В соответствии со ст. 3 указанного Закона под субъектами малого предпринимательства понимаются предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, и юридические лица со следующей среднесписочной численностью работников: в промышленности и на транспорте - до 100 человек; в сельском хозяйстве, включая фермерские (крестьянские) хозяйства, и в научно-технической сфере - до 60 человек; в строительстве и оптовой торговле - до 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - до 30 человек; в других отраслях непроизводственной сферы - до 25 человек". Согласно этой же статьи "среднесписочная численность работников субъектов малого предпринимательства определяется за квартал в соответствии с правилами, утверждаемыми Министерством статистики и анализа.

В действующем Законе о государственной поддержке малого предпринимательства появился термин "малые предприятия". Относительно последних в законодательстве о государственной поддержке малого предпринимательства определены такие критерии, как среднесписочная численность и отраслевая принадлежность. Данные критерии позволяют выделить субъектов малого предпринимательства среди других юридических лиц. Являясь субъектами малого предпринимательства, индивидуальные предприниматели и малые предприятия вправе получать государственную поддержку по установленным в законодательстве направлениям.

В целом следует отметить, что установление законодателем критериев отнесение индивидуальных предпринимателей и юридических лиц к субъектам малого предпринимательства не определяет субъектов малого предпринимательства как самостоятельный (новый) вид субъектов права, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Такие субъекты, как индивидуальные предприниматели и юридические лица, предусмотрены Гражданским кодексом Республики Беларусь (далее также - ГК).

При всей очевидности данного вывода в юридической литературе встречаются иные точки зрения. Например, В. Андреев, исследуя соотношение имущественных и связанных с ними неимущественных отношений с предпринимательскими, приходит к выводу, что характеристики данных отношений не совпадают. Имущественные и связанные с ними неимущественные отношения основаны на Конституции, которая содержит положения о свободе экономической деятельности, об использовании своих способностей и имущества для предпринимательской и иной, не запрещенной законом экономической деятельности, и совсем не упоминает об имущественных отношениях. "Все недостатки правового регулирования в одном Кодексе разнородных по своей природе имущественных и предпринимательских отношений наиболее ярко проявляются при регулировании малого предпринимательства. В законодательстве о государственной поддержке малого предпринимательства определяется понятие малого предприятия, которое по существу является новым видом коммерческой организации, несмотря на то, что в ГК дается исчерпывающий перечень коммерческих организаций без установления долей участия и численности работников. Правосубъектность индивидуальных предпринимателей, равно как и малого предприятия, должна быть прямо урегулирована в ГК путем указания на особенность правоспособности и дееспособности индивидуального предпринимателя и организационно-правовую форму малого предприятия без каких-либо неясных формулировок".

Научный интерес представляют рассуждения М.Супатаева. Он считает, что "неотложные меры, направленные на совершенствование нормативной базы малого предпринимательства, должны включать в первую очередь необходимость "узаконения" понятия "малое предприятие" в самом ГК... Что касается организационно-правовой формы, то неправильно полагать, что Закон о предприятиях рассматривал малые предприятия как одну из организационно-правовых форм предприятий. Разумеется, малый бизнес существует не сам по себе, а в определенном организационно-правовом пространстве. Поэтому выбор организационно-правовой формы малого предпринимательства оказывает определенное влияние на его развитие. Однако это вопрос выбора организационно-правовых форм, наиболее пригодных для деятельности малых предприятий, но не специфики этих организаций. Последнее же, по сути, целиком сводится к масштабам предпринимательской деятельности". Основываясь на вышеизложенном, далее автор делает вывод о том, что малые предприятия "нуждаются в наиболее благоприятных правовых условиях создания и деятельности, в переносе акцента в правовом регулировании предпринимательства на существенные меры государственной поддержки, в упрощенном порядке прекращения деятельности".

Определение субъекта малого предпринимательства включает следующие признаки: гражданскую правосубъектность; осуществление предпринимательской деятельности; соответствие установленным законодательством критериям.

По сравнению с иными субъектами предпринимательской деятельности, развитие субъектов малого предпринимательства нуждается в мерах государственной поддержки. Действующее законодательство Республики Беларусь предусматривает значительное количество мер государственной поддержки малого предпринимательства. Этой проблеме, по сути, посвящен Закон о государственной поддержке малого предпринимательства.

Анализ положений законодательства о государственной поддержке малого предпринимательства в Республике Беларусь позволяет разграничить основные направления поддержки субъектов малого предпринимательства: за счет прямых (кредитно-финансовых) мер поддержки; за счет косвенных мер поддержки, не связанных с оказанием им непосредственной кредитно-финансовой поддержки.

Прямые (финансово-кредитные) механизмы поддержки субъектов малого предпринимательства реализуются через оказание финансовой поддержки путем: использования средств республиканского и местных бюджетов на частичную компенсацию субъектам малого предпринимательства расходов по выплате процентов за пользование банковскими кредитами, направленными на финансирование их инвестиционных проектов, а также расходов по выплате процентов (лизинговых ставок) при предоставлении банками услуг финансовой аренды (лизинга); оказания финансовой поддержки, в том числе на возмездной основе субъектами инфраструктуры поддержки малого предпринимательства; оказания финансовой поддержки за счет средств государственного фонда содействия занятости и т.д.

Косвенными мерами поддержки малого предпринимательства являются: предоставление субъектам малого предпринимательства налоговых льгот; предоставление льгот по уплате таможенных платежей и сборов; предоставление льгот по аренде помещений; содействие в приобретении зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства и т.д.

Наряду с Законом о государственной поддержке малого предпринимательства одним из нормативных правовых актов по государственной поддержке малого предпринимательства, стимулированию развития предпринимательства в Республике Беларусь, предусматривающим меры как прямой, так и меры косвенной поддержки малого предпринимательства, является постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24 декабря 2003 г. N 1685 "О мерах по стимулированию развития предпринимательства". Данным постановлением утвержден комплекс мер по стимулированию развития предпринимательства и дополнительному созданию субъектов инфраструктуры поддержки и развития малого предпринимательства.

В целях создания условий для развития предпринимательства в Республике Беларусь, обеспечения гарантий соблюдения прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, Указом Президента Республики Беларусь от 24 марта 2005 г. N 148 (далее - Указ N 148) предусмотрены меры по поддержке предпринимательства: установлены размеры арендной платы за торговые места, предоставляемые арендаторам - индивидуальным предпринимателям на рынках и иных торговых объектах, а также перечень услуг, которые наряду с арендной платой обязаны оплачивать индивидуальные предприниматели - арендаторы торговых мест. Взимание с арендаторов торговых мест иных платежей, не предусмотренных данным Указом, запрещается. В соответствии с п. 3 Указа N 148 индивидуальным предпринимателям предоставлена отсрочка образовавшейся задолженности по уплате обязательных страховых взносов, экономических санкций и пеней в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и рассрочка погашения ежемесячно равными долями указанной задолженности.

По нашему мнению, основным результатом реализации основных положений Указа N 148 станет пресечение злоупотреблений в сфере предпринимательства, в том числе со стороны государственных органов, расширение рынка товаров и услуг, формирование в стране благоприятного экономического климата, в первую очередь для субъектов малого предпринимательства.

Законодательное установление программ развития малого бизнеса или включение малого бизнеса составной частью в государственные экономические и социальные программы также способствует развитию малого предпринимательства и рассматривается как одно из направлений государственной поддержки рассматриваемых субъектов предпринимательской деятельности. Местные исполнительные и распорядительные органы начиная с 1997 г. также обеспечивают разработку и утверждение годовых региональных программ государственной поддержки малого предпринимательства.

Производя продукцию, реализуя ее, выполняя работы и оказывая услуги, субъекты малого предпринимательства стремятся к получению прибыли. Цель их деятельности - получение прибыли и удовлетворение общественных потребностей. Помимо цели самого субъекта малого предпринимательства в его деятельности свои цели имеет государство. Это - создание конкурентной среды, реализация конституционного права на занятие предпринимательской деятельностью, обеспечение занятости, свободное использование способностей граждан в предпринимательской деятельности и т.д. Для того чтобы установить, каким субъектам гражданского права, осуществляющим предпринимательскую деятельность, необходимо оказать государственную поддержку, законодателем были разработаны критерии субъектов малого предпринимательства, позволяющие разграничить малое и крупное предпринимательство.

Малое предпринимательство развивается на территории республики весьма неравномерно. Больше половины всех малых предприятий (53%) находится в городе Минске, остальная часть тяготеет к областным центрам и другим крупным городам. Недостаточно развит данный сектор экономики в малых городах и сельской местности. Так, количество субъектов малого предпринимательства в городе Бресте в 2008 году составило 957 единиц, а, к примеру, в Ганцевичском районе в том же году - 9 единиц, в Каменецком районе - 8 единиц, в Столинском районе - 7 единиц, в Малоритском районе - 6 единиц. Вместе с тем именно для этих типов населенных пунктов в наибольшей степени характерны дефицит товаров и услуг, проблемы трудоустройства, культурного досуга и т.д.

Малый бизнес в силу своей специфики имеет региональную направленность, т.к. исходит из потребностей и возможностей насыщения местного рынка, объема и структуры локального спроса. В условиях развития хозяйственной самостоятельности регионов малые предприятия могут рассматриваться как важное средство оптимизации структуры региональной экономики. Следовательно, местные органы должны определять основные проблемы районов, решение которых связано с активизацией малого бизнеса, и выявлять имеющийся для этого потенциал.

В проекте Закона о государственной поддержке малого и среднего предпринимательства нашли отражения следующие предложения автора:

1) выделить в качестве субъектов предпринимательской деятельности субъектов среднего предпринимательства. Это будет являться оправданным, поскольку развитие данных субъектов создаст условия для активизации производственной, инвестиционной деятельности и, как следствие, - роста эффективности национальной экономики на современном этапе;

2) при отнесении субъектов предпринимательской деятельности к субъектам малого предпринимательства ввести такой критерий, как объем выручки от реализации продукции (работ, услуг). Нормативное ограничение численности работников предприятия - формальный акт, не способный в полной мере отразить специфику хозяйствующего субъекта;

3) закрепить положение следующего содержания: местные исполнительные и распорядительные органы вправе самостоятельно определять дополнительные критерии отнесения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц к субъектам малого и среднего предпринимательства, отражающие особенности региональных условий деятельности субъектов малого предпринимательства

В декабре-январе издан ряд нормативных актов, направленных на упрощение деятельности предприятий малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей. В частности, введен заявительный принцип открытия малых частных предприятий и их закрытия, расширена сфера льготного налогообложения небольших фирм на селе, четко регламентировано (в сторону уменьшения) количество проверок, уточнены параметры, используя которые частники могут платить единый налог. Соответствующие государственные органы проводят обучающие семинары, дают консультации. Но, как показал разговор на «прямой линии», организованной «Вечерним Брестом», многие предприниматели теряются в понимании положений нормативных актов, а некоторые даже не знают, как сделать первый шаг для того, чтобы стать бизнесменом. Первые шаги бизнесмена:

- заявление о государственной регистрации;

- фотография гражданина, обратившегося за государственной регистрацией;

- оригинал либо копия платежного документа, подтверждающего уплату государственной пошлины.

Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей производится по месту жительства горрайисполкомами, в Бресте – администрациями районов. Консультации по вопросам налогообложения можно бесплатно получить в ИМНС по месту предполагаемой регистрации.

Государственная поддержка из средств областного бюджета оказывается субъектам малого предпринимательства на конкурсной основе под создание новых рабочих мест. Виды предоставляемой поддержки: бюджетный заем, бюджетная ссуда, частичная компенсация расходов по выплате процентов за пользование банковскими кредитами, а также по выплате лизинговых платежей по договору финансовой аренды (лизинга). Приоритетные направления деятельности для оказания государственной поддержки – это создание производств и оказание услуг в малых городах, сельской местности. Так, в 2008 году за счет средств областного бюджета, предусмотренных на развитие предпринимательской деятельности, предоставлена финансовая поддержка 17 субъектам малого предпринимательства, осуществляющим деятельность в малых городах и сельской местности, на общую сумму 555 млн. рублей под создание 84 новых рабочих мест. Очередной конкурс бизнес-проектов субъектов малого предпринимательства для оказания государственной поддержки будет объявлен в марте 2009 г.

2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «МультиМедиаЦентр»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «МультиМедиаЦентр» зарегистрировано Брестским областным исполкомом от 31 августа 2000 г. в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 200019865.

Предприятие имеет лицензию № 495 на осуществление розничной торговли и торгово-производственной деятельности, выданной на основании решения и лицензию на осуществление оптовой торговли № 555, выданные Брестским ГИК 03.09.2000 г.

Юридический адрес предприятия: Республика Беларусь, 224000, г. Брест, ул. 2-я Заводская, д. 5, ком. 2.

Учредительным документом ООО «МультиМедиаЦентр» является устав, утвержденный учредителями данного предприятия.

Уставный фонд ООО «МультиМедиаЦентр» образуется из вкладов его участников. Он определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его кредиторам, и составляет 162865500 (162 миллиона восемьсот шестьдесят пять тысяч пятьсот) рублей.

Основной целью деятельности ООО «МультиМедиаЦентр» является извлечение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов участников общества посредством осуществления хозяйственной
деятельности.

Предметом деятельности ООО «МультиМедиаЦентр» является удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах.

Основными направлениями деятельности предприятия в соответствии являются реализация потребительских товаров и услуг.

ООО «МультиМедиаЦентр» осуществляет следующие лицензируемые виды деятельности, в соответствии с Перечнем видов деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения (лицензии), и уполномоченных на их выдачу государственных органов и государственных организаций, утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь от 14.07.2003 г. N 17:

·  розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание.

Основным видом деятельности ООО «МультиМедиаЦентр» является оптовая и розничная торговля компьютерами и периферийными устройствами и также оказание услуг по их сервисному обслуживанию.

Основными принципами осуществления производственно-хозяйственной деятельности ООО «МультиМедиаЦентр» являются следующие:

·  экономическая свобода. Предприятие является самостоятельным товаропроизводителем. По собственной инициативе оно принимает любые решения, не противоречащие закону, самостоятельно планирует свою деятельность, определяет структуру управления, формы, системы и размеры оплаты труда, направления использования чистой прибыли;

·  самоокупаемость и самофинансирование. Самоокупаемость характеризует безубыточную работу, при которой денежная выручка от реализации продукции и разного вида услуг покрывает затраты на их производство, позволяет полностью рассчитаться с поставщиками за сырье, материалы, энергоресурсы и выплатить заработную плату работающим. Главным признаком самофинансирования является наличие прибыли, которую предприятие использует на техническое, социальное развитие, пополнение оборотных средств и стимулирование работающих;

·  использование хозяйственных договоров как правовой основы экономических отношений по поставкам всех видов материально-технических ресурсов, реализации готовой продукции, выполнению работ и оказанию услуг;

·  ответственность за соблюдение договорных обязательств. При несоблюдении договорных обязательств предприятие возмещает ущерб, нанесенный другой стороне. В конфликтных ситуациях спор решают суд и Госарбитраж;

·  материальное стимулирование труда работающих. Осуществляется на основе личного трудового вклада работника с учетом конечных результатов работы предприятия.

В собственности ООО «МультиМедиаЦентр» находятся следующие объекты:

·  магазин № 1 «Лотос» (ул. Я.Купалы, 12, торговая площадь 127 м2);

·  магазин № 2 «Бытовая техника» (ул. Я.Купалы, 111/3, торговая площадь 80 м2);

·  торговая точка № 3 («Универмаг «Микс») (ул. Дубровская, 10, торговая площадь 110 м2);

·  магазин-склад (база «Мебель») (ул. Фортечная, 61, общая складская площадь 800 м2).

2.2 Анализ организационной структуры предприятия

Общее руководство деятельностью ООО «МультиМедиаЦентр» осуществляет общее собрание участников общества.

Данный орган управления созывает собрание, организует выполнение его решений; назначает и освобождает от должности директора; принимает решения, связанные с условиями оплаты труда, арендой зданий и помещений общества и другие.

В пределах своей компетенции и в порядке, определенном Уставом предприятия, директор ООО «МультиМедиаЦентр» осуществляет текущее руководство деятельностью предприятия, обеспечивает выполнение решений собрания участников общества, несет всю полноту ответственности за деятельность фирмы.

На директора возлагается вся работа по управления. Он организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений, направляет их деятельность на развитие и совершенствование процессов торговли с учетом социальных и рыночных приоритетов, повышение эффективности работы предприятия, рост объемов продаж и увеличение прибыли.

Все виды оперативного учета и контроля торговой, торгово-закупочной и иной деятельности и вверенного имущества обеспечивают руководители структурных подразделений в установленном порядке.

Директор обеспечивает выполнение предприятием всех обязательств перед региональным и местным бюджетами, государственными внебюджетными социальными фондами, поставщиками, заказчиками и кредиторами, включая учреждения банка, а также хозяйственных и трудовых договоров и бизнес-планов. Также в его задачи входит:

·  подбор и наем кадров;

·  координация действий с внешними организациями; поиск, сбор и анализ внешней информации;

·  сбор, анализ и передача по управленческой сети внутренней информации;

·  управление персоналом.

Под организационной структурой управления необходимо понимать совокупность управленческих звеньев, расположенных в строгой соподчиненности и обеспечивающих взаимосвязь между управляющей и управляемой системами.

Организационную структуру управления ООО «МультиМедиаЦентр» можно определить как линейно-функциональную (штабную) (рис 2.2).

Рис. 2.2 Организационная структура управления ООО «МультиМедиаЦентр»

Преимущества данной организационной структуры управления:

·  высокая компетентность специалистов, отвечающих за осуществление конкретных функций;

·  освобождение линейных менеджеров от решения некоторых специальных вопросов;

·  стандартизация, формализация и программирование явлений и процессов;

·  исключение дублирования и параллелизма в выполнении управленческих функций;

·  уменьшение потребности в специалистах широкого профиля.

Недостатки:

·  чрезмерная заинтересованность в реализации целей и задач «своих» подразделений;

·  трудности в поддержании постоянных взаимосвязей между различными функциональными службами;

·  появление тенденций чрезмерной централизации;

·  длительная процедура принятия решения;

·  относительно застывшая организационная форма, с трудом реагирующая на изменения.

2.3Анализ основных технико-экономических показателей работы предприятия

2.3.1  Анализ производственной деятельности

На протяжении последних двух лет ООО «МультиМедиаЦентр» является одним из ведущих продавцов на территории г. Бреста и Брестской области компьютеров и периферийных устройств.

Основными поставщиками компьютерной техники и периферийных устройств являются: ОДО «ГомельКом» (г. Гомель); ООО «Пульс» (г.Москва); ООО «Компьютерный мир» (г. Минск); ЗАО «Технопарад-Ком»(г. Минск).

Основными клиентами предприятия являются частные лица, индивидуальные предприниматели, государственные учреждения и организации, а также предприятия негосударственной формы собственности.

Территориально клиенты предприятия находятся в г. Бресте и Брестском районе. Следует также отметить, что незначительный объем реализации приходится на клиентов, проживающих (располагающихся) в иных регионах Брестской области.

В числе крупнейших покупателей ООО «МультиМедиаЦентр» являются такие известные предприятия и организации, как: ОАО «Беларусбанк»; отдел образования Брестского областного исполнительного комитета; ГУ «Территориальный центр социального обслуживания населения Брестского района»; РУППС «Брестоблпочта» и районные отделения связи; БРУСП «Белгосстрах».

Главными конкурентами по торговле компьютерами и периферийными устройствами являются ООО «Успех», ОДО «Альтера», ООО «СЦ «Мир компьютеров».

Общий результат производственно-хозяйственной деятельности ООО «МультиМедиаЦентр» складывается из результатов работы каждого подразделения и направления в отдельности. В 2005-2007 гг. наблюдались положительные тенденции по всем видам деятельности предприятия.

2.3.2 Анализ объема реализованной продукции, прибыли от реализации продукции

До 2003 г. основным видом деятельности предприятия была розничная торговля. А в 2003 г. ООО «МультиМедиаЦентр» заключило договор аренды с ОАО «Мебель, хозтовары» и на арендованных площадях базы «Мебель» площадью 800 м2 была организована оптовая продажа товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

С 2004 г. наблюдается рост валового товарооборота предприятия. Значительное увеличение товарооборота, начиная с 2003 г., обусловлено тем, что предприятие открыло новый фирменный магазин.

Ассортиментный перечень ООО «МультиМедиаЦентр» представлен следующими видами товаров:

1.  Процессора: Socket LGA 775 Intel Celeron-347, Socket-754 AMD SEMPRON 2800, Socket-AM2 AMD Athlon 64 X2 5000, Socket-AM2 AMD Athlon X2 7750

2.  Материнские платы: Socket-775 ASRock ConRoe 1333-D667, Socket-775 MSI P45 NEO2-FR, Socket-AM2 MSI K9A2 Neo-F AM2+

3.  Память: DDR 512Mb PC-3200 Hynix, DDR II 512Mb PC2-6400 Kingston, DDR II 1024Mb PC2-8500 Kingston

4.  Видеокарта: PCI Express ATI Radeon HD4650, PCI Express Nvidia GeForce 7300GT, PCI Express Nvidia GeForce 9400GT, PCI Express Nvidia GeForce 9800GT

5.  Привод: DVD+/-RW ASUS DRW-2014S1 IDE черный, DVD+/-RW NEC AD7200 IDE серебристый, DVD+/-RW Samsung SE-T084

6.  Корпус: Topmay BMW 502 красный, InWin BT553, Thermaltake MAMBO черный

7.  Клавиатура: A4Tech G-Cube GKSE-2173P Pink Leopard, A4Tech KBS 720 белый PS/2, A4Tech X7 G-700

8.  Мониторы: LCD 17" Samsung 720N, LCD 19" LG L1918, LCD 19" LG W1942S, LCD 20" LG W2042T

9.  Ноутбуки: ASUS A7U-5A7S, ASUS F80C, ASUS X50N-2CAP, Acer Aspire 5535, HP Compaq 6735s (FU372ES), Toshiba Satellite A300-15G, Toshiba Satellite L300-1AM

На основании ниже приведенных основных показателей производственно-хозяйственной деятельности мы можем отразить структуру доходов, розничного товарооборота, оптового товарооборота.

Таблица 2.3.2 Основные показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО «МультиМедиаЦентр» за 2005-2007 гг.

Валовой доход ООО «МультиМедиаЦентр» за 2007 г. составил за вычетом налога из выручки 839 млн. руб., в том числе:

·  по розничной торговле – 574 млн. руб. (по сравнению с 2006 г. увеличение составило 39 млн. руб. или 7,3%);

·  по оптовой торговле – 237 млн. руб. (по сравнению с 2006 г. увеличение составило 77 млн. руб. или 48,1%);

·  по услугам – 28 млн. руб. (по сравнению с 2006 г. увеличение составило 63 млн. руб. или 12,0%).

Существенное влияние на увеличение розничного товарооборота ООО «МультиМедиаЦентр» оказала продажа товаров по беспроцентному кредиту сроком на 3 месяца. Так, за 2007 г. продано товаров в кредит на сумму 398 млн. руб.

Издержки обращения за 2007 г. составили 794 млн. руб., в том числе:

·  амортизация основных средств – 47 млн. руб. (по сравнению с 2006 г. данный показатель остался без изменений);

·  расходы на оплату труда – 275 млн. руб. (по сравнению с 2006 г. увеличение составило 40 млн. руб. или 17,0%);

·  отчисления на социальные нужды – 105 млн. руб. (по сравнению с 2006 г. увеличение составило 22 млн. руб. или 26,5%);

·  материальные затраты – 38 млн. руб. (по сравнению с 2006 г. уменьшение составило 70 млн. руб. или 64,8%);

·  прочие расходы – 329 млн. руб. (по сравнению с 2006 г. увеличение составило 137 млн. руб. или 71,3%).

Прибыль ООО «МультиМедиаЦентр» за отчетный период составила 78 млн. руб. (в 2006 г. – 60 млн. руб.), в том числе от реализации товаров – 46 млн. руб. (в 2006 г. – 52 млн. руб.), от операционных доходов – 11 млн. руб. (в 2006 г. – 8 млн. руб.), от реализации основных средств – 21 млн. руб.

Структура доходов ООО «МультиМедиаЦентр» в 2005-2007 гг. представлена на рис. 2.3.2

Рис. 2.3.2 Структура доходов ООО «МультиМедиаЦентр» в 2005-2007 гг.

Исходя из вышеприведенных рисунков, мы видим, что по отношению к другим видам деятельности розничная торговля все же преобладает, в 2007 году идет снижение на 5% в сравнении с 2006 годом, при этом оптовая торговля увеличилась на те же 5%, доля прочих услуг остается без изменений.

Структура розничного товарооборота предприятия в 2005-2007 гг. представлена на рис. 2.3.2а

Рис. 2.3.2а Структура розничного товарооборота ООО «МультиМедиаЦентр» в 2005-2007 гг.

Исходя из структуры розничного товарооборота, мы видим снижение продаж флэшек, прочего товара на протяжении всего периода, продажа сканеров в 2007 году имеет прирост на 4,6%, продажа ноутбуков в 2007 году снизилась на 1%, продажа мониторов снизилась на 2,6%.

Структура оптового товарооборота предприятия в 2005-2007 гг. представлена на рис. 2.3.2б

Рис. 2.3.2б Структура оптового товарооборота ООО «МультиМедиаЦентр» в 2005-2007 гг.

Исходя из структуры оптового товарооборота, мы видим небольшой рост продажи комплектующих за весь период, при этом продажа периферийных устройств и прочих товаров наоборот идет к уменьшению, за увеличением продаж компьютеров в 2006 году на 6%, следует снижение в 2007 году на 5%.

2.3.3 Платежеспособность предприятия

Одним из ключевых показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными ресурсами своевременно погасить свои платежные обязательства. Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков). Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов.

Анализ ликвидности баланса позволяет установить степень реализуемости его актива, т.е. возможность обращения имущества в наличные деньги и погашаемость пассивов баланса путем оплаты срочных обязательств.

Используя данные, полученные в результате горизонтального анализа активов и пассива бухгалтерского баланса, мы можем произвести анализ ликвидности баланса.

Таблица 2.3.3 Горизонтальный анализ активов бухгалтерского баланса ООО «МультиМедиаЦентр» за 2005-2007 гг.

Проведя горизонтальный анализ активов бухгалтерского баланса за 2005-2007г.г. мы видим отклонение основных средств в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 314 млн. руб., запасы и затраты значительно увеличились в 2007 году на 249 млн. руб., также в 2007 году году значительно возросла дебиторская задолженность по сравнению с предыдущими годами.

Таблица 2.3.3а Горизонтальный анализ пассива бухгалтерского баланса ООО «МультиМедиаЦентр» за 2005-2007 гг.

Коэффициент текущей платежеспособности (Ктек. плат.) – это отношение наиболее ликвидных средств к первоочередным долгам:

Ктек. плат. = А1/П1, (2.1)

где А1 – денежные средства и финансовые вложения);

П1 – задолженность, сроки погашения которой уже наступили (задолженность по оплате труда, расчетам с персоналом, социальному страхованию и обеспечению, налогам и сборам).

Результат такого сопоставления позволяет оценить достаточность имеющихся у предприятия средств для оплаты наиболее срочных долгов.

Ктек. плат. 2005 = 22/21 » 1,05

Ктек. плат. 2006 = 31/32 » 0,97

Ктек. плат. 2007 = 36/31 » 1,16

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабс. л.) – это отношение легко ликвидных активов ко всем краткосрочным обязательствам предприятия:

Кабс. л. = А1/(П1 + П2 + П3) = А1/КО, (2.2)

где П2 – задолженность перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, которую следует погасить в ближайшее время;

П3 – задолженность банкам по кредитам, сроки погашения которых оговорены в соглашениях и наступят не так скоро;

КО – краткосрочные обязательства.

Этот коэффициент показывает какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно.

Кабс. л. 2005 = 22/699 » 0,03

Кабс. л. 2006 = 31/880 » 0,04

Кабс. л. 2007 = 36/999 » 0,04

Коэффициент промежуточной ликвидности (Кпром. л.) – это отношение суммы легко ликвидных активов и дебиторской задолженности, отнесенной ко 2-й группе активов по степени ликвидности ко всем краткосрочным обязательствам предприятия:

Кпром. л. = (А1 + ДЗ)/(П1 + П2 + П3) = (А1 + ДЗ)/КО, (2.3)

где ДЗ – дебиторская задолженность.

Этот коэффициент позволяет определить, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена денежными средствами с учетом погашения дебиторской задолженности.

Кпром. л. 2005 = (22 + 53)/699 = 75/699 » 0,11

Кпром. л. 2006 = (31 + 109)/880 = 140/880 » 0,16

Кпром. л. 2007 = (36 + 341)/999 = 377/999 » 0,38

Коэффициент общей ликвидности (Кобщ. л.) – это отношение текущих активов к текущим обязательствам:

Кобщ. л. = (А1 + А2 + А3)/(П1 + П2 + П3) = ОбА/КО, (2.4)

где А2 – дебиторская задолженность, готовая продукция, товары отгруженные;

А3 – производственные запасы, расходы будущих периодов и незавершенное производство;

ОбА – оборотные активы.

Данный коэффициент, иначе называемый коэффициентом текущей ликвидности, определяет, в какой степени текущие обязательства покрываются текущими (оборотными) активами. Он показывает, сколько денежных единиц текущих активов приходится на одну денежную единицу текущих обязательств.

Кобщ. л. 2005 = 670/699 » 0,96

Кобщ. л. 2006 = 844/880 » 0,96

Кобщ. л. 2007 = 1226/999 » 1,23

Критическая оценка ликвидности (Ккрит. л.) – это отношение текущих активов за вычетом производственных запасов, относимых к 3 группе, к текущим обязательствам:

Ккрит. л. = (А1 + А2 + А3 – ПЗ)/(П1 + П2 + П3) = (ОбА – ПЗ)/КО, (2.5)

где ПЗ – производственные запасы.

Этот показатель называют коэффициентом срочной или быстрой ликвидности, так как он определяет способность предприятия выполнять свои текущие обязательства за счет быстрой продажи ликвидных активов.

Ккрит. л. 2005 = (670 – 32)/699 = 638/699 » 0,91

Ккрит. л. 2006 = (844 – 68)/880 = 776/880 » 0,88

Ккрит. л. 2007 = (1226 – 248)/999 = 978/999 » 0,98

Коэффициент общей платежеспособности (Кобщ. плат.):

Кобщ. плат. = (ДСн + ДСпост.)/ДСнапр., (2.6)

где ДСн – остатки денежных средств на начало года;

ДСпост. – поступило денежных средств в течение года;

ДСнапр. – направлено денежных средств.

Кобщ. плат. 2005 = (8 + 4579)/4533 = 4587/4533 » 1,012

Кобщ. плат. 2006 = (22 + 5165)/5156 = 5187/5156 » 1,006

Кобщ. плат. 2007 = (31 + 5142)/5137 = 5173/5137 » 1,007

На основании проведенных расчетов составим сводную таблицу анализа показателей ликвидности и платежеспособности по ООО «МультиМедиаЦентр» за 2005-2007 гг. (таблица 2.3.3).

Таблица 2.3.3 Анализ показателей ликвидности и платежеспособности по ООО «МультиМедиаЦентр» за 2005-2007 гг.

Результаты расчета показателей ликвидности указывают на достаточность ликвидных средств у ООО «МультиМедиаЦентр» для погашения краткосрочных обязательств: баланс предприятия является ликвидным, и ООО «МультиМедиаЦентр» можно считать платежеспособной. К концу 2007 г. по сравнению с 2006 г. наблюдается рост практически всех показателей (за исключением коэффициента абсолютной ликвидности – его значение осталось без изменений на уровне 0,04): коэффициентов текущей платежеспособности, промежуточной ликвидности, общей ликвидности, критической оценки ликвидности и общей платежеспособности соответственно на 0,19, 0,22, 0,27, 0,10, 0,001.

2.3.4 Рентабельность предприятия

Показатели рентабельности характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина отражает соотношение эффекта с вложенным капиталом или потребленными ресурсами.

Для выполнения расчетов заполним таблицу 2.3.4 данными, необходимыми для определения коэффициентов, на основании бухгалтерского баланса ООО «МультиМедиаЦентр» и отчета о прибылях и убытках.

Таблица 2.3.4 Данные для расчета показателей рентабельности по ООО «МультиМедиаЦентр» за 2005-2007 гг.

Рассчитаем показатели рентабельности по ООО «МультиМедиаЦентр» за 2005-2007 гг.

Показатели прибыльности продаж и рентабельности продукции:

Рентабельность продаж (реализации) (Rпр) – отношение прибыли к объему реализации продукции, товаров, работ, услуг:

Rпр = П/В, (2.7)

где П – прибыль;

В – объем реализованной продукции, товаров, работ, услуг.

Рентабельность продаж (реализации) показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции, товаров, работ, услуг.

·  По общей прибыли:

RпрПрО 2005 = 25/3155 х 100 » 0,792%

RпрПрО 2006 = 30/3401 х 100 » 0,882%

RпрПрО 2007 = 39/4105 х 100 » 0,950%

·  По прибыли от реализации:

RпрПрР 2005 = 27/3155 х 100 » 0,856%

RпрПрР 2006 = 53/3401 х 100 » 1,558%

RпрПрР 2007 = 46/4105 х 100 » 1,121%

·  По чистой прибыли:

RпрПрЧ 2005 = 1/3155 х 100 » 0,032%

RпрПрЧ 2006 = 1/3401 х 100 » 0,029%

RпрПрЧ 2007 = 6/4105 х 100 » 0,146%

Рентабельность продукции (Rпрод.) – отношение прибыли от реализации к полной себестоимости продукции:

Rпрод. = Пр/З, (2.8)

где Пр – прибыль от реализации;

З – общая сумма затрат на производство и реализацию продукции.

Этот показатель также называют рентабельностью основной деятельности: он показывает, сколько прибыли от реализации приходится на 1 рубль затрат.

Rпрод. 2005 = 27/3128 х 100 » 0,863%

Rпрод. 2006 = 53/3348 х 100 » 1,583%

Rпрод. 2007 = 46/4059 х 100 » 1,133%

Показатели рентабельности активов:

Рентабельность активов (RА) – отношение суммы прибыли к средней стоимости активов предприятия:

RА = П/Аср, (2.9)

где Аср – средняя стоимость активов предприятия.

Коэффициент показывает, сколько рублей прибыли получено на рубль активов.

·  По общей прибыли:

RАПрО 2005 = 25/1490,5 х 100 » 1,677%

RАПрО 2006 = 30/1764,5 х 100 » 1,700%

RАПрО 2007 = 39/2139,5 х 100 » 1,823%

·  По прибыли от реализации:

RАПрР 2005 = 27/1490,5 х 100 » 1,811%

RАПрР 2006 = 53/1764,5 х 100 » 3,004%

RАПрР 2007 = 46/2139,5 х 100 » 2,150%

·  По чистой прибыли:

RАПрЧ 2005 = 1/1490,5 х 100 » 0,067%

RАПрЧ 2006 = 1/1764,5 х 100 » 0,057%

RАПрЧ 2007 = 6/2139,5 х 100 » 0,280%

Рентабельность текущих активов (RОбА) – отношение прибыли к средней величине оборотных активов:

RОбА = П/ОбАср, (2.10)

где ОбАср – средняя величина оборотных активов предприятия.

Этот коэффициент показывает, сколько рублей прибыли получено на рубль текущих активов.

·  По общей прибыли:

RОбАПрО 2005 = 25/575 х 100 » 4,348%

RОбАПрО 2006 = 30/757 х 100 » 3,963%

RОбАПрО 2007 = 39/1035 х 100 » 3,768%

·  По прибыли от реализации:

RОбАПрР 2005 = 27/575 х 100 » 4,696%

RОбАПрР 2006 = 53/757 х 100 » 7,001%

RОбАПрР 2007 = 46/1035 х 100 » 4,444%

·  По чистой прибыли:

RОбАПрЧ 2005 = 1/575 х 100 » 0,174%

RОбАПрЧ 2006 = 1/757 х 100 » 0,132%

RОбАПрЧ 2007 = 6/1035 х 100 » 0,580%

Рентабельность долгосрочных активов (RВнА) – отношение прибыли к средней стоимости внеоборотных активов:

RВнА = П/ВнАср, (2.11)

где ВнАср – средняя стоимость внеоборотных активов предприятия.

Коэффициент показывает, сколько рублей прибыли получено на рубль долгосрочных активов. В практике анализа этот показатель называют фондорентабельностью.

·  По общей прибыли:

RВнАПрО 2005 = 25/915,5 х 100 » 2,731%

RВнАПрО 2006 = 30/1007,5 х 100 » 23,978%

RВнАПрО 2007 = 39/1104,5 х 100 » 3,531%

·  По прибыли от реализации:

RВнАПрР 2005 = 27/915,5 х 100 » 2,949%

RВнАПрР 2006 = 53/1007,5 х 100 » 5,261%

RВнАПрР 2007 = 46/1104,5 х 100 » 4,165%

·  По чистой прибыли:

RВнАПрЧ 2005 = 1/915,5 х 100 » 0,109%

RВнАПрЧ 2006 = 1/1007,5 х 100 » 0,099%

RВнАПрЧ 2007 = 6/1104,5 х 100 » 0,543%

Показатели рентабельности финансовых источников капитала:

Рентабельность совокупного капитала (RОК) – отношение прибыли к средней величине общего капитала предприятия:

RОК = П/ОКср, (2.12)

где ОКср – средняя величина капитала предприятия.

Этот коэффициент называют экономической рентабельностью: он показывает сколько денежных единиц потребуется предприятию для получения 1 денежной единицы прибыли, независимо от источников привлечения этих средств.

Уровень экономической рентабельности соответствует уровню рентабельности активов.

·  По общей прибыли:

RОКПрО 2005 = 25/1490,5 х 100 » 1,677%

RОКПрО 2006 = 30/1764,5 х 100 » 1,700%

RОКПрО 2007 = 39/2139,5 х 100 » 1,823%

·  По прибыли от реализации:

RОКПрР 2005 = 27/1490,5 х 100 » 1,811%

RОКПрР 2006 = 53/1764,5 х 100 » 3,004%

RОКПрР 2007 = 46/2139,5 х 100 » 2,150%

·  По чистой прибыли:

RОКПрЧ 2005 = 1/1490,5 х 100 » 0,067%

RОКПрЧ 2006 = 1/1764,5 х 100 » 0,057%

RОКПрЧ 2007 = 6/2139,5 х 100 » 0,280%

Рентабельность общих инвестиций (Rинв.) – отношение прибыли к общим инвестициям – долгосрочным обязательствам и собственному капиталу:

Rинв. = П/(СКср + ДЗКср), (2.13)

где СКср + ДЗКср – средняя величина общих инвестиций.

Этот коэффициент показывает, насколько эффективно использовались инвестированные средства, какой доход получает предприятие на рубль инвестированных средств. Он косвенно характеризует эффективность управления инвестированными средствами, опыт, компетенцию руководства.

Рассматриваемый коэффициент называется рентабельностью перманентного капитала, который характеризует эффективность использования капитала, вложенного в деятельность предприятия на длительный срок.

·  По общей прибыли:

Rинв.ПрО 2005 = 25/898 х 100 » 2,784%

Rинв.ПрО 2006 = 30/975 х 100 » 3,077%

Rинв.ПрО 2007 = 39/1200 х 100 = 3,250%

·  По прибыли от реализации:

Rинв.ПрР 2005 = 27/898 х 100 » 3,007%

Rинв.ПрР 2006 = 53/975 х 100 » 5,436%

Rинв.ПрР 2007 = 46/1200 х 100 » 3,833%

·  По чистой прибыли:

Rинв.ПрЧ 2005 = 1/898 х 100 » 0,111%

Rинв.ПрЧ 2006 = 1/975 х 100 » 0,103%

Rинв.ПрЧ 2007 = 6/1200 х 100 = 0,500%

Рентабельность собственного капитала (RСК) – отношение прибыли к средней сумме собственного капитала:

RСК = П/СКср, (2.14)

где СКср – средняя величина собственного капитала предприятия.

Этот коэффициент показывает, насколько эффективно использовался собственный капитал. Он показывает, сколько денежных единиц прибыли заработала каждая денежная единица, сложенная собственниками предприятия.

·  По общей прибыли:

RСКПрО 2005 = 25/835 х 100 » 2,994%

RСКПрО 2006 = 30/938 х 100 » 3,198%

RСКПрО 2007 = 39/1077,5 х 100 » 3,619%

·  По прибыли от реализации:

RСКПрР 2005 = 27/835 х 100 » 3,234%

RСКПрР 2006 = 53/938 х 100 » 5,650%

RСКПрР 2007 = 46/1077,5 х 100 » 4,269%

·  По чистой прибыли:

RСКПрЧ 2005 = 1/835 х 100 » 0,120%

RСКПрЧ 2006 = 1/938 х 100 » 0,107%

RСКПрЧ 2007 = 6/1077,5 х 100 » 0,557%

На основании проведенных расчетов составим сводную таблицу анализа показателей рентабельности по ООО «МультиМедиаЦентр» за 2005-2007 гг. (таблица 2.3.4а).

Таблица 2.3.4а Анализ показателей рентабельности по ООО «МультиМедиаЦентр» за 2005-2007 гг.

Расчет показателей выявил невысокий уровень показателей рентабельности ООО «МультиМедиаЦентр» за 2005-2007 гг. Результаты анализа коэффициентов рентабельности в основном свидетельствуют об увеличение в 2007 г. по сравнению с 2006 г. уровня всех показателей прибыльности, за исключением случаев расчета данных показателей по прибыли от реализации, и в случае рентабельности текущих активов, рассчитанной по общей прибыли, где наблюдается уменьшением их уровня.

В целом следует отметить увеличение конечной эффективности финансово-хозяйственной деятельности ООО «МультиМедиаЦентр».

2.3.5 Анализ финансового состояния предприятия

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов), а также структурой источников их формирования (пассивов).

Основными источниками информации для проведения анализа финансового состояния предприятия являются:

·  бухгалтерский баланс (форма 1);

·  отчет о прибылях и убытках (форма 2);

·  отчет об изменении капитала (форма 3);

·  отчет о движении денежных средств (форма 4);

·  приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5);

·  отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6).

Также могут использоваться данные форм государственной статистической отчетности:

·  форма 2-ф «Отчет о составе средств и источниках их образования», утвержденной постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 12.02.2007 № 13;

·  форма 5-ф «Отчет о финансовых результатах», утвержденной постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14.11.2006 № 178;

·  форма 6-a «Отчет о состоянии расчетов», утвержденной постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14.11.2006 № 179.

Выполним анализ финансового состояния ООО «МультиМедиаЦентр» в соответствии с утвержденной Инструкцией на основании данных бухгалтерского баланса за 2005-2007 гг.

Показатели, используемые в качестве критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса, рассчитаем по данным формы 1.

Основными критериями оценки финансового состояния предприятия являются следующие показатели.

Коэффициент текущей ликвидности (К1) характеризует общую обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации:

К1 = ОА/(О – ДК – РПР), (2.15)

где ОА – оборотные активы предприятия;

ДК – долгосрочные кредиты и займы;

О – обязательства предприятия;

РПР – резервы предстоящих расходов.

К12005 = 649/(749 – 50) = 649/699 » 0,93

К12006 = 841/(904 – 24) = 841/880 » 0,96

К12007 = 1226/(1221 – 221 - 1) = 1226/999 » 1,23

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2) характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости:

К2 = (КиР + РПР – ВнА)/ОА, (2.16)

где КиР – капитал и резервы;

ВнА – внеоборотные активы.

К22005 = (834 – (-21) – 913)/649 = -58/649 » -0,09

К22006 = (1041 – (-2) – 1102)/841 = -59/841 » -0,07

К22007 = (1112 + 1 – 1107)/1226 = 6/1226 » 0,01

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К3) характеризует способность предприятия рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов:

К3 = (О – РПР)/ВБ, (2.17)

где ВБ – валюта бухгалтерского баланса.

К32005 = 749/1562 » 0,48

К32006 = 904/1943 » 0,46

К32007 = (1221 – 1)/2333 » 0,52

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабсл. л.) характеризует способность предприятия немедленно рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам:

Кабсл. л. = (ДС + ФВ)/(О – ДК – РПР), (2.18)

где ДС – денежные средства;

ФВ – финансовые вложения.

Кабсл. л. 2005 = 22/(749 – 50) = 22/699 » 0,03

Кабсл. л. 2006 = 31/(904 – 24) = 31/880 » 0,04

Кабсл. л. 2007 = 36/(1221 – 221 - 1) = 36/999 » 0,04

Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами (К4) характеризует способность предприятия рассчитаться по просроченным финансовым обязательствам путем реализации активов:

К4 = (КП + ДП)/ВБ, (2.19)

где КП – краткосрочная просроченная кредиторская задолженность);

ДП – долгосрочная просроченная кредиторская задолженность.

К42005 = 62/1562 » 0,04

К42006 = 56/1943 » 0,03

К42007 = 52/2333 » 0,02

На основании проведенных расчетов составим сводную таблицу анализа финансового состояния ООО «МультиМедиаЦентр» за 2005-2007 гг. (таблица 2.3.5).

Таблица 2.3.5 Анализ финансового состояния ООО «МультиМедиаЦентр»

за 2005-2007 гг.

Данные таблицы 2.3.5 свидетельствуют о росте основных показателей финансового состояния ООО «МультиМедиаЦентр» за 2007 г.: коэффициента текущей ликвидности на 0,27 пункта; коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами на 0,08 пункта; коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами на 0,06 пункта. Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами уменьшился на 0,01 пункт, что свидетельствует о снижении способности предприятия рассчитываться по просроченным финансовым обязательствам путем реализации активов. Коэффициент абсолютной ликвидности по итогам за 2007 г. остался без изменений на уровне 0,04.

Таким образом, по результатам работы за 2007 г. ООО «МультиМедиаЦентр» нельзя признать неплатежеспособным: коэффициент текущей ликвидности превысил нормативное значение на 0,23 пункта; коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами не превышает нормативного значения и составил 0,52, что меньше норматива на 0,33 пункта. К то же время, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами меньше норматива на 0,09 пунктов, однако по сравнению с 2006 г. наметилась тенденция к его увеличению (на 0,06 пункта).

2.3.6 Анализ структуры кадрового состава

На рис. 2.3.6 представлена структура персонала ООО «МультиМедиаЦентр» в 2005-2007 гг.

Рис. 2.3.6 Структура персонала ООО «МультиМедиаЦентр» в 2005-2007 гг.

По состоянию на 01.01.2009 списочная численность работников предприятия – 26 человек.

В таблице 2.3.6 представлен анализ движения численности работников ООО «МультиМедиаЦентр» за 2005-2007 гг.

Таблица 2.3.6 Анализ движения численности работников ООО «МультиМедиаЦентр» за 2005-2007 гг.

Таким образом, на основании проведенного в таблице 2.3.6 анализа можно сделать вывод о том, что в 2006 г по сравнению с 2005 г. произошло увеличение коэффициента стабильности кадров на 0,04%, что явилось результатом отсутствия за 2007 г. числа принятых и уволенных работников.

2.3.7 Анализ фонда заработной платы

Анализируя показатели по труду, особое внимание следует уделить анализу фонда заработной платы предприятия.

В таблице 2.3.7 представлен анализ фонда заработной платы ООО «МультиМедиаЦентр» за 2005-2007 гг.

Таблица 2.3.7 Анализ структуры средств, направляемых на потребление за 2005-2007 гг. по ООО «МультиМедиаЦентр»

Анализ данных таблицы 2.3.7 свидетельствует о значительном увеличении в 2007 г. по сравнению с 2006 г. фонда заработной платы ООО «МультиМедиаЦентр» - на 81,7 млн.руб.

В структуре фонда заработной платы предприятия в 2007 г. наблюдается значительный рост удельного веса выплат стимулирующего характера – на 10,2% (или 53,2 млн. руб.) и уменьшение удельного веса заработной платы, начисленной за выполненную работу и отработанное время – на 10,0% (в денежном выражении данные выплаты увеличились на 23,7 млн. руб.).

3. ОСНОВНЫЕ Направления СОВЕРШЕНСТВОВАНия финансово-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИя ООО «Мультимедиацентр»

3.1 Налоговая нагрузка: проблемы, пути решения

Директор Института экономики Национальной академии наук Петр Никитенко считает, что совершенствование национальной инновационной системы является залогом динамичного социально-экономического развития Беларуси. Петр Никитенко отметил, что необходимо принимать меры по дальнейшему упрощению налоговой системы республики.

"Наша налоговая система имеет ряд недостатков, которые в конечном итоге сказываются на конкурентоспособности экономики страны. Эти недостатки необходимо устранить, думаю, что в перспективе нам стоит перейти к единому налогу на доход", - считает Петр Никитенко.

Академик добавил, что в Беларуси необходимо изменить структуру издержек производств, упростить их бухгалтерский учет. Предстоит продолжить работу по созданию прозрачной системы производства внутреннего валового продукта.

"Мы часто переоцениваем основные фонды, накручиваем инфляционный элемент на стоимость продукции и относим это на издержки производства. А на макроуровне амортизация учитывается как основная часть ВВП. Получается, что в конечном итоге мы инфляцируем ВВП. Данный механизм стоит упорядочить", - отметил Петр Никитенко.

3.1.1 Анализ изменений в налоговом законодательстве с 2009 года

В связи со вступлением в силу с 1 января 2009 г. Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. N 449-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения" (далее - Закон N 449-З) и Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. N 450-З "О республиканском бюджете на 2009 год" рассмотрим основные изменения в налоговом законодательстве страны.

О платежах за землю

Статьей 1 Закона N 449-З внесены изменения и дополнения в Закон Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. N 1314-XII "О платежах за землю" (далее - Закон "О платежах за землю"), согласно которым:

- юридические и физические лица, на которых возложена обязанность по уплате земельного налога на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, превышающие по площади установленные нормы отвода, выделены в отдельную категорию плательщиков земельного налога. Учитывая изложенное, уточнены статьи 9, 10, 13, 15 Закона "О платежах за землю", а статья 20 Закона "О платежах за землю" дополнена соответствующим основанием для исчисления земельного налога;

- нормы Закона "О платежах за землю" приведены в соответствие c нормами Указа Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. N 50 "О мерах по упорядочению деятельности садоводческих товариществ", Указа Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. N 43 "О деятельности организаций застройщиков, гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок", Указа Президента Республики Беларусь от 7 сентября 2007 г. N 414 "О внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента Республики Беларусь по вопросам жилищного строительства" и Указа Президента Республики Беларусь от 6 марта 2008 г. N 145 "Об отдельных вопросах уплаты налогов, сборов, арендной платы и представления налоговых деклараций (расчетов)";

- в целях поддержки общественных объединений инвалидов и их предприятий предусмотрена льгота по земельному налогу на земельные участки общественных объединений инвалидов (их частных унитарных предприятий и учреждений), занятые принадлежащими им объектами здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства.

Кроме того, предусмотрена льгота по земельному налогу на земельные участки, занятые объектами и установками по использованию нетрадиционных и возобновляемых источников энергии;

- уточнен порядок представления сведений о наличии и качественном состоянии земель, расторжении (прекращении) договора аренды, внесении изменений и (или) дополнений в такой договор;

- конкретизирован порядок исчисления платежей за землю при предоставлении земельного участка, отчуждении земельного участка, внесении изменений в договор аренды земельного участка;

- установлен срок вручализируя показатели по труду, особое внимание следует уделить анализу фонда заработной платы предприятия.

В таблице 2.3.7 представлен анализ фонда заработной платы ООО «МультиМедиаЦентр» за 2005-2007 гг.

Таблица 2.3.7 Анализ структуры средств, направляемых на потребление за 2005-2007 гг. по ООО «МультиМедиаЦентр»

Анализ данных таблицы 2.3.7 свидетельствует о значительном увеличении в 2007 г. по сравнению с 2006 г. фонда заработной платы ООО «МультиМедиаЦентр» - на 81,7 млн.руб.

В структуре фонда заработной платы предприятия в 2007 г. наблюдается значительный рост удельного веса выплат стимулирующего характера – на 10,2% (или 53,2 млн. руб.) и уменьшение удельного веса заработной платы, начисленной за выполненную работу и отработанное время – на 10,0% (в денежном выражении данные выплаты увеличились на 23,7 млн. руб.).

3. ОСНОВНЫЕ Направления СОВЕРШЕНСТВОВАНия финансово-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИя ООО «Мультимедиацентр»

3.1 Налоговая нагрузка: проблемы, пути решения

Директор Института экономики Национальной академии наук Петр Никитенко считает, что совершенствование национальной инновационной системы является залогом динамичного социально-экономического развития Беларуси. Петр Никитенко отметил, что необходимо принимать меры по дальнейшему упрощению налоговой системы республики.

"Наша налоговая система имеет ряд недостатков, которые в конечном итоге сказываются на конкурентоспособности экономики страны. Эти недостатки необходимо устранить, думаю, что в перспективе нам стоит перейти к единому налогу на доход", - считает Петр Никитенко.

Академик добавил, что в Беларуси необходимо изменить структуру издержек производств, упростить их бухгалтерский учет. Предстоит продолжить работу по созданию прозрачной системы производства внутреннего валового продукта.

"Мы часто переоцениваем основные фонды, накручиваем инфляционный элемент на стоимость продукции и относим это на издержки производства. А на макроуровне амортизация учитывается как основная часть ВВП. Получается, что в конечном итоге мы инфляцируем ВВП. Данный механизм стоит упорядочить", - отметил Петр Никитенко.

3.1.1 Анализ изменений в налоговом законодательстве с 2009 года

В связи со вступлением в силу с 1 января 2009 г. Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. N 449-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения" (далее - Закон N 449-З) и Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. N 450-З "О республиканском бюджете на 2009 год" рассмотрим основные изменения в налоговом законодательстве страны.

О платежах за землю

Статьей 1 Закона N 449-З внесены изменения и дополнения в Закон Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. N 1314-XII "О платежах за землю" (далее - Закон "О платежах за землю"), согласно которым:

- юридические и физические лица, на которых возложена обязанность по уплате земельного налога на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, превышающие по площади установленные нормы отвода, выделены в отдельную категорию плательщиков земельного налога. Учитывая изложенное, уточнены статьи 9, 10, 13, 15 Закона "О платежах за землю", а статья 20 Закона "О платежах за землю" дополнена соответствующим основанием для исчисления земельного налога;

- нормы Закона "О платежах за землю" приведены в соответствие c нормами Указа Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. N 50 "О мерах по упорядочению деятельности садоводческих товариществ", Указа Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. N 43 "О деятельности организаций застройщиков, гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок", Указа Президента Республики Беларусь от 7 сентября 2007 г. N 414 "О внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента Республики Беларусь по вопросам жилищного строительства" и Указа Президента Республики Беларусь от 6 марта 2008 г. N 145 "Об отдельных вопросах уплаты налогов, сборов, арендной платы и представления налоговых деклараций (расчетов)";

- в целях поддержки общественных объединений инвалидов и их предприятий предусмотрена льгота по земельному налогу на земельные участки общественных объединений инвалидов (их частных унитарных предприятий и учреждений), занятые принадлежащими им объектами здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства.

Кроме того, предусмотрена льгота по земельному налогу на земельные участки, занятые объектами и установками по использованию нетрадиционных и возобновляемых источников энергии;

- уточнен порядок представления сведений о наличии и качественном состоянии земель, расторжении (прекращении) договора аренды, внесении изменений и (или) дополнений в такой договор;

- конкретизирован порядок исчисления платежей за землю при предоставлении земельного участка, отчуждении земельного участка, внесении изменений в договор аренды земельного участка;

- установлен срок вручения налогового извещения физическим лицам - до 1 августа (ранее - до 1 июня).

О налоге на добавленную стоимость

Статья 1-2 Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями; далее - Закон об НДС) дополнена следующими нормами, определяющими лиц, на которых возлагаются обязанности по исчислению и уплате налога в бюджет Республики Беларусь:

- при осуществлении строительных работ или работ по сборке объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями (генеральными подрядчиками, субподрядчиками), состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, исчисление и уплата налога в бюджет Республики Беларусь производятся данными организациями с начала осуществления строительной деятельности на территории Республики Беларусь;

- при вовлечении в хозяйственный оборот белорусскими организациями и индивидуальными предпринимателями работ (услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в том числе, если вовлечение в хозяйственный оборот таких работ (услуг), имущественных прав осуществляется при оказании белорусскими организациями и индивидуальными предпринимателями услуг по заключению договоров между иностранными организациями и конечными покупателями, обязанности по исчислению и уплате налога в бюджет Республики Беларусь возложены не на конечного покупателя, заключившего договор с иностранной организацией на приобретение у нее работ (услуг), имущественных прав, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, а на белорусские организации и индивидуальных предпринимателей, вовлекающих в хозяйственный оборот на территории Республики Беларусь такие работы (услуги), имущественные права и производящих, кроме того, централизованные расчеты с иностранной организацией за реализуемые ею на территории Республики Беларусь работы (услуги), имущественные права. Исчисленная сумма налога возмещается конечными покупателями белорусской организации или индивидуальному предпринимателю вместе со стоимостью работы (услуги), имущественного права либо принимается к вычету у белорусской организации или индивидуального предпринимателя, если возмещение стоимости работы (услуги), имущественного права производится без НДС.

Статьей 3 Закона об НДС предусмотрен возврат сумм налога из бюджета не только дипломатическим и приравненным к ним представительствам, но и представительствам и органам международных организаций и межгосударственных образований, приобретающих объекты у белорусских продавцов для осуществления своей официальной деятельности на территории Республики Беларусь.

Перечень оборотов, не признаваемых объектом налогообложения, дополнен такими операциями, как:

- безвозмездная передача имущества, прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, приобретенных (ввезенных), созданных за счет безвозмездно полученных средств бюджета;

- прочее выбытие разрешений (лицензий), являющихся нематериальными активами.

Льгота по услугам образования установлена для учреждений образования независимо от их формы собственности: как для государственных (финансируемых из бюджета), так и для коммерческих. Кроме того, установлена льгота по товарам (работам), произведенным (выполненным) учащимися в процессе их обучения при осуществлении учебными заведениями видов деятельности по перечню, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь.

В целях единообразного подхода к определению отчетного периода для исчисления налогов при сдаче имущества в аренду в статью 10 Закона об НДС внесены изменения в отношении определения момента оказания услуг при сдаче имущества в аренду.

Установлена прямая норма в ограничении налоговых вычетов для:

- аккредитованных в установленном порядке представительств иностранных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь;

- иностранных организаций, состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь и не осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (например, организаций со статусом "Недвижимость");

- индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих специальные режимы налогообложения без уплаты НДС. В случае перехода на общий порядок налогообложения или на особый режим налогообложения с исчислением и уплатой налога предоставляется право самостоятельного выделения сумм налога для вычета из остатков товаров.

В 2009 г. не представляются налоговые декларации по НДС с прочерками плательщиками, у которых будут отсутствовать объекты налогообложения по реализации и обязательства по исчислению и уплате налога.

О налоге на прибыль

В связи с планируемой отменой Декрета Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. N 43 "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности" (с изменениями и дополнениями) Закон от 22 декабря 1991 г. N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (с изменениями и дополнениями; далее - Закон "О налогах на доходы и прибыль") дополнен нормами о налогообложении доходов от операций с ценными бумагами в общеустановленном порядке.

Состав внереализационных расходов дополнен расходами организаций по содержанию находящихся на их балансе объектов, не используемых в предпринимательской деятельности детских оздоровительных учреждений, учреждений образования, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных объектов и учреждений. Ранее такие расходы организаций в пределах нормативов подлежали льготированию в соответствии с подпунктом "г" пункта 2 статьи 5 Закона "О налогах на доходы и прибыль".

Урегулирован вопрос по отнесению на затраты организационных расходов по созданию и перерегистрации организации после ее регистрации, расходов по ремонту основных средств и расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств.

Отменено нормирование при отнесении к затратам, учитываемым при налогообложении, расходов организаций по оплате консультационных и информационных услуг, а также обязательного аудита.

Отменена ставка налога на прибыль в размере 15% и ставка, уменьшенная на 30%. Ставки действовали для организаций, осуществляющих деятельность в зонах последующего отселения и с правом на отселение.

Также отменены следующие виды льгот для:

- организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет от 30 до 50% включительно от списочной численности в среднем за период;

- организаций бытового обслуживания населения, расположенных в сельской местности, независимо от форм собственности в первые три года после их государственной регистрации;

- организаций, расположенных на территориях радиоактивного загрязнения, в части прибыли, направленной на оздоровление работников и членов их семей.

Закон "О налогах на доходы и прибыль" дополнен следующими видами льгот:

- льготами по операциям с ценными бумагами, ранее содержавшимися в Декрете Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. N 43;

- льготой по прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов, ранее содержавшейся в Указе Президента Республики Беларусь от 15 мая 2008 г. N 270 "О мерах по развитию придорожного сервиса".

О налоге на недвижимость

Статьей 7 Закона N 449-З внесены изменения в Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. N 1337-XII "О налоге на недвижимость" (с изменениями и дополнениями; далее - Закон "О налоге на недвижимость"), в соответствии с которыми изменен объект налогообложения. Для организаций объектом налогообложения признаются здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций, вместо основных средств, облагавшихся ранее. В связи с этим Закон "О налоге на недвижимость" дополнен определением терминов "здания" и "сооружения".

Организациями налог на недвижимость определяется ежегодно исходя из наличия зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений, не завершенных строительством на начало года, и установленной годовой ставки налога, а уплачивается ежеквартально. В Законе "О налоге на недвижимость" предусмотрены нормы для исчисления ежеквартально налога при наступлении в течение года следующих обстоятельств:

- создание организации;

- переход организации с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения;

- возникновение у организации права на льготу;

- приобретение и (или) выбытие зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства.

Закон "О налоге на недвижимость" дополнен следующими видами льготируемых зданий и сооружений:

- здания и сооружения (объекты общего пользования) садоводческих товариществ, приобретенные (созданные) за счет взносов их членов, а также в процессе осуществления своей деятельности (ранее льгота была предусмотрена Указом Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. N 50 "О мерах по упорядочению деятельности садоводческих товариществ");

- объекты придорожного сервиса в течение двух лет с даты ввода их в эксплуатацию (ранее льгота была предусмотрена Указом Президента Республики Беларусь от 15 мая 2008 г. N 270 "О мерах по развитию придорожного сервиса").

О налоге на приобретение автотранспортных средств

Статьей 8 Закона N 449-З предусмотрено снижение ставки налога на приобретение автотранспортных средств с 5% до 3%.

Об экологическом налоге

Статьей 6 Закона N 449-З приведены в соответствие с положениями Указа Президента Республики Беларусь от 6 марта 2008 г. N 145 "Об отдельных вопросах уплаты налогов, сборов, арендной платы и представления налоговых деклараций (расчетов)" нормы статьи 5 Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. N 1335-XII "О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)" (с изменениями и дополнениями), касающиеся порядка представления плательщиками экологического налога налоговых деклараций (расчетов) по налогу и его уплаты.

О сборе в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

О местном налоге с продаж в розничной торговле и местном налоге на услуги

Статьями 7 и 8 Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. N 450-З "О республиканском бюджете на 2009 год" предусмотрено:

- снижение ставки сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки с 2% до 1% от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг);

- установление единых ставок местного налога с продаж в розничной торговле и местного налога на услуги в размере 5%.

Работа по снижению налоговой нагрузки будет продолжена и в 2010 году. Планируется полностью отказаться от сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, целевых сборов из прибыли, налога на приобретение автотранспортных средств.

В целом в Беларуси за 2006-2010 годы будет отменено 20 налогов. Помимо общего сокращения налоговой нагрузки решаются задачи по упрощению налоговой системы.

За те несколько тысячелетий, которые существует фискальная система, самым видным ее недостатком был большой бумажный объем. Вскоре эта чисто психологическая проблема канет в Лету, равно как и традиционно нудное заполнение налоговых деклараций, - буквально с завтрашнего дня в Беларуси в налоговые органы их можно будет подавать в электронном виде.

По предварительным опросам Министерства по налогам и сборам, из 100 тыс. юридических лиц 11 тыс. уже готовы подключиться к новой программе "цифрового" декларирования. Интерес не случаен. Как пояснил замминистра Александр Дорошенко, нововведение существенно упростит процедуры исполнения налоговых обязательств и, прежде всего, сократит издержки плательщиков и налоговых органов. Последние выиграют от того, что значительно сократится бумагооборот. Начальник Управления информационных технологий МНС Людмила Лагутенко рассказала, что сейчас в налоговых инспекциях львиную долю рабочей площади занимают шкафы с делами налогоплательщиков. "Теперь все декларации будут храниться в архиве электронных документов", — пояснила специалист.

МНС "обкатывало" новую систему в "полевых условиях" начиная с января 2009 года. Первым этапом стала организация работы с системой ограниченного числа участников в режиме опытно-промышленной эксплуатации. В эксперименте приняли участие 40 организаций из Минска и Минской области. Но с 1 апреля наступает второй этап: к системе могут начинать подключаться все желающие - компании и предприятия, индивидуальные предприниматели и даже физические лица. Хотя, как отмечают в МНС, для работы с системой электронного декларирования плательщику все же придется выполнить ряд условий, прежде всего, зарегистрироваться в качестве абонента удостоверяющего центра РУП "Информационно-издательский центр по налогам и сборам". Для этого придется совершить визит по адресу: г. Минск, пр-т Машерова, 7, к. 227, где после заполнения анкеты плательщика обеспечат ключами электронно-цифровой подписи и помогут установить специальное программное обеспечение на его компьютер. Услуга, к слову, не бесплатная: за ключ будет взиматься плата — около 300 тыс. рублей в год. Хотя в МНС не исключают: со временем ценник будет пересмотрен в сторону снижения.

Еще одним шагом использования цифровых технологий является внедрение и расширение интерактивных платежно-справочных систем. Иными словами, прием налоговых платежей можно будет осуществлять через инфокиоски, принадлежащие РУП "Белпочта" и ОАО "АСБ "Беларусбанк".

Кстати, в прошлом году в Беларуси были представлены более 140 тыс. деклараций только о совокупном годовом доходе. Это значит, столько же человек поднимались по ступенькам налоговых инспекций либо отправляли декларацию заказным письмом. Внедрение электронного декларирования окончательно искоренит в инспекциях такое явление, как очередь.

3.1.2.  Изменение методов налогообложения для снижения налоговой нагрузки на ООО «МультиМедиаЦентр»

Сведение налоговых ставок к нулевым в малых предприятий представляется нереальным, поскольку и без того «небогатый» бюджет страны потеряет весомый источник налоговых поступлений. Однако, снизив налоговые ставки или же упразднив некоторые из налогов, государство, тем самым даст возможность малым предприятиям увеличить их налогооблагаемую базу, повысить конкурентоспособность отечественного продукта.

Я думаю, что основная проблема даже не в ставках налогов, а в исчислении налогооблагаемой базы. Этот вопрос очень слабо затрагивается. Если разрешить предприятиям включать в затраты для определения налогооблагаемой прибыли все реально произведенные для производственных нужд затраты (хотя бы ту же заработную плату работников) и исключить или сильно ограничить в законодательстве понятие «за счет прибыли», то ставка налога на прибыль даже в 26% была бы счастьем для наших предприятий, так как налогооблагаемая база, думаю, уменьшилась бы на некоторых предприятиях до двух раз.

Налогоплательщик обычно считает справедливой налоговую нагрузку до 30 %, хорошо воспринимает нагрузку в 40 % и не приемлет ее, когда она превышает 50 %. Чрезмерная налоговая нагрузка подрывает саму налоговую базу, снижает общую сумму налоговых поступлений.

С целью сравнения размера относительной налоговой нагрузки и оценки ее влияния на деятельность малых предприятий предлагаю рассмотреть и проанализировать 3 варианта подхода к налогообложению предприятий. За основу были взяты данные бухгалтерской отчетности по вышеописанному предприятию ООО «МультиМедиаЦентр» за 2007 г. Но были изменены характер налогооблагаемой базы и ставки налогов.

Относительную налоговую нагрузку можно определить по следующей формуле:

Дн = (НП + СО) / (ОТ + СО + П + НП) . 100%, (3.1)

где Дн – относительная налоговая нагрузка на хозяйствующего субъекта;

ОТ – оплата труда;

СО – оплата отчислений на социальные нужды;

П – прибыль предприятия (до налогообложения);

НП – налоговые платежи.

1. Первый вариант предусматривает, что основное количество налогов взимается с дохода (прибыли), а не с валовой выручки или оборота.

Таблица 3.1

Расчет относительной налоговой нагрузки (вариант 1)

Во втором варианте мною предлагается оставить только 2 вида налогов: налог на прибыль, НДС. Остальные налоги исключены.

Таблица 3.2

Расчет относительной налоговой нагрузки (вариант 2)

В третьем варианте сохранены все виды налогов, но их ставки уменьшены вдвое относительно существующих. Во всех тех вариантах за налогооблагаемую базу принималась валовая выручка.

Таблица 3.3

Расчет относительной налоговой нагрузки (вариант 3)

Полученные данные наглядно демонстрируют, что даже при трех различных подходах к системе налогообложения, величина относительной налоговой нагрузки остается примерно на одном уровне, то есть, сопоставима по своему абсолютному значению. Но одновременно с этим, величина налоговой нагрузки по 3-м теоретическим вариантам заметно ниже величины относительной налоговой нагрузки, рассчитанной по предприятию «МультиМедиаЦентр» без изменений в системе налогообложения (52,4%). Напрашивается вывод, что для того, чтобы снизить величину налогового пресса (хотя бы для субъектов малого предпринимательства), для начала достаточно изменить условия налогообложения.

Если же сравнивать между собой 3 теоретических варианта расчета относительной налоговой нагрузки, то становится очевидно, что для малых предприятий был бы предпочтительнее вариант 3, при котором ставки всех налогов уменьшены вдвое. Во-первых, величина налоговой нагрузки при таком варианте самая низкая (31,0%) и вполне вписывается в рамки теоретически допустимой. Во-вторых, законодательно гораздо проще изменить ставки налогов, чем отменить налоги для малого предпринимательства совсем или изменить налогооблагаемую базу.

Экономический эффект от снижения ставок налогообложения составит:

(52,4%-31,0%)/100.175,3 млн. руб. = 37,5 млн. р.

Но необходимо помнить, что принятие законодательного решения об изменении ставок налогов (тем более снижение их вдвое) на сегодняшний день практически невозможно.

В любом случае налогообложение малого предпринимательства должно быть как можно более простым для понимания в целях обеспечения более точного и полного его соблюдения, тем более что пользователями налогового законодательства в части субъектов малого предпринимательства являются не квалифицированные специалисты в области налогов, а владельцы малых предприятий и индивидуальные предприниматели и тексты нормативных актов должны быть им понятны.

3.2 Применение упрощенной системы налогообложения для предприятия ООО «МультиМедиаЦентр»

С 1 июля 2007 г. многие малые предприятия получили возможность перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН) с учетом норм Указа Президента Республики Беларусь № 119 от 09.03.2007 г. «Об упрощенной системе налогообложения» (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 15.10.2007 N 497, от 31.12.2007 N 704,от 10.04.2008 N 201, от 19.05.2008 N 281)

В данной главе я проанализирую преимущества и выгодность перехода для предприятия ООО «МультиМедиаЦентр» на УСН. Некоторые малые предприятия работали по УСН в рамках Закона Республики Беларусь № 121-З от 31.12.1997 г. «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства». Несмотря на определенную преемственность названных нормативных правовых актов, между ранее применявшейся и новой УСН имеются определенные отличия.

Основные отличия новой УСН от ранее действовавшей:

1. Новая УСН существенно расширяет круг ее пользователей. Если ранее УСН могли применять организации с численностью до 15 чел. и объемом выручки от реализации, не превышающим 5000 базовых величин в квартал, то c 1 июля УСН могут применять и организации с численностью до 100 человек и размером годовой валовой выручки до 2 млрд. р.

2. Ранее предельный размер валовой выручки для применения УСН был установлен по кварталу, теперь он определен на год и, соответственно, контролируется нарастающим итогом с начала года.

По сравнению с ранее действовавшим порядком новый подход дает серьезные преимущества для тех организаций, у которых величина выручки может существенно колебаться по отчетным периодам. Так, например, если ранее по итогам 1-го квартала размер полученной выручки превышал 5000 базовых величин, субъект хозяйствования обязан был вернуться к использованию традиционной системы налогообложения с уплатой в бюджет всех ранее сэкономленных налогов. Теперь такой возврат обязателен, если будет превышен установленный лимит по численности организации и (или) валовая выручка превысит нарастающим итогом с начала года 600 млн. р. для организаций с численностью до 15 чел. или 2 млн. р. ‑ для организаций с численностью до 100 чел.

3. Ранее субъекты хозяйствования, применявшие УСН, были «привязаны» к стоимости патента, ниже которой платежи в бюджет не производились в случае, если сумма платежа по УСН не превышала стоимость патента. Такие подходы существенно ограничивали переход на упрощенную систему налогообложения тем коммерческим организациям, у которых квартальный объем выручки составлял в среднем до 50-60 млн. р. (в зависимости от ставок платы за патент). При указанном объеме величина платы за патент, как правило, превышала сумму налога по УСН. Теперь патент не применяется и, соответственно, все субъекты хозяйствования, имеющие численность до 15 чел. поставлены в равные условия.

4. По ранее действовавшей схеме субъекты хозяйствования по первым двум месяцам квартала уплачивали 1/3 суммы патента, а по третьему месяцу производили полный расчет с бюджетом, что создавало более высокую налоговую нагрузку в месяце, следовавшем за отчетным кварталом.

Теперь, в связи с отменой патента и прямой привязкой уплачиваемого в отчетном месяце налога по УСН с полученной в этом месяце выручкой обеспечивается адекватная полученной выручке налоговая нагрузка по месяцам.

5. Новая схема применения УСН является вариантной по ставкам налога в зависимости от того, планирует организация уплачивать НДС или нет. В первом случае субъект хозяйствования может применять ставку налога по УСН в размере 8 %, во втором – 10 %.

Следует вместе с тем иметь в виду, что для субъектов хозяйствования с численностью, не превышающей 15 чел. и годовым объемом до 600 млн. р., применение УСН с уплатой НДС является правом, в то время как субъекты, не отвечающие указанным критериям, обязаны применять УСН только с уплатой НДС.

Ранее вариантности применения УСН не имелось и субъекты хозяйствования, у которых «входной» НДС имел существенное значение, не имели возможность перейти на УСН.

6. В соответствии с Указом № 119 субъекты хозяйствования, перешедшие после 01.07.2007 г. на применение УСН, за исключением уплачивающих НДС, а также государственных унитарных предприятий и хозяйственных обществ с долей государства в их имуществе, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Теперь такие организации должны вести учет в книге учета доходов и расходов. Форма книги устанавливается Министерством по налогам и сборам, Министерством финансов, Министерством труда и социальной защиты и Министерством статистики и анализа Республики Беларусь.

Ранее Порядком ведения бухгалтерского учета и отчетности при упрощенной системе налогообложения, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.02.1998 г. № 294, малым предприятиям, переведенным на УСН, рекомендовалось «вести бухгалтерский учет с использованием регистров, предусмотренных инструкциями по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий и для небольших предприятий и хозяйственных организаций, или по формам бухгалтерского учета и отчетности при упрощенной системе налогообложения, утвержденным Министерством финансов».

3.2.1 Экономическая эффективность УСН для предприятия ООО «МультиМедиаЦентр»

Для оценки эффективности перехода на УСН необходимо сравнить налоговую нагрузку при использовании каждой из возможных для применения форм УСН с налоговой нагрузкой при использовании общего режима налогообложения.

Для расчета налоговой нагрузки необходимо определить сумму налоговых расходов организации и соотнести эти расходы с выручкой от реализации. В целях упрощения, представляется целесообразным принимать во внимание только те налоговые расходы, которые «наслаиваются» на себестоимость продукции (работ, услуг). По сути, речь идет о налогах, исчисляемых от выручки, прибыли и валового дохода. Остальные налоги, включаемые в себестоимость, либо несущественны, либо в части налоговой нагрузки одинаковы для всех хозяйствующих субъектов (например, отчисления в фонд социальной защиты населения, производимые организациями по ставке 35 %).

С учетом изложенных выше подходов определим методологию исчисления налоговой нагрузки организаций при использовании общего режима налогообложения.

Применительно к общему режиму налогообложения налоговые расходы организации по оборотам от реализации и из полученной прибыли (НРОРН) в планируемом году можно определить по формуле 3.2:

HPОРН = НП + ЕП + НДС + НН, (3.2)

где НП ‑ сумма подлежащего уплате за год налога на прибыль. Ставка налога на прибыль на 2008 год – 24 %;

ЕП ‑ сумма сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог (далее – единый платеж). Ставка единого платежа на 2008 г. – 3 %;

НДС ‑ сумма подлежащего уплате за год налога на добавленную стоимость;

НН – сумма налога на недвижимость (в расчетах может не учитываться, если остаточная стоимость объектов основных средств незначительна).

В свою очередь, сумма НДС, подлежащего уплате за год, исчисляется по формуле 3.3:

НДС = НДСР ‑ НДСВХ, (3.3)

где НДСР ‑ налог на добавленную стоимость по реализации;

НДСВХ – входной налог на добавленную стоимость.

Что касается суммы налога на прибыль (НП), то она исчисляется традиционным образом (формула 3.4):

НП = П . 24/100, (3.4)

где П ‑ сумма полученной годовой прибыли (до ее налогообложения).

Определив налоговые расходы, рассчитаем показатель налоговой нагрузки организации применительно к общему режиму налогообложения:

ННОРН = НРОРН/ВВ . 100%, (3.5)

где ННОРН ‑ налоговая нагрузка при применении общего режима налогообложения;

HPОРН ‑ ожидаемые налоговые расходы;

ВВ - валовая выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за год (с учетом НДС).

Расчет налоговой нагрузки при использовании УСН более прост:

ННУСН = НРУСН/ВВ . 100 %, (3.6)

где ННУСН ‑ налоговая нагрузка при применении УСН;

HPУСН ‑ ожидаемые налоговые расходы;

ВВ - валовая выручка от реализации товаров (работ, услуг) за год.

Отметим, что в случае, если субъект хозяйствования будет применять УСН со ставкой налога 10 %, т.е. без НДС, налоговая нагрузка будет равна 10 %, поскольку:

НРУСН = ЕНУ = ВВ .10/100, (3.7)

где ЕНУ – сумма единого налога, исчисляемого от валовой выручки;

10 ‑ ставка единого налога при применении УСН без уплаты НДС.

При исчислении налоговой нагрузки по УСН со ставкой налога 8 %, т.е. с применением НДС, ожидаемые налоговые расходы (HPУСН) должны исчисляться по следующей формуле:

HPУСН = НДСР ‑ НДСВХ + ЕНУ, (3.8)

где НДСР ‑ сумма налога на добавленную стоимость по реализации;

НДСВХ – сумма входного налога на добавленную стоимость;

ЕНУ – сумма единого налога, исчисляемого от валовой выручки.

Величина единого налога (ЕНУ), в свою очередь, исчисляется в таком случае по формуле 3.9:

ЕНУ = ВВ . 8/100, (3.9)

где 8 – ставка единого налога при применении УСН с уплатой НДС.

Для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении общего режима налогообложения (ННОРН) и УСН (ННУСН). Если налоговая нагрузка при применении общего режима налогообложения окажется большей, чем налоговая нагрузка при УСН (ННОРН > ННУСН), тогда исследуемому предприятию выгодно переходить на упрощенную систему налогообложения.

Если для покупателей входной НДС по выставленным счетам-фактурам имеет существенное значение, то при переходе на УСН без применения НДС отпускные цены, возможно, придется снизить. В этом случае, несмотря на снижение валовой выручки и массы прибыли, налоговая нагрузка на предприятие останется прежней (10 %). В такой ситуации необходимо, с нашей точки зрения, учитывать, в частности, и потери (упущенную выгоду), которые понесет предприятие по недополученной чистой прибыли.

При этом следует иметь в виду, что при переходе на УСН с уплатой единого налога по ставке 10 % сумма входного НДС по полученным ценностям будет относиться на увеличение стоимости ценностей и, соответственно, влиять на величину чистой прибыли организации (уменьшать ее).

В целом следует отметить, что расчетный показатель величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации, имеет важное значение для принятия решения о применении или неприменении УСН.

Определив массу чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации при использовании УСН и традиционной системы налогообложения, можно рассчитать рентабельность организации по чистой прибыли (PЧП) формуле:

PЧП = ЧП/З, (3.10)

где ЧП – масса чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации;

З – затраты организации, связанные получением прибыли (чистой прибыли) организации.<

Рассмотрим вышеизложенные подходы на примере стоимости компьютера.

Расчет 1. (традиционный вариант налогообложения, без учета налога на недвижимость).

Исходные данные:

1. Себестоимость изделия составляет 665 735 р.

2. Рентабельность производства изделия – 15 %.

3. Ставка налога на прибыль – 24 %.

4. Ставка единого платежа – 3 %.

5. Ставка НДС по реализации – 18%.

6. Сумма НДС по приобретенным материалам (НДС к вычету) – 44 830 р.

Расчет суммы прибыли по изделию:

665 735 р. . 15/100 = 99 860 р.

Расчет суммы налога на прибыль:

99 860 р. . 24/100 = 23 966 р.

Расчет суммы единого платежа:

(665 735 р. + 99 860 р.) . 0,03 = 22 968 тыс. р.

Расчет суммы НДС по реализации:

(665 735 р. + 99 860 р. + 22 968 тыс. р.) . 0,18 = 141 941 р.

Расчет отпускной стоимости изделия:

665 735 р. + 99 860 р. + 22 968 р. + 141 941 р. = 930 234 р.

Расчет налоговой нагрузки на изделие по налогам и платежам, уплачиваемым по прибыли и оборотам от реализации:

а) в рублях:

23 966+22 968+141 941 ‑ 44830 тыс. р. = 124045 р.

б) в процентах:

124 045 р. : 930 234 р. . 100 % = 13,3 %

Расчет суммы чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации:

99 860 р. – 23 966 р. = 75 894 р.

Расчет рентабельности по чистой прибыли:

75 894 р.: 665 735 р. . 100 % = 11,4 %.

Расчет 2 (упрощенная система налогообложения, ставка единого налога 10 %, отпускная стоимость изделия не меняется).

Исходные данные:

1. Себестоимость изделия составляет 665 735 р. (без учета НДС по приобретенным материалам).

2. Ставка единого налога по упрощенной системе (налоговая нагрузка на изделие) – 10 %.

3. Отпускная стоимость изделия – 930 234 р.

4. Сумма НДС по приобретенным материалам (НДС относится на затраты по производству изделия) – 44 830 р.

Расчет суммы единого налога, подлежащей уплате:

930 234 р. . 10 : 100 = 93 023 р.

Расчет себестоимости изделия с учетом входного НДС, отнесенного на затраты по производству:

665 735 р. + 44 830 р. = 710 565 р.

Расчет суммы чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации:

930 234 р. – 710 565 р. – 93 023 р. = 126 646 р.

Расчет рентабельности по чистой прибыли:

126 646 р. : 710 565 р. . 100 % = 17,8 %.

Расчет налоговой нагрузки на изделие по налогам, уплачиваемым по оборотам от реализации:

а) в рублях- 93023 р.

б) в процентах:

93 023 р. : 930 234 р. . 100 % = 10 %.

Расчет 3 (упрощенная система налогообложения, ставка единого налога 8 %, отпускная стоимость изделия не меняется).

Исходные данные:

1. Себестоимость изделия составляет 665 735 р.

2. Ставка единого налога по упрощенной системе – 8 %.

3. Ставка НДС по реализации – 18%.

4. Отпускная стоимость изделия – 930 234 тыс. р.

5. Сумма НДС по приобретенным материалам – 44 830 тыс. р.

Расчет суммы НДС по реализации:

930 234 *18/118 = 141 900 р.

Расчет облагаемой базы по единому налогу:

930 234 р. – 141 900 р. = 788 334 р.

Расчет суммы единого налога, подлежащей уплате:

788 334 р. * 8/100 = 63 066 р.

Расчет налоговой нагрузки на изделие по налогам, уплачиваемым по оборотам от реализации:

а) в рублях:

63 066+141 900 – 44 830 =160 136 р.

б) в процентах:

160 136 р. : 930 234 р. . 100 % = 17,2 %.

Расчет суммы чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации:

930 234 р. – 665 735 р. – 141 900 р. – 63 066 р. = 59 533 р.

Расчет рентабельности по чистой прибыли:

59 533 р. : 665 735 р. . 100 % = 8,9 %

Анализ проведенных расчетов показывает, что налоговая нагрузка при использовании традиционного варианта налогообложения составила по оборотным налогам 13,3 % против 10 % при упрощенной системе налогообложения. При годовом обороте в 1800 млн. р. экономия по оборотным налогам применительно к исходным данным примеров 1 и 2 (13,3 % - 10%).1800 млн. р.) составит 59 млн. 400 тыс. р. Казалось бы, экономия не очень значительная. Но не следует забывать, что эта экономия обеспечена при значительной сумме уплаченного НДС по приобретенным материалам: соотношение НДС «на входе» к НДС «на выходе» ‑ 31,6 % (44 830 р. : 141 900 р. . 100 %). Данное соотношение, как показывает анализ, является достаточно существенным. Если бы рассматриваемое соотношение составляло 5 %, а оно реально для организаций, то налоговая нагрузка при традиционном варианте налогообложения составила бы 20,25%, а экономия по уплате оборотных налогов при упрощенной системе составила бы 125 млн. 100 тыс. р. или более 7 % годовой выручки.

Если бы входной НДС составлял, например, 70 % от НДС «на выходе», то ситуация была бы иная: налоговая нагрузка составила бы только 11,36 %, т.е. ниже чем при традиционной системе налогообложения (13,3%). При такой нагрузке экономия по налогам составила бы 35 млн. р.

С учетом изложенного, принципиальное значение для принятия решения о переходе на упрощенную форму налогообложения и, в частности, на один из возможных вариантов этой формы, имеют:

а) соотношение входного и выходного НДС;

б) уровень рентабельности производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Именно эти параметры субъекты хозяйствования должны в первую очередь принимать в учет при принятии решения о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Применительно к выполненным выше расчетам необходимо иметь в виду, что исчисленные налоговые нагрузки не являются окончательными. В какой-то мере их следует назвать предельными. Дело в том, что, как уже отмечалось выше, переход на упрощенную систему налогообложения дает определенную экономию по ряду других налогов, абсолютная величина которых индивидуальна по каждому предприятию. Так, например, пользователи УСН не уплачивают налог на недвижимость, величина которого зависит от остаточной стоимости основных средств. Кроме того, реальная налоговая нагрузка может быть также уменьшена за счет налогов, относимых при традиционном порядке налогообложения в затраты по производству и реализации, которые при УСН не должны уплачиваться.

3.2.2 Преимущества от УСН для ООО «МультиМедиаЦентр»

С учетом вышеприведенных расчетов я предлагаю перейти предприятию ООО «МультиМедиаЦентр» на упрощенную систему налогообложения по ставке 10%, т.к предприятие удовлетворяет критериям по численности и валовой выручке, установленным Указом № 119 и появляются возможности для существенного сокращения своей налоговой нагрузки.

С моей точки зрения, переход на УСН, обеспечивающую сокращение налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования, в перспективе будет способствовать уходу от «серых схем», применяющихся в настоящее время на некоторых предприятиях именно в связи с достаточно серьезной налоговой нагрузкой на малый и средний бизнес.

Исследуемое предприятие получит возможность уплачивать только один налог (далее – единый налог) вместо целой группы налогов и платежей (НДС, налог на прибыль, единый платеж, налог на недвижимость и др.) что ведет к существенному упрощению процесса заполнения налоговых деклараций, уменьшению количества платежных поручений, высвобождению времени бухгалтера для ведения аналитической работы.

Организация ООО «МультиМедиаЦентр» применяющая УСН без уплаты НДС, получит возможность не вести традиционный бухгалтерский учет совершаемых хозяйственных операций, а также не составлять бухгалтерскую отчетность по общеустановленным формам.

УСН будет является выгодной схемой получения дивидендов лицам, являющихся учредителями организации ООО «МультиМедиаЦентр», перешедшей на применение УСН. Это обусловлено двумя факторами. Во-первых, при переходе на упрощенную систему налогообложения, обусловленном сокращением налоговой нагрузки, увеличивается величина чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации для ее распределения между учредителями. Во-вторых, налоговая нагрузка на прибыль по дивидендам будет в итоге равна не 39 % , как это имеет место сегодня (24 % налог на прибыль + 15 % налог на дивиденды, выплачиваемые физическим лицам), а 25 % (10 % единый налог с валового дохода, причитающийся на полученную прибыль + 15 % налог на доходы физических лиц).

Уплата единого налога по ставке 10% от полученной валовой выручки, а также возможность использования упрощенной системы бухгалтерского учета (с применением книги учета доходов и расходов) предполагают возможность отказа от ведения налогового учета расходов, что может существенно упростить учет и, соответственно, сократить трудозатраты бухгалтера организации ООО «МультиМедиаЦентр». При этом практически исключаются ошибки при формировании налогооблагаемой базы, поскольку расходы организации не влияют на величину этой базы.

ООО «МультиМедиаЦентр» перешедшее на УСН без уплаты НДС, освобождается от необходимости выписки счетов-фактур по НДС, что существенно сокращает документооборот предприятия и высвобождает время работников бухгалтерской службы.

3.3 Применение Интернет-технологий для снижения затрат в деятельности малых предприятий

В настоящее время всё большее число малых предприятий продают свои товары и услуги через Интернет. Я считаю, что в настоящее время для повышения объемов продаж нашего предприятия и снижения издержек - это наиболее оптимальный новый канал организации торговли. Это очень эффективный и гибкий инструмент продаж. Интернет магазин можно использовать в качестве огромной витрины, где покупатели могут не торопясь выбрать товар, сравнить цены, характеристики, определиться с покупкой и спокойно купить уже выбранный товар. Данный подход особенно хорош при продаже компьютерной техники и комплектующих. Там, где цена сильно зависит от характеристик товара, а переплачивать деньги за дополнительные, но не нужные функции ни к чему, такая витрина поможет сделать лучший выбор и сэкономить деньги для покупателей.

Неоспоримые преимущества Интернет-магазина по сравнению с обычными магазинами:

- Возможность вести торговлю по всему миру 24 часа в сутки - 7 дней в неделю.

- Никаких затрат на аренду торговой площади и зарплату персоналу

- Экономия времени: нет необходимости рассказывать покупателю о товаре, это уже сделано на страницах Интернет-магазина

- Предложение гораздо большего числа товаров

- Возможность расширения ассортимента предлагаемых товаров и услуг без аренды дополнительных помещений

- Интернет-магазин открыт круглосуточно без дополнительных затрат

- Статистика посещений покупателями магазина

- Возможность переписки с покупателями

- Максимальная нацеленность на целевую аудиторию

Рынок торговли компьютерами в г. Бресте и в областях перенасыщен товарными предложениями и конкуренция очень велика. В тоже время, платежеспособных пользователей интернета с каждым днем становится все больше и спрос на товары в интернет-магазинах с их стороны довольно значителен.

Создание магазина включает разработку электронного каталога продаваемой продукции, а, кроме того, систему заказов и корзину заказываемых товаров, необходимо предусмотреть множество деталей – ведь описание каждого товара, система поиска, приема и обработки заказа, размещение новостей или рассылка – все должно быть выполнено быстро и безошибочно.

При заказе на создание интернет-магазина можно найти специалистов, предлагающих уже готовые версии (так называемые "скелеты"), с последующей их доработкой (изменение дизайна, внедрение дополнительных функций управления и прочее) под конкретного заказчика.Такие магазины, как правило, построены на шаблонах, которые являются оптимальными для большинства заказчиков (проверено временем). Цена на такие магазины на порядок ниже чем на те интернет-магазины, которые нужно создавать с нуля.

Когда уже магазин будет готов к работе, нужно организовать доставку товара. Здесь мы организуем собственную службу доставки. Экономия на доставку будет существенной если прибегнуть к услугам курьеров из числа студентов – для доставки по г. Бресту и Брестской области и специальные курьерские службы для доставки по другим областям.

Стоимость создания интернет-магазина складывается из следующих составляющих:

1. Затраты на он-лайн.

2. Организационные расходы.

3. Постоянные ежемесячные затраты.

По моему мнению, для "быстрого старта" интернет-магазина в наиболее простом варианте, не нужны отдельные офисные помещения, склады, выделенные интернет-сервера. Можно вполне обойтись дополнительным столом в офисной комнате, арендой виртуального хостинга, а товар забирать со склада или офисного помещения, которое предприятие арендует для оптовой торговли.

При анализе затрат на создание и поддержку виртуального магазина я руководствовалась ценами на стоимость подобных услуг фирмы УП «Передовые технологии».

1.Затраты на он-лайн:

1.1. Покупка домена и хостинга:

- Регистрация домена в зоне BY – 42 800 р.,

- Хостинг на надеждном, быстром сервере, неограниченный трафик, PHP, MySQL, на год – 214 000 р.

1.2. Разработка "движка" интернет-магазина – 800 000 р. В стоимость входит дизайн, проектирование, программирование, наполнение товарами, размещение в интернете.

Итого, затраты на он-лайн: 842 800 р.

2.Организационные расходы:

2.1. Монтаж локальной сети и настройка оборудования — 156 000 р.

2.2. Настройка программного обеспечения – 96 000 р.

2.3. Расходы на получение лицензии на розничную торговлю – 400 000 р.

2.4. Покупка кассового аппарата 260 000 р.

Затрат на покупку дополнительного компьютерного оборудования и оргтехники не требуется.

Итого, затраты на организацию: до 912 000 р.

3.  Постоянные ежемесячные затраты:

3.1. Расходы на дополнительное бухгалтерское сопровождение — 47000 р. в месяц.

3.2. Ежемесячная плата за телефонные линии, доступ в Интернет, продление аренды домена и хостинга - около 214 700 р. в месяц

3.3. Реклама в tut.by- 110 000 р. в месяц

Другая он-лайновая реклама –77 400 р. в месяц

3.4. Поддержка и развитие сайта интернет-магазина – 114 000 р. в месяц

3.5. Офисные расходы – 46 000 р. в месяц

Итого, постоянные ежемесячные затраты: 609 100 р. в месяц

Менеджеры-консультанты, работающие на предприятии ООО «МультиМедиаЦентр» могут совмещать функции контент-менеджера (менеджера, отвечающего за наполнение интернет-магазина товарами, новостями, полезной информацией и пр.), менеджера по заказам, программист - администратора интернет-магазина. В целом, минимальные затраты на открытие магазина могут составить 1 754 800 р., ежемесячные постоянные затраты - до 609 100 р.

Чтобы выйти на уровень окупаемости, интернет-магазин должен обеспечить уровень чистой прибыли не менее, чем сумма ежемесячных затрат плюс необходимо покрыть первоначальные затраты на открытие магазина. Также нужно учитывать налоги и непредвиденные расходы.

Для выхода на окупаемость необходимо получение ежемесячной прибыли в 1,5-2 раза большей, чем затраты. Таким образом, нам необходимо получать ежемесячную прибыль около 1 500 000 р., чтобы магазин окупался.

Допустим, что средняя стоимость одного компьютера в магазине – 643 500 р., а прибыльность - 10%. Тогда для выхода на окупаемость, необходимо продавать около 20 компьютеров в месяц или 1 компьютер каждый рабочий день. Учитывая, что наш Интернет магазин будет предлагать не только компьютеры, но и комплектующие к ним, офисную технику, цифровое оборудование я считаю, что рентабельность этого проекта будет составлять порядка 40%.

Чтобы в магазине продавалось 5-7 достаточно дорогих товаров в день, необходима посещаемость на уровне 100-200 уникальных посетителей в день. Этого можно добиться, оптимизируя магазин под поисковики, применяя методы раскрутки и оплачивая контекстную рекламу. Таким образом, быстрый выход интернет-магазина на уровень окупаемости - задача вполне реальная.

Организация такого магазина, особенно в городе Бресте с дорогой коммерческой недвижимостью, безусловно, гораздо менее затратное предприятие, чем организация обычного магазина.

Проведя подробный анализ спроса и предложения, используя для этого, например результаты поиска shop.by и статистику shop.by. Директ, можно "нащупать" выгодные товарные ниши, где спрос превышает предложение или предложение вообще отсутствует. Удачно выбранное направление может сделать магазин весьма прибыльным.

Что бы рассчитать экономический эффект от работы Интернет - магазина можно сравнить постоянные затраты обычного магазина и электронного.

В обычном магазине очень велики затраты на аренду помещения и коммунальные платежи. За аренду магазина площадью до 20 м2, который будет находится в удобном для покупателей месте предприятие ООО «МультиМедиаЦентр» будет платить ежемесячно около 1 640 000 р. Коммунальные платежи составляют порядка 350 000 (вода, электроэнергия) р. в месяц. В магазине должны работать как минимум 2 продавца-консультанта и администратор. Их заработная плата составит порядка 1 716 000 р. Налог на заработную плату (35% в Фонд социальной защиты населения) - 600 600 р. Постоянные затраты на работу такого магазина составят порядка 430 600 р. в месяц - и это минимально возможный уровень.

По формуле 3.12 можем рассчитать годовой экономический эффект от снижения затрат на содержание простого магазина и электронного:

Э= n . (С1 – С2) , (3.12)

где n – количество месяцев;

С1 –постоянные затраты обычного магазина;

С1 – постоянные затраты электронного магазина.

Э = 12*(4 306 600 – 609100) = 44,371 млн. р.

Таким образом, организация интернет-магазина, по сравнению с организацией обычного магазина, имеет годовой экономический эффект в размере 44,371 млн. р. и несомненные преимущества - быстрый старт, меньше первоначальных и постоянных затрат, быстрая окупаемость, более широкий круг покупателей. Работая 24 часа в сутки и 7 дней в неделю, экономя деньги на аренде помещения, на оплате труда продавцов, охранников и прочего персонала, он снижает издержки, обеспечивает рост объёмов продаж и повышает уровень конкурентоспособности фирмы в целом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании всего вышеизложенного в данном отчете материала можно сделать ряд следующих основных выводов и предложений:

1.  Целью деятельности ООО «МультиМедиаЦентр» является осуществление хозяйственной деятельности, направленной на извлечение прибыли для удовлетворения социально-экономических интересов собственников и работников предприятия.

2.  Основные виды деятельности, осуществляемые ООО «МультиМедиаЦентр»: оптовая и розничная торговля компьютерами и периферийными устройствами и оказание услуг по их сервисному обслуживанию.

3.  Организационную структуру управления ООО «МультиМедиаЦентр» можно определить как линейно-функциональную (штабную).

4.  Валовой доход ООО «МультиМедиаЦентр» за 2007 г. составил за вычетом налога из выручки 839 млн. руб.

5.  Прибыль ООО «МультиМедиаЦентр» за отчетный период составила 78 млн. руб.

6.  Главными задачами перспективного стратегического развития производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны стать: увеличение объемов оказываемых услуг; увеличение рентабельности деятельности предприятия; улучшения условий труда работников; повышения качества оказываемых услуг. Для достижения поставленных целей предприятию целесообразно изменить принципы организации производства.

7.  Руководство бухгалтерским учетом в ООО «МультиМедиаЦентр» осуществляет главный бухгалтер.

8.  Бухгалтерский учёт в ООО «МультиМедиаЦентр» осуществляется централизованной бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением. При ведении бухгалтерского учёта используется журнально-ордерная, механизированная форма учёта /1С бухгалтерия/.

9.  Все виды оперативного учёта торгово-закупочной, иной хозяйственной деятельности и вверенного имущества обеспечивают руководители структурных единиц и подразделений предприятия в установленном порядке.

10.В структуре актива баланса ООО «МультиМедиаЦентр» наибольший удельный вес на начало 2007 г. занимают внеоборотные активы – 56,6%, а оборотные активы – 43,4%.

11.Общая сумма обязательств ООО «МультиМедиаЦентр» за 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 316 млн.руб. и составила 52,3% в общей сумме пассивов, а удельный вес капиталов и резервов наоборот уменьшилась на 5,8%, в то время как в денежном выражении данная статья баланса увеличилась на 71 млн.руб. и составила по состоянию на 01.01.2008 1112 млн.руб.

12.По результатам работы за 2007 г. ООО «МультиМедиаЦентр» нельзя признать неплатежеспособным: коэффициент текущей ликвидности превысил нормативное значение на 0,23 пункта; коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами не превышает нормативного значения и составил 0,52, что меньше норматива на 0,33 пункта. В то же время, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами меньше норматива на 0,09 пунктов, однако по сравнению с 2006 г. наметилась тенденция к его увеличению (на 0,06 пункта).

13.Результаты расчета показателей ликвидности указывают на достаточность ликвидных средств у ООО «МультиМедиаЦентр» для погашения краткосрочных обязательств: баланс предприятия является ликвидным, и ООО «МультиМедиаЦентр» можно считать платежеспособной. К концу 2007 г. по сравнению с 2006 г. наблюдается рост практически всех показателей (за исключением коэффициента абсолютной ликвидности – его значение осталось без изменений на уровне 0,04): коэффициентов текущей платежеспособности, промежуточной ликвидности, общей ликвидности, критической оценки ликвидности и общей платежеспособности соответственно на 0,19, 0,22, 0,27, 0,10, 0,001.

14.Результаты расчета показателей эффективности использования активов выявили замедление оборачиваемости в 2007 г. по сравнению с 2006 г.: число оборотов всех активов предприятия уменьшилось на 0,01, оборотных активов – на 0,52. Следовательно, увеличение длительности оборота текущих активов на 10,8 дня привело к дополнительному вовлечению средств в оборот в связи с замедлением оборачиваемости оборотных активов.

15.Сравнение величин оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать вывод о том, что условия кредитования предприятия лучше, чем те, которые оно предлагает своим покупателям.

16.Результаты расчета коэффициентов финансовой устойчивости ООО «МультиМедиаЦентр» за 2005-2007 гг. отражают неблагоприятную тенденцию снижения коэффициента финансовой независимости на 0,05 и повышения степени финансовой зависимости и коэффициента финансового риска (коэффициент финансового риска превысил по итогам работы за 2007 г. критическую точку (> 1)). Как положительный момент можно отметить увеличение в 2007 г. по сравнению с 2006 г. коэффициентов маневренности собственных средств и обеспеченности собственными оборотными средствами соответственно на 0,07 и 0,074. Коэффициенты реальной стоимости основных средств и накопления амортизации характеризуют необходимость совершенствования производственного потенциала ООО «МультиМедиаЦентр»: руководству предприятия необходимо в ближайшее время решать проблему обновления основных средств производства. В целом финансовое положение ООО «МультиМедиаЦентр» является неустойчивым.

17.Расчет показателей выявил невысокий уровень показателей рентабельности ООО «МультиМедиаЦентр» за 2005-2007 гг. Результаты анализа коэффициентов рентабельности в основном свидетельствуют об увеличение в 2007 г. по сравнению с 2006 г. уровня всех показателей прибыльности, за исключением случаев расчета данных показателей по прибыли от реализации, и в случае рентабельности текущих активов, рассчитанной по общей прибыли, где наблюдается уменьшением их уровня.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь 14.05.2004г. № 81/128/65;

2.  Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 416 с.: ил.

3.  Гинзубрг А.И. Экономический анализ / А.И. Гинзбург. – СПб.: Питер, 2003. – 480 с.: ил. – (Серия «Учебник для вузов»).

4.  Елисеева Т.П. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Т.П. Елисеева. – Мн.: Соврем. шк., 2007. – 944 с.

5.  Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник / Л.И. Кравченко. – 7-е изд., перераб. – М.: Новое знание, 2004. – 544 с. – (Экономическое образование).

6.  Савицкая Г.В. Анализ эффективности деятельности предприятия: методологические аспекты / Г.В. Савицкая. – М.: Новое знание, 2003. – 160 с.

7.  Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб. / Г.В. Савицкая. – 9-е изд., испр. – М.: Новое знание, 2004. – 640 с. – (Экономическое образование).

8.  Черновалов А.В. Несостоятельность (банкротство) в институциональной экономике: белорусская модель/А.В.Черновалов. – Мн.: ООО «Мисанта», 2004. – 331 с.;

9.  Чечеткин А.С. Организация учета и аудита: учеб. пособие / А.С. Чечеткин, Е.Н. Клипперт. – Мн.: ИВЦ Минфина, 2006. – 254 с.

10.  Юшко Ю.И. Корпоративные финансы: теория, методы и модели управления. Учеб.-метод. Пособие / Ю.И. Юшко. – Мн.: ФУАинформа, 2006. – 576 с.

11.  Антикризисное управление предприятием / В.П. Ельсуков, В.С. Каменков, Б.И. Конанов, А.И. Мирониченко. – Мн.: «Аверсэв», 2003. – 574 с.

12.  Банковские операции: пособие / М.А. Коноплицкая [и др.]; под ред. М.А. Коноплицкой. – Мн.: Выш. шк., 2008. – 315 с.

13.  Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учеб. пособие / А.О. Левкович идр.; под ред. А.О. Левковича, О.А. Левковича. – 2-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Элайда. – 2007. – 792 с.

14.  Основы учета и анализа в системе финансового менеджмента: учеб. пособие для слушателей программы Master of Business Administration / Д.А. Панков, Л.В. Пашковская, О.М. Езерская и др.; под ред. Д.А. Панкова. – Мн.: Соврем. шк., 2006. – 304 с.

15.  Справочник директора предприятия / Под ред. М.Г.Лапусты. 5-е изд., испр., измен. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 750 с. – (Справочники «ИНФРА-М»);

16.  Финансовый менеджмент: Учеб. пособие / Д.А. Панков, Л.В. Пашковская, О.В. Дражина и др.; Под ред. Д.А. Панкова. – МН.: БГЭУ, 2005. – 363 с.

17.  Финансы предприятия: Учебник / Л.Г. Колпина, Т.Н. Кондратьева, А.А. Лапко и др.; Под общ. ред. Л.Г. Колпиной. – 2-е изд., дораб. и доп. – Мн.: Выш. шк., 2004. – 336 с.

18.  Финансы предприятия: учеб. пособие / Н.Е. Заяц и др.; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской. – Мн.: Выш. шк., 2005. – 528 с.

19.  Экономика предприятий торговли: учеб. пособие / Н.В. Максименко [и др.]; под общ. ред. Н.В. Максименко, Е.Е. Шишковой. – Мн.: Выш. шк., 2005. – 542 с.

20.  Экономика предприятия: Учеб. пособие / В.П. Волков, А.И. Ильин, В.И. Станкевич и др.; Под общ. ред. А.И. Ильина. – 2-е изд., испр. – М.: Новое знание, 2004. – 672 с. – (Экономическое образование).