Курсовая работа: Аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности

ВВЕДЕНИЕ

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с аудита материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

Актуальность темы курсовой работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

Целью работы является проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности и выработка рекомендаций по устранению ошибок в учете и более рациональному ведению учета.

В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:

1.  Изучить теоретические аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности

2.  Выявить положительные стороны, а также недостатки расчетных операций;

3.  Изучить учредительные документы и учетную политику СПК «Знамя»;

4.  Провести формальную проверку хозяйственных договоров;

5.  Провести взаимную увязку показателей форм отчетности;

6.  Определить достоверность отчетных показателей.

7.  Разработать рекомендации

Объектом исследования курсовой работы является СПК «Знамя» Аургазинского района.

Методологической и технической основой для написания курсовой работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

Источниками информации являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2006 – 2008гг.:

- форма № 1 "Бухгалтерский баланс";

- форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу";

- первичные документы и регистры по учету дебиторской и кредиторской задолженности.

1. ВЗАИМОСВЯЗЬ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И АУДИТА В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ И ПРАКТИКЕ

1.1 Нормативное регулирование вопросов бухгалтерского учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые «отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на 2 группы:

1) По товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем

2) По нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.

Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен [15].

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ «О бухгалтерском учете».

2.  Гражданский Кодекс РФ (далее по тексту - ГК РФ)

3.  Налоговый Кодекс в части I и II.

4.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту - Положение № 34н)

5. Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)» (далее по тексту - Указ №2204)

6. Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее по тексту - Постановление №817) «О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги).

7. Положение о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Министерств» финансов РФ от 10 января 2006 г. .№2н. (далее по тексту - ПБУ 3/2006)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н

10. Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г, № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организации», и другие.

1.2 Современное состояние проблем учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, расчеты осуществляются с поставщиками, подрядчиками, с бюджетом, внебюджетными фондами, подотчетными лицами, с учредителями, государственными и муниципальными органами, с дочерними (зависимыми) обществами, прочими дебиторами и кредиторами.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и её доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, годам. Согласно главе 12 Гражданского кодекса РФ, он отсчитывается с того момента, когда закончится срок исполнения обязательства. В некоторых случаях срок исковой давности может прерываться и затем, после перерыва, начинаться заново. Согласно статье 203 ГК РФ, это происходит, когда:

·  кредитор обращается с иском в суд. Однако если суд решит иск не рассматривать, то срок исковой давности не прерывается;

·  написать заявление о зачете взаимных требований.

При этом если организация раз в три года будет письменно признавать свою задолженность, то срок исковой давности будет все время продлеваться и задолженность списывать не нужно. Согласно статье 410 ГК РФ, для зачета взаимных требований достаточно заявления одной стороны [1].

Исходя из этого задолженность выйдет, из разряда краткосрочных обязательств и должна будет найти свое отражение в долгосрочных обязательствах предприятия.

При списании дебиторской задолженности у предприятия возникает обязанность по уплате НДС, что объясняется следующим: если в целях налогообложения дата возникновения налоговых обязательств устанавливается по мере поступления денежных средств, то при неисполнении покупателем до истечения срока исковой давности встречного обязательства, связанного с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), при исчислении НДС датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности. Таким образом, если предприятие осуществляет учет выручки от продажи по мере поступления денежных средств от покупателей, то возникает необходимость оплаты НДС в момент списания дебиторской задолженности, даже если оплата от покупателей не поступила.

По мнению Кондракова Н.П. если должник все же погасил свою задолженность после того, как она уже была списана кредитором, сумма долга учитывается в составе прочих доходов и повторно НДС не облагается. Эта норма справедлива, так как обязанность по уплате НДС уже возникла при списании задолженности, иначе возникает проблема двойного налогообложения.

Сумма списанной дебиторской задолженности уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль при условии, что она списывается в следствие истечения срока исковой давности или невозможности ее взыскания, считает Богатая И.Н. Списывать задолженность лучше в том периоде, когда предприятие получило прибыль, сумма которой больше размера задолженности. В такой ситуации предприятие заплатит НДС и сэкономит на налоге на прибыль.

Алборов Р.А. утверждает, что невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если предприятие в текущем периоде несет убытки либо если сумма прибыли значительно меньше суммы долга. Также невыгодно списывать задолженность, если известно, что должник погасит ее после списания долга. В этом случае предприятие заплатит НДС, а при поступлении денежных средств от покупателя — еще и налог на прибыль с поступившей суммы, поэтому предприятие заинтересовано в продлении срока исковой давности. По общему правилу срок исковой давности начинается с той даты, не позднее которой покупатель должен перечислить денежные средства по договору. Если же такая оговорка отсутствует в договоре, то срок исковой давности исчисляется с того момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю.

Для того чтобы срок исковой давности прервался и начался сначала, предприятию можно обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Кроме того, срок исковой давности прерывается, если должник признал за собой долг. Подтверждается этот факт письменно путем пересылки письма или акта сверки расчетов кредитору. Также подтверждением является поступление от должника любой суммы денежных средств. При соблюдении вышеуказанных условий Мельник М.В считает, что кредитор не должен списывать дебиторскую задолженность, так как неистребованной дебиторской задолженностью считается такая задолженность, по которой организацией-кредитором не приняты все возможные меры к ее возврату[9].

Особенности списания неистребованной дебиторской задолженности определяются предельным сроком их исполнения, который равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). Однако при налогообложении прибыли сумма списания указанной дебиторской задолженности восстанавливается, то есть финансовый результат при налогообложении не уменьшается.

Дебиторская задолженность, не погашенная по результатам конкурсного производства при ликвидации предприятия-должника, может быть признана нереальной для взыскания до истечения срока исковой давности. Основанием для списания нереальной для взыскания дебиторской задолженности является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства[13].

Что касается списания дебиторской задолженности в связи с тем, что она является нереальной для взыскания, то, по нашему мнению, таковой является задолженность ликвидированных предприятий, не имеющих в установленном порядке правопреемников. Подтверждением того, что предприятие ликвидировано и не имеет правопреемников, может быть выписка из государственного реестра предприятий. В этом случае предприятие вынуждено будет списать дебиторскую задолженность и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

Важным моментом является обязательное включение в условия договора на поставку товаров (работ, услуг) предельного срока исполнения обязательств по расчетам (не более 3 месяцев). Неисполнение условий договора может привести к тому, что сделки признаются ничтожными, а к сторонам предъявляются требования о взыскании в доход бюджета сумм, причитающихся по сделке: с организации-дебитора — всей суммы, полученной по сделке; с организации-кредитора — всей суммы, причитающейся по сделке.

Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.

1. Постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям.

2. Установить определенные условия кредитования дебиторов, например:

- покупатель получает скидку в 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента получения товара;

- покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата совершается в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;

- в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.

3. По возможности ориентироваться на большое число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.

4. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Актуальность темы дебиторская и кредиторская задолженность обоснована тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия

2. ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ АУДИТ

2.1 Правовое регулирование деятельности СПК «Знамя»

Полное официальное наименование кооператива – сельскохозяйственный производственный кооператив «Знамя». Землепользование СПК представляет собой единый компактный массив общей площадью 463 га. С 2006 года кооператив переориентировал свою деятельность только на животноводство, растениеводческая отрасль была ликвидирована.

Административно-хозяйственным центром является с. Исмагилово. Расстояние до райцентра с. Толбазы – 19 км, до ближайшего центра г. Уфа – 61 км, ближайшей железнодорожной станции Белое озеро – 38 км.

Кооператив является коммерческой организацией, имеет права самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках, печать, бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица.

Кооператив создан в целях совместной деятельности членов кооператива (по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной, не запрещенной законодательством деятельности) на основе личного трудового участия и объединения его членами имущественных паевых взносов.

Кооператив самостоятельно планирует и осуществляет свою производственно-хозяйственную и иную деятельность, а также социальное развитие. Кооператив несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Члены кооператива несут субсидиарную ответственность по обязательствам кооператива.

Членами кооператива могут быть граждане Российской Федерации, достигшие 16-ти лет, признающие устав кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности, внесшие паевые и иные взносы, предусмотренные уставом кооператива или решением его общего собрания.

Органами управления кооператива являются общее собрание членов кооператива (собрание уполномоченных), правление кооператива, председатель и наблюдательный совет.

Управление кооперативом осуществляется по принципу: каждый член кооператива имеет один голос.

При этом следует отметить, что каждый отдел напрямую связан с бухгалтерией. Они сдают в бухгалтерию первичные документы, различные акты, накладные, ведомости, а бухгалтерия в свою очередь рассчитывает и начисляет работникам заработную плату, определяет планы ит.д.

2.2 Краткая экономическая характеристика СПК «Знамя»

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая владеет необходимыми физическими данными, знаниями и трудовыми навыками в соответствующей отрасли. В сельском хозяйстве с развитием производительности сил, научно-технического прогресса сокращается численность работников, занятых непосредственно производством продукции. В их использовании наблюдается сезонность и тесная связь с природно-климатическими условиями.

Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности хозяйства трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, эффективность использования техники и, как результат, объем производства продукции, ее себестоимости, прибыль и ряд других экономических показателей /24/.

Проанализируем наличие трудовых ресурсов и эффективность их использования в СПК «Знамя». Данные приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Состав и структура трудовых ресурсов СПК «Знамя»

Как видим, в связи с переориентацией хозяйства на животноводство численность работников в хозяйстве сократилась на 25,77 %, что составляет 26 человек. Следует отметить, что численность специалистов сократилась, что может привести к нежелательным последствиям. По данным таблицы также можно сказать, что в хозяйстве нет своих работников торговли и общественного питания, и оно не занимается строительством, с применением собственных сил.

Рассмотрим затраты труда на производство продукции и уровень производительности труда. Данные приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Затраты труда на производство продукции (чел-час)

Затраты труда на производство продукции животноводства уменьшились, и при этом выработка продукции в единицу времени увеличилась на 103,9 %, а трудоемкость снизилась в 4 раза.

Непременным условием процесса производства является наличие средств производства, которые состоят из средств труда и предметов труда. Выраженные в стоимостной форме средства производства представляют собой производственные фонды, которые подразделяются на основные и оборотные.

Основные фонды – это материально – вещественные ценности, действующие в неизменной натуральной форме в течении длительного периода времени и утрачивающие свою стоимость по частям [5].

Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствами и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние предприятия. В связи с этим анализ обеспеченности предприятий основными фондами и поиск повышения эффективности их использования имеет большое значение [32].

Обобщающими показателями обеспеченности хозяйства основными производственными фондами являются фондооснощенность, фондовооруженность, фондоотдача и фондоемкость. Рассчитаем каждый из показателей для СПК «Знамя» с 2006 по 2008 год для этого сформируем следующую таблицу 2.3 [2].

Таблица 2.3 Обеспеченности предприятия основными средствами

Как видим по таблице показатели фондооснащенность на 0,5 %, фондовооруженность на 57,8 % и фондоемкость 89,9 % увеличились, при этом фондоотдача уменьшилась на47,2 %. Это говорит о том, что производство продукции на 1 единицу ОПФ уменьшилась, несмотря на увеличение обеспеченности хозяйства и работников хозяйства основными средствами.

Проанализируем структуру основных средств и дадим оценку произошедшим изменениям в СПК «Знамя» за три года. Данные приведены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Состав и структура основных производственных фондов

Рассмотрев данные таблицы, можно сказать, что стоимость основных средств предприятия уменьшилась. В целом стоимость основных средств в 2008 года по отношению к 2006 году увеличилась на 0,5%, что составляет 307 тысяч рублей. Это произошло за счет увеличения показателей по продуктивному скоту, по которым наблюдается рост на 37,3% за 2008 по сравнению с 2006 годом. Остались неизменными данные по показателям здания, сооружения и передаточные устройства, производственный и хозяйственный инвентарь и многолетние насаждения. На 2008 год в структуре основных фондов наибольший удельный вес приходится на здания (44,1%), сооружения и передаточные устройства (25,1%) и продуктивный скот (11,3%).

Имуществом предприятия, как было отмечено ранее, являются также оборотные средства, активы, которые представляют собой совокупность оборотных фондов и фондов обращения в стоимостной форме. В отличие от основных средств они используются в одном производственном цикле, и стоимость их переносится на продукт сразу и полностью. Оборотные фонды и средства обращения составляют оборотные средства. В свою очередь фонды обращения включают в себя готовую, но не реализованную продукцию, а так же денежные средства в кассе, на счетах в банках и средства на расчетных счетах [26]. Отразим структуру оборотных средств хозяйства в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Состав и структура оборотных средств СПК «Знамя»

По таблице 2.5 видно, что в целом оборотные средства предприятия в стоимостном выражении в 2008 году по сравнению с 2006 годом возросли на 22,34%, что составляет 4329 тыс. руб. Наблюдается рост по таким показателям, как животные на выращивании и откорме на 31,21%, дебиторская задолженность в 2,5 раза и денежные средства на 15,38%. Увеличение по показателю животные на выращивании и откорме отражает изменения, произошедшие в хозяйстве. Руководителям предприятия следует предпринять соответствующие меры по взысканию дебиторской задолженности и размещению свободных денежных средств.

Всемерное улучшение использования оборотных фондов – одна из важнейших задач деятельности любого предприятия. Для оценки эффективности использования оборотных средств вычислим коэффициенты оборачиваемости, загрузки и длительность одного оборота.

Таблица 2.6 Использование оборотных средств

Коэффициент оборачиваемости характеризует число кругооборотов, совершаемых оборотными средствами предприятия за определенный период, или показывает объем реализованной продукции, приходящийся на 1 руб. оборотных средств. Из расчетов мы видим, что оборотные средства за один год не успевают пройти один оборот или на 1 тыс. рублей выручки приходится 2,16 тыс. рублей реализованной продукции в 2006г. Однако, в 2008г. данные показатели улучшаются: оборачиваемость капитала составляет 1,07, т.е. оборотные средства за один год проходят больше одного оборота, что характеризует положительные тенденции в работе предприятия.

Коэффициент загрузки оборотных средств характеризует сумму оборотных средств, затраченных на 1 тыс. рублей реализованной продукции. Затраты на реализацию 1 тыс. руб. продукции снизились в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 30,67%.

Продолжительность одного оборота говорит нам об эффективности использования оборотных средств. Следует отметить, что продолжительность оборота в СПК «Знамя» снижается на 37,72%. Что может говорить о повышении эффективности использования оборотных средств. Это также обусловлено переходом хозяйства на животноводческую направленность [27].

2.3 Состояние бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля

Структура бухгалтерского аппарата СПК «Знамя» представляется линейным типом, при котором все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. В бухгалтерии имеются бухгалтер бригады по растениеводству, бухгалтер по учету продукции животноводства и реализации, расчетный бухгалтер и бухгалтер материального стола. Каждый из них непосредственно подчиняется главному бухгалтеру общества. Структура бухгалтерии и обязанности каждого структурного элемента представлены на рисунке 2.1.

Структура бухгалтерии представлена тремя звенами, которые подчиняются главному бухгалтеру – это модель линейного подчинения. Как видно, бухгалтера-аналитика на предприятии не предусмотрено. Отдельные его функции выполняет главный бухгалтер предприятия.

Данные бухгалтерских регистров обеспечивают достаточность данных для формирования обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами. Обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами определяются на основании нормативных документов, предусмотренных п.4 ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и положения п.2 ст.4 НК РФ.

Учетный процесс на Предприятии обеспечивает принципы, изложенные в п. 6 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60.

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками сначала оценивают качество состояния внутреннего контроля по учету операций с поставщиками и подрядчиками. Для этой цели в СПК «Знамя» провели письменный и устный опрос работников. Это позволяет выявить наиболее слабые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией или другой внутренней службой предприятия.

Составили таблицу с перечнем процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии, наличие которых выявили в ходе опроса. Перечень таких процедур и методов организации внутреннего контроля представлен в таблице «Оценка состояния внутреннего контроля» (Приложение Л).

Заполнив две последние графы такой таблицы, с достаточной степенью определенности можно оценить действующую на предприятии систему внутреннего контроля применительно к разделу учета дебиторской и кредиторской задолженности. На каждый из первых предложенных методов достижения поставленных задач в основном были отрицательные ответы. Это говорит о наличии низкого уровня системы внутреннего контроля в организации.

3. АУДИТ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтные взаимоотношения аудитора с клиентом во многом зависят от того, какой договор на проведение аудита будет заключен.

В договоре на оказание аудиторских услуг точно сформулируются права, обязанности и ответственность сторон. При этом подход должен быть принципиальным, объективным и деловым с таким учетом различных ситуаций (которые могут возникнуть в процессе проведения аудита или после его завершения), чтобы не нанести ущерба ни клиенту, ни репутации аудиторов.

В договоре на оказание аудиторских услуг предусматривается обязанность клиента по оказанию помощи аудитору в ходе проведения проверки (привлечение внутренних аудиторов для оказания помощи при проверке отдельных объектов и проведении инвентаризации, предоставление транспорта и др.). Кроме того, в договоре можно предусмотреть оказание клиенту других сопутствующих аудиту услуг и условия оплаты их стоимости заказчиком.

При проведении аудита организации и фирмы обязаны предоставлять в распоряжение аудиторов все материалы и документы, необходимые для проведения проверки, и создавать надлежащие условия, что должно быть отражено в договоре на оказание аудиторских услуг.

Результаты аудиторской проверки носят строго конфиденциальный характер и не должны разглашаться. За разглашение этих данных аудитор может нести как дисциплинарную, так и материальную ответственность. Поэтому ответственность аудитора за разглашение данных, представляющих коммерческую тайну проверяемой фирмы, может быть предусмотрена в договоре.

При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, включающий уточнение содержания аудиторского задания.

Текст договора должен в обязательном порядке содержать пункты, раскрывающие следующие аспекты:

- предмет договора на оказание аудиторских услуг;

- условия оказания аудиторских услуг;

- права и обязанности аудиторской организации;

- права и обязанности экономического субъекта;

- ответственность сторон и порядок разрешения споров;

- стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты.

Наряду с этим текст договора может содержать другие, важные для сторон, обстоятельства. Договор представлен в приложении Е.

Подготовка письма о согласии на проведение аудита определяется Российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (Приложение Д)

Письму о согласии на проведение аудита обязательно должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита (Приложение Г)

3.1.2 Определение уровня материальности (существенности)

Понятие уровня существенности в аудите и порядок его расчета определяются в РФ правилом (стандартом) «Существенность и аудиторский риск».

Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:

-на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

-в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

-на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

Рассчитаем уровень существенности в СПК «Знамя» в таблице 3.1

Таблица 3.1 Расчет уровня существенности

По данным таблицы 3.1 составим следующий расчет

1.  Среднеарифметическое значение показателей приведенных в столбце 4 составит: (759+634+1 234+661+114)/5=680 тыс.руб;

2.  Наименьшее значение отличается от среднего (680-114)/680*100=83,2%

3.  Наибольшее значение отличается от среднего на (1 234-680)/ 680*100=81,5%

Отсюда делаем вывод, что для определения уровня существенности нужно взять всего 3 числа, которые незначительно отличаются от среднего.

Рассчитаем новое среднее арифметическое:

(634+661+759)/3 = 684,7

Полученную величину допустимо округлить до 690 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(690-684,7)/ 684,7*100 = 0,77%,

что находится в пределах 20%;

Таким образом, рассмотрев показатели для расчета уровня существенности, в качестве уровня существенности можно принять значение 690тыс. руб. Это подтверждается вышеприведенными расчетами.

Также необходимо определить показатель для оценки нарушений в части учета дебиторской задолженности. Для чего будет использован метод распределения общего уровня существенности.

Значение показателей на конец отчетного периода составили:

статья «Основные средства» - 3 165 тыс. руб.;

валюта баланса – 61 712 тыс. руб.;

абсолютный уровень существенности – 690 тыс. руб.

Удельный вес статьи «Основные средства» в структуре баланса составит:

3 165/61 712*100%= 5,13%.

Далее рассчитывается уровень существенности применительно к данной статье:

Распределенный уровень существенности = 690 тыс. руб.* 5,13%=

= 35 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 40 тыс. руб. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(40-35)/35*100% = 14,2%,

что находится в пределах 20%.

Значит, при аудите дебиторской задолженности для оценки нарушений в данной части учета в качестве уровня существенности можно принять значение, равное 40 тыс. руб.

Уровень аудиторского риска рассчитывался по формуле:

ПАР = ВР * РК * РН                                                                     (3.1)

где ПАР – приемлемый аудиторский риск;

ВР – внутрихозяйственный риск;

РК – риск контроля;

РН – риск необнаружения.

Предположим, что на стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска составляет 80%, риск контроля – 50%, а величина риска необнаружения, согласно статистике равна 10%.

Таким образом, значение риска при аудите составило:

0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04, т.е. 4%.

3.1.3 План и программа аудиторской проверки учета дебиторской и кредиторской задолженности

Для своевременного и качественного проведения аудита следует тщательно к нему подготовиться. Как необходимое средство такой подготовки является составлен плана ожидаемых работ и разработка программа учета дебиторской задолженности.

В плане предусмотрены основные виды работ, период их проведения и исполнитель (приложение Ж).

План и программа аудиторской проверки учета дебиторской и кредиторской задолженности строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля учетов, с поставщиками и подрядчиками.

Программа аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также, как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. Программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками представлена в приложении З.

3.2 Выполнение аудиторских процедур

3.2.1 Изучение учредительных документов СПК «Знамя»

Учредительным документом СПК «Знамя» является Устав. Устав СПК «Знамя» состоит из 24 статей.

СПК «Знамя» создан в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

Для достижения данной цели предприятия осуществляет следующие виды деятельности:

·  заготовка, в т.ч. приемка, сушка, подработка зерна, маслосемян, сортовых и гибридных семян зерновых, масличных культур, травяной муки, производство муки, крупы, комбикормов;

·  хранение зерна и продуктов его переработки, зерна госрезерва, госресурсов и давальческого зерна;

·  правильное размещение, перемещение и использование зерна и других хлебопродуктов, поставленных для республиканских (федеральных) нужд;

- производство, хранение, переработка, реализация элитных семян;

- наращивание производства растениеводства и животноводства;

Для осуществления своей деятельности кооператив в пределах принадлежащего ему имущества создает:

- фонд финансовой взаимопомощи, который формируется в порядке, установленном общим собранием членов кооператива и расходуется на выдачу займов, предоставляемых кооперативом;

- резервный фонд, который расходуется на покрытие убытков, полученных в результате деятельности кооператива.

Кооператив по решению общего собрания может формировать страховой и другие фонды.

3.2.2 Изучение учетной политики СПК «Знамя»

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика включает в себя:

1)организационные аспекты, раскрывающие общие принципы организации учетного процесса на предприятии;

2)организация бухгалтерского учета;

3) техника учета;

4)методика учета;

5)затраты на производство;

6)учетная политика в целях налогообложения.

В СПК «Знамя» учетная политика является интегрированным документом, включающим в себя выбранные методы и способы финансового, налогового и управленческого учета.

Учетная политика отвечает всем требованиям, предусмотренным ПБУ. Способы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете соответствуют законодательству (приложении Б).

Степень детализации рабочего плана счетов зависит от потребностей руководства в той или иной информации.

В СПК «Знамя» используется интегрированная система учета затрат. У предприятия не возникает необходимости использования свободных счетов. В рабочем плане счетов не предусмотрено специального раздела для счетов управленческого учета, и они встречаются по существу во всех его частях (копия рабочего плана счетов - в приложении Ж). В рабочем плане счетов для обобщения информации о расходах по видам деятельности.

В хозяйстве 20-е счета – счета основной деятельности по производству сельскохозяйственной продукции.

23 счета – счета вспомогательных производств;

29 счета – обслуживающие производства;

26 счет – счет обобщения затрат по расходам для нужд управления не связанных непосредственно с производственным процессом. В конце года эти расходы списываются на счета 20,23,29.

На счете 43 отражается готовая продукция по фактическим ценам и плановой себестоимости. На счете 44 учитываются расходы на продажу (содержание помещений, тара, затаривание, оплата труда с последующим списанием этих расходов на счет 90 (продажи).

Счет 50 Касса предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации.

Счет 51 Расчетный счет предназначен для учета наличия и движения денежных средств на расчетных счетах, открытых в кредитных учреждениях.

Существенным недостатком ведения системы учета в СПК «Знамя» является отсутствие графика документооборота. Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. Он должен разрабатываться в каждом хозяйстве с учетом конкретных его особенностей: специализации, организационной структуры, размещения производств, расположения и удаленности складов и подразделений, места оформления первичных документов, состояния транспортных средств и т.п. График документооборота составляется главным бухгалтером, и после утверждения руководителем хозяйства становится обязательным для исполнения. Считаю, что необходимо разработать график документооборота и ввести его в действие. Разработанный график документооборота представлен в приложении Г . Данный график позволит повысить качество организации учёта, определить ответственных лиц за составление и сохранность документов, представить наглядно движение документов, избавиться от ненужных формальностей и сократить время на подготовку необходимой для учёта информации.

3.2.3 Формальная проверка хозяйственных договоров

В ходе аудита была проведена выборочная проверка соответствия типовых договоров, заключенных кооперативом по основным видам деятельности, действующему законодательству. Все договоры на оказание услуг имеют типовое оформление, содержат все необходимые реквизиты, обязательные для договоров указанного вида (подписи уполномоченных лиц, печати, номера и даты, доверенности, сроки платежей). Нарушений не установлено. В состав выборки включались поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, и суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выяснялась дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

Для расчета аудиторской выборки используется следующая формула:

n = ( N / МР ) * r                                                                                      (3.2)

где n — объем выборки (количество выборок); N — проверяемая величина (сальдо или оборот счета); МР — уточненная существенность; r — аддитивный коэффициент, соответствующий доверительной вероятности нахождения ошибки при проведении аудиторских процедур.

В нашем случае используется аддитивная модель зависимости рисков:

r = p – i – c                                                                                     (3.3)

где p — коэффициент надежности, соответствующий доверительной вероятности отсутствия ошибки на счете. В международной практике принято считать, что если уровень вероятности отсутствия ошибок составляет 95%, то выводы аудитора можно считать достоверными, то есть аудитор должен обеспечивать вероятность отсутствия ошибок не менее, чем 95%; i — коэффициент, соответствующий доверительной вероятности отсутствия ошибок в учете; c — коэффициент, соответствующий доверительной вероятности выявления ошибки системой контроля.

Таким образом аудиторская выборка составила:

r =3-1,3-1,2=0,5

n =25/10*70=175

Дебет 62 КРЕДИТ 90/1 - отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность с пересчетом их в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

Дебет45 КРЕДИТ 20, 43 - отражается отгруженная продукция в оценке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет ее договорной стоимости из иностранной валюты в рубли не производится.

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90/1 в случае положительной суммовой разницы и

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90/1| сторнировочной проводкой в случае отрицательной

ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 62 - списывается дебиторская задолженность;

ДЕБЕТ 91/3 КРЕДИТ 68 - субсчет «Расчеты по НДС» - отражается задолженность по НДС данной дебиторской задолженности

ДЕБЕТ 20,23,44,91-КРЕДИТ 76 субсч. «Расчеты по имущественному и личному страхованию»- Начислена сумм страховых платежей

ДЕБЕТ 76 –КРЕДИТ 51 - Перечислена сумма страховых платежей

Потери по страховым случаям (Уничтожение, порча производственных запасов, готовой продукции и др.) отражаются по дебету счета 76.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 20,23,10,43-Списание потерь производственных запасов при страховых случаях

ДЕБЕТ 76 –КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - Сумма страхового возмещения, причитающегося по договору страхования работников организации.

ДЕБЕТ 51 – КРЕДИТ 76 - Суммы страховых возмещений, полученные организацией.

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 76 Суммы, не компенсируемые страховыми возмещениями потерь от страховых случаев.

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам за несоблюдение договорных организаций.

ДЕБЕТ 76 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60Расчеты по претензиям к поставщикам и подрядчикам.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 20 За брак и простои по вине поставщиков

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 Претензии кредитным организациям по суммам

ошибочно списанным (перечисленным)

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91/1 По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, за несоблюдение договорных условий.

Страницы: ←предыдущая 34567

ign="justify"> ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 76 По штрафам, пеням, неустойкам, за несоблюдение договорных условий, признанных организацией

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, в т.ч. по прибыли, убыткам и другим результатам.

ДЕБЕТ 76/3 КРЕДИТ 91/1 Доходы подлежащие к получению

ДЕБЕТ 51,58 КРЕДИТ 76/3 Активы, полученные организацией, в счет причитающихся доходов.

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателя).

ДЕБЕТ 70 –КРЕДИТ 76 Отражение депонированных сумм

ДЕБЕТ 76 –КРЕДИТ 50 Выплата депонированных сумм

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведется по договорам, счетам, претензиям, а также по каждому дебитору и кредитору.

3.2.4 Взаимная увязка показателей форм отчетности

Одним из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей). С этой целью при аудите дебиторской и кредиторской задолженности были сверены показатели формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (приложение А) по троке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и по строке 640 «Кредиторская задолженность» с данными формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» по Дебиторской и Кредиторской задолженности (приложение М). Проведение данной процедуры привело к выводу о том, что данные бухгалтерского баланса в части дебиторской и кредиторской задолженности не соответствуют данным приложения к бухгалтерскому балансу (приложение К). Данное несоответствие показателей не является существенным, так как бухгалтером была допущена арифметическая ошибка, ему следует более внимательно заполнять отчетность.

3.2.5 Определение достоверности отчетных показателей на основе учетной информации и первичных документов

При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и покупателями использованы следующие методы сбора аудиторских доказательств:

Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка проводилась с целью сырья и материалов и других хозяйственных договоров. Эти договоры проверялись на предмет соответствия требованиям Гражданского Кодекса РФ (часть 1, главы 9 - 18).

В ходе проверки было установлено наличие договоров поставки по проведенным сделкам, проверена правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Далее выборочно проверялись расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В состав выборки включались поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, и суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выяснялась дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация, поэтому в СПК «Знамя» была проведена к инвентаризация о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности.

Это одна из важнейших процедур аудита дебиторской и кредиторской задолженности, так как операции с дебиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности.

В ходе проведения проверки соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета проверялась полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и покупателями. Проводилась сверка методом пересчета— определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с поставщиками и покупателями, отраженных в отчетности СПК «Знамя» дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Все нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки учета дебиторской и кредиторской задолженности, представлены в рабочем документе «Таблица выявленных нарушений» Приложение К.

С целью установления системы распределения полномочий и ответственности СПК «Знамя» нужно разработать и довести до сотрудников в письменном виде должностные инструкции.

4. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УСТРАНЕНИЮ ВЫЯВЛЕННЫХ НАРУШЕНИЙ И ОТКЛОНЕНИЙ В АУДИТЕ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

СПК «Знамя» Аургазинского района

Некрасову Н.К.

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ

АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Уважаемый Николай Кузмич!

Период аудита: 01.01.2008-31.12.2008

Период проведения аудита: с 01.11.09 по 30.11.09

В соответствии с договором и письмом - обязательством мною с 01.11.09 по 30.11.09 г. был проведен аудит дебиторской и кредиторской задолженности Вашей организации за период с 1.01.2008 г. по 31.12.2008 г.

Лицо, осуществлявшее аудит: независимый аудитор Хамитова А.Р., адрес: г. Уфа, ул. Бульвар Молодежи, д. 4; регистрационное свидетельство № 888725620007 от 18.11.2006 г.; лицензия № 4264102154 от 20.11.2006 г.

Проверяемый экономический субъект: СПК «Знамя» Аургазинского района, юридический адрес: Аургазинский район, с. Исмагил, ул. Центральная, д. 4.

Руководитель организации: председатель Некрасов Н.К.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: главный бухгалтер Ахметов И.Х.

ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ

При планировании и проведении аудита отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля СПК «Знамя».

При проведении аудита отчетности, рассмотрено несоблюдение СПК «Знамя» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Т.е. бухгалтерский учет в СПК «Знамя» ведется с нарушением Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции последующих изменений и дополнений), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.

РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

В результате проведенного на выборочной основе аудита учета дебиторской и кредиторской задолженности обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии ведения СПК «Знамя» бухгалтерского учета действующему законодательству.

Были выявлены нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не ведется журнал регистрации счетов – фактур от поставщиков и покупателей.

При оформлении поступления материалов и МБП не было выявлено нарушений при расчете НДС.

Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием.

По ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности.

Одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками это выявление дебиторской и кредиторской задолженности. При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в СПК «Знамя» было выявлено с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.

В СПК «Знамя» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения.

По некоторым контрагентам представлена недостоверная информация по расчетам за материалы.

По результатам инвентаризации не проведены соответствующие хозяйственные операции по списанию недостачи материалов. В результате чего существенно искажаются данные бухгалтерской отчетности.

В ходе проведения проверки первичной документации по учету расчетов с покупателями обнаружено отсутствие необходимых реквизитов, а именно:

- в карточке по учёту материалов № 9 от 25.01.2007 г. отсутствует подпись кладовщика;

- в требовании-накладной № 29 от 05.03.2007 г. и № 65 от 16.06.2007 г. отсутствует наименование структурного подразделения - получателя.

ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

Проверялось соответствие ряда совершенных СПК «Знамя» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности СПК «Знамя» законодательству. Поэтому такое мнение не высказывается.

По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельств, указанных в предыдущем параграфе настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность недостоверна

Независимый аудитор  /Хамитова А.Р./

Аудиторский отчет получил:  Некрасов Н.К.

РЕЗЮМЕ

В нашей стране аудиторская деятельность отсутствовала на протяжение 70 лет. В основном контроль был организован по ведомственному признаку. Началом аудиторского движения в России можно считать 1987 год. Именно тогда появились предприятия, с их специфической формой собственности и полной хозяйственной самостоятельностью, соответственно, тогда же начал формироваться рынок аудиторских услуг и в России начали создаваться аудиторские фирмы различных форм собственности и национальной принадлежности. Конкуренция, возникшая между чисто российскими аудиторскими организациями и отделениями крупнейших западных аудиторских фирм, позволяет повышать качество проведения проверок и их эффективность для потребителей.

В настоящее время нормативной базой для аудита является Указ Президента РФ "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации". Этот документ будет регулировать аудиторскую деятельность до принятия закона об аудите. Тщательность подготовки закона об аудиторской деятельности очень важна, т.к. он должен быть направлен на защиту основы рыночной экономики собственности. Как показывает практика промышленно развитых стран, для ведения аудита требуются две группы документов:

- законодательные государственные акты, к которым относится закон об аудиторской деятельности, и

- аудиторские стандарты, т.е. основные принципы работы аудиторов, приемы и содержание аудиторских проверок, порядок составления аудиторских заключений и профессиональный кодекс аудитора.

В настоящее время во Временных правилах определены содержание и основные требованию к аудиторскому заключению, а также степень ответственности аудитора за его объективность. В то же время эти важные положения нуждаются в более полном раскрытии в аудиторских стандартах, при этом необходимо определить особенности состава и содержания аудиторских заключений по экономическим субъектам разного профиля.

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, расчеты осуществляются с поставщиками, подрядчиками, с бюджетом, внебюджетными фондами, подотчетными лицами, с учредителями, государственными и муниципальными органами, с дочерними (зависимыми) обществами, прочими дебиторами и кредиторами.

При списании дебиторской задолженности у предприятия возникает обязанность по уплате НДС, что объясняется следующим: если в целях налогообложения дата возникновения налоговых обязательств устанавливается по мере поступления денежных средств, то при неисполнении покупателем до истечения срока исковой давности встречного обязательства, связанного с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), при исчислении НДС датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности.

Сумма списанной дебиторской задолженности уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль при условии, что она списывается в следствие истечения срока исковой давности или невозможности ее взыскания

Для того чтобы срок исковой давности прервался и начался сначала, предприятию можно обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Кроме того, срок исковой давности прерывается, если должник признал за собой долг. Подтверждается этот факт письменно путем пересылки письма или акта сверки расчетов кредитору.

Списание дебиторской задолженности на счета учета финансовых результатов оказывает непосредственное влияние на формирование налогооблагаемой прибыли предприятий. Однако при исчислении налога на прибыль ряд сумм списанных долгов уменьшают налогооблагаемую базу, некоторые — не влияют на ее величину.

Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтные взаимоотношения аудитора с клиентом во многом зависят от того, какой договор на проведение аудита будет заключен.

Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

На стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска составляет 80%, риск контроля – 50%, а величина риска необнаружения, согласно статистике равна 10%.

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка.

Для своевременного и качественного проведения аудита следует тщательно к нему подготовиться. Как необходимое средство такой подготовки является составлен плана ожидаемых работ и разработка программа учета дебиторской задолженности.

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

В СПК «Знамя» учетная политика является интегрированным документом, включающим в себя выбранные методы и способы финансового, налогового и управленческого учета.

В ходе аудита была проведена выборочная проверка соответствия типовых договоров, заключенных кооперативом по основным видам деятельности, действующему законодательству. Все договоры на оказание услуг имеют типовое оформление, содержат все необходимые реквизиты, обязательные для договоров указанного вида (подписи уполномоченных лиц, печати, номера и даты, доверенности, сроки платежей). Нарушений не установлено.

Одним из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей). С этой целью при аудите дебиторской и кредиторской задолженности были сверены показатели формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (приложение А) по троке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и по строке 640 «Кредиторская задолженность» с данными формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» по Дебиторской и Кредиторской задолженности.

При оформлении поступления материалов и МБП не было выявлено нарушений при расчете НДС.

Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием.

По ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть третья. Федеральный закон от 26.11.2001 № 146 – ФЗ. [Текст]- М.: «Ось - 89», 2008. – 174 с.

2.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129 – ФЗ (в ред. от 30.06.2003). [Текст]- М.: «Ось - 89», 2008. – 26 с.

3.  Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Кодекс этики аудиторов России. – 3-е изд. [Текст] – М.: «Ось - 89», 2008. – 174 с.

4.  Правила (стандарты) аудиторской деятельности[Текст]/ Сост. Н.А. Ремизов. – М.: ИД РБК – Пресс, 2008. – 384 с.

5.  Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник официальных материалов [Текст]- М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 392 с.

6.  Сборник Положений по бухгалтерскому учету [Текст]– М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 250 с.

7.  Методические указания по бухгалтерскому учету дебиторской задолженности. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.11.03 г. №91 н. [Текст] - М.: «Ось - 89», 2008. – 26 с.

8.  Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК [Текст] : Учебник / Алборов Р.А. – 3-е изд., перераб. и дополн. – М.: «Дело и сервис», 2006. – 464 с.

9.  Алборов Р.А., Галлямова Т.Р. Внутрихозяйственный контроль (аудит) в организациях АПК[Текст] : Учебное пособие/Алборов Р.А., Галлямова Т.Р. – Уфа: БГАУ, 2004. – 80 с.

10.  Газарян А.В., Соболева Г.В. Современная практика расчета уровня существенности [Текст] / Газарян А.В. // Бухгалтерский учет. – 2009. - № 4. с.42-46

11.  Зайцева О.П., А.Ф. Аманжолова. Аудит МПЗ [Текст] / Зайцева О.П. // Аудиторские ведомости. – 2007. - №7. с. 36.

12.  Костюг Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором [Текст] / Костюг Г.И.// Бухгалтерский учет. – 2009. - №4. с. 49 – 58.

13.  Парушина Н.В. Аудит Дебиторской задолженности [Текст]/Парушина Н.В. // Аудиторские ведомости. – 2008. - №9. с. 37

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Утверждена приказом

Руководителя предприятия

№ ____ от " " ___________ 200_ г.

Учетная политика

Сельскохозяйственного производственного кооператива «Знамя»

на 2007 год

1. Общие положения

Ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Знамя» (далее по тексту "Предприятие") осуществляется в соответствии с Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г. №129 (с изменениями и дополнениями от 23.07.1998г.) и Положениями по ведению бухгалтерского учета (ПБУ).

В системе бухгалтерского учета сельскохозяйственного предприятия формируется информация о доходах и расходах, себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатах по правилам, установленным ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н, ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н, Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету доходов и расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31.01.2003г. №28.

Учетный процесс на Предприятии обеспечивает принципы, изложенные в п. 6 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60, а именно:

• активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;

• организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

• принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

• факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Учетный процесс на Предприятии предполагает приоритетность:

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

• экономического содержания фактов и условий хозяйствования перед их правовой формой.

Данные бухгалтерских регистров обеспечивают достаточность данных для формирования обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами. Обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами определяются на основании нормативных документов, предусмотренных п.4 ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). При этом принимаются во внимание положения п.2 ст.4 НК РФ.

Учетная политика Предприятия включает в себя:

• организационные аспекты, раскрывающие общие принципы организации

учетного процесса на предприятии;

• методические аспекты, раскрывающие избранные методы ведения учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности;

• детальный рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности Предприятия.

Изменение учетной политики Предприятия может производиться в случаях:

• изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

• разработки Предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности Предприятия или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

• существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности Предприятия может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Изменение учетной политики вводится с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения приказом Руководителя Предприятия.

Последствия изменения учетной политики, за исключением изменений, вызванных изменением законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации оцениваются в денежном выражении. Они отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в общеустановленном порядке.

1.1. Организация бухгалтерского учета

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на Предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет Руководитель Предприятия.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер Предприятия. Бухгалтерский учет на Предприятии осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением.

Главный бухгалтер и сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности должностными инструкциями.

Главный бухгалтер также руководствуется в своей работе нормативными актами, утвержденными в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.

1.2. План счетов бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет Предприятия ведется с использованием рабочего Плана счетов, который разработан на основании "Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации", утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000г. №94н, а также на основании "Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса", утвержденного приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001г. №654.

1.3. Форма ведения учета

Форма ведения учета - журнально -ордерной формы счетоводства в ручном исполнении.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации или отраслевых инструктивных нормативных документах, утвержденных в установленном порядке (Постановление Госкомстата РФ от 29.09.1997г. №68 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья", Приказ Минсельхоза РФ от 16.05.2003г. № 750 "Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации").

Для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, применяются формы, утвержденные приказом руководителя Предприятия.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации в рублях и копейках.

1.4. Инвентаризация имущества и обязательств

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Предприятия в соответствии с законом "О бухгалтерском учете", проводится инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации, оформление результатов осуществляется в соответствии с приказом Министерства Финансов РФ "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" от 13.06.1995г. №49.

Перед составлением годового отчета инвентаризации подлежит все имущество предприятия (включая запасы и имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки и не учтенные по каким-либо причинам) независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Для проведения инвентаризации создается рабочая комиссия, состав которой утверждается приказом Руководителя Предприятия, этим же приказом утверждаются сроки проведения инвентаризации.

2. Методы ведения бухгалтерского учета

2.1. Учет основных средств

Учет основных средств осуществляется согласно требованиям ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001г. №26н, Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом МФ РФ от 13.10.2003г. №91н, Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 19.06.2002г. №559.

Под основными средствами понимаются средства труда, которые используются в течение срока свыше 12 месяцев и приносят доход в течение срока полезного использования.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает в себя фактические затраты на приобретение, сооружение основных средств и доведение их до состояния, пригодного для использования.

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях достройки, дооборудования, модернизации и реконструкции, частичной ликвидации соответствующих объектов или проведения работ капитального характера.

Предприятие может один раз в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о проведении переоценки необходимо учитывать, что данные объекты в последующем будут переоцениваться регулярно.

Решение Предприятия о проведении переоценки оформляется приказом Руководителя Предприятия. Этим же приказом определяется периодичность проведения дальнейших переоценок данной группы однородных объектов основных средств.

2.1.1. Амортизация основных средств

В бухгалтерском учете начисление амортизации основных средств производится линейным методом.

Срок полезного использования вновь приобретенного объекта амортизируемого имущества определяется на основании классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительством РФ от 01.01.2002г. №1.

Согласно Классификации основных средств амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования:

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности. Срок полезного использования определяется Предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается самостоятельно, в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

При приобретении основных средств, бывших в эксплуатации, норма амортизации рассчитывается с учетом срока полезного использования данного имущества у предыдущего владельца.

Начисление амортизационных начислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных начислений по объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

2.1.2. Затраты на ремонт основных средств

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость текущего отчетного периода в размере фактически произведенных затрат по мере их возникновения.

2.2. Учет нематериальных активов

Учет нематериальных активов осуществляется согласно требованиям ПБУ 14/01 "Учет нематериальных активов", утвержденного Приказом МФ РФ от 16.10.2000г. №91н.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает в себя фактические затраты на приобретение и доведение их до состояния, пригодного для использования.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (с исполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование", в оценке, принятой в договоре.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации в соответствии с принципами, изложенными в разделе 3 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".

Начисление амортизации производятся линейным способом с применением регулирующего счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

2.3. Учет вложений во внеоборотные активы

Учет капитальных вложений и инвестиций ведется в соответствии с требованиями "Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций", утвержденного Министерством финансов РФ от 30.12.1993г. №160 и ПБУ №2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", утвержденного Приказом МФ РФ №167 от 20.12.1994г.

Учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в разрезе соответствующих субсчетов.

2.4. Учет материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов осуществляется согласно требованиям ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом МФ РФ от 09.06.2001г. №44н, Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 31.01.2003г. №26.

2.4.1. Учет материальных ресурсов

В учетной политике Предприятия под материальными ресурсами понимается сырье, основные и вспомогательные материалы, удобрения, семена, корма, топливо, запасные части, тара.

Материальные ресурсы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактическим ценам приобретения (учетным ценам) без применения (с применением) счета 16 "Отклонения в стоимости материалов".

Единицей бухгалтерского учета материальных запасов является номенклатурный номер, разрабатываемый в разрезе их наименований и однородных групп.

2.4.2. Учет животных на выращивании и откорме

Учет животных на выращивании и откорме осуществляется согласно положениям Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 02.02.2004г. №73.

Страницы: ←предыдущая

Животные на выращивании и откорме учитываются на счете 11 "Животные на выращивании и откорме".

Приобретенных животных на выращивании и откорме в бухгалтерском учете отражают по фактической себестоимости приобретения (учетным ценам (плановой себестоимости). Учет приплода, полученного от собственного стада производится по учетным ценам.

Животные систематически дооцениваются после каждого взвешивания на полученный в результате доращивания и откорма прирост живой массы. Сумма дооценки определяется умножением плановой себестоимости 1 ц прироста на количество прироста (ц) по каждому виду и половозрастной группе животных.

Оценка животных на выращивании и откорме по плановой себестоимости в конце года корректируется до уровня фактической после составления расчета себестоимости. Если фактическая окажется выше плановой себестоимости делаются записи на дооценку, если ниже, то делаются сторнировочные записи. В заключительном (годовом) балансе животные на выращивании и откорме на конец года отражают в оценке по фактической себестоимости.

2.4.3. Учет товаров

Под товарами в учетной политике Общества понимается часть материально-производственных запасов, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для перепродажи.

Товары, приобретенные для последующей реализации, учитываются на счете 41 "Товары" по фактическим затратам на приобретение.

2.5. Формирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) производить согласно требованиям Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003г. №792.

Классификация производственных затрат осуществляется по следующим экономическим элементам:

·  материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

·  отчисления на социальные нужды;

·  амортизация;

·  прочие затраты.

Производственные счета учитываются по элементам и статьям раздельно в разрезе следующих счетов и субсчетов:

счет 20 "Основное производство";

счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

счет 23 "Вспомогательные производства";

счет 25 "Общепроизводственные расходы";

счет 26 "Общехозяйственные расходы";

счет 28 "Брак в производстве";

счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

Счет 97 "Расходы будущих периодов".

Общепроизводственные расходы ежемесячно (ежеквартально) распределяются в фактическом размере по назначению по объектам затрат основного производства с корректировкой до фактических размеров в конце года. Указанные расходы распределяют пропорционально общей сумме основных затрат, за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты.

Общехозяйственные расходы ежемесячно (ежеквартально) в сумме фактических затрат относятся по назначению и включаются в себестоимость продукции основных производств, вспомогательных, обслуживающих производств с корректировкой до фактических сумм в конце года.

2.5.1. Калькуляция затрат на производство продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции (работ, услуг) определяется исходя из затрат, приходящихся на соответствующую культуру, вид животных, отдельную отрасль или производство, и выхода продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг).

Общая сумма затрат по отдельным объектам учета складывается как из прямых затрат, непосредственно относимых на соответствующие культуры, виды животных и виды промышленных и прочих производств, так и из затрат, распределяемых в конце отчетного периода

В растениеводстве при наличии незавершенного производства объектами исчисления себестоимости также могут быть сельскохозяйственные работы, выполняемые в отчетном году под урожай будущего года.

В животноводстве, кроме себестоимости прироста живой массы и другой продукции, исчисляется себестоимость живой массы.

Побочная продукция растениеводства и животноводства оценивается исходя из фактических затрат на ее уборку и хранение.

Себестоимость всей произведенной продукции исчисляется как разность между стоимостью незавершенного производства на начало отчетного периода и затратами за отчетный период, с одной стороны, и и остатками незавершенного производства на конец отчетного периода –с другой.

2.5.2. Порядок распределения расходов на продажу

Расходы, связанные с реализацией продукции, товаров (коммерческие расходы), учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

Расходы на продажу распределяются между проданными и непроданными товарами, работами и услугами.

2.5.3. Учет незавершенного производства

Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В незавершенное производство также включается законченная, но не полностью принятая заказчиком продукция (работы, услуги).

Оценка незавершенного производства производится по фактической себестоимости сырья, материалов, услуг, использованных в незавершенном производстве.

2.5.4. Учет расходов будущих периодов

Затраты, произведенные Предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов" по видам расходов и списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.

2.6. Порядок признания выручки от реализации

Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от Предприятия к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); Предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод Предприятия;

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В случае реализации продукции (товаров) через комиссионера или поверенного с их участием в расчетах в бухгалтерском учете предприятия выручка от реализации продукции (товаров) отражается по времени получения извещения (отчета) комиссионера или поверенного о переходе права владения, пользования и распоряжения ею к покупателю.

При договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете Предприятия после исполнения обеими сторонами обязательств передать продукцию (выполнить работы, оказать услуги), если иное не предусмотрено договором или законом.

2.7. Учет кредитов и займов

Учет задолженности по полученным кредитам и займам, выданным заемным обязательствам ведется в соответствии с требованиями ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденного Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 №60н, Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету займов и кредитов в организациях агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 02.2004г. №74.

2.7.1. Заемные средства со сроком погашения свыше 12 месяцев учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения срока займа или кредита.

2.7.2. Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Доходы от временного использования заемных средств учитываются обособленно и подтверждаются расчетом.

2.8. Учет средств бюджетного и целевого финансирования

Учет бюджетных средств и средств целевого финансирования осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", утвержденного приказом МФ РФ от 16.10.2000г. №92н, Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету государственных субсидий и других видов государственной помощи в сельскохозяйственных организациях", утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 02.02.2004г. №75.

Бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов.

Учет получения бюджетных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 86 "Целевое финансирование", использование бюджетных средств - по дебету этого счета.

2.9. Образование и расходование прибыли

2.8.1. В течение отчетного года за счет прибылей и убытков (счет 99 "Прибыли и убытки") производится начисление единого сельскохозяйственного налога и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сумм причитающихся налоговых санкций, доходов и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством к чрезвычайным. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

2.8.2. На общем собрании учредителей в период, следующий за отчетным годом, утверждается фактическое использование прибыли в пределах смет и распределяется остаток полученной прибыли. Распределение полученной в отчетном периоде прибыли (или списание убытков) отражается на основании решения учредителей, принятого на годовом собрании, в следующем отчетном году.

3. Заключительные положения

Бухгалтерская отчетность предприятия должна быть прозрачной. Предприятие раскрывает избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователем бухгалтерской отчетности в пояснительной записке к годовому отчету за 2007год и последующие периоды.

Главный бухгалтер сельскохозяйственного предприятия Ахметов И.Х.

Приложение В

РАБОЧИЙ ПЛАН

СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СХПК «ЗНАМЯ» АУРГАЗИНСКОГО РАЙОНА РБ НА 2007 ГОД

Приложение Г

Бланк или угловой штамп СПК «Знамя»

Индивидуальному аудитору Хамитовой А.Р.

Исходящий № 1,

19.10.2009

ПИСЬМО-ПРЕДЛОЖЕНИЕ О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

Правление просит оказать для нашей организации СПК «Знамя» аудиторские услуги за период с 01.11.09 по 30.11.09 в виде аудита учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Оплату стоимости услуг гарантируем.

Председатель СПК «Знамя»

Аургазинского района:  /Некрасов Н.К./

19.10.2009

Главный бухгалтер СПК «Знамя»

Аургазинского района:  /Ахметов И.Х./

19.10.2009

Приложение Д

Бланк или угловой штамп

аудиторской организации

Председателю СПК «Знамя»

Аургазинского района

Некрасову Н.К.

Исходящий №2,

23.10.2009 г.

ПИСЬМО О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА

Уважаемый Николай Кузмич!

Настоящим официально подтверждаю принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки учета дебиторской и кредиторской задолженности в СПК «Знамя» Аургазинского района. Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, регистры бухгалтерского учета и первичные учетные документы в части учета дебиторской и кредиторской задолженности за 2008 год.

Аудит проводится мною в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 31.12.2008.

Целью аудита дебиторской и кредиторской задолженности является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета дебиторской и кредиторской задолженности за 2008 год во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов будет использован ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеюсь на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мною будет сделано все, чтобы свети данный риск к разумному минимуму, но гарантировать абсолютную точность выводов не могу. О выявлении отклонений в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка,

Продолжение приложения Е

равно как об обнаруженных фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы письменным отчетом.

Я буду нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Я беру на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаю, что в соответствии с законодательством РФ ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства РФ, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Мне потребуются от руководства организации официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом. Надеюсь на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на предоставление любых записей, документации и другой информации, запрашиваемой в связи с аудитом. Рассчитываю, что на меня не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения мною договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Прошу Вас подписать и вернуть копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить замечания по его содержанию.

Индивидуальный аудитор:  /Хамитова А.Р../ 23.10.2009

С условиями проведения аудиторской проверки учета дебиторской и кредиторской задолженности согласен.

Председатель СПК «Знамя»

Аургазинского района:  /Некрасов Н.К./

23.10.2009

Приложение Е

ДОГОВОР № 22

с. Исмагил   26.10.2008 г.

Индивидуальный аудитор Хамитова Альфия, именуемый в дальнейшем Исполнитель, действующий на основании лицензии, с одной стороны, и СПК «Знамя» Аургазинского района, именуемый в дальнейшем Заказчик в лице председателя Некрасова Н.К., действующего на основании устава, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1.  ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. На основании выполненного первого этапа, носящего ознакомительный характер, Исполнитель берется провести аудиторскую проверку дебиторской и кредиторской задолженности Заказчика за 2008 год в соответствии с разработанным Исполнителем планом-графиком на выполнение комплекса аудиторских услуг, являющимся частью настоящего договора.

1.2. За выполненные работы Заказчик обязуется выплатить Исполнителю денежное вознаграждение, по размеру и графику выплат которого сторонами достигнуто соглашение о величине договорной цены на выполнение комплекса аудиторских услуг в сумме 35750рублей.

Настоящее соглашение является основанием для проведения взаимных расчетов и платежей между Заказчиком и Исполнителем.

2.  ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

1.  Заказчик для успешного выполнения услуг обязуется:

1.  Обеспечить беспрепятственный доступ сотрудникам Исполнителя в необходимые для выполнения Договора отделы Заказчика.

2.  Представлять бухгалтерскую финансовую отчетность, необходимую для выполнения предмета договора в полном объеме и в сроки, обеспечивающие выполнение плана работ.

Продолжение приложения Е

3.  Заказчик в интересах Исполнителя, получая соответствующие рекомендации, должен помнить, что эта информация предназначена исключительно для него и не может передаваться третьим лицам или использоваться каким-либо иным способом с участием третьих лиц без согласия аудитора.

2.  Исполнитель обязуется:

3.  Не разглашать сведения, составляющие коммерческую тайну Заказчика, ставшие известными в процессе работы по настоящему Договору.

4.  Самостоятельно организовывать свою работу и руководить ею, определять способы ее выполнения, очередность отдельных операций.

5.  Руководствоваться планом выполнения услуг, за реализацией которого Заказчик вправе осуществлять контроль, при этом Заказчик не вправе вмешиваться в оперативную деятельность Исполнителя.

6.  В случае возникновения обстоятельств, замедляющих ход работ против планового режима, немедленно поставить об этом в известность Заказчика.

7.  Выполнить услуги в соответствии с условиями Договора и сдать Заказчику предмет Договора.

2.3. Исполнитель по своему усмотрению вправе привлекать к выполнению определенных объемов или видов услуг физических или юридических лиц на правах субподрядчиков. При этом Исполнитель несет перед Заказчиком всю ответственность за выполнение третьим лицом условий договора.

3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН И УСЛОВИЯ РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА

3.1. Заказчик несет полную ответственность за недоброкачественность используемого Исполнителем материала.

3.2. Настоящий Договор предусматривает и учитывает риск, случайно наступившей и невозможности полного выполнения услуг, а также риск случайного ухудшения их качества или задержки их выполнения.

3.3. Все риски случайной гибели объекта работ несет Исполнитель. Риски переходят к Заказчику на третий день после заявления Исполнителя о готовности объекта работ к сдаче.

3.4. Если гибель объекта работ произошла по вине Заказчика, то Исполнитель вправе получить вознаграждение за работу.

3.5. Исполнитель отвечает перед Заказчиком за убытки, причиненные просрочкой исполнения услуг, если за время просрочки услуги утратили интерес для Заказчика, он может отказаться от принятия выполненных работ и требовать возмещения убытков.

3.6. Исполнитель может следовать указаниям Заказчика, оставаясь в рамках требований нормативных актов. Возражения Заказчика против любого пункта аудиторского заключения и отказ аудитора внести изменения в свое заключение не является основанием для расторжения Договора.

3.7. При наличии со стороны Исполнителя отклонений от условий Договора, ухудшающих качество услуг, Заказчик вправе по своему выбору требовать безвозмездного исправления недостатков в соразмерный срок, либо соответствующего уменьшения вознаграждения за работу.

3.8. Заказчик имеет право расторгнуть Договор в одностороннем порядке: если Исполнитель не приступает своевременно к выполнению работы или выполняет работы так медленно, что ее окончание к сроку явно нереально; если услуги выполняются ненадлежащим образом и не исправляются в установленные сроки; если поступило предупреждение Исполнителя о повышении ранее согласованной суммы Договора; при наличии других уважительных причин с возмещением понесенных затрат Исполнителем.

4. ПОРЯДОК СДАЧИ РАБОТЫ

4.1. На следующий день после выполнения услуг в объеме Договора Исполнитель уведомляет Заказчика об окончании работ по Договору.

4.2. Заказчик обязан в течение пяти дней после сообщения Исполнителя об окончании работ рассмотреть их и при отсутствии разногласий и претензий подписать Акт сдачи-приемки работ, который является с момента его подписания неотъемлемой частью Договора.

4.3. Исполнитель имеет право сдать работу досрочно.

5. РАСЧЕТЫ ПО ДОГОВОРУ

5.1. За работы, выполненные Исполнителем, Заказчик выплачивает денежное вознаграждение, размер которого определен сторонами в соглашении о договорной цене.

5.2. В случае досрочного завершения работ по Договору Заказчик выплачивает Исполнителю вознаграждение в размере 15% от суммы Договора.

6. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ

6.1. Все споры по данному Договору разрешаются сторонами в органах арбитражного или третейского суда.

6.2. Все изменения, дополнения к Договору действительны, если они оформлены в письменной форме и подписаны обеими сторонами.

7. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

7.1. Заказчик: СПК «Знамя» Аургазинского района

Обслуживающий банк Аургазинское ОСБ №4597

р/с № 50602810606630110511

кор/с 30101810300000000703

КПП 024901001

БИК 048073601

7.2. Исполнитель: индивидуальный аудитор Хамитова Альфия Рамилевна

Заказчик   Исполнитель

__________________ ________________

М.П. М.П.

Приложение Ж

План проведения аудиторской проверки расчётов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация: СПК «Знамя» Аургазинского района

Период аудита: 01.01.2008-31.12.2008

Период проведения аудита: с 01.11.09 по 30.11.09

Количество человеко-часов: 40 (5 дней*8часов*1 человек)

Независимый аудитор: Хамитова А.Р.

Планируемый аудиторский риск: 4%

№ п/п         Планируемые виды работ

Период проведения

1 Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками

01.11.09 – 03.11.09

2. Аудит организации первичного учёта расчётов с покупателями и заказчиками

01.11.09 – 06.11.09

3 Аудит состояния задолженности перед покупателями и заказчиками            04.11.09 – 06.11.09

4  Проверка соответствия данных аналитического учёта расчётов с покупателями и заказчиками данным сводного (синтетического) учёта

26.11.09 – 27.11.09

Независимый аудитор  /Хамитова А.Р./