Курсовая работа: Состав затрат на качество

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Затраты и качество. Определение и классификация

2. Состав затрат на качество

2.1 Состав затрат на оценку качества

2.2 Состав затрат на обеспечение качества

2.3 Состав затрат на улучшение качества

2.4 Состав затрат на управление качеством

3. Практическая часть

Заключение

Список используемых источников

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики основной целью деятельности предприятия является достижение максимального экономического результата – прибыли. Все другие виды результатов деятельности направлены на достижение максимальной прибыли, которая, в свою очередь, является основой и источником средств дальнейшего роста этих результатов. Сказанное определяет важность оценки и управления затратами на предприятии.

Таким образом, управление затратами – средство достижения предприятием высокого экономического результата. Управление затратами не сводится только к их снижению. Оно включает все элементы управления с учетом особенностей (динамизм; многообразие; трудность измерения, учета и оценки; сложность и противоречивость влияния на экономический результат) применительно к затратам.

Управление затратами является важным фактором повышения экономической результативности производства, поскольку здесь имеются большие возможности для соблюдения рациональной величины затрат, а также для их снижения. Управление затратами позволяет предприятию добиться роста экономических результатов своей деятельности и повышения конкурентоспособности на рынке.

Также важнейшим условием существования и развития предприятия – производство конкурентоспособной продукции. Конкурентоспособность продукции достигается сочетанием цены и качества. Понятно, что чем выше качество и ниже цена, тем более вероятно, что продукция будет реализована. Однако это сочетание носит противоречивый характер. Более высокое качество продукции повышает ее конкурентоспособность, способствует росту объема продаж и увеличению доли рынка предприятия. Противоречие заключается в том, что более высокое качество продукции требует и больших затрат для его обеспечения, что приводит к повышению цены и снижению рентабельности продукции. Повышение цены нежелательно, т.к. снизится объем продаж и доля рынка предприятия, а снижение рентабельности связано со снижением экономической заинтересованности предприятия в производстве продукции. Каждое предприятие в рыночных условиях работы вынуждено изучать и разрешать это противоречие.

Разрешение противоречия достижения высокого качества и низких затрат при разработке, производстве, реализации, эксплуатации и утилизации продукции достигается управлением этого процесса. Управление противоречием «затраты – качество» продукции заключается в принятии соответствующих решений на основании выполнения исследований и экономических расчетов. Чтобы оптимизировать все эти процессы необходимо четко представлять в чем состоят все затраты на качество. Данная курсовая работа посвящена изучению состава всех затрат на качество и дает представление о том, как оптимизировать этот параметр для достижения прямой цели предприятия – получение максимальной прибыли.

1.  Затраты и качество. Определение и классификация

Для обеспечения должного уровня качества предприятие вынуждено нести затраты по его обеспечению на всех этапах жизненного цикла продукта.

Под затратами на обеспечение качества следует понимать все затраты, произведенные для удовлетворения установленных потребителем требований к качеству продукции или услуг. Затраты на улучшение качества – это затраты, направленные на удовлетворение предполагаемых требований потребителя.

Определение затрат на качество – одна из главных задач, от правильного решения которой зависит определение их состава и требований к организации учета, анализа и оценки.

Основным требованием к определению затрат является наиболее полный охват всех затрат, связанных с качеством продукции и влияющих на него, а также их полная характеристика, отражающая сложность и многофакторный характер процесса формирования качества. Поэтому определение затрат должно охватывать все стадии создания и потребления продукции и в неё следует включать максимально возможное число признаков.

Классификация затрат на качество является целевой и может быть представлена следующей таблицей:

Классификация затрат на качество

По экономическому характеру затраты могут быть отнесены к текущим и единовременным.

К единовременным, кроме капитальных вложений на приобретение оборудования, средств измерения и другого имущества, необходимого для улучшения, обеспечения или управления качеством и включаемого в состав материальных активов, следует относить затраты на разработку продукции и технологии ее изготовления.

К текущим относятся все затраты на качество, воспроизводимые при изготовлении продукции (например, затраты на контроль качества и испытания изделий, на техническое обслуживание и ремонт оборудования и др.

Классификация по виду затрат на производительные и непроизводительные позволяет выявить их результативность.

К производительным могут быть отнесены все затраты, с помощью которых достигается выполнение функций, связанных с обеспечением, улучшением и управлением качеством.

Непроизводительные – это затраты, которые являются ненужными или излишними; они выявляются при анализе и оценке затрат. Такие затраты не следует отождествлять с потерями от ненадлежащего уровня качества продукции или низкого качества се изготовления. В то же время затраты на исправление несоответствующей установленным требованиям или дефектной продукции являются потерями.

По методу определения затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты могут быть непосредственно рассчитаны и учтены по конкретному виду продукции или деятельности.

Косвенные – по тому или иному принятому признаку. При организации учета затрат необходимо стремиться к тому, чтобы большинство затрат можно было определить прямым счетом. Эта требование относится также к следующей классификационной группе, так как от полноты учета затрат зависит возможность их правильного планирования, анализа и оценки.

Последующие классификационные группы показывают возможность (в зависимости от конкретных условий) различного подхода к формированию состава затрат на качество. Кроме того, эти группы могут быть использованы при планировании затрат.

Есть еще несколько классификаций затрат на качество, самая известная из них – классификация Джурана-Фейгенбаума. В соответствии с этой классификацией затраты делятся на четыре категории:

Затраты на предупредительные мероприятия – затраты, связанные с предотвращением самой возможности возникновения дефектов и затраты, направленные на снижение или полного предотвращения возможности появления дефектов или потерь;

Затраты на контроль – это затраты на определение и подтверждение достигнутого уровня качества;

Внутренние потери (затраты на внутренние дефекты) – затраты, понесенные внутри организации, когда запланированный уровень качества не достигнут. Это затраты на устранение дефектов (до момента продажи потребителю) и достижение требуемого уровня качества;

Внешние потери (затраты на внешние дефекты) – затраты, которые вынуждена понести компания для достижения необходимого уровня качества продукции, после возврата этой продукции потребителем.

Сумма всех перечисленных выше затрат дает представление о необходимой величине затрат на качество.

Другую классификацию затрат на качество предложил Ф. Кроусби. Он делит затраты на качество только на две категории:

Затраты на соответствие – все затраты, которые необходимо нести, чтобы сделать все верно в первого раза;

Затраты на несоответствие – это все затраты, которые приходится нести владельцу компании из-за того, что не все делается правильно с первого раза.

В целом, деление затрат на две или четыре категории не принципиально, поскольку в основном сбор информации о затратах, ее классификация и анализ – внутреннее дело каждой компании. Важно только, чтобы внутри компании структура затрат была однозначной и стандартной. Категории затрат должны быть постоянными и не должны дублировать друг друга, то есть если какая-либо затрата появляется под одним заголовком (названием), то она не должна появиться под другим.

Затраты на качество связаны со всеми видами деятельности предприятия, определяющими качество продукции. Совокупность видов деятельности применительно к качеству составляет систему качества на предприятии. Ее действие распространяется на все этапы жизненного цикла продукции от первоначального выявления потребностей рынка до конечного удовлетворения установленных и предполагаемых потребностей в области качества.

Типичными видами деятельности предприятия по этапам жизненного цикла продукции (работ, услуг) являются следующие:

-  маркетинг и изучение рынка;

-  исследование, разработка и проектирование продукции;

-  планирование выпуска продукции;

-  закупки;

-  производство продукции или предоставление услуг;

-  проверки;

-  упаковка и хранение;

-  реализация;

-  монтаж и ввод в эксплуатацию;

-  техническая помощь и обслуживание;

-  послепродажная деятельность;

-  утилизация или переработка продукции в конце полезного срока службы.

Все виды деятельности, относящиеся к качеству, представлены в стандартах ИСО 9001 и 9004, объединенные в элементы системы качества.

затрата качество финансирование себестоимость

2.  Состав затрат на качество

Современное понятие затрат на качество включает:

- затраты на оценку качества;

- затраты на обеспечение качества;

- затраты на улучшение качества;

- затраты на управление качеством.

2.1 Состав затрат на оценку качества

Состав затрат на оценку уровня качества промышленной продукции включает затраты на выполнение следующих основных работ:

-  выбор номенклатуры показателей качества;

-  выбор базовых образцов и определение базовых показателей качества;

-  выбор методов и определение значений показателей качества;

-  выбор и обоснование метода оценки уровня качества;

-  оценка уровня качества.

Оценка уровня качества промышленной продукции требует специалистов высокой квалификации, высокоточного и дорогостоящего приборного оборудования. В связи с тем, что это не одноразовая или эпизодическая работа, а систематическая работа по всей номенклатуре продукции, затраты предприятия на ее выполнение являются достаточно большими. Их выполнение является базой для оценки технической конкурентоспособности продукции предприятия.

2.2 Состав затрат на обеспечение качества

Состав затрат на обеспечение качества включает следующие группы затрат:

1) Затраты на правовое обеспечение в области качества – это все затраты, обусловленные деятельностью в рамках юридической ответственности предприятия за качество. Эта деятельность осуществляется в соответствии с действующими нормами законодательства. В эту группу входят затраты, связанные с приобретением и экспертизой внешних и разработкой внутренних документов, затраты на обеспечение законности заключаемых сделок и затраты на сертификацию и патентоведение.

В случае, когда на предприятии нет штатных юристов или по каким-либо другим обстоятельствам юридические консультации могут предоставляться другими организациями, что учитывается отдельной статьей расходов.

2) Затраты на информационное обеспечение – одна из важнейших групп затрат. Она включает затраты на комплекс мероприятий по идентификации, сбору, обозначению, регистрации, хранению и предоставлении данных о качестве.

3) Затраты на качество исходных материалов – это затраты на все виды деятельности предприятия с целью обеспечения качества исходных материалов. Эта группа затрат является неотъемлемой составляющей затрат на качество, поскольку невозможно создать качественное изделие из некачественных материалов. Некоторые руководители предприятий ошибочно полагают, что только четкая и отлаженная система входного контроля поступающих на предприятие исходных материалов обеспечивает уверенность в их качестве. Однако, грамотно составленные документы на закупку и правильный выбор субподрядчиков (например, когда субподрядчик может документально подтвердить качество своей продукции и гарантировать его стабильность) позволяет значительно снизить затраты на входной контроль.

4) К затратам на обеспечение качества изготовления относятся затраты на мероприятия, обеспечивающие качество продукции при изготовлении.

5) Затраты на качество упаковки, хранения и транспортировки – это затраты на мероприятия по обеспечению качества упаковки, хранения и транспортировки, а также затраты на ее консервацию, если она необходима. Не подлежит сомнению, что эта группа затрат должна быть включена в состав на обеспечение качества, поскольку несоответствующая упаковка или несоблюдение условий хранения и транспортировки может привести в итоге к потере качества.

6) Затраты на послепродажную деятельность – это затраты, охватывающие комплекс мероприятий по обслуживанию потребителей после продажи продукции с целью удовлетворения потребностей, возникающих при эксплуатации продукции.

Включение этой группы затрат в состав затрат на качество обусловлено тем, что даже качественное изделие не может удовлетворять потребителя по причине сложности монтажа (или отсутствия специалистов по монтажу) или отсутствия инструкции по эксплуатации (потреблению) и т.д.

7) Затраты на обучение и подготовку кадров являются едва ли не самыми важными, поскольку качество начинается и заканчивается подготовкой кадров.

8) Затраты на связи с потребителями целесообразно разделить на три статьи, поскольку основных видов деятельности, связанных непосредственно с потребителями три: это комплекс работ отдела маркетинга в области качества; работа по обработке и анализу претензий потребителей в отношении качества; сбор и анализ запросов потребителей в отношении качества. Учет перечисленных затрат не всегда может быть целесообразным, поэтому данный вопрос решается индивидуально на каждом конкретном предприятии.

9) Затраты на учет, оценку и анализ затрат по обеспечению качества направлены не просто на получение и анализ данных по затратам на качество, но в первую очередь на реализацию политики по снижению затрат на качество.

2.3 Состав затраты на улучшение качества

Под затратами на улучшение качества понимаются затраты, направленные на удовлетворение предполагаемого спроса потребителей, т.е. потребностей, которые еще полностью не сформировались, но с некоторой степенью вероятности возможно их появление у потребителя.

К затратам на управление качеством относятся затраты на разработку и реализацию корректирующих и предупредительных мер, необходимых для устранения выявленных или предотвращения потенциальных несоответствий продукции (услуг) предъявляемым или предполагаемым требованиям к ней.

Финансирование затрат по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, осуществляются за счет внебюджетных фондов финансирования НИОКР и других средств, направляемых на развитие и совершенствование производства. В себестоимость продукции (работ, услуг) эти затраты не включаются

Затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений.

Затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и возмещаются за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции (внебюджетные фонды финансирования НИОКР).

Учитываются также затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;

Не относятся к затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и возмещаются за счет средств, направляемых на финансирование капитальных вложений затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа; затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию; затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии.

2.4 Состав затрат на управление качеством

Затраты на управление качеством включают затраты на содержание персонала, занятого обеспечением функционирования системы качества на предприятиях.

В общем случае управленческие затраты, связанные с гарантией качества изделия, включают в себя:

- транспортные (внешние и внутренние перевозки сырья, комплектующих изделий и готовой продукции). Они подразделяются на организационные, обеспечивающие бесперебойную работу транспорта, взаимоувязку, возможности и необходимость полноты его загрузки;

- технические, включающие стоимость транспортных средств, цехов и подъездных путей и затраты на персонал транспортных подразделений - его набор и оплату труда;

- снабженческие (закупка запланированного по видам, количеству и качеству сырья и комплектующих материалов).

Их можно разделить на следующие группы:

- непосредственно материальные – соответствие фактических материальных ресурсов запланированным; технические, относящиеся к закупке необходимого оборудования и иных видов основных фондов производственного назначения и для целей управления предприятия;

- затраты на персонал снабженческих подразделений, от деятельности и компетентности которого зависит в дальнейшем выполнение производственной программы;

- затраты на подразделение, контролирующие производство;

- затраты, связанные с работой экономических служб, от деятельности которых зависит качество продукции:

- плановый отдел (своевременное составление планов);

- финансовый (своевременное обеспечение проекта финансовыми ресурсами);

- бухгалтерия (выписка счетов) и т. п.;

- затраты на деятельность иных служб аппарата управления предприятием, которые в различной степени связаны и влияют на обеспечение качества продукции, особенно управление кадрами, в функции которого входит набор персонала, повышение его квалификации и проверка соответствия требуемому уровню и условиям.

3. Практическая часть

Вариант 1

Задание 1: Рассчитать возможные прибыли (убытки) при различных объемах выпуска продукции и изменениях величин переменных и постоянных издержек (данные приведены в таблице).

Таблица 1.1

Базовая

Как изменятся цена, выручка и прибыль, если переменные затраты возрастут для всех вариантов на 17%, а постоянные уменьшатся на 4,8%? Рассчитать рентабельность для каждого варианта до и после изменения величин затрат.

Решение:

Рассчитаем недостающие данные, используя следующие формулы:

1)  Цена = Выручка/ Выпуск и реализация = Уд. совокупные затраты +

Прибыль (убыток) на единицу

2) Выпуск и реализация = Выручка/ Цена = Общие совокупные затраты / Уд. совокупные затраты = Общие переменные затраты/Уд. переменные затраты = Общие постоянные затраты/ Уд. постоянные затраты = Прибыль (убыток)/Прибыль (убыток) на единицу

3) Выручка = Цена * Выпуск и реализация = Общие совокупные затраты + Прибыль (убыток)

4) Уд. переменные затраты = Общие переменные затраты / Выпуск и реализация = Уд. совокупные затраты - Уд. постоянные затраты

5) Общие переменные затраты = Уд. переменные затраты * Выпуск и реализация = Общие совокупные затраты - Общие постоянные затраты

6) Уд. постоянные затраты = Общие постоянные затраты / Выпуск и реализация = Уд. совокупные затраты- Уд. переменные затраты

7) Общие постоянные затраты = Уд. постоянные затраты * Выпуск и реализация = Общие совокупные затраты - Общие переменные затраты

8) Уд. совокупные затраты = Уд. переменные затраты +Уд. постоянные затраты = Общие совокупные затраты / Выпуск и реализация = Цена- Прибыль (убыток) на единицу

9) Общие совокупные затраты = Уд. совокупные затраты * Выпуск и реализация = Общие переменные затраты + Общие постоянные затраты

10) Прибыль (убыток) на единицу = Прибыль (убыток) / Выпуск и реализация = Цена - Уд. совокупные затраты

11) Прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) на единицу * Выпуск и реализация = Выручка - Общие совокупные затраты

12) Рентабельность продукции = Прибыль (убыток) / Общие совокупные затраты*100%

Рассмотрим как изменится цена, выручка и прибыль, если переменные затраты возрастут для всех вариантов на 17%.Рассчитаем рентабельность для каждого варианта после этого изменения. Полученные данные сведем в таблице №1.2 Изменяются только переменные затраты.

Таблица 1.2

Изменяются только переменные затраты.

Рассмотрим как изменится цена, выручка и прибыль, если постоянные затраты уменьшаться для всех вариантов на 4,8%.Рассчитаем рентабельность для каждого варианта после этого изменения. Полученные данные сведем в таблице 1.3 Изменяются только постоянные затраты.

Таблица 1.3

Изменяются только постоянные затраты

Рассмотрим как изменится цена, выручка и прибыль, если переменные затраты увеличатся на 17%,а постоянные затраты уменьшаться для всех вариантов на 4,8%.Рассчитаем рентабельность для каждого варианта после этого изменения. Полученные данные сведем в таблице №1.4 Изменяются переменные и постоянные затраты.

Таблица 1.4

Изменяются переменные и постоянные затраты

Сравним значения таблиц 1.1 и 1.2. Результаты сравнения занесем в таблицу 1.5 Сравнение таблиц 1.1 и 1.2.

Таблица 1.5

Сравнение таблиц 1.1 и 1.2.

Проанализировав полученные данные, можно сделать вывод: при увеличении переменных затрат на 17% увеличиваются и совокупные затраты, что уменьшает прибыль при неизменных показателях цены и выручки (выпуска продукции). Если сохранять размер прибыли на прежнем уровне, то нужно повышать цену товара, что может привести к росту выручки при поддержании объема реализации на прежнем уровне.

Сравним значения таблиц 1.1 и 1.3. Результаты сравнения занесем в таблицу 1.6 Сравнение таблиц 1.1 и 1.3

Таблица 1.6

Сравнение таблиц 1.1 и 1.3

Проанализировав полученные данные, можно сделать вывод: при уменьшении постоянных затрат на 4,8% уменьшаются и совокупные затраты, что способствует увеличению прибыли при неизменных показателях цены и выручки (выпуска продукции). Если сохранять размер прибыли на прежнем уровне, то можно снизить цену на товар, тем самым повысить его конкурентоспособность. В связи с увеличивающимся спросом можно увеличивать выпуск продукции, что будет способствовать росту выручки.

Сравним значения таблиц 1.1 и 1.4. Результаты сравнения занесем в таблицу 1.7 Сравнение таблиц 1.1 и 1.4

Таблица 1.7

Сравнение таблиц 1.1 и 1.4

Проанализировав полученные данные, можно сделать вывод: при увеличении переменных затрат на 17% и уменьшении постоянных затрат на 4,8% для всех вариантов увеличиваются совокупные затраты, что способствует уменьшению прибыли при неизменных показателях цены и выручки (выпуска продукции).

Задание 2: Рассчитать предельные затраты, доход и прибыль по данным приведенным в таблице, сделать выводы.

Решение:

Чтобы определить выручку от продаж, воспользуемся формулой 2.1

В=Ц*V, где(2.1)

В – выручка от продаж, тыс.руб.;

Ц – цена, руб.;

V – объем продаж, тыс.шт.

Чтобы определить предельный доход, воспользуемся формулой 2.2

(2.2)

 – предельный доход, тыс. руб.;

 – выручка от продаж, тыс. руб.;

 – объем продаж, тыс. шт.

Чтобы определить предельные затраты воспользуемся формулой 2.3

, где(2.3)

 – предельные затраты, тыс. руб.;

 – затраты на производство (себестоимость) продукции, тыс. руб.;

 – объем продаж, тыс. руб.

Чтобы определить предельную прибыль, воспользуемся формулой 2.4

, где(2.4)

 – предельная прибыль, тыс. руб.;

 – предельный доход, тыс. руб.;

 – предельные затраты, тыс. руб.

Вывод:

Проанализировав равномерное увеличение продаж, можно сделать вывод, что данное предприятие направляет свою деятельность на расширение производства. Себестоимость единицы продукции на большинстве этапов одинакова, что может указывать на то, что почти для каждого этапа увеличения объема производства, используется дополнительная единица производственной мощности. Чтобы весь производимый товар продавался, производитель постепенно снижает стоимость продукции, что приводит к снижению прибыли на некоторых этапах прироста объема продаж. Положительной стороной такого процесса является увеличение доли рынка, занимаемой этим предприятием.

Заключение

Затраты на обеспечение качества продукции являются частью общих затрат на производство и эксплуатацию продукции за весь период ее службы. С экономических позиций эти затраты представляют собой сумму текущих и единовременных затрат, используемых изготовителем и потребителем на всех этапах жизненного цикла продукции.

Анализ расходов на качество проводится в основном с целью определения важнейших и первоочередных задач по повышению качества. В зависимости от целей, задач анализа на качество и возможностей получения необходимой информации методу управления затратами могут быть различны. На это влияет и прохождение продукцией определенного этапа деятельности предприятия.

Политика предприятия должна быть направлена на достижение высокого качества. Брак, являющийся его противоположностью, может возникнуть на любом предприятии. Но в любом случае затраты на брак также необходимо анализировать.

Умело организованный анализ затрат на качество и затрат брака может стать источником значительной экономии для предприятия, а также может повысить имидж предприятия в глазах потенциальных клиентов.

Важнейшая задача предприятия в условиях рыночной экономики – снижение цены потребления при сохранении (или повышении) качества продукции. Она решается только управлением затратами при разработке, производстве, реализации, эксплуатации и утилизации продукции.

Список использованной литературы

1.  Котенева Е.Н., Краснослободцева Г.К., Фильчакова С.О. Управление затратами предприятия. - Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2008 г.;

2.  Котляров, С.А. Управление затратами / С.А. Котляров. – СПб.: Питер, 2002. – 160 с.;

3.  Рубинштейн Е.И. Управление затратами: Учебное пособие / Е.И. Рубинштейн; Сургут гос. ун-т. – Сургут: Изд-во СурГУ, 2004. – 149с.;

4.  Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 г. №552 (в редакции Постановления Правительства 31 мая 2000 г. №420).;

5.  Фейгенбаум А. Контроль качества продукции: Сокр. пер.

англ. – М. Экономика, 1986 – С. 137 – 163.;