Дипломная работа: Анализ финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Учет финансовых результатов деятельности предприятия

1.1 Правовое регулирование формирования финансовых результатов организации

1.2 Понятие, классификация и признание доходов и расходов

1.3 Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

1.4 Аналитический и синтетический учет финансовых результатов в бухгалтерском учете

1.5 Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

1.6 Аудит финансовых результатов

1.7 Аудит доходов и расходов в бухгалтерской отчетности

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Новоросметалл-1»

2.1 Краткая характеристика ООО «Новоросметалл-1»

2.2 Анализ динамики основных экономических показателей

ООО «Новоросметалл-1»

2.3 Анализ синтетического и аналитического учета

2.3 Финансовый анализ деятельности ООО «Новоросметалл-1

3. Предложение по совершенствованию финансового состояния, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых результатов деятельности ООО «Новоросметалл-1»

3.1 Аудит учетной политики и системы бухгалтерского учета ООО «Новоросметалл-1»

3.2 Аудит и система внутреннего контроля финансовых результатов деятельности предприятия

3.3 Предложения по совершенствованию финансового состояния,

Учета и внутреннего аудита в ООО «Новоросметалл-1»

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Процесс сбыта (продажи) продукции является завершающим этапом общего процесса воспроизводства и кругооборота хозяйственных средств предприятия. Предприятие может так продавать свои товары на территории страны, так и поставлять на экспорт, т.е. вывозить за границу. К экспорту относятся также вывоз товаров для переработки за рубежом , для продажи, строительство объектов российским подрядчиком за рубежом для продажи, а также реэкспорт (вывоз привезенных из другой страны товаров для их последующей перепродажи).

Порядок сбыта продукции, цена продажи и условия расчетов регулируются договорами на поставку готовой продукции, заключенными с покупателем. Кроме того, в договорах поставки указываются необходимые характеристики продукции, скидки, сумма НДС и другие обязательства участников сделки. Продукция продается по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и акцизов. Исключение составляют продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно технического назначения, на которые установлены государственные регулируемые оптовые цены и тарифы, включающие НДС.

Продажа продукции – процесс доведения продукции до покупателя с передачей ее в собственность, организуемый и регулируемый в соответствии с заключенными договорами поставки или путем продажи продукции через розничную торговлю.

Коммерческая (полная) фактическая себестоимость проданной продукции включает производственную себестоимость (исчисленную по полной или сокращенной номенклатуре статей затрат) и расходы на сбытовую деятельность, т.е. коммерческую себестоимость.

Результатом продажи являются поступившие от покупателей на счете в банке или кассу денежные средства либо товарно-материальные ценности, равные по стоимости сумме денежных средств. Валовая выручка от продажи продукции является определяющим источником погашения ( возмещения) затрат на производство и сбыт продуктов труда. Размер полученной выручки зависит от физического объема проданной продукции, ее ассортимента, качества и уровня цен.

На этом заключительном этапе кругооборота капитала определяется финансовый результат деятельности предприятия.

Разница, полученная от превышения выручки (за минусом суммы НДС и акцизов) над полной фактической стоимостью продукции, представляет собой сумму бухгалтерской (исчисленной) прибыли от продажи товарной продукции – показатель, включаемый в бухгалтерский отчет о прибылях и убытках.

Объем полученной прибыли является одним из основных показателей, положительно характеризующих производственно-хозяйственную деятельность предприятия при прочих равных условиях.

Предприятие прогнозирует сумму прибыли, исходя из предполагаемого объема продажи и установленного процента прибыли. Плановая сумма прибыли является своеобразной контрольной цифрой, по которой администрация предприятия сверяет результаты своей производственной и финансовой политики и принимает управленческие решения, корректирующие различные аспекты деятельности предприятия. Плановая сумма прибыли используется также в качестве базы для расчета авансовых платежей в бюджет по налогу на прибыль.

Размер прибыли может быть увеличен за счет снижения себестоимости продукции и роста объема производства, изменения ассортимента продукции в сторону регулирования продажных цен. Отношение прибыли к затратам на производство свидетельствуют об уровне рентабельности выпущенной продукции.

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.

Процесс хозяйствования и его результаты складываются под воздействием многочисленных объективных и субъективных факторов (причин). Планирование деятельности организации, проведение подготовительных организационно-технических работ, осуществление хозяйственной деятельности и достижение определенных ее результатов характеризуются комплексом показателей, в совокупности составляющих содержание экономической информации о предмете и объектах анализа, динамике, факторах и причинах их изменения.

Хозяйственная деятельность организации является объектом изучения многих наук, таких как бухгалтерский учет и аудит, статистика, макро и микроэкономика, менеджмент. Каждая из них исследует хозяйственные процессы организации с определенной, лишь ей присущей точкой зрения и только ей свойственными методами и приемами.

Целью написания дипломной работы является проведение анализа финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности ООО «Новоросметалл-1», аудита учетной политики и системы бухгалтерского учета, разработка предложений по улучшению финансового состояния.

Задачей дипломной работ является:

- изучение порядка формирования финансового результата от реализации основной деятельности и внереализационных доходов и расходов;

- анализ платежеспособности;

- анализ финансовой устойчивости;

- объектами исследования дипломной работы являются история образования предприятия, его деятельности, структура управления и производства, учетная политика;

- рассмотрение экономических показателей объекта исследования, их динамики;

- анализ финансового состояния объекта исследования;

- разработка предложения по повышению эффективности хозяйственной деятельности ООО «Новоросметалл-1», системы внутреннего контроля финансовых результатов деятельности предприятия.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка нормативных актов и литературы, приложений:

- в первой главе «Учет финансовых результатов деятельности предприятия» рассматриваются нормативные акты, понятия и порядок формирования финансовых результатов предприятия;

- Во второй главе «Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Новоросметалл-1» - проводится анализ организационно- экономического состояния предприятия, его финансового состояния и устойчивости, анализ платежеспособности;

- в третьей главе «Предложения по совершенствованию финансового состояния, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых результатов деятельности ООО «Новоросметалл-1» проведен аудит учетной политики и системы организации бухгалтерского учета ООО «Новоросметалл-1», рассмотрены направления по совершенствованию финансовой устойчивости и приводятся рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия, разработаны предложения по применению внутреннего аудита в ООО «Новоросметалл-1».

1. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1  Правовое регулирование формирования финансовых результатов организации

1.  «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 11.— М.: проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (вред, приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г, № 31н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» - ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99. № 32н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» - ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» - ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № П4н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» - ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №92н.

10. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н.

11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

12. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

1.2 Понятие и классификация доходов организации

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов ( денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров работ, услуг; задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, представленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются:

а) на доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся:

- операционные доходы;

- внереализационные доходы;

- чрезвычайные доходы.

Доходами от обычной деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах Других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности.

Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Состав остальных операционных доходов и внереализационных доходов будет изложен в последующих параграфах.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховой возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Приведенная классификация доходов дана на основе ПБУ/99 (5).

В ПБУ 4/99 (9) изложен иной подход к классификации доходов. В п. 2 ПБУ 4/99 указывается, что « в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные». В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, улуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, операционные и внереализационные доходы.

Такой различный подход к классификации доходов и расходов в нормативных документах одного уровня и утвержденных примерно в одно и то же время существенно усложняет понимание этих документов и вызывает трудности в учете доходов и расходов.

Прибыль формируется в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (9):

1.  Валовая прибыль = Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

2.  Прибыль (убыток) от продаж = Валовая прибыль - коммерческие расходы - управленческие расходы

3.  Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + операционные доходы ― операционные расходы + внереализационные доходы ― внереализационные расходы

4.  Прибыль (убыток) от обычной деятельности = Прибыль (убыток) до налогообложения ― налог на прибыль и другие аналогичные платежи

5.  Чистая прибыль /нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) = Прибыль (убыток) от обычной деятельности + чрезвычайные доходы ― чрезвычайные расходы

6.  Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающие из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

г) право собственности (владение, пользование, распоряжение) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены с этой операцией могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказании услуг, которые будут в последствии возмещены организации.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

- суммы до оценки активов- в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

- иные поступления – по мере образования (выявления).

1.3 Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяет как разницу между выручкой от продажи продукции работ услуг в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяет по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

- по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товаров;

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно- изыскательским, геологоразведочным, научно- исследовательским и т.п. работам;

- услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталов других организаций ( когда это является предметом деятельности организации).

1.4 Аналитический и синтетический учет финансовых результатов в бухгалтерском учете

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В дебет счета 90 «Продажи» списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета продукции.

В тех отраслях где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течении года на счет 90 «Продажи» списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счетов учета продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90 – 1 «Выручка»;

90 – 2 «Себестоимость продаж»;

90 – 3 «Налог на добавленную стоимость»;

90 – 4 « Акцизы»;

90 – 9 « Прибыль / убыток от продаж».

На субсчетах 90 -1, 90 - 2, 90 - 3, 90 – 4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленный НДС и акцизы.

Организации – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 « Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90–4, 90-5, производят накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом синтетический счет 90 «Продажи ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету

90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 « Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям ( по регионам продаж и т.п.).

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции.

Ранее организациям разрешалось определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по методу отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

С 01 января 2008 г. произошли значительные изменения, выручка определяется только по методу отгрузки, авансы полученные от покупателя также стали входить в состав выручки. Таким образом в бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки ( в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Именно поэтому для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета « Готовая продукция».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный налог (по установленному перечню товаров). Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 « Расчеты по налогам и сборам».

Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету ( дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляется следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит счетов 51»Расчетные счета»,52 «Валютные счета и др.

Таким образом при переходе на метод «по отгрузке» упростилось оформление в учете бухгалтерскими проводками и увеличилась сумма НДС исчисленного, поскольку НДС исчисляется и с отгруженной продукции, и с полученных авансов.

1.5 Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:

- поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности ( по договору простого товарищества);

- поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- отчисления в оценочные резервы;

- прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества ( кроме продажи готовой продукции (работ и услуг) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на приобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи на сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 « Амортизация нематериальных активов», с кредита счетов 01 «Основные средства», 04 «нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счета 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества ( включая НДС по проданному имуществу). При выбытии материалов и другого не амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91.

Сумму задолженности покупателей за проданное имущество: отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций не денежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение –по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

- по фактическому поступлению денежных средств;

- по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50,51,52,55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

-Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов;

- Кредит счета 91 прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50,51,52,555) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Внереализационными доходами и расходами являются:

- пени, штрафы, неустойки за нарушение условий договоров, полученные и уплаченные;

- активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленные в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия ( т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 « Расчетный счет» и кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91«Прочие доходы и расходы».

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета» (на разницу по денежным средствам в валюте);

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

Кредит счета 91 «прочие доходы и расходы».

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы» и дебету счета 60 « расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Активы, полученные безвозмездно, вначале учитывают на счете 98 «Доходы будущих периодов», а затем списывают с дебета этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - (по амортизируемым активам – по мере начисления амортизации, по остальным материальным ценностям- по мере списания на счета учета затрат на производство или расходов на продажу).

В дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий культурно- просветительного характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91 «Прочие доходы и расходы» .

Затраты по аннулированным производственным заказам списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов 20» Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и другие.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На счете 91-1 1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчет 91-2 «Прочие расходы» учитываются операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по счету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, на отчетную дату счет 91«Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

1.6 Аудит финансовых результатов

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, по дебету – расходы и убытки,

Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют коечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета

99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер убытка организации.

Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества ( части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли и убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяет по счету 90 «Продажи». Со счета 90 «Продажи» прибыль и убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91»Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99«Прибыли и убытки» без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств.

По счету 99 «Прибыли и убытки» отражают постоянные налоговые обязательства, списание отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условные расход или доход, налоговые санкции по налогу на прибыль и платежи по перерасчету по налогу на прибыль.

Учет чрезвычайных доходов и расходов:

К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступление, возникающее как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и тому подобное): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, приходуют по дебету материальных, расчетных и других счетов с кредита счета 99«Прибыли и убытки». Например, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедшего в негодность по чрезвычайным обстоятельствам имущества, приходуют по дебету счета 10»Материалы» с кредита счета 99«Прибыли и убытки».

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражают расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности ( стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами списывают в дебет счета 99«Прибыли и убытки» с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда( по работникам, занятыми в ликвидации последствий стихийных бедствий), денежных средств.

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99«Прибыли и убытки» по остаточной стоимости ( с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 23, 26, 29,41, 43,50,58 и другие).

При этом счет 99«Прибыли и убытки», кредит счета 10 «Материалы» составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99«Прибыли и убытки» со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» принятым в организации способом.

В дебет счета 99«Прибыли и убытки» списывают некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

В соответствии с ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства определяемые умножением постоянных разниц на ставку налога на прибыль, отражают по дебету счета 99«Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет « Расчеты по налогу на прибыль».

При выбытии активов, по которым возник отложенный актив, отложенные налоговые активы списывают с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99«Прибыли и убытки».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 « Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99«Прибыли и убытки». Если какие -то активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличение налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит, Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают также в кредит счета 99 с дебета счета 77.

Сумму начисленного условного расхода, ( т.е. сумму налога на прибыль по данным бухгалтерского учета) отражают по дебету счета 99«Прибыли и убытки», субсчет « Условные расходы по налогу на прибыль», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумму начисленного условного дохода отражают по дебету счета 68 и кредиту счета 99 субсчет «Условные доходы».

Начисленные налоговые санкции по налогу на прибыль отражают по дебету счета 99«Прибыли и убытки» и кредиту счета 68«Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражают на счетах 99«Прибыли и убытки» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года счет 99«Прибыли и убытки» закрываю. Заключительной записью декабрем сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99«Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с кредита счета 99«Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 99«Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

1.7 Аудит доходов и расходов в бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- о порядке признания выручки организации;

- о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

Выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5 % и более от общей суммы доходов за отчетный период, показываются по каждому виду деятельности. Соответственно доходам по каждому виду деятельности должны быть отражены в отчетности и расходы по видам деятельности (требование ПБУ 10/99).

По выручке полученной в результате выполнения договоров предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:

- общее количество организаций с которыми заключены указанные договоры, с указанием организаций на которые приходится основная часть такой выручки;

- доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

- способ определения стоимости продукции товаров передано организации.

Прочие доходы организации за отчетный период, не зачисляемые на счет прибыли и убытков, подлежат раскрытию бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности.

Основные составляющие финансового результата организации приведены в отчете о прибылях и убытках.

Операционные и внереализационные доходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

- доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учебной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходимо для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, рекомендуемым Минфином РФ.

Основными показателями формы №1 «Бухгалтерский баланс» и справки к ней являются: вне оборотные активы; оборотные активы; валюта баланса; собственный капитал (капитал и резервы); долгосрочные и краткосрочные обязательства; дебиторская и кредиторская задолженность; ценности, учитываемые на балансовых счетах.

В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», справках и расшифровках к ней содержатся такие показатели, как: выручка от продажи товаров; валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) от налогообложения; прибыль (убыток) от обычной деятельности; чистая прибыль (нераспределенная прибыль, убыток) отчетного периода; операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы; чрезвычайные доходы и расходы; дивиденды, приходящиеся на одну акцию; расшифровка отдельных прибылей и убытков.

В форме №3 «Отчет об изменениях капитала» раскрываются частные показатели движения собственного капитала организации (уставного капитала, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли, непокрытых убытков отчетного года и прошлых лет): рассчитывается их величины по состоянию на начало и конец года; отражаются поступления и использования всех составляющих собственного капитала, оценочных резервов.

Для повышения аналитических возможностей и реализации принципа прозрачности ее данных включены сведения о таких факторах увеличения собственного капитала как: дополнительный выпуск акций; переоценка активов; прирост имущества; прирост имущества; слияние и присоединение компаний; увеличение доходов, которые в соответствии с правилами учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала. Здесь же содержится информация о факторах уменьшения собственного капитала в связи с снижением номинала и количества акций, разделением и формированием новых юридических лиц как следствие реорганизации ранее действующего юридического лица, а также за счет некоторых расходов организации, относящихся теперь на уменьшение ее капитала. В форме № 3 составляется справка об изменении чистых активов на конец года по сравнению с началом: о расходах по обычным видам деятельности; о капитальных вложениях во внеоборотные активы.

В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» отражаются наличие поступление и расходование денежных средств организации от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, оценивается их изменение по состоянию на конец года в сравнении с началом года.

В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому учету» дается развернутая количественная характеристика показателей движения заемных средств;

дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе краткосрочной и долгосрочной, из нее – просроченные свыше трех месяцев; векселей, амортизируемого имущества; средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений; расходов по обычным видам деятельности за предыдущий и отчетный годы по элементам затрат, а также остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов, предстоящих расходов и другие.

В новой форме №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» имеется информация за предыдущий и отчетный годы о поступивших в организацию средств в виде вступительных, членских и добровольных взносов; о доходах от предпринимательской деятельности и использованных средствах, в частности, расходах на целевые мероприятия (социальная и благотворительная помощь); расходах на содержание аппарата управления

( оплата труда, расходы на командировки , деловые поездки, содержание помещений и автомобильного транспорта, приобретение основных средств и иного имущества).

Каждый источник информации обладает реальной продуктивной возможностью раскрыть достаточно и полно и объективно определенное стороны финансового положения хозяйствующих субъектов.

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Новоросметалл-1» за период с 2006-2008 г

2.1 Краткая характеристика организации и её деятельности

Общество «Новоросметалл-1», является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Полное официальное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью « Новоросметалл-1».

Сокращенное ООО «Новоросметалл-1».

После регистрации в установленном порядке своего фирменного наименования Общество имеет исключительное право его пользования. Лицо, которое неправомерно использует зарегистрированное фирменное наименование, по требованию Общества обязано прекратить его использование и возместить причиненные убытки.

Место нахождения данного общества с ограниченной ответственностью является местом постоянного нахождения его органов управления, расположенных по адресу: 353800, Краснодарский край, ст. Калининская, ул. Московская, 55.

Место нахождения Общества является одновременно и его почтовым адресом. В случае изменения почтового адреса Общество обязано уведомить об этом органы, осуществляющие государственную регистрацию юридических лиц.

Общество для достижения установленных целей (удовлетворение общественных потребностей в случае необходимости в услугах, работах; получение прибыли от коммерческой деятельности; создание конкурентоспособных товаров, работ, услуг), своей деятельности имеет право от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судах Российской Федерации. Общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам участников, государства и государственных органов, а государство и государственные органы не несут ответственности по обязательствам Общества.

Участником общества является гражданин России Малинин Дмитрий Борисович, который:

-участвует в управлении делами общества в порядке, установленном Федеральным законом « Об обществах с ограниченной ответственностью» и учредительными документами общества;

-получает информацию о деятельности общества и знакомит его с бухгалтерскими книгами и иной документацией в установленном его учредительными документами порядке;

-в любое время может выйти из общества;

-продает или иным образом уступает свою долю в уставном капитале общества, либо её часть;

-получает в случае его ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость;

-имеет другие права, предусмотренные Федеральным законом « Об обществах с ограниченной ответственностью»;

-вносит вклады в порядке, в размерах, в составе и в сроки, которые предусмотрены Федеральным законом « Об обществах с ограниченной ответственностью»;

-не разглашает конфиденциальную информацию о деятельности общества.

Данное Общество имеет право в порядке, установленном действующим законодательством, самостоятельно совершать экспортные и импортные операции, необходимые для его уставной и хозяйственной деятельности.

Общество вправе создавать филиалы и представительства по своему усмотрению. Правовое положение филиала и представительства определяется в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом « Об обществах с ограниченной ответственностью». Ответственность за деятельность филиала и представительства несет создавшее их общество.

Правоспособность Общества возникает с момента его государственной регистрации и прекращается в момент совершения его ликвидации после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Учредительными документами Общества являются Устав и Учредительный договор, все последующие изменения в них регистрируются в установленном законом порядке. Общество является собственником принадлежащего ему имущества, включая переданное ему учредителем.

Изучив деятельность предприятия, можно сказать то, что Общество осуществляет согласно действующему законодательству владение, пользование и распоряжение в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

2.2  Основные направления деятельности ООО «Новоросметалл-1»

Основными направлениями деятельности ООО «Новоросметалл-1» являются:

-торговая, торгово-закупочная деятельность (оптовая и розничная торговля);

- оказание коммерческих и посреднических услуг;

-оказание экспедиционных транспортных услуг;

-бытовое обслуживание, услуги общественного питания;

-закупка, производство, хранение, переработка и реализация товаров народного потребления, промышленной и сельскохозяйственной продукции,

строительных материалов, вычислительной техники и другой продукции;

-выполнение строительно-монтажных работ и ремонтно- строительных работ;

-оказание услуг населению по ремонту и обслуживанию бытовой и промышленной холодильной техники;

-осуществление представительства иностранных фирм, организация совместных предприятий по производству холодильного и иного оборудования;

-маркетинговые услуги.

Источником формирования имущества предприятия являются:

-имущество, переданное Предприятию на праве хозяйственного ведения;

-доходы Предприятия от его деятельности;

-заемные средства, кредиты банков и других кредитных организация;

-амортизационные отчисления;

-капитальные вложения и дотации из бюджета;

-целевое и бюджетное финансирование;

-дивиденды(доходы), поступающие от хозяйственных обществ и товариществ, в уставных капиталах которых участвует предприятие;

- добровольные взносы (пожертвования) граждан и организаций.

Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, полученной чистой прибылью, остающейся а распоряжении предприятия после оплаты установленных платежей и перечислений в бюджет. Часть чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, может быть направлена на увеличение уставного фонда предприятия.

Остающаяся часть чистой прибыли в распоряжении предприятия используется предприятием в установленном порядке на:

-внедрение, освоение новой техники и технологий, мероприятий по охране труда и окружающей среды;

-создание фондов предприятия, в том числе предназначенных для покрытия убытков;

-развитие и расширение финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пополнение оборотных средств;

-строительство, реконструкцию, обновление основных фондов;

-изучение конъюнктуры рынка, потребительского спроса, маркетинг;

-покупку иностранной валюты;

-рекламу продукции и услуг предприятия;

-приобретение и строительство жилья ( долевое участие) для работников предприятия и нуждающихся в улучшении жилищных условий;

-материальное стимулирование, обучение и повышение квалификации сотрудников предприятия.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе и несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Обеспечивает учет и сохранность документов по личному составу и своевременную передачу их на государственное хранение.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего его кредиторов.

Имущество Общества составляют основные и оборотные средства, иные ценности, которые отражаются в балансе Общества. Общество имеет самостоятельный баланс. Самостоятельно формирует свою структуру, штатное расписание, определяет формы, систему и размеры оплаты труда.

Высшим органом общества является общее собрание участников Общества. Руководство текущей деятельности Общества осуществляется единолично исполнительным органом Общества- Генеральным директором.

Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общества для проверки состояний текущих дел по решению общего собрания привлекается профессиональный аудитор.

На текущий момент в ООО «Новоросметалл-1» сложилась следующая организационная структура управления.

2.3  Анализ динамики основных экономических показателей деятельности ООО «Новоросметалл-1»

Для управления производством необходимо иметь полную и правдивую информацию о ходе производственного процесса.

Анализ хозяйственной деятельности является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений.

В процессе его учетная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые годы, определяется влияние разнообразных факторов, выявляются недостатки и ошибки.

На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения.

Проведем анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Новоросметалл-1»

Таблица 1.

Итак из таблицы 1 мы видим что:

Объем продаж ООО «Новоросметалл-1» в 2008 году возрос на 798 тыс.руб. к 2006 году или на 100,7 % и на 3232 тыс.руб. к 2007году или на 103,2% за счет расширения ассортимента и увеличения объемов реализации продукции.

Повысилась себестоимость продукции на 7241 тыс.руб. или на 108,6% к 2006 году на 2141 тыс. руб. к 2007 году или на 102,4% , так как повысились цены на энергоносители.

Прибыль от продаж по сравнению с 2006 г. уменьшилась на 6616 тыс.руб., что составило 54,7, а по сравнению с 2007 г. увеличилась на 1264 тыс.руб. или на 118,8%.

Численность работников нестабильна, с учетом особенности деятельности предприятия в 2008 г численность уменьшилась на 69 человек к 2006 году- это на 74,0% и увеличилась на 26 человек к 2007 году или на 115,3%.

Наибольшая выработка на одного работника была выполнена в 2007 году, в 2008 году на 139,6 тыс. руб. больше к 2006 году, на 61,2 тыс.руб. меньше к 2007 году.

Фонд оплаты труда увеличился на 407 тыс. руб. к 2006 году и 3177 тыс.руб. к 2007 году.

Среднегодовая стоимость основных фондов снизилась на 1434 тыс.руб. к 2006 году и 1057 тыс.руб. к 2008 году, за счет списания холодильного и торгового оборудования, пришедшего в негодность.

Фондоотдача основных средств на одном уровне. Затраты на реализацию продукции увеличилась на 7414 тыс.руб. к 2006 году и на 1968 тыс.руб. к 2007 году.

В том числе: материальные затраты к 2006 году повысились на 5981 тыс.руб., к 2007 году снизились на 2815 тыс.руб. Амортизация основных средств к 2006 году повысилась на 500 тыс. руб., к 2007 году на 353 тыс.руб.

Затраты на оплату труда повысились на 300 тыс.руб. к 2006 году и на 2343 тыс.руб. к 2007 году.

Соответственно изменилась и статья отчислений на социальные нужды: на 107 тыс.руб. к 2006 году и на 834 тыс.руб. к 2007 году.

Прибыль до налогообложения в 2008 году по сравнению с 2006 годом снизилась на 6634 тыс.руб., т.е. на 51,3% и увеличилась по сравнению с 2007 годом на 1271 тыс.руб. или на 122,2%.

Чистая прибыль уменьшилась на 47315 тыс.руб., что составило лишь 51,2% к 2006 году, а к 2007 году увеличилась на 850 тыс.руб. или на 123,2 %.

Рентабельность производства в 2008 году снизилась по сравнению с 2006 годом, а по сравнению с 2007 годом немного повысилась.

2.4 Финансовый анализ деятельности ООО «Новоросметалл-1

Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности, чем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности.

Проведем анализ состава и динамики балансовой прибыли финансовых результатов в ООО «Новоросметалл-1» (таблица 2).

Таблица – 2 Анализ состава и динамики балансовой прибыли финансовых результатов в ООО «Новоросметалл-1»

Балансовая (валовая) прибыль = прибыль (убыток) от проданных товаров + прибыль от реализации основных средств + прибыль от реализации прочих материалов - Убыток от реализации основных средств - Убыток от внереализационных операций.

                                                    Балансовая прибыль

Уровень рентабельности = _________________________

                                               Средняя стоимость имущества

Доходы Общества в 2008 году возросли на 100, 8% к 2006 г. и на 103,2% к 2007 г. за счет увеличения объема продаж.

Себестоимость услуг возросла на 108,6% к 2006 г. и 102,4 % к 2007 г., так как возросла закупочная стоимость товаров, повысились транспортно-заготовительные расходы и расходы на продажу.

Прибыль от продаж в 2008 г. снизилась на 54,7% к 2006 г. и увеличилась на 118,8% к 2007 г.

Внереализационные доходы увеличились на 125,1% к 2006 г. и снизились на 83,3% к 2007 г.

Балансовая прибыль в 2008 г снизилась на 51,2% к 2006 г. и увеличилась на 122,2% к 2007 г.

Уровень рентабельности в 2008 г. снизился на 47,2% к 2006 г. и повысился на 119,3% к 2007 г.

Рентабельность - это относительный показатель, отражающий уровень доходности бизнеса.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.).

Они более полно, чем прибыль, идентифицируют окончательные результаты хозяйствования, потому, что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Среди показателей рентабельности особого внимания заслуживают три группы показателей:

- во-первых, показатели рентабельности продаж ( маржа, назначение которых оценивать выгодность производимой продукции,

-во-вторых, показатели рентабельности активов, по которым можно судить об эффективности использования активов и о кредитоспособности организации,

- в – третьих, показатели рентабельности собственного капитала, которые характеризуют инвестиционную привлекательность организации.

Проведем анализ рентабельности по всем направлениям (таблица 3).

Таблица 3 – Анализ рентабельности деятельности ООО «Новоросметалл-1»

Рентабельность основной деятельности повысилась на 0,01 руб., т.е. в 2008 году на 1 рубль затрат было получено 0,08 руб. прибыли, т.к. в отчетном году увеличилась прибыль от продаж и снизились управленческие расходы, но по сравнению с 2006 годом уровень рентабельности основной деятельности снизился в двое, основным фактором снижения является уменьшение прибыли от продаж.

Рентабельность продаж в 2008 году увеличилась на 0,01 руб к 2007 году, т.е. возросла прибыль с одного рубля продаж, т.к. и прибыль и выручка от продаж в отчетном году увеличилась, но к 2006 году этот показатель снизился.

Рентабельность внеоборотного капитала в отчетном году увеличилась на 0,02 руб. к 2007 г., несмотря на уменьшение стоимости основных фондов, за счет увеличения чистой прибыли. В отношении к 2006 голу рентабельность внеоборотного капитала снизилась на 0,03 руб. Это связано со снижением уровня чистой прибыли и уменьшением стоимости внеоборотных активов.

Рентабельность оборотного и собственного капитала не изменилась.

Рентабельность акционерного капитала возросла на 0,15 руб., она зависит от объемов реализации продукции, ее ассортимента, себестоимости, среднего уровня цен и финансовых результатов от прочих видов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала зависит от объема продаж и скорости оборота капитала.

Чтобы проследить скорость оборота капитала нужно рассчитать коэффициент оборачиваемости:

                                                         выручка

К оборачиваемости = _________________________

                                             среднегодовую сумму

                                    основного и оборотного капитала

Чем быстрее оборачивается капитал, тем меньше его требуется для обеспечения запланированного объема продаж.

Проведем факторный анализ рентабельности совокупного капитала ООО «Новоросметалл-1» (таблица 4).

Таблица 4 – Факторный анализ рентабельности совокупного капитала ООО «Новоросметалл-1»

Выручка от продаж в 2008 г. возросла на 103,2% к 2007 г. и на 100,8% к 2006 г. Среднегодовая стоимость основного капитала уменьшилась на 99,0% к 2007 г. и на 98,1% к 2006 г. Среднегодовая стоимость оборотного капитала уменьшилась на 95,0% к 2007 г., но увеличилась на 101,7% к 2006 г.

Коэффициент оборачиваемости изменяется незначительно и наивысшее значение имеет в отчетном году, т.е в 2008 г оборачиваемость капитала происходит быстрее и его потребуется меньше для обеспечения объема продаж.

Анализ деловой активности организации дает комплексную оценку основным факторам, влияющим на рентабельность собственного капитала организации, поэтому проведем анализ показателей оборачиваемости ООО «Новоросметалл-1» .

Таблица 5 – Анализ показателей оборачиваемости ООО «Новоросметалл-1»

Коэффициент оборачиваемости активов ежегодно возрастает, т.е. скорость преобразования активов в деньги увеличивается, а дни оборота сокращаются.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств увеличивается с каждым годом, длительность оборота уменьшается.

Сумма дебиторской задолженности ежегодно уменьшается и сокращаются дни ее погашения.

Сумма кредиторской задолженности в отчетном периоде возросла и дни ее погашения также увеличилась, что указывает на нехватку денежных средств.

Проведем анализ состава и структуры имущества ООО «Новоросметалл-1» за 2008 год (таблица 6).

Таблица – 6 Анализ состава и структуры имущества ООО «Новоросметелл-1» за 2008 год.

финансовый доход бухгалтерский экономический

Стоимость имущества ООО «Новоросметалл-1» на конец года уменьшилась на 633 тыс.руб. или 99,6 %.

Стоимость внеоборотных активов уменьшилась на 1289 тыс. руб. или 99 %, его доля в общем имуществе уменьшилась на 0,5 или 99,4%.

Стоимость оборотных активов увеличилась на 656 тыс.руб. или 102,5% в том числе запасы увеличились на 3012 тыс.руб. или 114,4 %.

Денежные средства уменьшились на 2538 тыс.руб. или 76,5%. Их доля в составе имущества уменьшилась на 8,5 раз или 74,9%.

Стоимость реальных активов уменьшилась на 1057 тыс.руб., за счет уменьшения внеоборотных активов, или на 99,2%.

Проведем анализ наличия собственных оборотных средств ООО «Новоросметалл-1» за 2008 год. (таблица 7).

Таблица 7 – Расчеты наличия собственных оборотных средств ООО «Новоросметалл-1» за 2008 год.

Источники собственных средств на конец 2008 г. уменьшились на 4551 тыс.руб. или 97,%.

Наличие внеоборотных активов снизилось на 1289 тыс.руб. или 99%.

Наличие собственных оборотных средств уменьшилось на 3262 тыс.руб. или 86,75.

В процентах к источникам собственных средств собственные оборотные средства уменьшились на 1,7 или 89,4 %.

Потребность в материальных оборотных средствах на конец года возросла на 3012 тыс.руб. или 114,4%.

Способность покрытия потребности в материальных оборотных средствах за счет собственных оборотных средств на конец года снизилась на 28,5 или 75,8 %.

Источники заемных средств уменьшились на 5153 тыс.руб. или 76,3%.

Соотношение собственных и заемных источников снизилась на 3 или 78,9 % за счет увеличения у предприятия собственных источников.

Ликвидность активов представляет собой их возможность при определенных обстоятельствах обратиться в денежную форму (наличность) для возмещения обязательств. Из всех активов организации наиболее ликвидными являются оборотные активы, а из всех оборотных активов абсолютно ликвидные денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, депозиты и т.п.), а также непросроченная дебиторская задолженность, срок оплаты которой наступил, или счета, акцептованные к оплате.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенным в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы разделяются на следующие группы:

- А 1 – наиболее ликвидные активы – денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

- А 2-быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность и прочие оборотные активы.

-А 3 – медленно реализуемые активы – статья «Запасы» раздела 11 актива баланса ( за исключение «Расходы будущих периодов»), а также статьи из раздела 1 актива баланса « Долгосрочные финансовые вложения» -(уменьшенные на величину вложений в уставные фонды других предприятий).

-А 4 – труднореализуемые активы _ статьи раздела 1 актива баланса «Внеоборотные активы» (за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу).

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

-П 1 – наиболее срочные обязательства – кредиторская задолженность.

- П 2 – краткосрочные пассивы – заемные средства и прочие краткосрочные пассивы.

- П 3 –долгосрочные пассивы- заемные средства и прочие долгосрочные пассивы.

- П 4 – постоянные пассивы- итог раздела 111 пассива баланса «Капитал и резервы» и статьи раздела 1Y баланса за исключением статей, включенных в группу П 1 и П 2.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А 1 > П 1

А 2 >П 2

А 3>П 3

А 4<П 4

Проведем анализ ликвидности баланса ООО «Новоросметалл-1» (таблица 8).

Таблица 8 – Анализ ликвидности баланса ООО «Новоросметалл-1»

А1 3581 > П1 7332 А1 1950 > П1 11250

А2 7232 > П2 - А2 6325 > П2 - А3 21378 > П3 - А3 24525 > П3 - А4 128661 < П4 138814 А4 127372 < П4 143334

Баланс ООО «Новоросметалл-1» на начало и конец 2008 г. не ликвиден, так как не соблюдаются все неравенства.

Таблица 9 – Комплексный анализ ликвидности баланса ООО «Новоросметалл-1».

Норматив коэффициента текущей платежеспособности от 1 до 2.

Нормальное значение коэффициента быстрой ликвидности – 0,8 -1,0,

Коэффициент абсолютной ликвидности ниже нормального значения, значит предприятие не имеет возможности погасить часть краткосрочной задолженности в ближайшее время.

Чтобы дать заключение об устойчивости финансового состояния предприятия необходимо дать оценку имущества, находящегося в распоряжении предприятия, проанализировать его состав и структуру, определить изменения в течение анализируемого периода.

Проведем анализ оборачиваемости оборотных средств ООО «Новоросметалл-1» (таблица 10).

Таблица 10 – Оборачиваемость оборотных средств ООО «Новоросметалл-1»

В 2008 году выручка от реализации возросла на 3232 тыс.руб. Однодневный оборот увеличился на 9 тыс.руб.

Остатки оборотных средств увеличились на 3012 тыс. руб.

Оборачиваемость оборотных средств увеличилась на 8 дней, при этом произошло высвобождение денежных средств в сумме 2312,6 тыс.руб., которые компания может использовать на другие цели.

Проведем анализ уровня и динамики финансовых показателей деятельности ООО «Новоросметалл-1» (таблица 11).

Таблица 11 - Анализ уровня и динамики финансовых показателей деятельности ООО «Новоросметалл-1»

Выручка от реализации работ и услуг ООО «Новоросметалл-1» в 2008 году увеличилась на 3232 тыс.руб. или на 103,2 % к уровню 2007 года.

Себестоимость продаж возросла на 2141 тыс.руб. или 102,4 %, уровень себестоимости к выручке снизился в 2008 году на 0,7 %.

Валовая прибыль увеличилась на 1091 тыс.руб. или 110,7 %, уровень валовой прибыли в выручке 2008 года увеличился на 0,7 %.

В 2008 году сумма управленческих расходов уменьшилась на 173 тыс.руб. или 95%, их уровень в составе выручки 2008 года снизился на 0,3%

Прибыль от продаж в 2008 году возросла на 1264 тыс.руб. или 118,8%.

Доля прибыли к выручке 2008 года увеличилась на 1%.

Внереализационные доходы уменьшились в 2008 году на 212 тыс.руб. или 83,3%, их доля к выручке уменьшилась на 0,3%.

Внереализационные расходы в 2008 году снизились на 221 тыс.руб. или на 90,3 %, их доля к выручке уменьшилась на 0,3 %.

Чистая прибыль отчетного периода возросла на 850 тыс.руб. или на 123,2%. Доля чистой прибыли к выручке возросла в 2008 году на 0,7 %.

Проведем анализ изменения актива и пассива баланса

ООО «Новоросметалл-1» за 2008 год (таблицы 12,13).

Таблица 12 – Анализ актива баланса и его изменения ООО «Новоросметалл-1»

Валюта баланса на конец 2008 года уменьшилась на 633 тыс.руб. или 99,6%.

В том числе внеоборотные активы уменьшились на 1289 тыс.руб или 99%. Их удельный вес в составе имущества предприятия уменьшился на 0,5%.

Стоимость основных средств снизилась в 2008 году на 1057 тыс.руб. или на 99,1%, но их удельный вес в составе имущества снизился на 0,3%.

Сумма оборотных активов увеличилась на конец года 656 тыс.руб. или 102,1%, их удельный вес увеличился на 0,5 %.

Стоимость запасов возросла на 3012 тыс. руб. или на 114,4 %, их доля в структуре имущества увеличилась на 1,9%.

Дебиторская задолженность на конец года уменьшилась на 907 тыс.руб. или на 87,5 %, ее удельный вес снизился на 0,5%.

Более чем в два раза уменьшилась статья баланса денежные средства, их доля в составе имущества снизилась на 1%

Таблица 13 – Анализ пассива баланса и его изменения ООО «Новоросметелл-1»

Величина капитала на конец 2004 года увеличилась на 4520 тыс.руб., или на 103,3%. Его доля в структуре имущества возросла на 3,2%.

Краткосрочные обязательства на конец года уменьшились на 5153 тыс.руб. или на 76,3 % и их удельный вес снизился на 3,1%.

Кредиторская задолженность на конец года возросла на 3918 тыс.руб. или 153,45, ее удельный вес увеличился на 2,4%.

Финансовая устойчивость определяется соотношением материальных оборотных средств с величинами собственного капитала и заемных источников их формирования.

Предприятие может на определенный период может находиться в одном из четырех типов финансовой устойчивости:

1. При абсолютной устойчивости финансового состояния имеется излишек собственных оборотных средств формирования запасов (стр. 9 со знаком «+»).

2. При нормальной устойчивости финансового состояния предприятия для формирования запасов собственные оборотные средства увеличиваются на величину долгосрочных кредитов и займов ( стр. 10 «+»).

3 .При устойчивом финансовом состоянии для формирования запасов дополнительно привлекаются краткосрочные кредиты и займы ( стр. 11 «+»), при этом финансовая неустойчивость считается:

а) допустимой, если величина привлекаемых для формирования запасов краткосрочных кредитов и займов не превышает суммарной стоимости сырья, материалов, других аналогичных ценностей и готовой продукции (наиболее ликвидной части материальных оборотных активов);

б) не допустимой, если сумма краткосрочных кредитов и займов больше суммарной стоимости сырья, материалов, других материальных ценностей и готовой продукции.

4. При кризисном финансовом состоянии общая величина запасов больше суммы всех источников их формирования ( стр. 11 «-«).

Далее проведем анализ финансовой устойчивости ООО «Новоросметалл-1» за 2008 год ( таблица 14).

Таблица 14- Анализ финансовой устойчивости ООО «Новоросметалл-1» за 2008 год

Из таблицы видно, что наличие собственных оборотных средств на конец 2008 года увеличилось на 5809 тыс.руб., но на конец года предприятие испытывает недостаток собственных оборотных средств для формирования запасов на сумму 338 тыс.руб. А также предприятие испытывает недостаток всех источников формирования запасов на сумму 338 тыс.руб.

Исходя из данного анализа можно сделать заключение, что предприятие на конец года находится в кризисном финансовом состоянии, и для пополнения источников для формирования запасов необходимо привлекать заемные средства в виде краткосрочных кредитов банка.

3. Предложения по совершенствованию финансового состояния, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых результатов деятельности ООО «Новоросметалл-1»

3.1 Аудит учетной политики и системы бухгалтерского учета ООО «Новоросметалл-1»

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ включает четыре уровня, из которых для экономических субъектов наиболее существенным является четвертый (низший) уровень, который включает учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Учетная политика определяет совокупность способов бдения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Проверка соблюдения учетной политики должна предшествовать всем остальным этапам аудиторской проверки.

Прежде всего, следует выяснить, имеется ли приказ по учетной политике. Основные положения учетной политики затрагивают различные аудиторские документы, прежде всего правила (стандарты) аудиторской деятельности, в которых имеются прямые ссылки на учетную политику. Такие ссылки имеются в правилах (стандартах): «Планирование аудита», «Аналитические процедуры», « Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта».

Задача аудитора – проанализировать и оценить элементы учетной политики и отразить это в аналитической части заключения.

К основным элементам учетной политики можно отнести методические, технические и организационные.

К методическим элементам относятся:

- способы амортизации основных средств (ОС), нематериальных активов (НА), спецодежды и специнвентаря;

- порядок отнесения объектов ранее числившихся в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, в состав основных средств и материалов;

- оценка производственных запасов ( по фактической себестоимости);

- оценка готовой продукции (по фактической себестоимости, по нормативной себестоимости, по плановой и производственной себестоимости, по прямым статьям затрат);

- оценка незавершенного производства (по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, по фактически произведенным затратам);

- списание расходов будущих периодов в течение периода, к которому они относятся (равномерно, пропорционально объему производства);

- создание резервов предстоящих расходов и платежей;

- группировка и списание затрат на производство (по статьям калькуляции, по видам продукции, база распределения накладных (косвенных) расходов);

- признание прибыли от реализации;

- создание резервов по сомнительным долгам, создание фондов специального назначения.

К техническим аспектам учета относятся:

- план счетов;

- форма бухгалтерского учета;

- учет ремонта Ос (с созданием ремонтного фонда или без);

- аналитический учет движения ТМЦ (с применением оперативно- бухгалтерского метода, карточно-документационного метода;

- списание материалов (по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости);

- учет выпуска готовой продукции (с использованием счета №40 «Выпуск продукции, работ, услуг» или без него)4

- учет затрат на производство и калькулирование себестоимости (нормативный, позаказный, попередельный, поиздельный);

- распределение косвенных расходов;

- сводный учет затрат на производство ( по изделиям, по группам изделий, по заказам, попроцесный);

- порядок проведения инвентаризации.

К организационным аспектам учетной политики относятся:

- организационная форма бухгалтерской службы;

- выделение подразделений на отдельный баланс;

- внутрипроизводственный контроль.

Целью аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия является знакомство с системой бухгалтерского учета, включающий в себя изучение, анализ и оценку об учетной политике и основных принципах ведения и организации бухгалтерского учета и документооборота.

В соответствии с Федеральным законом от 29.11.1996 г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34-н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 г. №60н, в ООО «Новоросметалл-1» принята учетная политика, согласно которой при осуществлении бухгалтерского учета применяется рабочий план счетов согласно приказа №94-н от 31.10.2000 г.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определяется в графике документооборота.

В целях налогообложения установлен метод определения выручки.

Выручка определяется по мере поступления средств за товары при безналичных расчетах – в учреждениях банка, при расчетах наличными денежными средствами в кассу предприятия, т.е. по оплате.

При принятии к бухгалтерскому учету объектов основных средств срок их полезного использования в соответствии со сроками, установленными в централизованном порядке, исходя из норм, утвержденных постановлением Совета Министров с 22.10.90 г.

№ 81072.

Износ основных средств начисляется линейным способом.

Затраты на проведение ремонта производственных основных средств включается в себестоимость продукции текущего отчетного периода по соответствующим элементам затрат по мере проведения ремонта.

Погашение стоимости, переданных в эксплуатацию объектов и средств, осуществляется по их видам способом списания 100% стоимости по мере отпуска.

Затраты по заготовке и доставке товаров, проводимые до момента передачи в продажу включаются издержки производства.

Приобретение товара и материалов отражают на счете № 10»Сырье и материалы».

Учет затрат на производство ведет с подразделением затрат на прямые, собираемые по дебету счета № 20 «Основное производство» и косвенные (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения), которые отражаются по дебету счетов № 26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогательное производство».

Коммерческие расходы включают в стоимость соответствующих видов продукции прямым путем.

Проводится инвентаризация в обязательном порядке в случаях, установленных законодательством. Кроме того, проводится полная инвентаризация имущества, товаров и обязательств организации один раз в год по состоянию на 1 ноября отчетного года.

Учетная политика в ООО «Новоросметалл-1» составлена в соответствии с действующими нормативными документами и включает в себя все основные методологические, технические и организационные элементы.

Бухгалтерский учет в ООО «Новоросметал-1» ведется на журнально-ордерной форме бухгалтерского учета, и пока только частично с применением персонального компьютера с применением программы

«1: С Бухгалтерия. 7.7».

Так как основной доход организация получает от реализации товаров, поэтому в формировании финансового результата участвуют счета, на которых отражается информация о наличии и движении товаров.

Счет 41 «Товары» применяется, когда, товары приобретаются специально для продажи. На счете 41 «Товары» учитывают покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, учитываемой на счете 01 «Основные средства или счете

10 «Материалы»).

К счету 41 «Товары открыты субсчета:

- субсчет 41.1 «Товары на складах»;

- субсчет 41.2 «Товары в розничной торговле»;

- субсчет 41.3 «Тара под товаром и порожняя».

Организация аналитического учета.

К счету привязан один вид субконто «Номенклатура», которому соответствует многоуровневый справочник «Номенклатура», предназначенный для хранения информации о товарной номенклатуре предприятия.

На субсчетах 41.1- 41.3 добавляется еще один вид субконто - «Места хранения» для ведения аналитического учета запасов на складах предприятия. Этому виду субконто соответствует справочник «Места хранения МПЗ», содержащий сведения о складах предприятия. На субсчетах 41.1-41.3 по второму субконто («Места хранения») учет ведется только в натуральном выражении, в то время как по субконто вида «Номенклатура» учет ведется как в стоимостном, так и в натуральном выражении, т.е. при такой настройке из бухгалтерского учета можно получить информацию о стоимости и количестве материальных запасов в целом по предприятию, но и по каждому отдельному складу можно получить итоги только в количественном выражении.

Для обеспечения ведения на счете аналитического учета в разрезе номенклатуры необходимо занести в справочник «Номенклатура» сведения о товарах. Для ввода (редактирования) элементов справочника в типовой конфигурации предусмотрена специальная диалоговая форма ( меню «Справочники – Номенклатура»).

В реквизите «Наименование» указывается наименование товара согласно документам поставщика или принятые в организации наименования товаров.

Указанное здесь наименование будет впоследствии выводиться во всех первичных документах, оформляемых в программе при движении товара (продаже, передаче, возврате).

В реквизите «Тип товара» указывается тип товара путем выбора значения перечисления – собственный; на комиссии; тара; покупные изделия. Тип товара «Собственный» устанавливается для тех товаров, которые учитываются на балансе организации ( на счете 41 «Товары»). Право собственности на эти товары, как правило, переходит к организации при получении товаров от поставщиков.

Реализация товаров: для ввода операций, связанных с отпуском товаров и продукции клиентам, и формирование печатной формы «Расходная накладная» в типовой конфигурации предусмотрен документ « Передача материалов в производство» (меню «Документы – Учет товаров, реализация – Отгрузка товаров, продукции»). В шапку документа вводятся значения следующих реквизитов:

«Получатель» (выбирается элемент справочника «Контрагенты»).

«Договор» (выбирается элемент справочника «Договоры», подчиненный выбранному контрагенту. Данный элемент может содержать реквизиты договора ( или счета), являющегося основанием на отпуск товара).

«Склад» ( из справочника «места хранения» выбирается склад, с которого производится отпуск товара).

Переключатель «Вид отгрузки» используется для выбора способа признания выручки. Переключатель устанавливается в положение «Продажа».

Реквизит «Зачет аванса» управляет формированием проводок по зачету аванса, полученного от покупателя. Реквизит «Зачет аванса» принимает одно из следующих значений – «не засчитывать», «без указания договора», «только по договору».

Табличную часть накладной заполняют элементами справочника «Номенклатура», имеющими тип «Товар». Затем производится выбор из справочника « Контрагенты» и «Договоры».

Документ кнопкой «Печать» формирует печатную форму «Расходная накладная». Заполненную форму накладной нужно сохранить. При проведении автоматически формируются проводки, состав которых зависит от типа номенклатуры, типа товара и вида отгрузки.

Документ для каждого товара анализирует значение реквизита «Тип», установленное в справочнике «Номенклатура», и на этом основании сам определяет, что отгружается по данной накладной.

Себестоимость товара списывается со счета 41 «Товары. Код субсчета при этом уточняется по значению реквизита «Тип товара».

С кредита счета 41.1 «Товары на складах» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Сумма проводки рассчитывается как произведение средней себестоимости на количество отгруженной продукции. Аналитический учет на счете 41.1 «Товары на складах» в разрезе мест хранения ведется только в натуральном выражении. Причем документ перед проведением контролирует текущий остаток товара на складе. И если количество товара меньше, указанного в документе, то документ не проводится. Вторая проводка учитывает сумму, подлежащую уплате по Дебету счета 62.1»Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)» и Кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Сумма рассчитывается как произведение количества отпущенного товара на оптовую цену. Третья проводка относит сумму покупной стоимости в кредит вспомогательного забалансового счета ПС «Покупная стоимость».

Финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», автоматически, с нарастающим итогом с начала года.

Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по сету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за определенный период.

Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризую размеры прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывают как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризуют размер убытка организации.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

- финансового результата от продажи товаров;

- финансовый результат от продажи основных средств и другого имущества;

- операционных доходов и расходов;

- чрезвычайных доходов и расходов.

Организация получает основную часть прибыли от реализации товаров.

Прибыль от продажи продукции определяется как разница между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее приобретение и продажу. Финансовый результат от продажи продукции определяют по счету 90 «Продажа». На этом счете отражают выручку и себестоимость продукции. По кредиту счета 90 «Продажа» субсчет 1 отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету счета 90 субсчет 2 - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнирование сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам ( в корреспонденции со счетом 42 « Торговая наценка»).

Чтобы получить информацию о состоянии на счетах 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки необходимо запросить анализ субконто по этим счетам.

Приведем основные хозяйственные операции по учету продажи продукции (таблица 16).

Где счет 90 «Продажи» и счет 68 «Расчеты с бюджетом» имеют субсчета:

- счет 90.1 «Выручка»;

- счет 90.2 «Себестоимость»;

- счет 90.3 « Налоги»;

- счет 90.9 «Финансовый результат;

- счет 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость.

Таблица 16 – Хозяйственные операции по учету продажи продукции

3.2 Аудит и система внутреннего контроля финансовых результатов деятельности предприятия

В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (ф.№2).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и определяется их финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Аудитор прежде всего выставляет, как в учетной политике для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ услуг) – по методу начисления или по кассовому методу.

Аудитор проверяет аналитические документы регистры учета (при журнально-ордерной форме учета – журнал-ордер №) и устанавливает законность правильность и достоверность отраженных сумм и прибылей и убытков.

Финансовый результат (прибыль от продажи продукции (субсчет 99-1) определяется как разница между выручкой от реализации ( кредитовый оборот счета 90, ) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 90-1) - кредит счета 90).

На счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам непромышленного характера;

- работам и услугам промышленного характера;

- другим услугам и работам.

Финансовый результат от прочих видов деятельности (субчсет 99-2) включает результаты от реализации основных средств, товаро- материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п., отражаемых на счете 91. Проверка осуществляется аудитором по данным, проведенным по счету 91, и устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отраженных НДС и др.

Отражение информации о прочих доходах и расходах ( операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По итогам аудита прибыли целесообразно разработать мероприятия, направленные на ускорение продажи продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь.

Сальдо, формирующееся на счете 99 «Прибыли и убытки»

Общий финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. №2) в строке 140. Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, определяемой как разница налоговых доходов и налоговых расходов, определенных в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Таким образом, в течение отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются в учете на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «прибыли и убытки».

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшиеся в распоряжении организации после утраты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или неоднократного убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток).

При проверке отчета о прибылях и убытках (ф.№2) аудитор должен обратить внимание на следующее:

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету « доходы организации (ПБУ 9/99), и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг ( с учетом скидок (накидок) суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т.п.).

К обязательным платежам, которые согласно установленному порядку не признаются организацией доходами, в частности, относятся НДС, акцизы и экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их осуществления или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, проводят по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

По этой строке проходит и сумма оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство» 41 «Товары», 43»Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Сумма общехозяйственных расходов попадает в строку 020 в том случае, если в учетной политике организации не предусмотрено их списание непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной строке отражаются затраты на производство проданной продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов.

Общепроизводственные расходы при этом проводятся по строке 040 «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения, которые данные строки

020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг « не включаются. Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или посреднической деятельностью, а также организации общественного питания проводят по этой строке суммы, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой организации.

По строке 060 «Проценты к получению» проводятся операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., представление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на расчетных счетах в этих кредитных организациях.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются по строке 080 « Доходы от участия в других организациях.

По строке 070 «Проценты к уплате» записываются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за представление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По строке 080 « Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (договор простого товарищества), а также доходы от финансовых вложений в ценные бумаги других организаций.

Прибыль, подлежащая получению, включается в состав операционных доходов и облагается по общей ставке налога на прибыль.

По строке 090 «Прочие операционные доходы и 100 «Прочие операционные расходы» приводятся данные, перечисленные в пунктах 73-76 Приказа Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных платежей, отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 120 «Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

- суммы до оценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятые к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

- а также сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

По строке 130 «Внереализационные расходы» в отчете о прибылях и убытках учитываются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией- должником; возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

- курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

- суммы уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года);

- Убытки списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

-Убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы.

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов.

В случае если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показаться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

По строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» приводится:

- отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом;

- уточненная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).

По строке 170 «Чрезвычайные доходы», в частности, могут быть учтены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

По строке 180 «Чрезвычайные расходы» отражаются, например, стоимость утраченных материально- производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и, не подлежащие восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.

По строке 190 «Чистая прибыль / нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» приводится итог строки 160 плюс итог строки 170 минус итог строки 180.

Аудит декларации по налогу на прибыль проводится в соответствии с гл.25 НК РФ, где предусмотрено, что все платежи по налогу на прибыль, исчисляемые и уплаченные налогоплательщиком в течение налогового периода, являются авансовыми платежами налога на прибыль, а не суммами налога на прибыль. Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком уже по итогам налогового периода ( по итогам календарного года).

Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Каждый налогоплательщик (ст.289 НК РФ) обязан предоставлять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль по истечении каждого отчетного и налогового периода независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей.

При проверке декларации аудитор руководствуется инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций и статьями гл. 25 НК РФ, которыми определены особенности исчисления доходов и расходов организации и определения налоговой базы, и другими нормативными актами.

Формирование прибыли как объекта налогообложения производится непосредственно в налоговой декларации и представляет собой разницу между суммой полученных доходов отчетного (налогового) периода (строки 010 и 030 налоговой декларации – далее – НД и суммой произведенных расходов отчетного (налогового) периода (строки 020 и 040 листа 02 НД).

Прибыль отчетного (налогового) периода необходимо откорректировать на суммы:

-облагаемых по иным ставкам (доходы от долевого участия в других организациях, доходы по операциям с ценными бумагами и иные виды доходов, перечисленных в налоговой декларации (строки 060-090 листа 02 НД);

- льгот в соответствии с законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г № 2116-1, которые продолжают действовать с введением гл.25 НК РФ до окончания периода их действия (строки 100-130 листа 02НД);

- убытка прошлых лет в порядке, установленном ст. 283 НК (строка 150 НД);

- прибыли, исключаемые из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот по налогу на прибыль, который зачисляется в бюджет субъекта российской Федерации и (или) местный бюджет (строки 160 и 170 НД).

Затем аудитор проверяет все другие показатели и приложения налоговой декларации по налогу на прибыль (приложения №№ 1,2,3,4,5,5а,6) и выявляет имеющиеся неточности.

Если аудиторская организация проводит проверку налогоплательщика не первый год, то желательна проверка деклараций за каждый отчетный период в течении года и по окончании календарного года – за весь налоговый период, что позволит налогоплательщику оперативно исправить все обнаруженные аудитором ошибки.

После проверки декларации за каждый отчетный период и в целом за налоговый период целесообразно обсудить с главным бухгалтером все выявленные недочеты и исправить их.

Типичные ошибки в ходе проверки:

- неправильное отнесение в бухгалтерском учете расходов и доходов к внереализационным, операционным, чрезвычайным;

- несвоевременное и неверное отражение курсовых и суммовых разниц;

- оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

- прибыль (убыток выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного года;

- неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

- неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационным для целей налогообложения.

Одним из этапов проведения аудита является проверка системы внутреннего контроля организации.

В соответствии со стандартами аудиторской деятельности под системой внутреннего контроля (СВК) понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая, включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку соблюдения требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности, предотвращения ошибок и искажений, исполнения приказов и распоряжений, обеспечения сохранности имущества организации.

Внутренний аудит выявляет все, что искажает финансовую отчетность, снижает платежеспособность, ухудшает финансовое состояние предприятия.

Выявляет все, что нарушает действующее законодательство.

Внутренний аудит помимо проверки направлен на анализ финансового состояния, привлечения пассивов, консультирование, а также на сохранность активов, пресечение и профилактику злоупотреблений.

Первоочередная задача внутреннего аудита – периодический контроль за финансово- хозяйственной деятельностью, которая решается на основе аудиторской проверки, включающей проверку состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, выявление влияния найденных ошибок и нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности.

Структура службы внутреннего аудита зависит от специфики организации, ее величины и конкретных целей ее администрации.

Методика проведения внутреннего аудита предусматривает следующие этапы:

- планирование аудиторской проверки;

- основные направления аудиторской проверки;

- порядок составления отчета внутреннего аудита, его согласования и представление руководству.

При проведении внутреннего аудита финансовых результатов предлагается следующая программа и последовательность проведения внутреннего аудита:

- проверка правильности заполнения данных отчетности и ее соответствия данным бухгалтерского учета;

- правильность расчета прибыли (убытка) от реализации;

- аудит финансовых результатов от прочей реализации;

- аудит внереализационных доходов и расходов (потерь);

- контроль распределения прибыли в течении отчетного года;

- проверка формирования и использования страхового фонда;

- обоснованность создания резервов предстоящих расходов и платежей и их использование;

- проверка получения и погашения кредита, использование кредита по назначению;

- проверка законности и обоснованности выдачи ссуд работникам организации;

- общий вывод о значимости ошибок в учете затрат финансовых результатов, фондов, резервов и займов и их влиянии на достоверность отчетности.

Проверка внутреннего аудита правильности начисления налогов:

- правильность отражения налогов и сборов, которые финансируются за счет балансовой прибыли;

- правильность отражения налогов и сборов;

- правильность отнесения налогов, сборов и отчислений в государственные внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения на себестоимость услуг;

- общий вывод о значимости ошибок при начислении налогов и их влиянии на достоверность отчетности.

Система внутреннего контроля в ООО «Новоросметалл-1» не предусмотрена учредительными документами.

3.3 Предложения по совершенствованию финансового состояния, учета и внутреннего аудита в ООО «Новоросметалл-1»

Проведенный анализ ООО «Новоросметалл-1» показал, что предприятие находится в кризисном состоянии и испытывает недостаток источников формирования запасов, коэффициенты ликвидности баланса находятся ниже нормального значения.

Основная цель работы любого предприятия - получение прибыли от существующей деятельности. Изучаемое предприятие в 2008 году получило прибыли на 123,2 5 больше, чем в 2007 году, но этот показатель не является стабильным, т.к., к уровню 2006 года он составил лишь 51,2 %, то перед руководством ООО «Новоросметалл-1» стоит задача по разработке и внедрению таких мероприятий, которые позволят стабилизировать деятельность предприятия и повысить его результаты.

Это можно осуществить путем:

- увеличение прибыльности продаж;

- стабилизированием потока денежной наличности, и, как следствие, повысятся показатели абсолютной ликвидности баланса и рентабельности.

Пути увеличения прибыли предприятия:

- рост доходов от реализации товаров;

- оптимизация затрат;

- повышение уровня рентабельности продаж;

- расширение сферы покупателей.

Рост доходов от реализации зависит от цен на продукцию, их ассортимента и качества, от маркетинговых действий по увеличению спроса, кредитной политики организации.

Кроме того, на увеличение спроса влияет не только потребность в том или ином товаре, но и соотношение цены и качества продукции, активность рекламы и использование новых технологий.

Второй задачей, стоящей перед предприятием, является снижение расходов предприятия, оптимизация затрат, запасов ценностей, совершенствование их структуры. Основными источниками резерва снижения себестоимости продукции являются:

- повышение уровня производительности труда;

- улучшение качества обслуживания;

- сокращение коммерческих расходов;

- поиск новых покупателей и заказчиков;

- поиск поставщиков с более низкими ценами, оптимизация денежных потоков от предприятия к поставщикам с целью достижения определенного объема закупок для получения скидок по товарам.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных мероприятий (улучшение организации труда, усиление контроля за состоянием складского хозяйства, систематическое проведение инвентаризации, контроль обоснованности списания расходных материалов, сравнение прайс-листов поставщиков, проведение переговоров по поводу снижения расценок на товары, заключение договоров поставки с более выгодными для предприятия условиями).

Проведение подобных мероприятий позволит снизить расходы предприятия, и, как следствие, увеличить показатели прибыли и рентабельности.

В ООО «Новоросметалл-1» можно провести ряд мероприятий для улучшения показателей ликвидности баланса. Основной путь для этого – стабилизация денежных потоков для увеличения денежных средств на расчетном счете предприятия и в кассе.

Оптимизация денежных потоков предприятия и увеличение денежных средств на балансе позволит увеличить показатели абсолютной ликвидности баланса. Основной путь для оптимизации денежных потоков – сокращение разрыва времени между реализацией продукции и услуг и получением оплаты за них, проведение систематической инвентаризации дебиторской задолженности. Кроме того, предприятию необходимо периодически проводить инвентаризацию кредиторской задолженности и вовремя погашать свои долги перед поставщиками, работниками по заработной плате, задолженность перед бюджетом по налогам и сборам; что приведет к сокращению объема кредиторской задолженности и улучшить показатели абсолютной ликвидности баланса ООО «Новоросметалл-1».

При осуществлении плана увеличения прибыли и сокращения затрат исследуемое предприятие будет иметь свободные денежные средства и вкладывать их в ликвидные запасы.

Для повышения финансового уровня предприятия необходимо разрабатывать вопросы управленческого учета.

Учет дает информацию о необходимости затрат, связанных с применением тех или иных управленческих решений, по накоплению ресурсов, степени их использования, по изменению объемов производства, ассортимента продукции, по подготовке и эксплуатации оборудования, повышению производительности оборудования и других производственных факторов.

Такой подход не допускает включения в состав затрат расходов, которые вызваны не использованием каких – либо ресурсов.

Процесс информирования заинтересованных руководителей о соответствии фактических результатов деятельности ожидаемым или желаемым представляет собой обратную связь через систему внутренней управленческой отчетности, которая является неотъемлемой частью системы внутреннего контроля организации.

Чем больше руководитель организации ориентирован на достижение результата, тем в большей степени он нуждается в обратной связи через внутреннюю отчетность, информирующую его об эффективности деятельности центра ответственности.

Осуществление контроля за действием подчиненных предполагает согласование целей и планирование результатов их работы.

Внутренняя управленческая отчетность должна отражать отклонения от ожидаемых результатов.

В основе структуры управленческого учета лежат пять основных элементов (областей), составляющие систему внутреннего контроля и управления:

- контроль принятых допущений;

- контроль планов;

- контроль ресурсов;

- контроль текущей деятельности.

Задача управленческого учета состоит в оказании помощи управляющим и другим заинтересованным лицам и достижении поставленных целей.

Управленческий учет - это наблюдение и обобщение текущих данных, это система внутреннего оперативного управления. Суть управленческого учета заключается в представлении информации, которая необходима менеджерам в процессе управления предпринимательской деятельностью, причем в объемах, не присущих финансовому учету.

К управленческому учету относятся задачи текущего оперативного управления финансово-хозяйственной деятельностью организации по всей ее структуре: от высших до самых низших звеньев управления.

Финансовый учет концентрирует внимание на контроле активов и пассивов, на регистрации и классификации операций, воздействующих на результаты хозяйственной деятельности.

Управленческий учет обязательно должен фокусировать внимание на будущем, на том, что можно сделать, чтобы повлиять на ход событий.

Объем реализации продукции может оказать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельности продукции приводит к увеличению прибыли.

Если увеличить долю более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастает.

Снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли. Величина прибыли находится в прямо пропорциональной зависимости от изменения уровня средне реализационных цен, при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает.

Финансовый результат предприятия напрямую зависит от финансовой деятельности, не связанной с реализацией продукции. И прежде всего от реализации ненужного, излишнего, не используемого имущества предприятия.

Необходимо строго контролировать процесс оборачиваемости капитала.

Рассмотрим схему системы поиска резервов увеличения прибыли от реализации продукции.

Рисунок 2 Система поиска резервов увеличения прибыли от реализации продукции.

Ценовая политика состоит в том, что предприятие устанавливает цены на таком уровне и так изменяет их в зависимости от ситуации на рынке, чтобы обеспечить достижения краткосрочных и долгосрочных целей (овладение определенной долей рынка, завоевание лидерства на рынке, получение запланированной суммы прибыли, максимальной прибыли).

Необходимо обратить внимание на уровень средне реализационных цен, на уровень которых влияют следующие факторы: качество реализованной продукции, рынки сбыта, конъюнктура рынка, сроки реализации, инфляционные процессы.

Дополнительные резервы прибыли можно изыскать от прочих операций, например: от реализации основных средств, нематериальных активов, но не только в зависимости от количества проданного имущества, его балансовой стоимости и цены реализации, но нужно учитывать и эффект от ускорения оборачиваемости капитала.

Положительные результаты принесет постоянный анализ внереализационных доходов и расходов. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями.

При анализе необходимо устанавливать причины невыполнения обязательств, принимать меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками, Нои по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия.

Списание безнадежной дебиторской задолженности говорит о снижении качества учета и контроля за состоянием расчетов.

Большой интерес представляет методика маржинального анализа, которая базируется на делении производственных и коммерческих затрат на постоянные и переменные. По этой методике уровень рентабельности не зависит от объема продаж, так как с изменением последнего происходит равномерное увеличение прибыли и суммы затрат. Прибыль и издержки не изменяются пропорционально объему реализации продукции, поскольку часть затрат остается постоянной.

Итак, к основным предложениям по совершенствованию финансового состояния, учета и внутреннего аудита ООО«Новоросметалл-1» можно отнести следующие мероприятия:

- использование функций управленческого учета и внутренней отчетности

- разработка и внедрение системы внутреннего контроля (аудита);

- увеличение объемов реализации рентабельной продукции

- снижение себестоимости реализуемой продукции;

- разработка ценовой политики;

- реализация непригодного, излишнего имущества;

- контроль за оборачиваемостью капитала;

- дополнительный резерв прибыли: реализация основных и нематериальных активов;

- постоянный анализ внереализационных доходов и расходов, через финансовый контроль за выполнением договорной дисциплины;

- использование элементов маржинального анализа производственных и коммерческих затрат.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы усиленно выполняются, это положительно влияет на финансовое положение предприятия. Напротив, в результате спада производства и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие ухудшение финансового состояния предприятия, его платежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние не является игрой случая, а итогом грамотного, умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Устойчивое финансовое положение, в свою очередь, положительно влияет на объемы основной деятельности, обеспечение производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности должна быть направлена на обеспечение планомерного построения и расходования денежных ресурсов, выполнении расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.

Главная задача финансовой деятельности предприятия сводится к наращиванию собственного капитала и обеспечение устойчивого положения на рынке. Для этого оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, оптимальную структуру актива и пассива баланса.

Для повышения финансовых результатов необходимо увеличить объем реализации продукции, расширить рынок сбыта, учесть такие сопоставимые показатели как повышение качества продукции, цен, но при оптимальном использовании активов, изыскать резервы по снижению себестоимости продукции. Этому может способствовать применение многоступенчатого учета затрат на производство. Этот вариант предусматривает наценку (маржу) для покрытия затрат по каждой степени.

Немаловажно проводить учет и контроль за уже сложившимся финансовым результатом и порядком его использования.

В первом разделе данной дипломной работы рассмотрены теоретические аспекты формирования финансового результата деятельности предприятия на основе бухгалтерской отчетности.

Так как бухгалтерская отчетность является основной информационной базой анализа финансового состояния предприятия, то обозначены основные показатели и формы отчетности, в которых они отражены.

Во втором разделе проведен анализ производственно- финансового состояния ООО «Новоросметалл-1» - как экономического субъекта исследования.

Анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Новоросметалл-1» показал, что в 2008 году экономические показатели деятельности предприятия по отношению к 2007 году повысились, то по отношению к 2006 году снизились.

Объем продаж ООО «Новоросметалл-1» в 2008 году вырос на 100,7% и на 103,2%, за счет расширения ассортимента и увеличения объемов реализации продукции.

Себестоимость продукции повысилась на 102,4%, т.к. повысились цены на энергоносители.

Прибыль от продаж увеличилась на 118,8%.

Численность работников нестабильна, с учетом особенности деятельности предприятия и в 2008 году увеличилась на 26 человек или на 115,3%.

Среднегодовая стоимость основных фондов снизилась на 99% за счет списания холодильного и торгового оборудования, пришедшего в негодность.

Фондоотдача основных средств осталась на одном уровне.

Прибыль до налогообложения в 2008 году по сравнению с 2006 годом снизилась на 51,3% и увеличилась по сравнению с 2007 годом на 122,2%.

Чистая прибыль уменьшилась и составила лишь 51,2% к 2006 году, а к 2007 году увеличилась на 123,2%.

Рентабельность производства в 2008 г. снизилась по сравнению с 2006 г., а по сравнению с 2007 г. немного повысилась.

Предприятие находится в кризисном финансовом состоянии и испытывает недостаток источников формирования запасов, коэффициенты ликвидности баланса находятся ниже нормы нормального значения.

На текущий момент у предприятия уменьшилась сумма дебиторской задолженности (сократились дни ее погашения) и значительно возросла кредиторская задолженность (дни погашения намного увеличились).

В третьем разделе дипломной работы предложены основные направления по улучшению финансового состояния ООО «Новоросметалл-1» и предложения по разработке внутреннего контроля (аудита):

- особое внимание ценовой политики;

- увеличение объема продаж рентабельной продукции;

- повышение производительности труда;

- закупка производственных запасов по более низким ценам;

- контроль за дебиторской задолженностью, вести претензионную работу на предприятии, провести работу по списанию задолженности с истекшим сроком давности;

- оперативно анализировать, принимать соответствующие меры по управлению ликвидностью баланса и своевременно реагировать на изменения коэффициентов, характеризующих ликвидность и платежеспособность;

- проведение мероприятий по снижению себестоимости продукции и услуг;

- использование функций управленческого учета и внутренней отчетности;

- разработка и внедрение системы внутреннего контроля (аудита);

- реализация непригодного, излишнего имущества;

- контроль за оборачиваемостью капитала;

- использование элементов маржинального анализа производственных и коммерческих затрат.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Федеральный закон РФ от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

2.  Налоговый кодекс РФ Ч.1-2 М. ЭКМОС, 2000

3.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н

4.  Положение по бухгалтерскому учету « Учетная политика организации»- (ПБУ 1/98), утверждено приказом МФ РФ от 09.12.98 № 60н

5.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов на капитальное строительство» - ( ПБУ 2/94), утверждено приказом МФ РФ от 20.12.94 № 167

6.  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» - (ПБУ 4/99), утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 № 43н

7.  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» - (ПБУ 9/99), утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32н

8.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - (ПБУ 10/99), утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н

9.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» - ПБУ 18/02), утверждено приказом МФ РФ от 19.11.02 № П4н

10.  Инструкция о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью. Утверждено МФ РФ от 15.06.2000 г. № 54 9 в ред. От 10.09.2001 г. № 73н)

11.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (с последующими изменениями и дополнениями ) утвержден приказом МФ РФ от 31.10.2000№94-4 М.:НИТАР АЛЬЯНС,2001

12.  О формах бухгалтерской отчетности организации ( приказ МФ РФ от 22.07.2003 № 67-н)

13.  Финансовый анализ Артеменко В.Г. Белендир М.В. Пособие. 2-е изд. Перераб.и дополненное Москва; Новосибирск: Дело и сервис.2002

14.  Аудит : Учебник для вузов. Под редакцией И.Подольского.М.:

15.  Бухгалтерский учет Бабаев Ю.А.

16.  Организация и методика проведения общего аудита Барышников Н.П.

17.  Бухгалтерский учет. Теория и практика. Белов А.А., Белов А.Н.

18.  Внутренний аудит. Богомолов А.М.

19.  Аудит. Учебник. Поляк Г.Б. Подольский В.И..

20.  Практический аудит. Андреев.

21.  Бухгалтерский и налоговый учет. Под ред. Касьяновой Г.Ю.

22.  Бухгалтерский учет. Бородина В.В.

23.  Бухгалтерская отчетность организации. М.:Альянс 2007

24.  Энциклопедия общего аудита. М.6 Воронов В.В. Российская академия государственной службы при Президенте России

25.  Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М. ИНФРА-М,2006

26.  Бухгалтерская отчетность Говдя В.В. Краснодар 2004

27.  Региональные аспекты финансового аудита; учебное пособие. Краснодар, 2004 Говдя В.В., Федотова К.А.

28.  Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость (с учетом изменений и дополнений) В.И.Макарьева. приложение к журналу «Консультант»

29.  Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ 2008г.

30.  Реформа бухгалтерского учета. М.: «Ось- 2004»

31.  Бухгалтерский управленческий учет. Высшее образование. Под редакцией докт.эк.наук Кизилова А.Н., профессора, докт.эк.наук Богатой И.Н

32.  НДС : просто о сложном (с учетом изменений вступивших в силу с 01.01.2008 г.) . Под редакцией Касьяновой Г.Ю.

33.  Налоговые схемы. Э.С. Митюкова, Е.А. Сынников

34.  Учетная политика: бухгалтерская и налоговая Под редакцией Касьяновой Г.Ю.

35.  Новый план счетов бухгалтерского учета. Кодекс 2001 г.

36.  Справочник бухгалтера. Старостин С.Н., Джаарбеков С.М.

37.  Учетная политика организации. Гуккаев В.Б.

38.  Справочник бухгалтера. Джаарбеков Н.Н., Старостин С.Н.

39.  Бухгалтерский финансовый учет. Каморджанова Н.Н. и др.

40.  Бухгалтерский учет и аудит. Камышанов П.И.

41.  Ошибки в бухгалтерской отчетности: способы выявления и исправления (Бухгалтерский учет). Клинов Н.Н. и др.

42.  Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика. Козлова Е.П. ,Парашутин Н.В. и др.

43.  Бухгалтерский учет. Учеб.пособие ,2-е издание доп.м. Кондраков Н.П.

44.  Ошибки при составлении бухгалтерской отчетности /Бухгалтерский учет. Костюк Г.И.

45.  Основы финансовой деятельности предприятия: Крутик А.Б., Хайкин М.М. Учеб.Пособие.

46.  Анализ финансово-хозяйственной деятельности и диагностика организации. Учеб.пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений. Ростов-на-Дону: изд. Ростовского университета, 2004. Управленческий учет. Осипенкова О.Ю. Кузьминская Т.П., Яблонская Л.А.

47.  Бухгалтерский учет Учебник под ред. А.Д. Ларионова.

48.  Годовой отчет за 2006 год с учетом требований налоговых органов: практические рекомендации (Экономика и жизнь)

49.  Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия Уч.пособие для вузов/ под ред. Н.П.Любушина.

50.  Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. Лукаш Ю.А. –Книжный мир- 787 с.

51.  Налоги и налогообложение. Курс лекций. Миляков И.В.

52.  Современный бухгалтерский учет :Учебник. Палий В.Ф.

53.  Правила (стандарты) аудиторской деятельности /сост. Н.А. Ремизов.М.

54.  Процедуры закрытия отчетного периода /Бухгалтерский учет/ Семенова М.В.