Дипломная работа: Учет и анализ основных средств

Введение

На протяжении минувшего столетия для российской экономики было характерно сочетание мощного экономического потенциала с относительно низкой его реализацией. Масштабность территории, огромный демографический массив, полная обеспеченность природными ресурсами, особенно полезными ископаемыми, с одной стороны, а с другой стороны - отставание в области технического прогресса и производительности труда, низкий, по сравнению с мировыми стандартами уровень жизни населения. Таким образом, для достижения высокого уровня жизни необходимо укреплять экономику, а фундаментом экономики является предприятие.

Основной признак предприятия - наличие в его собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленного имущества, т.е. основных средств. Именно они обеспечивают материально - техническую возможность функционирования предприятия, его экономическую самостоятельность и надежность. Без основных средств не могут осуществлять свою деятельность ни крупные, ни малые предприятия.

В основных фондах воплощена наиболее важная материальная часть ресурсов общества. [№ 16]

Основными фондами предприятия являются материально - вещественные ценности, действующие в неизменной материальной форме в течение длительного периода времени и утрачивающие свою стоимость по частям. [№ 16, с.40]

Основные производственные фонды предприятия - это средства труда, которые, несмотря на свою экономическую однородность, отличаются целевым назначением, сроком службы. Отсюда возникает необходимость классификации основных фондов по определенным группам, учитывающим специфику производственного назначения различных видов фондов. В зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного производства они подразделяются на производственные и непроизводственные основные фонды. [№ 2]

Несмотря на то, что непроизводственные основные фонды не оказывают прямого влияния на объем производства и рост производительности труда, их постоянное увеличение неразрывно связано с улучшением благосостояния работников предприятия, с повышением материального и культурного уровня их жизни, что, в конечном счете, влияет на результаты деятельности предприятия.

Соотношение отдельных групп основных фондов в их общем объеме представляет видовую структуру основных фондов. Общество заинтересованно в оптимальном повышении удельного веса машин и оборудования - активной части фондов, которые обслуживают решающие участки производства и характеризуют производственные возможности предприятия. Здания, сооружения, инвентарь, обеспечивают нормальное функционирование активных элементов основных фондов, относятся к пассивной части основных фондов. Чем выше доля оборудования в стоимости основных производственных фондов, тем выше выпуск продукции, выше показатель фондоотдачи. Поэтому улучшение структуры основных фондов - необходимое условие роста производства, снижения себестоимости, увеличения денежных накоплений предприятия. [№ 23, с.102]

Улучшить структуру основных производственных фондов позволяют:

- обновление и модернизация оборудования;

- совершенствование структуры оборудования в результате увеличения доли прогрессивных видов станков и машин;

- лучшее использование зданий и сооружений, установка дополнительного оборудования на свободных площадях;

- ликвидация лишнего и малоиспользуемого оборудования и установка оборудования, обеспечивающего более правильные пропорции между его отдельными группами.

Научно-технический прогресс влияет на условия и факторы производства основных фондов, а, следовательно, изменение издержек их производства и текущих рыночных цен и тарифов.

Основные производственные фонды - материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия, уровень технической вооруженности труда. Накопление основных фондов и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.

Целью данной дипломной работы является рассмотрение вопросов учета и анализа основных средств. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность основных средств;

- осветить методику бухгалтерского и налогового учета основных средств;

- провести анализ эффективности использования основных средств на примере ООО «Икат-плюс».

1. Экономическая сущность основных средств

1.1  Понятие, состав, структура основных средств

Основные средства предприятия представляют собой длительно используемые средства производства, участвующие в производстве в течение многих циклов, имеющие длительные сроки амортизации. [№ 9] Согласно действующему на сегодняшний день Положению по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации, для управленческих нужд некоммерческой организации.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Для планирования, учета движения и списания основные средства предприятий материальной и нематериальной сферы в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций в процессе производства и сбыта продукции подразделяются на группы и подгруппы.

Выделяют следующие группы основных средств:

-      земля и объекты природопользования;

-      здания;

-      сооружения;

-      передаточные устройства;

-      незавершенное строительство;

-      машины и оборудование;

-      транспортные средства;

-      инструменты;

-      производственный инвентарь и принадлежности;

-      хозяйственный инвентарь;

-      рабочий и продуктивный скот;

-      многолетние насаждения;

-      прочие основные фонды.

В свою очередь, все группы подразделяются на подгруппы (например, машины и оборудование подразделяются на силовые, рабочие, автоматические машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, лабораторное оборудование, вычислительную технику).

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

С точки зрения участия основных средств в производственном процессе, они подразделяются на две части: активную (рабочие и силовые машины, транспортные средства, инструмент и инвентарь); пассивную (здания, строения). [№ 17, c.34]

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные (находящиеся на балансе организации) и привлеченные (взятые во временное пользование у другой организации на условиях аренды).

По признаку использования основные средства подразделяются на действующие (функционирующие в процессе производства) и бездействующие (находящиеся на консервации или в запасе).

Основные средства могут поступать на предприятие:

• по завершению строительства новых объектов или реконструкции и расширении действующих;

• при приобретении за плату у физических или юридических лиц;

• при безвозмездной передаче их физическими или юридическими лицами;

• при получении от учредителей предприятия в качестве вклада в уставной капитал;

• при долгосрочной и текущей аренде.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

К основным средствам с точки зрения как МСФО 16, так и ПБУ 6/01 относят активы, срок полезного использования которых превышает один год. Соответственно, стоимость таких активов списывается через амортизацию.

При этом в международном учете никаких стоимостных ограничений в отношении основных средств не установлено. А в российских правилах, согласно ПБУ 6/01, если стоимость актива не превышает 20 000 рублей, его можно отразить в составе материально-производственных запасов. И большинство компаний используют эту возможность.

Кроме того, в российском учете к основным средствам относят объекты социальной инфраструктуры, даже если они не приносят прибыли. В МСФО объекты, которые не приносят дохода, не могут считаться основными средствами. [№ 25].

1.2  Оценка и переоценка основных средств

Для корректного и правильного учета основных средств на предприятии необходимо четко разделять виды стоимостных оценок основных средств.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

- изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов включая расходы по доставке, монтажу, установке;

- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд)- по договоренности сторон

- полученных от других организаций, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;

- приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. [№ 2, п.5]

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

1.  сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иными договорами и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

2.  регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

3.  таможенных пошлин и иных платежей;

4.  невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

5.  вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

6.  иных затрат, непосредственно связанных с приобретением сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию. [№2, п.8]

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций- изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев установленных законодательством РФ. Изменение стоимости объектов основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценке соответствующих объектов. [№ 6, п.19]

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике, и т.д.).

Начиная с 1 января 1999 года, организации могут не чаще одного раза в год проводить полную переоценку основных средств или частично частичные объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. [№ 11, с.69]

При применении метода прямого пересчета, для определения восстановительной стоимости, могут быть использованы:

1.  данные на аналогичные объекты, полученные от организации изготовителя;

2.  сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики;

3.  сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

4.  оценка бюро технической инвентаризации (БТИ);

5.  экспертные заключения по текущей (восстановительной) стоимости основных средств. [№ 2, п.17]

Для проведения переоценки в организации должна быть проведена инвентаризация основных средств. Решение организации о проведении переоценки оформляется распорядительным документом, обязательно для всех служб организации и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Согласно Положению по бухгалтерскому учеты 6/01 «Учет основных средств» результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма уценки объекта основных средств относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Но если объект ранее переоценивался (была дооценка), то сумма уценки относиться в уменьшение добавочного капитала.

Основные средства по МСФО, так же как и по Российским стандартам бухгалтерского учета, оцениваются по фактической себестоимости на тот момент, когда объекты приобрели или построили. Она складывается из покупной цены, невозмещаемых налогов и пошлин, прочих затрат, связанных с приобретением актива. Однако если у компании существует обязанность демонтировать в будущем данные основные средства, по МСФО в первоначальную стоимость включается резерв под демонтаж. Сумма резерва складывается из затрат на демонтаж, ликвидацию актива и восстановление производственной площадки, на которой он располагается. При создании резерва используется специальный МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». В российской практике стоимость объекта берется из договора. Расходы, связанные с демонтажем оборудования, восстановлением (рекультивацией) земель, в первоначальную стоимость не включаются.

Кроме того, в МСФО существуют нюансы определения первоначальной стоимость основных средств, если они приобретаются на условиях отсрочки платежа. Дело в том, что МСФО 16 указывает: фактическая себестоимость- это эквивалент стоимости основного средства при его немедленной оплате на дату признания. Поэтому первоначальную стоимость объекта, который оплачивается в рассрочку, надо рассчитать с учетом того, что организация получает возможность пользоваться той суммой, которая при условии единовременной оплаты должна была бы быть перечислена продавцу. То есть все предполагаемые выплаты должны быть с помощью специальных коэффициентов приведены по стоимости к текущему моменту. Таким образом, формируется та стоимость объекта, по которой он будет числиться в учете. Полученная разница должна учитываться как процентные расходы. [№ 25].

1.3  Амортизация и воспроизводство основных средств

Амортизация — это отражение стоимости физического и морального износа основных средств. Амортизация дает возможность перенести часть балансовой стоимости основных средств на себестоимость продукции. [№ 18, с.68]

Моральный износ представляет собой преждевременное (до окончания срока физической службы) обесценение основных средств, вызванное либо удешевлением их воспроизводства (первая форма морального износа), либо применением более производительных орудий труда (вторая форма). В результате морального износа использование существующих, физически годных основных средств оказывается экономически невыгодным в сравнении с новым поколением аналогичных технических средств.

Влияние морального износа устраняется при уценке основных фондов или ускоренной амортизации. Использование морально устаревших средств труда вплоть до их полного физического износа тормозит рост производительности труда, снижение себестоимости и затрудняет выпуск конкурентоспособной продукции. Сертифицированная продукция предполагает наличие сертифицированной современной технологии ее производства.

Отрицательные последствия морального износа могут быть преодолены путем замены устаревшего оборудования. Однако такая замена означает досрочный вывод из строя еще физически годных машин, не перенесших полностью свою стоимость в амортизационный фонд. Поэтому амортизационный период должен определяться таким образом, чтобы физический и моральный износ равнялись экономическому износу. Экономический износ наступает тогда, когда стоимость устаревшего средства труда полностью перенесена на себестоимость выпускаемой продукции и сформирован амортизационный фонд.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено законодательством РФ.

По основным средствам, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение амортизация не начисляется.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Амортизационная политика предполагает выбор методов амортизации для различных групп или конкретных инвентарных единиц основных фондов. Линейный способ применяется при стабильном положении предприятия на рынке товаров и услуг. Она рассчитывается равными долями за нормативный срок службы.

Ускоренная амортизация экономически целесообразна, если товар имеет низкую себестоимость и высокую цену в первые годы производства. В таком случае можно ввести повышенные нормы амортизации. Данная процедура позволяет оптимизировать налоговые платежи на первом этапе жизненного цикла продукции и уменьшить цену при снижении амортизации на последующих этапах с целью обеспечения конкурентоспособности изделия по цене.

Замедленная амортизация экономически необходима в том случае, если в первый год продажи нового товара его себестоимость очень высока за счет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а в последующие годы при увеличении объема производства возможно значительное снижение издержек.

Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производиться до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Так же начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производиться независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде, и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относиться. Суммы начисленной амортизации отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. [№ 20, с.97]

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей, восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств. Соотношением в числителе, которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. [№ 2].

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Для целей налогообложения прибыли основные средства классифицируются как часть амортизируемого имущества. Амортизируемым имуществом для целей налогового учета признается имущество организации, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому имуществу относится имущество со сроком полезного использования более 12-ти месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. При этом указанное имущество должно использоваться для извлечения дохода. [№1, ст. 256]

В качестве основного условия отнесения основных средств к амортизируемому имуществу является принадлежность основных средств налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в установленном законом порядке. [№ 1, п. 1 ст. 256]

В налоговом учете под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), или для управления организацией [№ 1, п. 1 ст. 257]. Таким образом, определение основных средств в налоговом учете в целом соответствует их понятию в бухгалтерском учете.

Вместе с тем, для целей налогообложения не признаются амортизируемым имуществом следующие активы, включаемые в состав основных средств по правилам бухгалтерского учета [№ 1, п. 2 ст. 256]

- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- основные средства бюджетных организаций;

- основные средства некоммерческих организаций, полученные в качестве целевых поступлений или приобретенные за счет средств целевых поступлений и используемые для осуществления некоммерческой деятельности;

- основные средства, приобретенные (созданные) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (за исключением основных средств, полученных при приватизации);

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования) и другие аналогичные объекты;

- продуктивный скот, буйволы, яки, волы, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

- приобретенные издания (книги, брошюры и др.). Их стоимость (за исключением произведений искусства) в момент приобретения включается в полной сумме в состав прочих расходов;

- основные средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»; [№ 4]

- основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;

- основные средства, полученные в рамках целевого финансирования.

Из состава амортизируемого имущества исключаются следующие основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12-ти месяцев.

В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный. Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать линейный метод. Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может в первые годы эксплуатации основного средства уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей сумме. Выбранный способ амортизации организация обязана применять весь срок службы основного средства. Кроме того, выбранный метод следует закрепить в учетной политике организации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

В налоговом учете норма амортизации уменьшается в два раза:

– по легковым автомобилям стоимостью более 300 000 рублей;

– по пассажирским микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей.

Кроме того, руководитель организации может по собственному желанию снизить нормы амортизационных отчислений по любым основным средствам. Это решение следует закрепить в учетной политике предприятия. Кроме того, в налоговом учете нормы амортизации можно увеличить в два раза. Сделать это разрешается по основным средствам, которые работают в агрессивной среде или в многосменном режиме. Нормы амортизации можно увеличить в три раза по основным средствам, переданным в лизинг. Правда, из этого порядка существует исключение. Так, нельзя увеличить норму амортизации по основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

Учет накопленной амортизации по основным средствам ведется на счете 02 «Амортизация основных средств», по кредиту которого записывается сумма ежегодных амортизационных начислений, а по дебету накопленная амортизация реализованных, ликвидированных или иным образом выбывших основных средств.

Таблица 1.1.1 Счет 02 «Амортизация основных средств», пассивный:

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы [№ 1, ст. 313]. Поэтому налоговый учет основных средств целесообразно вести на основе тех же первичных документов, которые используются в бухгалтерском учете.

2. Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств на примере ООО «Икат-плюс»

2.1 Общая характеристика ООО «Икат-плюс»

Общество с ограниченной ответственностью «Икат–плюс» зарегистрировано Постановлением Главы Администрации г. Улан – Удэ от 05.02.1996 г.

Общество представляет собой добровольное объединение физических лиц Российской Федерации, созданное по взаимному соглашению путем объединения их вкладов, а также имущества для совместной деятельности.

Общество создано в целях формирования рынка, производства товаров народного потребления, осуществления работ, оказания услуг, а также получения прибыли в интересах участников.

В соответствии с поставленными целями Общество осуществляет следующие виды деятельности:

-  строительство и эксплуатация автомобильных дорог;

-  производство и реализация строительных материалов;

-  благотворительная и спонсорская помощь;

-  автотранспортные услуги;

-  строительство жилых домов и административных зданий;

-  другие виды деятельности, согласно Уставу Общества.

Основным видом деятельности ООО «Икат–плюс» является строительство, реконструкция, ремонт и содержание автомобильных дорог и дорожных сооружений на них, осуществляемым на основании лицензии серии Г № 372977 от 18.04.2001 г., выданной Государственной службой дорожного хозяйства Министерства транспорта Российской Федерации.

На данный момент ООО «Икат–плюс» является генеральным подрядчиком по:

1.  реконструкции автомобильной дороги Дарасун - Госграниц МНР подъезд к с. Алханай

2.  реконструкции автомобильной дороги Агинское - Нижний Цасучей км 4-14

3.  ремонту автомобильной дороги Шергино - Оймур - Заречье - Кабанск км 38-53

4.  строительству жилого комплекса по улице Мокрова

5.  строительству торгово-развлекательного центра по улице Смолина

На сегодняшний день ООО «Икат – плюс» является одним из наиболее динамично развивающихся предприятий в Республике Бурятия. За последние годы значительно выросли объемы производства, усовершенствовалась техническая база, повысилась производительность труда, возросло профессиональное мастерство специалистов.

ООО «Икат – плюс» стремиться шагать в ногу со временем, быстро реагирует на изменяющиеся требования в строительстве дорог. Предприятие использует в работе современную и высокопроизводительную технику: асфальтоукладчики «Титан», катки «Бомаг», автосамосвалы и тягачи «Вольво», погрузчики, экскаваторы, бульдозеры, тягачи «Хитачи», «Фиат – Хитачи», «Катерпиллар».

Работы осуществляются вахтовым методом. На данный момент в ООО «Икат–плюс» открыто четыре дорожно–строительных участка: Тыгда, Могоча, Амазар, Кулан

Для производства строительных материалов на каждом участке сооружены такие объекты как:

-  асфальтобетонный завод (для выпуска асфальтобетонной смеси мелкозернистой и пористой крупно – зернистой)

-  дробильно-сортировочная линия (для дробления каменного материала и получения щебня разных фракций)

-  бетонно – растворный узел (для производства железобетонных изделий - блоков Джерси, бордюрных блоков, лекальных блоков, блоков лотка, плиток и других дорожных сооружений).

Технологическая последовательность строительства автомобильных дорог заключается в следующем:

I.  Подготовительные работы (рубка леса, корчевка пней, расчистка полосы отвода, восстановление и закрепление на местности всех точек, определяющих положение трассы в плане и профиле, геодезические работы и другие работы). бухгалтерский учет основной средство

II.  Отсыпка земляного полотна (разбивка дна и бровок выемок, бровок и основания откосов насыпей, их выравнивание и уплотнение, параллельно осуществляются работы по искусственным сооружениям укладка труб, строительство мостов, геодезические работы).

III.  Отсыпка щебеночного основания или нижнего слоя основания (отсыпка щебня, уплотнение и проливка водой).

IV.  Укладка верхнего слоя основания (укладка асфальтобетонной смеси, обычно 8 см).

V.  Укладка нижнего слоя покрытия (укладка асфальтобетонной смеси, обычно 6 см).

VI.  Укладка верхнего слоя покрытия (укладка асфальтобетонной смеси, обычно 5 см).

VII.  Благоустройство (ограждение металлическое или железобетонное, установка сигнальных столбиков и дорожных знаков, разметка дороги)

Основные технико-экономические показатели представлены в виде таблицы 2.1.1. (все данные представленные в таблице условны).

Таблица 2.1.1 Основные экономические показатели деятельности предприятия

Как видно из таблицы 2.1.1, в ООО «Икат–плюс» наблюдается рост валовой прибыли. Темпы прироста за 2007 год по сравнению с 2005 г. и 2006 г. составили соответственно 162 % и 192 %, что говорит о положительной динамике развития предприятия.

Наблюдается также рост заработной платы и среднесписочной численности работников, что говорит о проведении социальной политики на предприятии и предоставлении рабочих мест.

Увеличение среднегодовой стоимости основных средств говорит о проведении предприятием мероприятий в области технической оснащенности, об увеличении производственной мощности и улучшении условий труда.

В целом работу предприятия можно оценить удовлетворительно.

Согласно учетной политике предприятия принятой на 2008- 2009 годы объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету при выполнении следующих условий:

1)  Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2)  Использование в течение длительного периода времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

3)  Организацией не предполагается перепродажа данных активов;

4)  Способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Способ начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета - линейный. Установлено, что предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету до 20 000 рублей списываются по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств. Переоценка основных средств производиться по мере необходимости не реже 1 раза в 5 лет.

Оприходование основных средств сопровождается актом о приеме-передаче основных средств. Синтетический учет основных средств на предприятии ведется на счете 01- основные средства, согласно утвержденному рабочему плану счетов. Все расходы, связанные с приобретением и постановкой основных средств на баланс предприятия собираются на счете 08- вложения во внеоборотные активы.

В компании ООО «Икат-плюс» ремонт основных средств осуществляется как хозяйственным, так и подрядным способом. Резерв на ремонт основных средств создается с использованием счета 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств». Для целей бухгалтерского учета в компании ООО «Икат-плюс» расходы на ремонт основных средств не изменяют первоначальную стоимость и включаются в состав расходов по формированию себестоимости готовой продукции. Согласно учетной политике принятой на 2008 – 2009 года резерв на ремонт основных средств создается по совокупности всех объектов основных средств на отчетный год.

2.2 Учет поступления основных средств

Синтетический учет основных средств согласно Плану счетов ведется на счете 01 "Основные средства", который предназначен для учета наличия и движения, как собственных основных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а также арендованных целостных имущественных комплексов, которые входят в состав основных средств. [№ 8]

Существует следующие способы поступления основных средств в организацию:

·  Приобретение за плату;

·  В результате строительства объектов;

·  Безвозмездно (по договору дарения);

·  Как вклад в уставный (складочный) капитал организации;

·  По договору мены;

·  По договору простого товарищества;

·  В результате аренды отдельных объектов.

Поступление внеоборотных активов в организацию (в том числе основных средств) отражается на счете 08 «вложения во внеоборотные активы» по субсчетам:

08-1 «приобретение земельных участков»;

08-2 «приобретение объектов природопользования»;

08-3 «строительство объектов основных средств»;

08-4 «приобретение объектов основных средств »;

08-5 «приобретение материальных активов»;

08-6 «перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «приобретение взрослых животных». [№ 8]

Приобретение основных средств за плату.

За плату основные средства могут поступать от поставщиков в соответствии с договорами купли-продажи через подотчетных лиц.

Основные средства, не требующие монтажа, полученные от поставщиков за плату (в том числе и бывшие в эксплуатации) при акцепте счета-фактуры поставщика отражаются так:

Дебет 08 «вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»

По покупной стоимости без НДС.

На сумму НДС, выделенную в расчетных документах поставщика, производиться запись:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При оплате счета-фактуры поставщика:

Дебет 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50 «касса», 51 «расчетные счета», 52 «валютные счета»

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, учитываются по дебету счета 08 с кредита различных счетов в зависимости от произведенных затрат. Сюда можно отнести расходы по транспортировке, погрузке, разгрузке, оплате информационных и консультационных услуг по приобретению основных средств, таможенные и иные платежи, суммы процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения отдельных объектов основных средств и т.д. Таким образом, на счете 08 калькулируется первоначальная стоимость основных средств. [№ 24, с.589]

При приобретении основных средств через подотчетных лиц, в первоначальную стоимость данных объектов могут быть отнесены расходы по командированию работника (оплаты проезда, проживания, суточные и т.д.), если он имеет непосредственное отношение к приобретению основных средств.

В данном случае при направлении работника в командировку цель его поездки должна быть обязательно отражена в командировочном удостоверении. Все первичные документы, подтверждающие расходы по приобретению основных средств, прилагаются к авансовому отчету командированного лица.

При выдаче аванса на командировку в бухгалтерском учете будет произведена запись:

Дебет 71 «расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «касса».

После утверждения авансового отчета на сумму расходов, связанных с приобретением основных средств, делают запись:

Дебет 08 «вложения во внеоборотные активы»

Кредит 71 «расчеты с подотчетными лицами»

На сумму НДС на основании первичных документов:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 71 «расчеты с подотчетными лицами»

При оприходовании объектов основных средств на сумму первоначальной стоимости производиться следующая бухгалтерская запись:

Дебет 01 «основные средства»

Кредит 08 «вложения во внеоборотные активы»

Пример 1:

В августе 2008 года в результате проведенного анализа используемой техники руководство компании приняло решение о необходимости закупить асфальтоукладчик TITAN. В результате в бухгалтерию 15 августа 2008 поступил счет на оплату от компании ООО «Бенин-хофмен» на сумму 4158501,72 рублей, в том числе НДС 634347,72. Главный бухгалтер оплатил счет 25 августа 2008 года. 1 сентября 2009 года механиком Басановым А.А были предоставлены счет-фактура и товарная накладная на полученный асфальтоукладчик. Транспортные расходы в соответствии с представленными документами составили 6500 рублей. Расходы по государственной регистрации автотранспортного средства составили 5850 рублей. Работником бухгалтерии были деланы следующие бухгалтерские записи:

25.08.08 08/60 4 158 501,72 стоимость ОС

19/60 634 347,72 НДС

27.08.08. 08/76 6500 транспортные расходы по доставке ОС

08/76 5850 расходы по государственной регистрации ОС

5 сентября асфальтоукладчик ввели в эксплуатацию.

05.09.08 01/08 4 170 851,72 определена первоначальная стоимость ОС

68/19 634 347,72 НДС принят к возмещению

В соответствии с учетной политикой ООО «Икат-плюс» амортизация по основным средствам начисляется линейным способом как для целей бухгалтерского, так и для налогового учета. Следовательно, с 1 октября 2008 года будет начисляться амортизация. В соответствии с технической документацией предоставленной в бухгалтерию срок полезного использования данного асфальтоукладчика TITAN 96 месяцев.

20 / 02 43456,79 на сумму начисленной амортизации

Если при приобретении основных средств в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и т.д.) и в расчетных (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива), подтверждающих стоимость их покупки, не выделены суммы НДС, то расчетным путем их не определяют и к налоговому вычету не относят. [№ 13]

После ввода объекта в эксплуатацию сумма НДС, включенная в их первоначальную стоимость, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) через амортизационные отчисления в установленном порядке.

Приобретение основных средств в результате строительства.

При наличии у самой организации достаточного количества квалифицированных специалистов и соответствующих лицензий (на право ведения строительства) она может возвести объект собственными силами. Это хозяйственный способ строительства. Компания ООО «Икат-плюс» очень часто производит строительство и возведение объектов основных средств собственными силами. При этом все расходы, связанные со строительством собираются по дебету счета 08.3 и в аналитике того объекта, строительство которого производится. К таким объектам относится строительство жилых балков на дорожно-строительных участках, возведение лесов, строительство подсобных сооружений и зданий.

Пример 2:

В мае 2008 года в связи с наступлением нового строительного сезона было начато строительство жилых балков на дорожно-строительном участке Амазар Амурской области. При этом было затрачено:

- брус 10*18 – 4000*5м² = 20000 руб.

- половая рейка – 6800 руб.

- пакля- 687 руб.

- гвозди 3,0*70– 15 кг*54,24= 813,60 руб.

- стекло 4 мм- 280 * 9 м²= 2520 руб.

- рубероид РКП 350 – 138 м² * 18,50 = 2553 руб.

- трубы для отопления ДУ 273 * 9,0 – 993,5 * 15 м = 14902,50 руб.

- эмаль разная- 984,5 руб.

- расходный материал для проведения электричества:

- кабель АВВГ 3 * 2,5 – 87 м * 5,75 руб. = 500,25 руб.

- выключатели автоматические – 2 шт. * 20,34 = 40,68 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

08 _{балок амазар} / 10₈ 49 801,53 руб. на сумму отпущенных материалов

Н 01.09 (строительство объектов ОС) / Н 02.01 (поступление и выбытие материалов) 49 801,53 руб.

На сумму начисленной заработной платы работника занятым в строительстве балков:

08 _{балок амазар} / 70 – 15 875,2 руб. на сумму начисленной заработной платы

Н 01.09 / Н 04.10 (расходы на оплату труда) – 15 875,2 руб.

На сумму ЕСН

08 _{балок амазар}/ 69 – 4 127,55 руб. на сумму исчисленного ЕСН

Н 01.09 / Н 04.11 (налоги с оплаты труда) – 4 127,55 руб.

28 мая строительство балка было завершено. Приемочной комиссией был подписан акт о вводе его в эксплуатацию. Документы поступили в бухгалтерию 30 мая 2008 года. В это же день были сделаны следующие бухгалтерские записи:

01 _{балок амазар /} 08 _{балок амазар} 69 804,28 руб. на сформированную первоначальную стоимость

Н 01.01 (формирование стоимости объектов ОС) / Н 01.09 – 69 804,28 руб.

Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете сформировались расходы на строительство и первоначальная стоимость объекта основных средств. В июне 2008 года жилой балок начнет переносить стоимость на себестоимость, и будут сделаны следующие бухгалтерские записи как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета. Срок полезного использования жилого балка в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением правительства РФ от 01 января 2002 года №1 = 60 мес.:

20 (основное производство Амазар) / 02.1 (амортизация основных средств) 1 163,40 руб. на сумму начисленной амортизации

Н 07.01 (расходы, связанные с производством)/ Н 05.02 (амортизация ос) 1 163,40 руб.

Пример 3:

В сентябре 2008 года безвозмездно получен станок токарный от ООО «Вента». Согласно данным органов статистики на 25 сентября 2008 года стоимость аналогичных станков составляет 12 850 рублей. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

08 _{станок токарный} / 98₂ - 12 850 рублей - на рыночную стоимость токарного станка

01 _{станок токарный} / 08 _{станок токарный} – 12 850 рублей – сформирована первоначальная стоимость

При безвозмездном получении оборудования, в соответствии с действующим законодательством, начисляется налог на прибыль (отложенный налоговый актив)

09 / 68 - 3 084 рублей – на сумму начисленного отложенного налогового актива (12 850 рублей * 24% = 3 084 рублей)

Начиная с 1 октября 2008 года, ежемесячно в течение 36 месяцев были сделаны следующие бухгалтерские записи.

23_{токарный цех} / 02 _{станок токарный} – 357 рублей на сумму начисленной амортизации (12 850 рублей / 36 месяцев = 357 руб./ мес.)

98₂ / 91₁ – 357 рублей - на сумму дохода, не связанного с основным видом деятельности.

91₉ / 99 – 357 – определяется финансовый результат от безвозмездного поступления основного средства.

99_ур / 68 – 86 рублей – на сумму начисленного налога на прибыль (условный расход) (357 рублей * 24% = 86 рублей)

68 / 09 – 86 – на сумму списания отложенного налогового актива.

Пример 4:

31 октября 2008 года ООО «Икат-плюс» заключило с ОАО «Аврора» договор лизинга сроком на 13 месяцев. ООО «Икат-плюс» берет в лизинг компрессорную установку, которую собирается использовать в основном производстве. Общая стоимость договора составляет 566 400 рублей, в том числе НДС 86 400 рублей. Условиями договора предусмотрено:

- в момент подписания соглашения ООО «Икат-плюс» выплачивает ОАО «Аврора» аванс в размере 25% от суммы договора – 141 600 рублей, в том числе НДС 21 600 рублей. Аванс покрывает платежи за первые три месяца периода, на который заключен лизинговый договор;

- имущество должно поступить в пользование ООО «Икат-плюс» 1 ноября 2008 года;

- предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

31 октября бухгалтер ООО «Икат-плюс» сделал в учете такую проводку:

76 _{авансы, выданные}/ 51 141 600 рублей – на сумму перечисленного аванса лизингодателю

1 ноября ООО «Икат-плюс» получило имущество в пользование. Бухгалтер сделал следующую запись:

001 / - 566 400 рублей – на сумму стоимости оборудования

С ноября 2008 года по январь 2009 года включительно бухгалтер ООО «Икат-плюс» делал ежемесячно такие записи:

20 / 76 _{расчеты по лизинговым платежам} – 40 000 рублей (47 200 рублей – 7 200 рублей) – списаны расходы на лизинг оборудования

19 / 76 _{расчеты по лизинговым платежам} – 7 200 рублей – отражена сумма НДС

68 / 19 – 7 200 рублей – принят к вычету НДС

76 _{расчеты по лизинговым платежам} / 76 _{авансы выданные} – 47 200 рублей (141 600 рублей / 3 месяца) – зачтен аванс, выданный лизингодателю.

2.3 Учет амортизации и расходов на ремонт основных средств

В соответствии с учетной политикой принятой в ООО «Икат-плюс» на 2008 -2009 годы амортизация по объектам, относящимся к основным средствам, начисляется линейным методом. При этом расходная часть определяется в зависимости от места эксплуатации объектов и от принадлежности к процессу производства.

К прямым расходам организации относятся:

·  материальные расходы, предусмотренные пп.1, п.1ст.254 НК РФ;

·  расходы на оплату труда, предусмотренные ст.255 НК РФ;

·  амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым на производство продукции;

Расходы по амортизации автотранспортных средств (асфальтоукладчики, автогрейдеры, экскаваторы, самосвалы, тягачи, автосамосвалы, погрузчики, бульдозеры) относятся на счет 25 «Общепроизводственные расходы». Так же на 25 счет «Общепроизводственные расходы» относятся расходы по амортизации всех основных средств занятых в процессе производства готовой продукции и строительства. В дальнейшем по окончании каждого квартала данные расходы списываются пропорционально объему произведенной продукции на счет 20 «Основное производство»

Расходы по амортизации автотранспортных средств, используемых в офисе, а также всей офисной техники и всего имущества находящегося в офисе начисляются на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Далее данные расходы распределяются по той же схеме, как с 25 счета. Для боле четкого представления рассмотрим примеры начисления амортизации по отдельным объектам основных средств компании.

В компании имеется несколько вспомогательных цехов:

- арматурный цех;

- токарный цех;

- оконный цех;

- столярный цех, данные цеха относятся к вспомогательному производству.

Поэтому все расходы, связанные с амортизацией основных средств, эксплуатирующихся в данных цехах, относятся на счет 23.

У компании имеется большое количество тяжелой и строительной техники, геодезическое оборудование, лабораторное оборудование и т.д. расходы по амортизации данных объектов относятся на счет 25.

Пример 5:

Автогрейдер «Бомаг» относится к тяжелой технике. Первоначальная стоимость его составляет 957 236 рублей. Срок полезного использования 180 месяцев. Дата ввода в эксплуатацию 24 марта 2004 года. Начисление амортизации с 01 апреля 2004 года. Ежемесячная сумма амортизационных начислений равна 957 236 рублей / 180 месяцев = 5 317,98 руб./мес. Сумма накопленной амортизации составляет 5 317,98 руб./ мес. * 60 мес. = 319 078,80 рублей. Остаточная стоимость Автогрейдера «Бомаг» на конец первого квартала 2009 года = 957 236 рублей – 319 078,80 рублей = 638 157,20 рублей. В бухгалтерском и налоговом учете сделаны следующие записи, ежемесячно начиная с 01 апреля 2004 года

25 / 02 _{Автогрейдер Бомаг} - 5 317,98 руб.

Н 01.07 / Н 05.02 _{Автогрейдер Бомаг} - 5 317,98 руб.

В распоряжении работников офиса имеется несколько легковых автомобилей ВАЗ-2107, ВАЗ-2106, Ford Focus, Volkswagen Jetta, и др. расходы по амортизации данных автомобилей, а также офисной техники (компьютеров и оргтехники, офисной мебели) относятся на счет 26.

Пример 6:

Рассмотрим начисление амортизации на примере автомобиля Volkswagen Jetta. Данный автомобиль введен в эксплуатацию 25 июня 2005 года. Соответственно амортизацию начисляют с 01 июля 2005 года. Первоначальная стоимость данного автомобиля согласно договору купли-продажи составляет 587 423 рублей. Срок полезного использования 84 месяца. Следовательно, сумма ежемесячных амортизационных начислений составляет 587 423 рублей / 84 месяца = 6993,13 рублей. Сумма накопленной амортизации с июля 2005 года по март 2009 года составляет = 45 месяцев * 6993,13 рублей = 314 690,85 рублей. Остаточная стоимость = 587 423 рублей – 314 690,85 рублей = 272 732,15 рублей. В бухгалтерском и налоговом учете ежемесячно были сделаны следующие бухгалтерские записи:

26 / 02 _{Volkswagen Jetta} 6993,13 рублей

Н 01.06 / Н 05.02 _{Volkswagen Jetta} 6993,13 рублей

Арматурный цех: в данном цехе используется станки вытяжные для вытяжки арматуры, станки для гибки арматурной стали.

Пример 7:

Рассмотрим начисление амортизации по станку вытяжному для вытяжки арматуры срок полезного использовании 181 месяц первоначальная стоимость согласно данным счета 01- 55 000 рублей. Начисление амортизации происходит с 01 сентября 2005 года. В настоящее время сумма накопленной амортизации с сентября 2005 года по март 2009 года составляет 303,87 руб. / мес. * 43 мес. = 13 066,41 руб. Остаточная стоимость 55 000 руб. – 13 066,41 руб. = 41 933,59 рублей. В бухгалтерском и налоговом учете ежемесячно были сделаны следующие бухгалтерские записи:

23 _{арматурный цех} / 02 _{станок вытяжной для вытяжки арматуры} - 303,87 рублей

Н 01.05 _{арматурный цех} / Н 05.02 _{станок вытяжной для вытяжки арматуры} - 303,87 рублей

Пример 8:

Станок для гибки арматурной стали:

срок полезного использования в соответствии с технической документацией 181 месяц

первоначальная стоимость 71 186,44 рублей

амортизация начисляется с 01 октября 2007 года.

Сумма ежемесячных амортизационных начислений = 71 186,44 / 181 месяц = 393,30 руб./мес.

Сумма накопленной амортизации = 393,3 руб./мес. * 18 мес. = 7 079,40 рублей

Остаточная стоимость = 71 186,44 рублей – 7 079,40 рублей = 64 107,04 рублей.

Аналогично предыдущему примеру проводки будут иметь вид:

23 _{арматурный цех} / 02 _{станок для гибки арматурной стали} - 393,30 рублей

Н 01.05 _{арматурный цех} / Н 05.02 _{станок для гибки арматурной стали} - 393,30 рублей

Пример 9:

Токарный цех. В данном цехе также имеются различные станки такие как: станок вертикально сверлильный 2Н 125, станки токарные различных моделей и мощности. Рассмотрим начисление амортизации на примере станка токарного 1М 63, первоначальная стоимость которого 42 372,88 рублей, срок полезного использования 181 месяц. Ежемесячная сумма амортизационных начислений составляет = 42 372,88 рублей / 181 месяц = 234,10 руб. / мес. Амортизация начисляется с 01 декабря 2008 года. Сумма накопленной амортизации = 4 месяца * 234,10 руб. / мес. = 936,40 рублей. Остаточная стоимость на конец первого квартала 2009 года = 41 436,48 рублей. В данном случае ежемесячно имеют место следующие бухгалтерские записи: (ежемесячно)

23 _{токарный цех} / 02 _{станок токарный} - 234,10 рублей

Н 01.05 _{токарный цех} / Н 05.02 _{станок токарный} - 234,10 рублей

Пример 10:

Столярный цех. В данном цехе в основном используются деревообрабатывающие станки. Рассмотрим начисление амортизации на примере деревообрабатывающего станка. Первоначальная стоимость 78 813 рублей. Срок полезного использования 121 месяц. Ежемесячная сумма амортизационных начислений составляет = 78 813 рублей / 121 месяц = 651,35 руб. /мес. Амортизация начисляется с 01 июля 2004 года Сумма накопленной амортизации = 57 месяцев * 651,35 руб./ мес. = 37 126,95 рублей Остаточная стоимость на конец первого квартала 2009 года = 78 813 рублей – 37 126,95 рублей = 41 686,05 рублей. Бухгалтерские записи:

23 _{столярный цех} / 02 _{станок деревообрабатывающий} - 651,35 рублей

Н 01.05 _{столярный цех} / Н 05.02 _{станок деревообрабатывающий} - 651,35 рублей

По окончании каждого квартала расходы по амортизации основных средств списываются в дебет счета 20 с кредита 25,26,23. А по окончании года в дебет 90.2 «себестоимость продаж»

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонт основных средств могут осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект создается ведомость дефектов. В ней указываются:

- работы, подлежащие выполнению,

- сроки начала и окончания ремонта,

- намечаемые к замене детали,

- нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей,

- сметная стоимость ремонта по статьям расходов.

Фактические расходы, связанные с проведением ремонта или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство» и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.). На счетах учета затрат на производство и издержек обращения расходы по ремонту основных средств отражаются по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.). [№ 13]

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи (ф. № ОС -3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.

Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ, особенно в организациях с сезонным производством. Для учета ремонтного фонда открывается субсчет «Резерв на ремонт основных средств» к счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Субсчет «Резерв на ремонт основных средств» к счету 96 «Резервы предстоящих расходов» - пассивный:

Таблица 2.3.1 Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Организации могут затраты по ремонту основных средств вначале учитывать по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на издержки производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд. [№ 24, с.572]

НДС по расходам на ремонт основных средств, выполняемый как хозяйственным, так и подрядным, способом, учитывается на счете 19 в общеустановленном порядке. К данному счету может быть открыт субсчет «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам, оказанным услугам».

Ремонт и содержание основных фондов непроизводственного назначения осуществляется за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту таких основных средств списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита материальных, денежных и расчетных счетов (10, 70, 60, 69, 76 и др.). НДС по ремонту основных средств непроизводственного назначения списывается в дебет счета 99 и на уменьшение расчетов с бюджетом не относится.

Налоговым кодексом предусмотрено, что налогоплательщики могут создавать резервы на ремонт основных средств для равномерного списания расходов на ремонт в течение двух и более налоговых периодов [№1, часть II глава 25 ст. 260 п.3]. Минфин России в письме от 30.05.2006 № 03-03-04/1/488 разъяснил, как нужно рассчитывать отчисления в такие резервы. При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений исходя из периодичности проведения ремонта, частоты замены элементов (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Чтобы определить ее, нужно сложить фактические расходы за три года и разделить на три. Далее налогоплательщик должен составить смету на предстоящий ремонт исходя из периодичности проведения ремонта, приходящегося на текущий налоговый период. Полученная сумма сравнивается со средним показателем за три года. Меньшая сумма и будет являться основной для отчислений в резерв. [№ 5]

В компании ООО «Икат-плюс» ремонт основных средств осуществляется как хозяйственным, так и подрядным способом. Резерв на ремонт основных средств создается с использованием счета 96. Для целей бухгалтерского учета в компании ООО «Икат-плюс» расходы на ремонт основных средств не изменяют первоначальную стоимость и включаются в состав расходов по формированию себестоимости готовой продукции. Согласно учетной политике принятой на 2008 – 2009 года резерв на ремонт основных средств создается по совокупности всех объектов основных средств на отчетный год

Пример 11:

Рассмотрим ремонт основных средств на примере самосвала «Вольво».

Ремонт автомобиля «Вольво» осуществлялся подрядным способом 15 марта 2008 года.

В бухгалтерском учете с января месяца 2008 года были сделаны следующие записи:

26 / 96 _{резерв на ремонт основных средств} – 1 050 000 рублей – создан резерв на ремонт основных средств (350 000 рублей * 3 месяца)

96 _{резерв на ремонт основных средств} / 60 – 255 400 рублей - принят счет-фактура от ООО «БайкалАвтоТрак» за замену ходовой части автосамосвала Вольво

19 / 60 - 45 972 рубля - принят НДС к вычету

68 / 19 – 45 972 рубля - возмещен входной НДС

Пример 12:

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета ремонта автомобиля ВАЗ-2106, который осуществлялся хозяйственным способом.

96 _{резерв на ремонт основных средств} / 10 _{фильтр масляный} – 84,50 рублей – на сумму списанного фильтра масляного

96 _{резерв на ремонт основных средств} / 10 _{масло моторное} – 854 рубля – на сумму списанного моторного масла

96 _{резерв на ремонт основных средств} / 70 _{Агафонов М.П} – 987 рублей – на сумму начисленной заработной платы начисленной водителю Агафонову М.В за замену фильтра и масла.

96 _{резерв на ремонт основных средств} / 69 _{Агафонов М.П} – 256,6 рублей – на сумму начисленного единого социального налога

26 / 96 _{резерв на ремонт основных средств} – 3 150 000 рублей – на сумму созданного резерва в период с апреля 2008 года по декабрь 2008 года (350 000 рублей* 9 месяцев)

По окончании отчетного периода необходимо провести инвентаризацию остатков счета 96 _{резерв на ремонт основных средств}.

26 /96 _{резерв на ремонт основных средств} - на сумму остатка по счету 96 _{резерв на ремонт основных средств .}

20 / 26 – на сумму произведенного ремонта ОС (по окончании отчетного периода)

2.4 Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств в ООО «Икат-плюс» может происходить по следующим причинам:

- в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа;

- из-за морального износа;

- в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации;

- в результате продажи;

- в порядке товарообменных операций;

- недостачи, по результатам проведенной инвентаризации

- вследствие сдачи в аренду;

- под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение и пр.);

- в случае обмена на другое имущество, а также другими способами, не противоречащими действующему законодательству. [№15]

Осуществление этих операций связано с формированием финансового результата, от которого зависит финансовое положение организации, поэтому важно правильное его исчисление. Пунктом 62 МСФО 16 «Учет основных средств» признается, что прибыли и убытки, связанные по таким операциям, «должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках». [№ 7] В отечественном стандарте – ПБУ 6/01 (п.31) – говорится лишь об отражении в учете доходов и расходов от списания объектов основных средств, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.[№ 2, п.31]

Во всех случаях выбытия основных средств (кроме автотранспортных) в компании создается специальная комиссия, которая составляет акт на списание по форме № ОС-4, а по автотранспортным акт составляется по форме № ОС-4а.

Акты на списание основных и автотранспортных средств составляются в двух экземплярах за подписью членов комиссии и утверждаются руководителем организации или коммерческим директором. Первый экземпляр передается в бухгалтерию как основание для списания данного объекта, а второй остается у работника, за которым был закреплен объект, как основание для сдачи на склад полезных отходов от ликвидации. Автотранспортное средство, кроме того, должно быть снято с учета в ГИБДД.

Все расходы, связанные со списанием объекта, а также стоимость материальных ценностей, поступивших в результате сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования, показывают в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания» формы № ОС-4. По автотранспортным средствам подобная информация приведена в аналогичной «Справке» формы № ОС-4а.

В синтетическом учете операции по выбытию основных средств отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». На нем накапливается информация о процессе продажи и прочего выбытия основных средств (списании, ликвидации, безвозмездной передаче и др.). По дебету данного счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия. По кредиту отражаются сумма амортизации, ранее начисленной за период эксплуатации, а также выручка, поступившая в результате ликвидации конкретного объекта. [№ 6, п.84]

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в ООО «Икат-плюс» (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят главный бухгалтер, главный инженер, начальник планово-технического отдела, главный механик.

В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

- установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);

- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

составление акта на списание основных средств, акта на списание автотранспортных средств (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств, актом на списание автотранспортных средств с указанием данных, характеризующих объект:

- дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;

- год изготовления или постройки;

- время ввода в эксплуатацию;

- срок полезного использования;

- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты;

- причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления;

- состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Акт утверждается руководителем организации. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение пяти лет [№3]

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше.

Пример 13:

Рассмотрим выбытие основных средств на примере продажи легкового автомобиля «Toyota Corolla». Первоначальная стоимость данного автомобиля согласно данным счета 01 Toyota Corolla 76 584 рублей. Данный автомобиль был введен в эксплуатацию 14 февраля 2006 года. Срок полезного использования, согласно технической документации 60 месяцев. Сумма ежемесячных амортизационных начислений составляет 76 584 рублей / 60 месяцев = 1 276,4 руб. / мес. По данным карточки счета 02 _{Toyota Corolla} на конец первого квартала 2009 года сумма накопленной амортизации составляет 1 276,4 руб./ мес. * 37 мес. = 47 226,8 рублей. Остаточная стоимость 76 584 рублей – 47 226,8 рублей = 29 357,2 рублей. Согласно договору купли продажи с ИП Андриевский М.П. продажная стоимость данного автомобиля составляет 31 002,8 рублей. В бухгалтерском учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

01 _{выбытие Toyota Corolla} / 01 _{Toyota Corolla} - 76 584 рублей – списана первоначальная стоимость

02 _{Toyota Corolla} / 01 _{выбытие Toyota Corolla} – 47 226,8 рублей – списана сумма накопленной амортизации основного средства

91₂ / 01 _{выбытие Toyota Corolla} - 29 357,2 рублей – списана остаточная стоимость основного средства

76 _{ИП Андриевский М.П.} / 91 ₁ - 31 002,8 рублей – продажная стоимость ОС

19 / 68 - восстановлен входной НДС (1 276,4 руб./мес. * (60мес.- 37мес.))*18% = 5 284,3 рублей

91₂ / 19 – 5 284 , 3 рублей - списан восстановленный входной НДС

99 / 91 ₉ - 3 638,7рублей – выявлен финансовый результат от продажи ОС

68 / 99_уд – 727,74 рублей (3 638,7 рублей * 20%)

99_пно / 68 – 1 010,9 (расчет представлен в таблице 2.3)

Таблица 2.4.1 Регистр налогового учета

В результате продажи автомобиля получен убыток в размере 5 284,3 рублей. На основании действующего законодательства у предприятия автоматически появляется обязательство по уплате налога на прибыль.

По налоговому учету были сделаны следующие записи по поводу выбытия основного средства.

Н 05.02 / Н 05.01 – 47 226,8 рублей - списана сумма накопленной амортизации

Н 07.07 / Н 05.01 – 29 357,2 рублей – списана остаточная стоимость основного средства

Н 06.05 /- (убыток от реализации основного средства) - 5 284,3 рублей

По окончании отчетного периода необходимо закрыть счет Н 06.05

- / Н 06.05 - 5 284,3 рублей

Пример 14:

По результатам проведенной инвентаризации в октябре 2008 года выявлена недостача компьютера на складе. Первоначальная стоимость данного основного средства 30 000 рублей. Срок полезного использования 36 месяцев. Основное средство поставлено на баланс 15 февраля 2008 года. Сумма ежемесячных амортизационных начислений составляет 30 000 рублей / 36 месяцев = 833,4 руб. / мес. Сумма накопленной амортизации 8 мес. * 833,4 руб./ мес. = 6 667,2 рублей. Остаточная стоимость 30 000 – 6 667,2 рублей = 23 332,8 рублей. По результатам проведенного внутреннего расследования выявлено, что виновное лицо кладовщик Борисова Н.Т. Недостача списана на возмещение виновного лица (удержание из заработной платы).

01 _{выбытие компьютер} / 01 _{компьютер} - 30 000 рублей – списана первоначальная стоимость

02 _{компьютер} / 01 _{выбытие компьютер} - 6 667,2 рублей – списана сумма накопленной амортизации

94 / 01 _{выбытие компьютер} - 23 332,8 рублей – списана остаточная стоимость

19 / 68 – 4 199,9 рублей (23 332, 8 рублей * 18%)- восстановлен входной НДС

94 / 19 – 4 199,9 рублей – списан восстановленный входной НДС

70/ 94 – 27 532,7 рублей – списана недостача компьютера на возмещение виновным лицом (кладовщик Борисова Н.Т)

Выбытие основных средств в силу непригодности к дальнейшему использованию из-за физического или из-за морального износа оформляется также актом на списание основных средств.

Результат от списания относится на прочие расходы в дебет счета 91₂. Выбытие основных средств вследствие сдачи в аренду оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Таблица 2.4.2 Основные бухгалтерские записи при передачи в аренду основного средства

В ООО «Икат-плюс» не имели место данные операции на момент написания данной дипломной работы.

3. Анализ эффективности использования основных средств

3.1 Анализ обеспеченности предприятия основными средствами

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции (работ, услуг) является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.

При проведении анализа обеспеченности организации основными средствами необходимо изучить, достаточно ли у организации основных средств, их наличие, динамику, состав и структуру, техническое состояние.

Данный анализ проводится на основе деления всех основных фондов на производственные и непроизводственные, а также на основе их классификации по видам. В качестве информационных источников используем показатели бухгалтерского баланса форма №1, приложения к бухгалтерскому балансу форма №5, а также данные ведомостей аналитического учета основных средств.

Таблица 3.1.1 Наличие, состав и структура основных средств в 2005 г.

Таблица 3.1.2 Наличие, состав и структура основных средств в 2006 г.

Таблица 3.1.3 Наличие, состав и структура основных средств в 2007 г.

Данные таблиц 3.1.1– 3.1.3 показывают тенденцию роста основных фондов предприятия, так в 2005 году увеличение – на 963189 рублей, в 2006 году – на 3593522 рублей, в 2007 году – на 7863477 рублей. При этом основной причиной увеличения ОПФ (в основном, машины, оборудование и транспортные средства), что говорит об увеличении производственной мощности предприятия. Удельный вес активной части ОПФ на протяжении 3-х последних лет составлял не менее 97,17%. Поскольку активная часть ОПФ непосредственно участвует в процессе производства, то ее значительная доля в составе основных средств рассматривается как положительная оценка, способствующая росту фондоотдачи основных средств и объемов производства продукции.

Уровень обеспеченности предприятия основными средствами характеризуют такими показателями, как фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости ОПФ к среднесписочной численности рабочих, а уровень технической вооруженности определяется отношением среднегодовой стоимости производственного оборудования (в силу специфики работы ООО «Икат – плюс» сюда также можно отнести среднегодовую стоимость транспортных средств) к среднесписочной численности рабочих. Темпы роста этих показателей сравниваются с темпами роста производительности труда, при этом превышение темпов роста производительности труда над темпами роста технической вооруженности труда позволяет при прочих равных условиях увеличивать объем выпуска продукции.

Для анализа используем финансовые показатели отчета «О прибылях и убытках» (форма №2), сведения о численности рабочих за исследуемый период. Данные представлены в таблице 3.1.4.

Данные таблицы 3.1.4 свидетельствуют о росте всех показателей. По сравнению с 2005 г. рост производительности труда составил 1,95 %, фондовооруженности – 1,55 %, технической вооруженности труда – 1,55 %. При этом, темпы роста производительности труда намного ниже темпов роста технической вооруженности труда, что позволяет утверждать, что за счет увеличения активной части основных фондов объем выпуска продукции не увеличивается на должном уровне.

Результатом эффективного использования основных средств является, прежде всего, увеличение объема производства. Поэтому обобщающий показатель эффективности использования ОПФ должен строиться на принципе соизмерения произведенной продукции со всей совокупностью примененных при ее производстве основных средств. Таким показателем является фондоотдача, то есть показатель выпуска продукции, приходящейся на 1 руб. стоимости основных средств. Расчет показателя осуществляется по формуле ФО=В/Ф

Чем выше этот показатель, тем лучше, то есть тем больше продукции мы снимем с 1 руб. стоимости основных средств.

При проведении анализа фондоотдачи необходимо дать оценку, изучив динамику изменения, выявить и количественно измерить факторы изменения фондоотдачи, рассчитать резервы ее роста. Резервы роста фондоотдачи связаны с мобилизацией как экстенсивных факторов – увеличение времени полезного использования машин, так и интенсивных факторов - повышение производительности оборудования в единицу времени.

От уровня материально-технической базы предприятия, степени использования его производственного потенциала зависят все конечные результаты хозяйствования, в частности объем выпуска продукции, уровень ее себестоимости, прибыль, рентабельность, финансовое состояние и др.[№ 36]

Если производственная мощность предприятия используется недостаточно полно, то это приводит к увеличению доли постоянных издержек в общей их сумме, росту себестоимости продукции и, как следствие, уменьшению прибыли. Поэтому в процессе анализа необходимо установить, какие изменения произошли в производственной мощности предприятия, на сколько полно она используется и как это влияет на себестоимость, прибыль, рентабельность, безубыточный объем продаж, зону безопасности предприятия и другие показатели.

Для оценки эффективности использования основных средств рассчитывают также показатели:

- фондоемкость всех ОПФ и их активной части; это обратный показатель фондоотдачи, показывающий, сколько основных средств в общем объеме продукции;

- фондорентабельность всех ОПФ и их активной части; определяется отношением прибыли (балансовой или от реализации) к среднегодовой стоимости всех основных средств или их активной части;

Данный показатель является наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов. Его уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции.

Расчет показателей использования ОПФ ООО «Икат – плюс» произведем в таблице 3.1.5

Как видно из таблицы 3.1.5 по сравнению с 2005 г. в 2006 году фондоотдача ОПФ увеличилась на 1,94 %, фондорентабельность увеличилась на 0,51 %, а фондоемкость уменьшилась на 0,08 %. Это свидетельствует о неэффективном использовании ОПФ. Рост выручки на 1,93 % и среднегодовой стоимости ОПФ на 2,48 % при снижении показателей фондоотдачи и фондорентабельность говорит об экстенсивном развитии производства.

3.2 Факторный анализ эффективности использования основных средств

Основными задачами факторного анализа эффективности использования основных средств:

1.  Отбор факторов определяющих исследуемые результативные показатели.

2. Определение формы зависимости между факторами и результативными показателями.

3.  Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении результативного показателя

На основе схемы можно построить факторную модель фондоотдачи

ФО= ФОа* УДа (3.1)

где

ФО- фондоотдача;

ФОа- фондоотдача активной части основных средств;

Уда- доля активной части фондов в стоимости всех основных средств.

Для расчета влияния факторов фондоотдача активной части основных средств и доля активной части фондов в стоимости всех основных средств на результативный показатель фондоотдачи используем метод цепных подстановок.

Рассчитаем влияние изменения фондоотдачи активной части основных средств:

ФО (ФОа) = ФОа₁* Уда₀ - ФОа ₀* Уда ₀ (3.2)

где

ФО (ФОа) – изменение фондоотдачи за счет изменения фондоотдачи активной части основных средств;

ФОа₁- фондоотдачи активной части основных средств в 2007 году;

ФОа ₀- фондоотдачи активной части основных средств в 2006 году;

Уда₀- доля активной части фондов в стоимости всех основных средств за 2006 год.

ФО (ФОа) =(2,88*99,54)-(2,29*99,54) =286,68 – 227,95 = 58,73 рублей

Затем рассчитаем влияние изменения доли активной части фондов в стоимости всех основных средств:

ФО (УДа) = ФОа₁*Уда₁-ФОа₁*Уда₀ (3.3)

ФО (УДа) - изменение фондоотдачи за счет изменения активной части фондов в стоимости всех основных средств;

Уда₁- доля активной части фондов в стоимости всех основных средств за 2007 год

ФО (УДа) = (2,29*97,17)- (2,29*99,54) = 222,53- 227,95 = - 5,42 рублей

Проверяем общее влияние факторов:

ФО (ФОа, УДа) = ФО (ФОа)+ФО (УДа) (3.4)

ФО (ФОа, УДа)= 58,73 + (- 5,42) = 53,31 рублей

В результате повышения фондоотдачи активной части основных средств на 5,54% фондоотдача повысилась на 58,73 рубля. Уменьшение доли активной части фондов в стоимости всех основных средств на 2,37 % привело к снижению фондоотдачи на 5,42 рубля. В результате влияния обоих факторов фондоотдача всех основных производственных фондов повысилась на 53,31 рублей.

При проведении факторного анализа фондоотдачи необходимо рассчитать влияние изменения таких факторов как:

- изменение выручки от реализации продукции;

- изменение среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

Для расчета влияния данных факторов используем метод цепных подстановок.

Рассчитаем влияние изменения выручки от реализации продукции:

ФО (В)= В₁ / Ф₀ – В₀ / Ф₀ (3.5)

где

ФО (В) – изменение фондоотдачи за счет изменения выручки от реализации продукции;

В₁ – выручка от реализации продукции за 2007 год;

Ф₀ – фондоотдача в 2006 году;

В₀ - выручка от реализации продукции за 2006 год.

ФО (В) = (812295168/183677743)- (420922998/183677743)= 4,42-2,29= 2,13 рублей

Рассчитываем влияние изменения среднегодовой стоимости основных производственных фондов:

ФО (Ф)= В₁/ Ф₁ – В₁ / Ф₀ (3.6)

где

ФО(Ф) – изменение фондоотдачи за счет изменения среднегодовой стоимости основных производственных фондов;

Ф₁– фондоотдача в 2007 году.

ФО (Ф)= (812295168/282424487) – (812295168/183677743)= 2,88-4,42= -1,54 рублей

Рассчитаем общее влияние обоих факторов:

ФО (В,Ф) = ФО (В)+ ФО (Ф) (3.7)

где

ФО (В,Ф)- изменение фондоотдачи за счет изменения выручки от реализации продукции и за счет изменения среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

ФО (В,Ф) = 2,13+ (- 1,54) = 0,59 рублей

Таким образом, на основании произведенных расчетов можно сделать следующие выводы: за счет изменения в результате повышения выручки от реализации продукции на 16,21 % фондоотдача увеличилась на 2,13 рублей, увеличение среднегодовой стоимость основных производственных фондов на 2,48 % привело к снижению фондоотдачи на 1,54 рубля. В результате влияния обоих факторов фондоотдача всех основных производственных фондов увеличилась на 0,59 рублей.

Существует тесная взаимосвязь фондоотдачи от производительности труда и фондовооруженности, представленная в факторной модели:

ФО=ПТ/ФВ (3.8)

где

ФО- фондоотдача основных средств;

ПТ- производительность труда;

ФВ- фондовооруженность

Для расчета влияния факторов производительности труда 1 рабочего и фондовооруженности 1 рабочего на результативный показатель фондоотдачи используем метод цепных подстановок.

Рассчитаем влияние изменения производительности труда:

ФО (ПТ) = ПТ₁/ФВ₀ – ПТ₀/ФВ₀, (3.9)

где

1 – данные 2007 года;

0 – данные 2006 года.

ФО (ПТ) = 88041/15997 - 5616/15597= 5,141

Затем рассчитаем влияние фондовооруженности:

ФО (ФВ) = ПТ₁/ФВ₁ – ПТ₁/ФВ₀ (3.10)

ФО (ФВ) = 88041/38418 – 88041/15997 = - 3,212

Проверяем общее влияние факторов:

ФО (ПТ,ФВ) = ФО (ПТ) + ФО (ФВ) (3.11)

ФО (ПТ,ФВ) = 5,141 + (-3,212) = 1,929 руб.

В результате повышения производительности труда на 15,68 % фондоотдача возросла на 5,141 руб., повышение фондовооруженности одного рабочего на 2,4% привело к снижению фондоотдачи на 3,212 руб. В результате влияния обоих факторов фондоотдача всех ОПФ повысилась на 1,929 рублей.[№ 34]

Рассчитаем степень влияния на фондоотдачу следующих факторов: изменение удельного веса активной части ОПФ, технической вооруженности и производительности труда. Расчет произведем с помощью метода абсолютных разниц. Исходная модель:

ФО = ПТ * УВа * Ктв (3.12)

Тогда, расчет влияния этих факторов будет следующим:

-  влияние изменения производительности труда

ФО (ПТ) = (ПТ₁ - ПТ₀) * УВа₀ * Ктв₀ (3.13)

ФО (ПТ) =(88041-5656)*1*0,0000625= 5,1516

-  влияние изменения удельного веса активной части ОПФ

ФО (УВа) = ПТ₁ * (УВа₁ – УВа₀) * Ктв₀ (3.14)

ФО (УВа) = 88041*(1-1)*0,0000625=0

влияние коэффициента, обратного технической фондовооруженности

ФО (Ктв) = ПТ₁ * УВа₁ * (Ктв₁ – Ктв₀) (3.15)

ФО (Ктв) = 88041*1*(0,00000001351-0,0000625)= - 5,5014

Общее влияние факторов составило:

ФО (ПТ,УВа,Ктв) = ФО (ПТ) + ФО (УВа) + ФО (Ктв) (3.16)

ФО (ПТ,УВа,Ктв) = 5,1516+0-5,5041 = - 0,3498

Положительное влияние на фондоотдачу оказал рост производительности труда (+5,1515), отрицательными факторами явились: рост технической фондовооруженности на одного рабочего (-5,5014) и отсутствие удельного веса активной части ОПФ (0).

Фондоотдача активной части фондов (технологического оборудования) является сложным фактором, подверженным влиянию различных факторов второго и последующих порядков. Факторами второго порядка могут быть: изменение количества единиц оборудования, изменение производительности оборудования. К факторам третьего порядка можно отнести: замену оборудования, внедрение мероприятий научно – технического прогресса, социальные факторы.

Теперь рассмотрим, чем обусловлен рост объема продукции (работ, услуг) объекта исследования. Для этого проведем факторный анализ на основе модели:

В = Ф * ФО (3.17)

Анализ проведем с применением приема относительных разниц. Определим:

- влияние количественного фактора – среднегодовой стоимости ОПФ (Ф) на выручку (В):

В (Ф) = В₀ * (КФ - 1) (3.18)

где

В (Ф)- изменение выручки, за счет изменения среднегодовой стоимости ОПФ;

В₀ – выручка за 2006 год;

КФ – коэффициент роста величины ОПФ.

В (Ф) = 25973787* (2,11996-1)= 29089602 руб.

- влияние качественного фактора – фондоотдачи (ФО) на выручку (В):

В (ФО) = В₀ * (КВ – КФ) (3.19)

где

В (ФО) - изменение выручки, за счет изменения фондоотдачи;

В₀- – выручка за 2006 год;

КВ – коэффициент роста выручки;

КФ – коэффициент роста величины ОПФ.

В (ФО) = 25973787* (1,42365-2,11996)= - 18085808 руб.

Общее влияние факторов составит:

В (Ф,ФО) = В(Ф) + Ф(ФО) (3.20)

где

В (Ф,ФО)- изменение выручки за счет изменения среднегодовой стоимости ОПФ и за счет изменения фондоотдачи;

В (Ф)- изменение выручки, за счет изменения среднегодовой стоимости ОПФ;

В (ФО) - изменение выручки, за счет изменения фондоотдачи;

В (Ф,ФО) = 29089602- 18085808 = 272003794 руб. [№ 34]

Таким образом, прирост выручки от реализации продукции в 2007 г. был обеспечен за счет увеличения среднегодовой стоимости ОПФ. За счет снижения фондоотдачи выручки было получено меньше на 18 085 808 руб., что опять – таки свидетельствует о неэффективном использовании основных средств и экстенсивности производства.

В результате проведенного факторного анализа использования основных средств предприятия ООО «Икат – плюс» можно сделать следующие выводы.

В отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом (2006г.) величина основных средств предприятия увеличилась на 60,39% в основном за счет увеличения активной части ОПФ.

В то же время снижение доли активной части ОПФ на 1,87% не может быть оценено положительно, поскольку это негативно сказывается на показателе фондоотдачи, а значит, и на объемах выпуска продукции и финансовых результатах деятельности организации.

Согласно расчетам, проведенным на основе факторного анализа изменения фондоотдачи ОПФ, повышение производительности труда привело к повышению фондоотдачи на 5,1516 руб. Отрицательное влияние на фондоотдачу оказало снижение удельного веса статей «машины, оборудование и транспортные средства» в общей величине ОПФ. В результате с каждого вложенного в развитие основных фондов рубля предприятие недополучило ни одного рубля. Превышение темпов роста технической вооруженности над темпами роста производительности труда также отрицательно сказалось на показателе фондоотдачи – привело к его снижению на 5,5014 руб.

В связи с этим можно дать следующие рекомендации по использованию основных средств:

-  усилить контроль над рациональным использованием производственных мощностей;

-  ускорить сроки достижения проектной производительности техники;

-  применять скоростные методы работы, научную организацию труда и производства;

-  обеспечить соответствие производственных мощностей на отдельных участках;

-  использовать прогрессивные технологические процессы;

-  развивать рационализаторскую деятельность.

3.3 Резервы и пути улучшения использования основных средств

Резервы представляют собой имеющиеся возможности улучшения результатов хозяйственной деятельности при данном уровне хозяйствования [14]

Поиск резервов должен быть комплексным и систематичным. комплексный подход требует всестороннего выявления резервов по всем направлениям хозяйственной деятельности с последующим их обобщением. Системный подход к поиску резервов означает умение выявлять и обобщать резервы с учетом взаимосвязи и соподчиненности изучаемых явлений.

В результате проведенного анализа были выявлены следующие резервы:

- предприятию необходимо увеличивать долю активной части ОПФ более чем на 3 % это приведет к увеличению фондоотдачи;

- необходимо рациональное использование дорогостоящего оборудования, для получения большей выручки;

- рекомендуется повышать производительность труда, так как при росте производительности труда возрастает размер фондоотдачи;

- в результате повышения фондовооруженности одного рабочего фондоотдача уменьшается. Это говорит о низкой квалификации рабочих. Необходимо повышать уровень квалификации;

Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяются умножением дополнительного его количества на фактическую величину среднегодовой выработки или на фактическую величину всех факторов, которые формируют ее уровень:

Р↑ ВП_к = Р↑К *Д₁ *Ксм₁ *П1 *ЧВ₁ (3.21)

где

Р↑ ВП_к - резерв увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования;

Р↑К – резерв увеличения среднегодового действующего оборудования;

Д₁– отработано за год всем оборудованием, дней в 2007 году (206 дней);

Ксм₁ - коэффициент сменности в 2007 году;

П₁ – средняя продолжительность смены в 2007 году (8,2 часа);

ЧВ₁- количество уложенного асфальта за одну смену в 2007 году (4,1 км).

Ксм₀ = 360 смен / 180 дней = 2

Ксм₁ = 392 смены / 206 дней = 1,9

Отклонение = 1,9 – 2 = - 0,1

Если предприятие введет в эксплуатацию 25 % нового оборудования, тогда согласно подсчета произведенным с помощью формулы 3.21. выпуск продукции увеличится на 3 289, 71 рубля.

Р↑ ВП_к = 25%*206 дней *1,9 *8,2 часа *4,1 км = 3289,71 рубля

Для того, чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо возможный прирост последнего умножить на возможное количество дней работы всего парка оборудования и на фактическую сменную выработку оборудования (СВ):

Р↑ ВП_Ксм= К_в* Д_в* Р↑ Ксм * СВф = К_в* Д_в* Р↑ Ксм * П_ф * ЧВ_ф (3.22)

где

Р↑ ВП_Ксм - резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности;

К_в – коэффициент выбытия (0,29);

Р↑ Ксм – резерв увеличения коэффициента сменности;

СВф – фактическая сменная выработка;

Д_в – количество дней работы всего парка оборудования (486 часов);

П_ф - средняя продолжительность смены в 2007 году (8,2 часа);

ЧВ_ф - количество уложенного асфальта за одну смену в 2007 году (4,1 км).

Р↑ ВП_Ксм= 0,29 * 486 часов * 15% * 8,2 часа * 4,1 км = 710,76 рубля

За счет повышения коэффициента сменности на 15 %, резерв увеличения выпуска продукции увеличится на 710,76 рубля. Что приведет к увеличению получаемой прибыли. Данный резерв положительно повлияет на деятельность предприятия.

Резервы роста фондоотдачи - это увеличение объема производства продукции и сокращение среднегодовой стоимости основных производственных фондов:

Р↑ФО = ФО_в – ФО_ф = [(ВП_ф + Р↑ВП) / (ОПФ_ф + ОПФ _д - Р↓ ОПФ)] – (ВП_ф / ОПФ_ф ) (3.23)

где

Р↑ФО – резерв роста фондоотдачи;

ФО_в, ФО_ф – соответственно возможный и фактический уровень фондоотдачи;

ОПФ _д – дополнительная сумма основных производственных фондов, необходимая для освоения резервов увеличения выпуска продукции;

Р↓ ОПФ – резерв сокращения средних остатков основных производственных фондов за счет реализации и сдачи в аренду ненадобных и списания непригодных.

Р↑ФО =[(25 897 421 рубль + 3289,71 рублей)/ (8 092 366 рублей + 256 407 рублей – 359 785 рублей)] – 2,88 = 2,97-2,88 = 0,09

На основании произведенных расчетов можно сделать вывод о том, что увеличение объема производства продукции и сокращение среднегодовой стоимости основных производственных фондов приведет к увеличению фондоотдачи на 0,09. данный факт является положительным, так как чем выше данный показатель, тем выгоднее это для предприятия. [№ 34, стр. 119]

Для более эффективного использования основных средств анализируемое предприятие может принять следующие мероприятия:

·  Ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его;

·  Сокращение целодневных и внутрисменных простоев. Устранение данного недостатка может быть достигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий.

·  Повышение коэффициента сменности, которое может быть достигнуто применением оптимального графика работы предприятия, включающий эффективный план проведения ремонтных и наладочных работ.

·  Более интенсивное использование оборудование.

·  Внедрение мероприятий научно-технологического прогресса.

·  Повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращение с оборудованием.

·  Экономическое стимулирование основных и вспомогательных рабочих, предусматривающее зависимость зарплаты от выпуска и качества производимой продукции. Формирование фондов стимулирования и поощрения рабочих, достигнувших высоких показателей работы.

·  Проведение социальных работ, предусматривающих повышение квалификации рабочих, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и др. мероприятия, положительно влияющие на физическое и духовное состояние рабочего.

В настоящее время наиболее эффективным методом повышения эффективности использования основных производственных фондов является внедрение в производство наиболее прогрессивных видов основных производственных фондов. Однако возникает вопрос об источниках финансирования для их приобретения, так как предприятия очень часто испытывают недостаток собственных оборотных средств, а возможности государственной поддержки весьма ограничены. Отечественный и зарубежный опыт показывает, что последние годы отношения купли-продажи новой техники и нового технологического оборудования всё чаще заменяются отношениями лизинга. Во всём мире лизинг стал новой и специфической формой инвестиционной деятельности, альтернативной традиционному банковскому кредитованию и использованию собственных финансовых ресурсов. Лизинговые операции доступны малым и средним предприятиям, в то время как получение кредитных ресурсов может быть для них проблемой. Лизинг даёт возможность предприятиям получать необходимое оборудование, вычислительную технику и организационную технику без значительных единовременных затрат. Таким образом, лизинг представляет собой комплекс имущественных и экономических отношений, возникающих в связи с приобретением в собственность имущества и последующей сдачей его во временное пользование за определённую плату. Поэтому наиболее точным методом повышения эффективности использования основных производственных фондов в районе является приобретение объектов основных средств с помощью лизинга, который, в свою очередь, не требует значительных единовременных затрат.

Так же возможна модернизация основных средств в соответствии с научно-техническим прогрессом. Научно-технический прогресс - это процесс непрерывного развития науки, техники, технологии, совершенствование предметов труда, форм и методов организации производства. [№ 19, с.42]

Он выступает как важнейшее средство решения социально-экономических задач, таких, как улучшение условий труда, повышение его содержательности, охрана окружающей среды.

Одним из важнейших направлений НТП на современном этапе является механизация и модернизация основных фондов предприятия. Это широкое внедрение взаимосвязанных и взаимодополняющих систем машин, аппаратов, приборов, оборудования на всех участках производства, операциях и видах работ. Модернизация способствует интенсификации производства, росту производительности труда, сокращению доли ручного труда в производстве, облегчению и улучшению условий труда, снижению трудоемкости, эффективности использования машин и механизмов в производственном процессе.

В современных условиях работы предприятия все большее значение приобретает учет морального износа основных фондов предприятия. Появление новых, более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями обслуживания эксплуатации делает целесообразным замену старых основных фондов еще до их физического износа. Несвоевременная замена морально устаревшей техники, приводит к тому, что работы и услуги, производимые на устаревшей технике, становятся невостребованными, пользуются наименьшим спросом у сторонних организаций.

Существуют различные формы простого и расширенного воспроизводства основных фондов. Формы простого воспроизводства - замена устаревшего средства труда и капитальный ремонт.

К формам расширенного воспроизводства основных фондов относятся:

- строительство

- реконструкция

- техническое перевооружение

- модернизация оборудования.

Модернизация оборудования - это его обновление в целях полного или частичного устранения морального износа, повышение технико-экономических характеристик. [№ 21, 75с.] Модернизация оборудования может производиться по нескольким направлениям:

- усовершенствование конструкций действующих машин, повышающее их режимные характеристики, технические возможности

- механизация и автоматизация станков и механизмов, повышающая производительность оборудования

- перевод оборудования на программное управление.

Заключение

Основные средства предприятия представляют собой длительно используемые средства производства, участвующие в производстве в течение многих циклов, имеющие длительные сроки амортизации. Одним из основных документов, регламентирующих порядок учета основных средств, является положение по бухгалтерскому учету 6 /01 «Учет основных средств». В данном положении рассмотрен порядок учета основных средств, принятие их на баланс и списание их с баланса предприятия, так же порядок оценки основных средств.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. Для того чтобы с течением времени корректировать стоимость основных средств находящихся на балансе предприятия оно может проводить переоценку. Начиная с 1 января 1999 года, организации могут не чаще одного раза в год проводить полную переоценку основных средств или частично частичные объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Основные средства предприятия подвергаются износу при их эксплуатации. Поэтому для равномерного списания первоначальной стоимости на расходы предприятия основные средства подлежат амортизации. Амортизация — это отражение стоимости физического и морального износа основных средств. Амортизация дает возможность перенести часть балансовой стоимости основных средств на себестоимость продукции. Начисление амортизации объектов основных средств для целей финансового учета производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете всего два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать линейный метод.

Вопросы учета и анализа основных средств были исследованы на примере Общества с ограниченной ответственностью «Икат-плюс», основными видами деятельности которого является:

- строительство и эксплуатация автомобильных дорог;

- производство и реализация строительных материалов;

- строительство жилых домов и административных зданий и другие.

Основные показатели деятельности предприятия свидетельствуют о следующем: наблюдается рост валовой прибыли. Темпы прироста за 2007 год по сравнению с 2005 г. и 2006 г. Составили, соответственно, 162 % и 192 % что говорит о положительной динамике развития предприятия.

Наблюдается также рост заработной платы и среднесписочной численности работников, что говорит о проведении социальной политики на предприятии и предоставлении рабочих мест.

Увеличение среднегодовой стоимости основных средств говорит о проведении предприятием мероприятий в области технической оснащенности, об увеличении производственной мощности и улучшении условий труда.

В целом работу предприятия можно оценить удовлетворительно.

Синтетический учет основных средств согласно Плану счетов ведется на счете 01 "Основные средства", который предназначен для учета наличия и движения, как собственных основных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а также арендованных целостных имущественных комплексов, которые входят в состав основных средств.

Существуют следующие способы поступления основных средств в организацию:

·  Приобретение за плату;

·  В результате строительства объектов;

·  Безвозмездно (по договору дарения);

Поступление внеоборотных активов в организацию (в том числе основных средств) отражается на счете 08 «вложения во внеоборотные активы».

При оприходовании объектов основных средств на сумму первоначальной стоимости производиться следующая бухгалтерская запись:

Дебет 01 «основные средства»

Кредит 08 «вложения во внеоборотные активы»

В месяце, следующем за месяцем принятия основного средства на баланс, начисляется амортизация способом, определенным учетной политикой.

В соответствии с учетной политикой ООО «Икат-плюс» амортизация по основным средствам начисляется линейным способом как для целей бухгалтерского, так и для налогового учета.

Расходы по амортизации основных средств занятых в процессе производства готовой продукции и строительства начисляются в дебет 25 счета в корреспонденции со счетом 02. Расходы по амортизации основных средств используемых в офисе начисляют в дебет 26 счета в корреспонденции со счетом 02. В компании имеется несколько вспомогательных цехов: столярный, токарный, оконный, арматурный. Данные цеха относятся к вспомогательному производству, поэтому расходы по амортизации основных средств, эксплуатирующихся в данных цехах, относятся на счет 23. В дальнейшем по окончании каждого квартала данные расходы списываются пропорционально объему произведенной продукции в счет 20 «Основное производство».

Во время эксплуатации основных средств необходимо вовремя производить ремонт оборудования для его эффективного функционирования. В компании ООО «Икат-плюс» ремонт основных средств осуществляется как хозяйственным, так и подрядным способом. Резерв на ремонт основных средств создается с использованием счета 96.

Выбытие основных средств в ООО «Икат-плюс» может происходить по следующим причинам:

- в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа;

- из-за морального износа;

- в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации;

- в результате продажи;

- в порядке товарообменных операций;

- недостачи, по результатам проведенной инвентаризации

- вследствие сдачи в аренду;

- под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение и пр.);

- в случае обмена на другое имущество, а также другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

В синтетическом учете операции по выбытию основных средств отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». На нем накапливается информация о процессе продажи и прочего выбытия основных средств (списании, ликвидации, безвозмездной передаче и др.). По дебету данного счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия. По кредиту отражаются сумма амортизации, ранее начисленной за период эксплуатации, а также выручка, поступившая в результате ликвидации конкретного объекта.

По данным учета и отчетности общества с ограниченной ответственностью «Икат-плюс» был произведен анализ эффективности использования основных средств. Анализ обеспеченности основными фондами показал тенденцию роста основных фондов предприятия, так в 2005 году увеличение – на 963189 рублей, в 2006 году – на 3593522 рублей, в 2007 году – на 7863477 рублей. При этом основной причиной увеличения ОПФ (в основном, машины, оборудование и транспортные средства), что говорит об увеличении производственной мощности предприятия. Удельный вес активной части ОПФ на протяжении 3-х последних лет составлял не менее 97,17%. Поскольку активная часть ОПФ непосредственно участвует в процессе производства, то ее значительная доля в составе основных средств рассматривается как положительная оценка, способствующая росту фондоотдачи основных средств и объемов производства продукции. Анализ эффективности использования основных производственных фондов свидетельствуют о следующем: по сравнению с 2005 г. рост производительности труда составил 1,95 %, фондовооруженности – 1,55 %, технической вооруженности труда – 1,55 %. При этом, темпы роста производительности труда намного ниже темпов роста технической вооруженности труда, что позволяет утверждать, что за счет увеличения активной части основных фондов объем выпуска продукции не увеличивается на должном уровне.

Для более эффективного использования основных средств анализируемое предприятие может принять следующие мероприятия:

·  Ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его;

·  Сокращение целодневных и внутрисменных простоев. Устранение данного недостатка может быть достигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий.

·  Повышение коэффициента сменности, которое может быть достигнуто применением оптимального графика работы предприятия, включающий эффективный план проведения ремонтных и наладочных работ.

·  Более интенсивное использование оборудование.

·  Внедрение мероприятий научно-технологического прогресса.

·  Повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращение с оборудованием.

·  Экономическое стимулирование основных и вспомогательных рабочих, предусматривающее зависимость зарплаты от выпуска и качества производимой продукции. Формирование фондов стимулирования и поощрения рабочих, достигнувших высоких показателей работы.

·  Проведение социальных работ, предусматривающих повышение квалификации рабочих, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и др. мероприятия, положительно влияющие на физическое и духовное состояние рабочего.

При расчете резервов улучшения использования основных средств были выявлены следующие факты. Если предприятие введет в эксплуатацию 25 % нового оборудования, тогда выпуск продукции увеличится на 3 289, 71 рубля. За счет повышения коэффициента сменности на 15 %, резерв увеличения выпуска продукции увеличится на 710,76 рубля. Что приведет к увеличению получаемой прибыли. Данный резерв положительно повлияет на деятельность предприятия. увеличение объема производства продукции и сокращение среднегодовой стоимости основных производственных фондов приведет к увеличению фондоотдачи на 0,09 данный факт является положительным, так как чем выше данный показатель, тем выгоднее это для предприятия.

В современных условиях работы предприятия все большее значение приобретает учет морального износа основных фондов предприятия. Появление новых, более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями обслуживания эксплуатации делает целесообразным замену старых основных фондов еще до их физического износа.

Список использованной литературы

1.  Налоговый кодекс РФ, с изменениями, внесенными федеральными законами от 30.03.99 № 51-ФЗ, от 31.07.98 №147-ФЗ (ред. 09.07.02), Определением Конституционного суда РФ от 06.12.01 № 257-О, Постановлением Конституционного суда РФ от 17.03.09 № 5-П. Части I и II.

2.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств 6 /01», в редакции приказа Минфина РФ от 18.05.02 № 45н, от 12.12.05 № 147н, от 18.09.06 №116н, от 27.11.06.№ 156н.

3.  Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 №156н, п.19

4.  Федеральный закон «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации», в редакции федерального закона от 22.08.04 № 122-ФЗ, от 23.07.08 № 160-ФЗ (ред. 24.11.08)

5.  Министерство финансов РФ письмо от 30 мая 2006 года № 03-03-04/1/488

6.  Министерство финансов РФ письмо от 27.06.2006.года № 03-06-01-02/28

7.  Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств в редакции Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н

8.  Международный стандарт финансовой отчетности 16 «Учет основных средств»

9.  Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержден приказом Минфина РФ от 07.05.03 № 38н, от 18.09.06 № 115н.

10.  Постановление государственного комитета по статистике от 21.01.2003 год № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

11.  Финансовый словарь, А. Благодатин, Л. Лозовский, Р. Райзберг, М: Инфра-М, 2006 год.

12.  Алундярова И.В. «Бухгалтерский финансовый учет» Дашков и К, М:2007 -800с.

13.  Абрютина М.С., Грачев А.В. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия» М: Дело и сервис, 2005 г.

14.  Артеменко В.Г., Беллендир М.В. «Финансовый анализ», М:ДИС, 2006 год

15.  Астахов В.П. «Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств» Учебно-практическое пособие.-2-е изд., перераб. И доп.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 192 с. (Библиотека журнала «Финансовые и бухгалтерские консультации». – Выпуск 4, с.69

16.  Балобанов И.Т. «Анализ планирование финансов хозяйствующего субъекта» М: Финансы и статистика, 2004 год

17.  Баканов М.И., Шеремент А.Д. «Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник», М: Финансы и статистика, 2000 год

18.  Белобжецкий И.А. Финансовые показатели предприятия и методы их контроля-М. : Финансы, 2005 год.

19.  Гейц И.В. «Бухгалтерский и налоговый учет основных средств» Дело и сервис, М:2004- 239с., выпуск №3

20.  Грищенко О.В. «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия » М: Просвещение, 2007 год.

21.  Грибанова З.М., Грибанов А.А, Широбоков В.Г. «Бухгалтерский финансовый учет» Кио Рус, М:2007 -672с.

22.  Дембинский Н.В «Вопросы теории экономического анализа» М: Финансы, 2005 год

23.  Донцова Л.В., Никифорова Н.А. «Анализ бухгалтерской отчетности» М: ДИС, 2006 год

24.  Ермолович Л.Л. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия», Мн: БГЭУ, 2001 год

25.  Ефимова О.В. «Финансовый анализ» М: Бухгалтерский учет, 2008 год

26.  Зайдель Х., Тешмин Р. «Основы учения об экономике» - М: ДЕЛО, 2005 год

27.  Ковалев В.В, Волкова О.Н. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» М: Проспект, 2000 год

28.  Ковалев В.В, Патров В.В. «Как читать баланс» М: Финансы и статистика , 2007 год

29.  Корнухин М.Г., Любинецкий Я.Г., Майданчик Е.И. Жизненный цикл и эффективность машин. М.: Машиностроение, 2006c.34

30.  Кударь Г.В. «Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет» Бератор - Пресс, М:2002-200с., с.68

31.  Меньшиков А.М., Новая экономика. – М: ФИНАНСЫ, ЮНИТИ, 2001год

32.  Мусина А.Д. «Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете» Налог-Инфо, М:2007-208с., с.97

33.  Экономика предприятия. Учебник для экономических вузов.-Изд.2-е, переработанное и дополненное. Под общ. ред. проф., д.э.н. Руденко А.И., Мн.2003.475с.

34.  Савицкая В.Г. «Теория анализа хозяйственной деятельности предприятия» Мн.: ООО «Новое звание», 2000 год

35.  Сушкевич А.Н. «Учет амортизации основных средств» Экаунт, М:1996-540с.

36.  Шеремет А.Д. Щербакова Г.Н «Методика финансового анализа» М: ИНФРА-М, 2006 год

37.  Шеремет А.Д. Сайфулин Р.С «Финансы предприятия», М: ИНФРА-М, 2007 год

38.  Шеремет А.Д., Негашев Е.В «Методика финансового анализа », М: ИНФРА-М, 2008 год

39.  Шишкин А.К., Микрюков В.А. Учет, анализ, аудит на предприятии. – М.: ”Аудит, ЮНИТИ ”, 2006 с.102

40.  Щадилова С. Н., «Основы бухгалтерского учёта», М: Дело и Сервис, 2005 год- 698с. с.589

41.  Журнал «Главбух» октябрь 2007 №20, стр.80 «Международный и российский учет ВОА - сходства и различия» автор Мария Суконкина

42.  Журнал «Международный бухгалтерский учет», 2007 № 8

43.  Журнал «Главная книга», 2008 № 16 «Как учесть материалы, полученные при ремонте основных средств»

44.  Журнал «Главная книга», 2009 № 1

45.  Журнал «Налог на прибыль: учет доходов и расходов», 2008 № 1 «Амортизация в условиях повышенной сменности»

46.  Журнал «Главная книга», 2007 № 25 «Новое в учете основных средств»

47.  Журнал «Аудит и налогообложение» 2008 № 3 «Лизинг или приобретение основных средств»

48.  Журнал «Расчет», 2008 № 3 «Амортизация по новому»

49.  Журнал «Главная книга» 2008 № 6 «Учет «нежданных» материалов и основных средств»

50.  Журнал «Бухгалтерский бюллетень», 2008 № 5, «Налоговые последствия от безвозмездного пользования»

51.  Журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации» 2008 № 4 «Расходы в бухгалтерском и налоговом учете»

[1] Удельный вес