Доклад: Совмещение УСН и ЕНВД предпринимателем: проблемы раздельного учета

М.С. Ракова, юрисконсульт Группы компаний «Сквирел», г.Москва

Нередки случаи, когда индивидуальный предприниматель применяет два специальных налоговых режима, УСН и ЕНВД, одновременно. Например, предприниматель может оказывать ветеринарные услуги и продавать медикаменты. И если один из этих видов деятельности подпадает под ЕНВД в соответствии с Законом субъекта РФ, где работает предприниматель, то в отношении другого вида деятельности налогоплательщик вправе сам избрать налоговый режим. Чаще всего им оказывается «упрощенка». А, как известно, при совмещении ЕНВД с другим налоговым режимом предприниматель обязан организовать раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций от этих видов деятельности (п.7 ст.346.26 НК РФ).

Организуем раздельный учет

В результате возникает проблема правильного, а главное, целесообразного (т.е. наиболее выгодного для налогоплательщика) распределения таких расходов.

И если доходы, получаемые от нескольких видов предпринимательской деятельности, налогообложение которых ведется по «вмененке» и по «упрощенке», разделить несложно, то отнесение расходов к той или иной системе налогообложения обычно вызывает сложности. Чаще всего трудности возникают при отнесении общехозяйственных и общепроизводственных расходов, расходов на оплату труда (при выплате заработной платы административному персоналу или работникам, которые заняты в нескольких видах деятельности), сумм взносов на обязательное пенсионное страхование либо расходов на приобретение основных средств, используемых в разных видах деятельности. Конечно, это не полный перечень возникающих в связи с этим вопросов.

Организация раздельного учета неразрывно связана с выбором методики распределения доходов, расходов, имущества и обязательств между видами деятельности.

Распределяем расходы

Порядок распределения расходов для индивидуальных предпринимателей, совмещающих ЕНВД с другим налоговым режимом, Налоговым кодексом не установлен. Что же касается организаций, перешедших на уплату ЕНВД, то для них порядок предусмотрен пунктом 9 ст.274 НК РФ. Рассмотрим его для того, чтобы определиться, выгодно ли предпринимателю применять тот же порядок, что и фирмам.

Согласно указанному порядку расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации. Таким образом, если расход не может быть однозначно квалифицирован как относящийся к «вмененной» или «упрощенной» системе налогообложения, определить сумму, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения, можно по формуле:

Сумма расходов, уменьшающих базу по единому налогу при упрощенной системе налогообложения = Доход от деятельности по УСНО + Общий доход от всех видов деятельности х Общая сумма расходов, одновременно относящаяся к «упрощенной» и «вмененной» деятельности

Данная формула может быть применена при распределении любого вида расходов (ст. 346.16 НК РФ). При этом статья 346.16 НК РФ, как известно, содержит закрытый перечень расходов, уменьшающих базу по единому налогу при применении УСН. Она же (со ссылкой на главу 25 НК РФ) оговаривает, что расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданы.

Таким образом, перед распределением расходов необходимо проверить, может ли соответствующий их вид быть принят в уменьшение налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения. Порядок распределения расходов между видами деятельности, по которым применяются различные налоговые режимы, должен быть закреплен в учетной политике организации.

В какой же степени может воспользоваться данными рекомендациями индивидуальный предприниматель? Недавно Минфин РФ выразил свое мнение по поводу проблемы распределения расходов при спецрежимах в своем письме от 04.05.2005 № 03–06–05–0560, где уточнил порядок распределения расходов по видам деятельности, в зависимости от специального режима, на котором находится тот или иной предприниматель. Чиновники Минфина сделали попытку определить критерий, в соответствии с которым будут делиться расходы предпринимателей, относящихся ко всем видам деятельности. В качестве такого критерия выбраны доходы от вида деятельности на основании пункта 9 статьи 274 НК РФ и положений главы 25 НК РФ. Соответственно при получении доходов от ЕНВД налогоплательщик должен делить общие расходы пропорционально доле доходов от этого вида деятельности в общем «котле».

Пример

Индивидуальный предприниматель занимается торговлей в розницу, по которой использует ЕНВД, и производственной деятельностью, находящейся на общем режиме налогообложения.

Доход от первого вида деятельности составил 200 тысяч рублей, от второго вида — 3 млн. рублей. При этом сумма общехозяйственных расходов на оба вида деятельности составила 10 тыс. рублей.

Распределяя указанные расходы пропорционально доходам от видов деятельности, мы получаем 625 рублей (10 000. x 200 000 / 3200000). Остальная часть расходов — 9375 руб., будет относиться к производственной деятельности на общем режиме налогообложения.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://klerk.ru/

Налогообложение субъектов малого предпринимательства
Федеральное агентство по образованию Омский государственный институт сервиса Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита Защищена с оценкой ...
34612 НК РФ, исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, по совокупности показателей, относящихся к упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде ...
262 НК РФ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности (необходимых для исчисления налоговой базы ...
Раздел: Рефераты по финансовым наукам
Тип: курсовая работа
Особенности применения упрощенной системы налогообложения
Тольяттинский Экономический техникум Кафедра Финансов, кредита и управления КУРСОВАЯ РАБОТА На тему: Особенности применения Упрощенной системы ...
346.12 НК РФ, где указано, что организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН) и систему налогообложения в виде единого ...
346.13 НК РФ, с 1 января 2006 г. опять задевается обязанность (или возможность - с какой точки зрения посмотреть) плательщика УСН стать плательщиком ЕНВД, так как, если подойти ...
Раздел: Рефераты по финансовым наукам
Тип: курсовая работа
Особенности ведения бухгалтерского учета
1. Понятие бухгалтерского учета, основные требования к его ведению. Задачи и функции бухгалтерского учета Бухгалтерский учет представляет собой ...
Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках ...
Сис-ма НО в виде ЕНВД для отд-х видов деят-ти устан-ся НК, ввод-ся в действие норм-ми прав-ми актами предст-х органов муниц-х районов, гор-х округов, зак-ми городов федер-го знач-я ...
Раздел: Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту
Тип: шпаргалка
Правовой статус индивидуального предпринимателя в Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ Филиал государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Байкальского ...
Индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговый орган по месту жительства.
Заявление подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения.
Раздел: Рефераты по государству и праву
Тип: дипломная работа
Налогообложение предприятий малого и среднего бизнеса (на примере ООО ...
НОУ - МОСКОВСКАЯ АКАДЕМИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ Г. МОСКВЫ БЛАГОВЕЩЕНСКИЙ ФИЛИАЛ Факультет Экономический Специальность 080109 ...
В целом же надо сказать, что система бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства значительно упрощается с введением единого налога на вмененный доход ...
Результаты сравнения режимов налогообложения показывают, что применяя ЕНВД, ООО "Таганка" в 2005 гг. уплатило налогов в 2 раза меньше, чем по упрощенной системе налогообложения по ...
Раздел: Рефераты по финансовым наукам
Тип: дипломная работа
  • Заказ
  • Оплата
  • Скачать
  • Особенности ведения бухгалтерского учета
    1. Понятие бухгалтерского учета, основные требования к его ведению. Задачи и функции бухгалтерского учета Бухгалтерский учет представляет собой ...
    Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках ...
    Сис-ма НО в виде ЕНВД для отд-х видов деят-ти устан-ся НК, ввод-ся в действие норм-ми прав-ми актами предст-х органов муниц-х районов, гор-х округов, зак-ми городов федер-го знач-я ...
    Раздел: Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту
    Тип: шпаргалка
    Правовой статус индивидуального предпринимателя в Российской Федерации
    ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ Филиал государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Байкальского ...
    Индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговый орган по месту жительства.
    Заявление подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения.
    Раздел: Рефераты по государству и праву
    Тип: дипломная работа
    Налогообложение предприятий малого и среднего бизнеса (на примере ООО ...
    НОУ - МОСКОВСКАЯ АКАДЕМИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ Г. МОСКВЫ БЛАГОВЕЩЕНСКИЙ ФИЛИАЛ Факультет Экономический Специальность 080109 ...
    В целом же надо сказать, что система бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства значительно упрощается с введением единого налога на вмененный доход ...
    Результаты сравнения режимов налогообложения показывают, что применяя ЕНВД, ООО "Таганка" в 2005 гг. уплатило налогов в 2 раза меньше, чем по упрощенной системе налогообложения по ...
    Раздел: Рефераты по финансовым наукам
    Тип: дипломная работа