Реферат: Новый План счетов 2004г.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отража­ются расчеты с работниками организации по предоставленным им зай­мам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строи­тельство, приобретение или строительство садовых домиков и благо­устройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в коррес­понденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка пла­тежа).

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущер­ба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, при­чиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по воз­мещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци­ям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денеж­ных средств — на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда» — на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по про­чим операциям» ведется по каждому работнику организации.

СЧЕТ 75 «РАСЧЕТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ»

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия при­меняют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на •их создание государственными органами и органами местного самоуп­равления.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) органи­зации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расче­ты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капи­тал» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расче­ты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобре­тение материальных ценностей» и др.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расче­ты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участ­никами) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного (складоч­ного) капитала, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции организации, созданной в форме акцио­нерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номиналь­ной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» для учета расчетов с госу­дарственным органом или органом местного самоуправления по иму­ществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные запи­си по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расче­тов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расче­ты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. На­числение доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту сче­та 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денеж­ных средств. При выплате доходов от участия в организации продук­цией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расче­ты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета продажи со­ответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Рас­четы с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других ре­зультатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционера­ми — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы вза­имосвязанных организаций, о деятельности которой составляется свод­ная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредите­лями» обособленно.

СЧЕТ 76 «РАСЧЕТЫ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ»

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предна­значен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебито­рами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60—75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных докумен­тов или постановлений судов, и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхова­нию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кро­ме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицин­скому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспон­денции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча про­изводственных запасов, готовых изделий и других материальных цен­ностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основ­ных средств и др. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспон­денции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компен­сируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев спи­сываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным дого­ворам страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несо­ответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета про­изводственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завы­шение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщи­ками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совер­шены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, пе­рерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоот­ветствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в кор­респонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками»;

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недоста­чи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в коррес­понденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчи­ков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, -в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (пе­речисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счета­ми учета денежных средств, кредитов;

а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с постав­щиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транс­портных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в раз­мерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» креди­туется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счета­ми учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впослед­ствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и дру­гим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и дру­гим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кре­диту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные орга­низацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитыва­ются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю де­лается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках груп­пы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами» обособленно.

СЧЕТ 77 «ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»

(счет введен приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтер­скому учету в размере величины, определяемой как произведение на­логооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату,

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного рас­хода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кор­респонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отра­жается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обя­зательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта акти­ва или вида обязательства, по которому оно было начислено, списыва­ется с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла нало­гооблагаемая временная разница.

СЧЕТ 79 «ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСЧЕТЫ»

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обоб­щения информации о всех видах расчетов с филиалами, представитель­ствами, отделениями и другими обособленными подразделениями орга­низации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые рас­четы), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуще­ством» и др.

На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитыва­ется состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделени­ями и другими обособленными подразделениями организации, выде­ленными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывает­ся организацией со счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внут­рихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.

На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представи­тельствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управле­ния имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с испол­нением договоров доверительного управления имуществом. Этот суб­счет используется для учета расчетов у учредителя управления, довери­тельного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывает­ся учредителем управления со счетов 01 «Основные средства», 04 «Не­материальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начислен­ной амортизации производится запись по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). Принятое довери­тельным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. и кредиту счета 79 «Внутрихозяйствен­ные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации про­изводится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

При прекращении договора доверительного управления имуще­ством и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом пре­дусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверитель­ное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредите­лю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяй­ственные расчеты». Денежные средства, полученные учредителем уп­равления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяй­ственные расчеты».

Учредителем управления причитающиеся от доверительного управ­ляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или по­вреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кре­дитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или друго­му обособленному подразделению организации, выделенному на от­дельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.

Раздел VII

КАПИТАЛ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.

СЧЕТ 80 «УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ»

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения инфор­мации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капи­тала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных доку­ментах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» произво­дятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увели­чения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный ка­питал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Устав­ный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителя­ми». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кре­диту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организует­ся таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состо­янии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчет­ные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту сче­та 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику дого­вора.

СЧЕТ 81 «СОБСТВЕННЫЕ АКЦИИ (ДОЛИ)»

Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобще­ния информации о наличии и движении собственных акций, выкуплен­ных акционерным обществом у акционеров для их последующей пере­продажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товари­щества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собствен­ных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обще­ством всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на сче­те 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими за­тратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их отно­сится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

СЧЕТ 82 «РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ»

Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения инфор­мации о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кре­диту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резерв­ного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчет­ный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, на­правляемых на погашение облигаций акционерного общества.

СЧЕТ 83 «ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ»

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения ин­формации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по резуль­татам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью ак­ций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акци­онерного общества (при учреждении общества, при последующем уве­личении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превыша­ющей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь мес­то лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, вы­явившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со сче­тами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

направления средств на увеличение уставного капитала — в кор­респонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

распределения сумм между учредителями организации — в коррес­понденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организу­ется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

СЧЕТ 84 «НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ (НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК)»

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» пред­назначен для обобщения информации о наличии и движении сумм не­распределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительны­ми оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными обо­ротами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогич­ная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отража­ется по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при до­ведении величины уставного капитала до величины чистых активов орга­низации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производствен­ного развития организации и иных аналогичных мероприятий по при­обретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

СЧЕТ 86 «ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ»

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» -при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» — при исполь­зовании средств целевого финансирования, полученного в виде инве­стиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» - при направле­нии коммерческой организацией бюджетных средств на финансирова­ние расходов и т.п.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Раздел VIII

ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного фи­нансового результата деятельности организации за отчетный период.

СЧЕТ 90 «ПРОДАЖИ»

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности орга­низации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого­разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным опера­циям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование-(временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изоб­ретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организа­ции);

участию в уставных капиталах других организаций (когда это яв­ляется предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отража­ется по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Ос­новное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от про­дажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками»), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и раз­ница между плановой и фактической себестоимостью проданной про­дукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учиты­валась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» от­ражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учет­ная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновре­менным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к про­данным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитывают­ся суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к полу­чению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включен­ных в цену проданной продукции (товаров).

Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость про­даж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» произ­водятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопостав­лением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестои-мость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акци­зы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется фи­нансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный ме­сяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными обо­ротами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), за­крываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вес­тись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

СЧЕТ 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализа­ционных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчет­ного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возни­кающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со сче­тами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам -в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товари­щества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивиден­дам и другим доходам»);

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основ­ных средств и иных активов, отличных от денежных средств в россий­ской валюте, продукции, товаров — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счета­ми учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставле­ние в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находя­щихся на счете организации в этой кредитной организации, - в кор­респонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полу­ченные или признанные к получению, — в корреспонденции со счета­ми учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в коррес­понденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок ис­ковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денеж­ных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие доходы, признаваемые операционными или внереализаци­онными.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчет­ного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образ­цы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, -в корреспонденции со счетами учета затрат;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организаци­ей, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции — в корреспонденции со сче­тами учета затрат;

расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) — в корреспонден­ции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, упла­ченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами уче­та расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков - в корреспон­денции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспон­денции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бума­ги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнитель­ным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок иско­вой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в коррес­понденции со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денеж­ных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспон­денции со счетами учета расчетов и др.;

прочие расходы, признаваемые операционными или внереализа­ционными.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты суб­счета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления акти­вов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие рас­ходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесяч­но сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие рас­ходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» опре­деляется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с суб­счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и рас­ходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих до­ходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ве­дется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построе­ние аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящим­ся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каж­дой операции.

СЧЕТ 94 «НЕДОСТАЧИ И ПОТЕРИ ОТ ПОРЧИ ЦЕННОСТЕЙ»

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи ма­териальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявлен­ных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «При­были и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные по­тери от стихийных бедствий).

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» при­водятся:

по недостающим или полностью испорченным товарно-материаль­ным ценностям - их фактическая себестоимость;

по недостающим или полностью испорченным основным сред­ствам — их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за мину­сом суммы начисленной амортизации);

по частично испорченным материальным ценностям — сумма определившихся потерь и т.п.

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.

Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от по­ставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пре­делах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от пор­чи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в де­бет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с по­ставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и поте­ри от порчи ценностей».

При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре вели­чин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отражен­ная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Прода-жи», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и по­терь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Рас­четные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупате­лю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на сче­те 43 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:

недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в дого­воре величин — на счета учета материальных ценностей (когда они вы­явлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли — затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от пор­чи - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от пор­чи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недо­стач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказа­но судом вследствие необоснованности исков, — на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебе­ту указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценно­стей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимо­стью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценно­стей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в коррес­понденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящи­еся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответ­ственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Од­новременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценнос­тей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».

СЧЕТ 96 «РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ»

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обоб­щения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отраже­ны суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

на ремонт основных средств;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту сче­та 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, от­носятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспон­денции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегод­ного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производст­ва» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подраз­делением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или ино­му резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

СЧЕТ 97 «РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ»

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобще­ния информации о расходах, произведенных в данном отчетном перио­де, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подгото­вительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, уста­новок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных при­родоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается со­ответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы спи­сываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогатель­ные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ве­дется по видам расходов.

СЧЕТ 98 «ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ»

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном перио­де, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предсто­ящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в от­четном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежа­щей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты суб­счета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абоне­ментная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонден­ции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим от­четным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на со­ответствующие счета при наступлении .отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается сто­имость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонден­ции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими от­ражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы бу­дущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Про­чие доходы и расходы»:

по безвозмездно полученным основным средствам — по мере на­числения амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на про­дажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступле­ния» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонден­ции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают­ся суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные пе­риоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или сум­мы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим опе­рациям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»),

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении по­ступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при­были прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «До­ходы будущих периодов».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтер­ском учете организации.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонден­ции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (суб­счет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается раз­ница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимо­стью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «До­ходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

СЧЕТ 99 «ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ»

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения инфор­мации о формировании конечного финансового результата деятельно­сти организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятель­ности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, рас­ходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает ко­нечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отра­жаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в коррес­понденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в коррес­понденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятель­ствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, ава­рия, национализация и т.п.) — в корреспонденции со счетами учета ма­териальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денеж­ных средств и т.п.;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам», (в ред. приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтер­ской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) от­четного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (де­бет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убыт­ки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для со­ставления отчета о прибылях и убытках.

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользова­нии или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдель­ными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.

СЧЕТ 001 «АРЕНДОВАННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»

Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арен­дованных организацией.

Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арен­дованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные сред­ства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных ос­новных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендован­ные основные средства, находящиеся за пределами Российской Феде­рации, учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.

СЧЕТ 002 «ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ, ПРИНЯТЫЕ НА ОТВЕТСТВЕННОЕ ХРАНЕНИЕ»

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответ­ственное хранение» предназначен для обобщения информации о нали­чии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответ­ственное хранение.

Организации-покупатели учитывают на счете 002 «Товарно-мате­риальные ценности, принятые на ответственное хранение» ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных осно­ваниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их опла­ты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» оплаченные покупателями товарно-материальные цен­ности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не завися­щим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответствен­ное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах платежных требованиях.

Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценно­сти, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

СЧЕТ 003 «МАТЕРИАЛЫ, ПРИНЯТЫЕ В ПЕРЕРАБОТКУ»

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачива­емых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или до­работке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производ­ство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимо­сти сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, при­нятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в пере­работку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

СЧЕТ 004 «ТОВАРЫ, ПРИНЯТЫЕ НА КОМИССИЮ»

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обоб­щения информации о наличии и движении товаров, принятых на ко­миссию в соответствии с договором. Этот счет используется организа­циями-комиссионерами.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Това­ры, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо-сда­точных актах. Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и организациям (лицам) — коми­тентам.

СЧЕТ 005 «ОБОРУДОВАНИЕ, ПРИНЯТОЕ ДЛЯ МОНТАЖА»

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудова­ния, полученного организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками.

Оборудование учитывается на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных до­кументах.

Аналитический учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа» ведется по отдельным объектам или агрегатам.

СЧЕТ 006 «БЛАНКИ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобще­ния информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности — квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, та­лоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.

Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке.

Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведет­ся по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

СЧЕТ 007 «СПИСАННАЯ В УБЫТОК ЗАДОЛЖЕННОСТЬ НЕПЛАТЕЖЕСПОСОБНЫХ ДЕБИТОРОВ»

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособ­ных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплате­жеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного по­ложения должников.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Про­чие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредиту­ется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность непла­тежеспособных дебиторов».

Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задол­женность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

СЧЕТ 008 «ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ПЛАТЕЖЕЙ ПОЛУЧЕННЫЕ»

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении по­лученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные .другим организациям (лицам).

В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете ОО8 «Обеспечение обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету ОО8 «Обеспечения обязательств и

платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.

СЧЕТ 009 «ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ПЛАТЕЖЕЙ ВЫДАННЫЕ»

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» пред­назначен для обобщения информации о наличии и движении выдан­ных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обяза­тельств и платежей выданные», списываются по мере погашения задол­женности.

Аналитический учет по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» ведется по каждому выданному обеспечению.

СЧЕТ 010 «ИЗНОС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным соору­жениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих орга­низаций по объектам основных средств. Начисление износа по указан­ным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ведется по каждому объекту.

СЧЕТ 011 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, СДАННЫЕ В АРЕНДУ-

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду » предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имуще­ство должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).

Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке» указанной в догово­рах аренды.

Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011 «Ос­новные средства, сданные в аренду» обособленно.

ПРИКАЗ

МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 31 октября 2000 г. № 94н

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ

ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ

(в ред. приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского уче­та в соответствии с международными стандартами финансовой отчет­ности, утвержденной постановлением Правительства Российской Фе­дерации от 6 марта 1998 г. № 283, приказываю:

1. Утвердить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­
   ственной деятельности организаций и инструкцию по его применению.

2. Ввести в действие настоящий приказ с 1 января 2001 года. Пе­
   реход к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
   хозяйственной деятельности организации разрешается осуществить в
   течение 2001 года по мере готовности организации.

Министр А.Л. КУДРИН

По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 2000 г. № 9558-ЮД приказ Министерства финансов Российс­кой Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н не требует государственной регистрации.