Реферат: Бухгалтерский учет и аудит

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ   ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ,

 СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ

(МЭСИ)

ДИПЛОМНАЯ  РАБОТА

На тему:

“БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ”

Слушатель-дипломник     Редина Ирина Викторовна                     ____________________

Научный руководитель    Доцент, кандидат экономических

                                            наук Елизарова Любовь Ивановна        _____________________

Рецензент                         Главный бухгалтер ЗАО «Тверьпроект»

                                          Степанова Татьяна Петровна                   _____________________     

Консультант                   ___________________________                         ______________________

Допустить к защите в ГАК

Научный руководитель

Елизарова Л.И.

«___» _______________ 2000г.

Москва –2000г.

МОСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ,

 СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)

Специальность   Бухгалтерский учет, аудит

Специализация_________________________

Утверждаю»

Проректор ИДО МЭСИ

______________ /Солдаткин В.И./

         «_______»______________2000г.

ЗАДАНИЕ

ПО ДИПЛОМНОЙ РАБОТЕ

Рединой Ирины Викторовны

           Тема «Бухгалтерский учет и аудит формирования финансовых

                        результатов и  использования прибыли предприятия»

утверждена приказом по университету от «__» ____________2000г. № ______

2. Срок сдачи законченной работы  30 апреля 2000г.

3. Исходные данные по работе:  Законодательные документы, нормативные акты, документы строительной организации ООО «Электромонтаж».

4. Содержание работы (перечень подлежащих разработке вопросов):

Прибыль предприятия. Учет формирования финансовых результатов предприятия и распределения прибыли. Аудит финансовых результатов предприятия.

5.Перечень графического материала (с точным указанием чертежей)  ______________                                                                      

6. Консультанты по работе (с указанием относящихся к ним разделов проекта):

7. Дата выдачи задания   _________________________________

Руководитель                               ___________________

Задание принял к исполнению  ___________________

О Г Л А В Л Е Н И Е

                                                                                                                                 Стр.

Введение .......................................................................................................………5 

Глава  1.  Прибыль предприятия ……………………………………….. ……..9

1.1    Прибыль как экономическая категория. Показатели прибыли......………  9

1.2   Современная модель формирования финансового результата                

хозяйствующего субъекта и распределение прибыли …………………...15

1.2.1 Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) ………15

1.2.2 Прибыль (убыток) от реализации основных средств……………..   16

1.2.3 Прибыль от внереализационных операций………………………….17

1.2.4 Распределение прибыли  …………………………………….……….18

Глава  2.  Учет формирования финансовых результатов предприятия и

       распределения прибыли ………………………………………………….    26

2.1   Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов ……………  26

2.1.1     Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг).. 27

2.1.2     Финансовый результат от реализации основных средств и

             иного имущества предприятия …………………………………… 29 

2.1.3     Финансовый результат от внереализационных операций

Предприятия ………………………………………………………… 30

2.2  Бухгалтерский учет распределения и использования прибыли  ......... …….37

2.3 Особенности учета формирования финансовых результатов и

      распределения прибыли в строительных предприятиях.  .........................…. 42

2.3.1     Исследование организации учета финансовых результатов и распределения

               прибыли в строительной организации ООО «Электромонтаж»… 47

2.4 Автоматизация бухгалтерского учета. Актуальность и проблемы.………... 53

Глава  3.   Аудит финансовых результатов предприятия  .........................…  60

3.1    Методика аудита финансовых результатов предприятия  ……………….   60

3.1.1     Отражение в отчетности фактической выручки  (валового дохода)

            от реализации основной продукции (работ, услуг)……………….. 62

3.1.2     Отражение в отчетности фактических затрат на

производство  реализованной продукции (работ, услуг)……………      68

3.1.3     Отражение в отчетности прибыли от прочей реализации…….. 69

3.1.4     Отражение в отчетности внереализационных доходов ……….. 72

3.2    Методика аудита распределения прибыли предприятия ………………..74

3.2.1     Проверка правильности расчета  налога на прибыль …………. 74

3.2.2     Проверка использования чистой прибыли…………………….   75

3.2.3     Апробация методики аудита финансовых результатов на примере ООО «Электромонтаж»………………………………………………… 76

Заключение  .................................................................................................……..80

Список использованной литературы .......................................................…….. 85

Приложения  ...............................................................................................……. 88 

ВВЕДЕНИЕ

В условиях формирующихся рыночных отношений ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности, показателем достигнутого коммерческого эффекта. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.

Федеральный закон РФ от 27 декабря 1991г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» вводит понятие валовая прибыль – как объект налогообложения. Валовая прибыль комплексно характеризует конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.  От правильности и достоверности отражения этих показателей в бухгалтерском учете и отчетности непосредственно зависят размеры налогообложения прибыли, и величина поступающей в полное распоряжение предприятия чистой прибыли.

От финансового результата предприятия (прибыль или убыток) зависит развитие предприятия, расширение производственной базы, научно-техническое и социальное развитие, материальное поощрение работников, возможность получения девидентов. Но предприятию необходимо не только получить прибыль, но и в условиях жесткой российской налоговой системы, обусловленной ее чрезвычайной фискальной направленностью, суметь оптимизировать налоги, одним из которых является налог на прибыль, занимающий значительную часть в общей сумме налогов уплачиваемых предприятием.

Руководство предприятия в настоящее время имеет определенную свободу в регулировании величины финансовых результатов. Так, исходя из принятой учетной политики, предприятие имеет возможность увеличивать или уменьшать величину валовой прибыли за счет выбора того или иного способа оценки части своего имущества, порядка его списания, установления срока использования и т.д. Следовательно, можно утверждать, что функции бухгалтера на предприятии уже не могут быть сведены лишь к ведению бухгалтерских счетов и составлению форм отчетности. В современных условиях бухгалтер должен хорошо знать различные методики формирования финансовых результатов, уметь выбрать и предложить руководству тот вариант учетной политики, который обеспечит реализацию принятой на предприятии финансовой стратегии.

К вопросам учетной политики, определяющим величину финансового результата деятельности предприятия, относятся, в первую очередь, следующие:

* выбор способа начисления амортизации основных средств, в зависимости от которого предприятие получает возможность изменять величину валовой и чистой прибыли. При этом следует иметь в виду, что использование способа ускоренной амортизации хотя и снизит уплачиваемый налог на прибыль, но в то же время может сделать предприятие не привлекательным для учредителей в силу его не высокой прибыльности;

* выбор метода оценки материалов, отпущенных и израсходованных на производство продукции, работ, услуг, от которого, например, при  LIFO (оценка материалов по цене их последнего приобретения), с одной стороны, приводит к завышению себестоимости реализации и, следовательно, снижает величину уплачиваемого налога на прибыль, но, с другой стороны, уменьшает реальную стоимость остатков в балансе, а значит, снижает его ликвидность. В этом случае, если целью финансовой политики предприятия является минимизация уплачиваемых налогов, метод  LIFO обеспечит ее достижение. Если же финансовая стратегия предприятия направлена на привлечение новых инвесторов (получение кредитов), ему необходимо иметь ликвидный баланс. Тогда использование метода  LIFO лишь отдаляет предприятие от его цели. В этом случае для предприятия целесообразнее использовать другой метод оценки, основанный на принципе первоочередного списания первых закупленных партий материалов  (FIFO);

* определение способа начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам при их отпуске в эксплуатацию;

* порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов расходов (путем непосредственного их списания на себестоимость по мере совершения затрат или с помощью предварительного образования резервов предстоящих расходов и платежей);

* состав затрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции;

* способ распределения косвенных (накладных) расходов и др.

Предприятие, выбрав тот или иной способ формирования себестоимости реализованной продукции и определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, должно придерживать его в течение всего отчетного периода (не менее года), а все дальнейшие изменения в учетной политике должны иметь веские основания и непременно оговариваться в пояснительных записках к отчетам.

Сложность и неоднозначность определения выбора направления финансовой стратегии предприятия делает особо актуальным более детальное изучение вопросов формирования финансовых результатов предприятия.

 Целью данной дипломной работы является исследование организации учета формирования финансовых результатов и использования прибыли, возможности оптимизации налога на прибыль.

Основными задачами, при исследовании данной темы являются исследование:

 прибыли как экономической категории;

 современной модели формирования финансового результата предприятия и использования прибыли;

бухгалтерского учета формирования финансовых результатов предприятия, использования и распределения прибыли;

особенностей организации учета формирования финансовых результатов предприятия и использования прибыли в строительных организациях (на примере строительной организации ООО Электромонтаж);

автоматизации бухгалтерского учета  в современных условиях;

методики аудита формирования финансовых результатов предприятия и распределения прибыли.

Базой исследования в дипломной работе является строительное   предприятие ООО “Электромонтаж”. Это частное предприятие. Оно выполняет работы по монтажу электрических сетей и электроустановок.

К основным видам деятельности предприятия относятся:

- проектные работы;

- монтаж электроосвещения жилых, бытовых и промышленных зданий;

- монтаж силового оборудования;

- монтаж внутриплощадочных и вне площадочных сетей;

- монтаж слаботочных сетей.

ООО "Электромонтаж" зарегистрировано в 1993г., является малым предприятием, находится на самостоятельном балансе и имеет расчетный счет в “Тверском банке”. Предприятие в своей деятельности руководствуется действующим законодательством и учредительными документами. Оно самостоятельно планирует свою деятельность.  Бухгалтерский учет на предприятии ведется по установленным законодательством правилам, в его основе лежит применение журнально-ордерной формы учета. ООО  “Электромонтаж”  является прибыльным предприятием.

Основными проблемами при исследовании данной темы дипломной работы  являются:

несовершенство законодательной системы РФ;

не совершенность и сложность налогового законодательства;

многообразие различных инструкций и правил;

сложности, связанные с переходным периодом, становлением рыночной экономики в

России;

экономическая нестабильность предприятий в РФ;

отсутствие второй и последующих частей налогового кодекса РФ;

При написании  дипломной работы использовались  нормативные документы, законодательные акты, специальная экономическая литература, а также внутренняя документация предприятия.

Глава 1.  ПРИБЫЛЬ   ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1  Прибыль как экономическая категория. Показатели прибыли

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.

На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то  возмещены лишь затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.                           

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности используется система показателей.

Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем, на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые  материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В некоторой степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования  совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

В Российской практике, в отличие от зарубежной, сложилось тенденция не показывать убытки во внешней отчетности, так как это, по мнению налоговых органов,  убытки вызваны сокрытием прибыли и уходом от налога на прибыль, работой предприятия в теневой экономике. В реальном положении убытки могут быть вызваны не компетенцией руководства предприятия, отсутствием объемов работ (в строительстве), порчей продукции (в торговле), системой неплатежей сложившейся в последние годы в России и т.д.

Экономическая нестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажает формирование прибыли как чистого дохода, приводит к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен. Устранению инфляционного наполнения прибыли способствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов.  Эти задачи должно выполнять государство в ходе осуществления экономических реформ.

Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели прибыли. Ёмким информативным показателем является валовая прибыль.

Федеральный закон РФ от 27.12.1991г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» определяет валовую прибыль предприятия как объект обложения налогом.

Валовая прибыль - сумма прибылей (убытков) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки) иного имущества предприятия доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.  Валовая прибыль, как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса.

Валовая прибыль включает три укрупненные элемента:

* прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ (услуг);

* прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации 

иного имущества предприятия (включая земельные участки);

*финансовые результаты от внереализационных операций, уменьшенные на суммы расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) характеризует чистый доход, созданный на предприятии. Остальные элементы валовой прибыли отражают в основном перераспределение ранее созданных доходов.

При определении финансового результата предприятия и распределении прибыли используют понятия:

Налогооблагаемая прибыль - часть прибыли предприятия, облагаемая налогом в соответствии с законодательством.

Чистая прибыль -  прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, акцизов и платежей в федеральный и местные бюджеты.

В зависимости от доходов предприятия имеют различные размеры прибыли, остающейся в распоряжении. Следовательно, инвестиционные возможности предприятия не всегда совпадают с их потребностями, что особенно относится к предприятиям малорентабельным, технически отсталым. Возникает опасность двоякого рода: избыточность инвестиционного спроса, когда  финансовые  возможности предприятия намного превышают его реальные потребности, и наоборот, опасность инвестиционного перерыва, когда потребности  значительно превышают собственные финансовые возможности. В современных условиях в России финансовые возможности промышленных предприятий истощены в результате: общего упадка экономики в России, технологической отсталости предприятий, непомерного налогового бремени, созданной системы неплатежей и т.д. Промышленные предприятия России остро нуждаются  в инвестициях, как внутренних, так и зарубежных.

Самофинансирование является неотъемлемым элементом рыночных отношений. Это более высокая ступень развития хозрасчёта, предлагающая не только самоокупаемость затрат, но и закрепление за предприятием полученных им накоплений за вычетом платежей в госбюджет.

Прибыль является основным показателем безубыточной работы предприятия. Ее относят к показателям экономического эффекта, но не эффективности, так как абсолютная сумма прибыли не позволяет судить об отдаче вложенных средств. Вместе с тем, анализ динамики валовой прибыли, темпов ее прироста в сопоставлении с динамикой величины и прироста чистой прибыли представляет значительный интерес. Результаты анализа могут свидетельствовать о снижении темпов прироста чистой прибыли по сравнению с валовой и наоборот. Полезную информацию можно почерпнуть из анализа динамики доли чистой прибыли в валовой. Если доля чистой прибыли растет, это свидетельствует об оптимальной величине уплачиваемых налогов, заинтересованности предприятия в результатах работы и эффективном хозяйствовании.

Показатели рентабельности

 Производные от прибыли - относительные показатели позволяют оценивать результативность вложенных средств, используются в экономических расчетах и финансовом планировании.

Виды показателей рентабельности подразделяются на три группы:

1.Рентабельность продукции можно рассчитать по всей реализованной продукции и по отдельным ее видам.

В первом случае она определяется как отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство и реализацию. Рентабельность всей реализованной продукции рассчитывается и как отношение прибыли от реализации товарной продукции к выручке от реализации продукции; по отношению валовой прибыли к выручке от реализации продукции; по отношению чистой прибыли к выручке от реализации продукции. Показатели рентабельности всей реализованной продукции дают представление об эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализуемой продукции.

Во втором случае определяется рентабельность отдельных видов продукции. Она зависит от цены, по которой продукция реализуется потребителю, и себестоимости по данному ее виду.

2. Рентабельность производственных фондов  рассчитывается как отношение валовой прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и материальных оборотных средств. Этот показатель можно рассчитать и по чистой прибыли.

3. Рентабельность вложений в предприятие определяется по стоимости имущества, имеющегося в его распоряжении. При расчете используются показатели валовой и чистой прибыли. Стоимость имущества определяется по бухгалтерскому балансу. Кроме прибыли, при расчете рентабельности вложений можно использовать выручку от реализации продукции. Этот показатель характеризует уровень продаж на  один рубль вложений в имущество предприятия.

Рентабельность собственных средств предприятия определяется отношением чистой прибыли к его собственным средствам, определяемым по балансу. Целесообразно рассчитать и отдачу долгосрочных финансовых вложений. Рентабельность долгосрочных финансовых вложений рассчитывается как отношение суммы доходов от ценных бумаг и долевого участия в других предприятиях к общему объему долгосрочных финансовых вложений. Полученный результат интересно сравнить с рентабельностью производственных фондов. В целом ряде случаев он может быть выше, чем рентабельность производственных фондов.

1.2   Современная модель формирования финансового результата

        хозяйствующего субъекта и распределение прибыли

Совершенствование финансово-экономической работы на предприятии предполагает управление формированием, распределением и использованием прибыли как единым процессом.

Финансовый результат (прибыль или убыток) является самым главным показателем хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

1.2.1     Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.

Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ,  услуг) уплаченные экспортные пошлины.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются Федеральным законом. До принятия указанного закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг) следует руководствоваться «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552 (в редакции изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661 с последующими изменениями и дополнениями). Затраты, образующие себестоимость, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие.

По реализации продукции, имеющей натурально-вещественную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки и полной себестоимости продукции, определяемыми на объем реализуемой продукции.

Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции. Формирование выручки тесно связано с особенностями выполняемых работ и услуг и применяемыми формами расчетов.

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в структуре валовой прибыли предприятия.

 1.2.2  Прибыль (убыток) от реализации основных средств

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия - это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом. Оно вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставный фонд других предприятии здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности, полученные в процессе сноса и разборки зданий, сооружений, продавать отдельные объекты, товарно-материальные ценности и другие виды имущества. Финансовый результат имеет место только при продаже перечисленных видов имущества, а также при прочем выбытии недоамортизированных объектов. При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений правительства РФ, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. (Постановление Правительства РФ от 21.03.1996г. №315 «Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при  их реализации в целях налогооблагаемой прибыли»).

По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

1.2.2     Прибыль  от внереализационных операций

Финансовые результаты от внереализационных операций - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств,  иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям.

Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду (они учитываются в составе вне реализационных прибылей, если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью предприятия).

Финансовые вложения означают такое размещение собственных средств предприятия в деятельность других предприятии, которое дает возможность получить доходы. Под долгосрочными финансовыми вложениями понимаются затраты предприятия по вкладу средств в уставный капитал других предприятий (товариществ, акционерных обществ, совместных, дочерних предприятии), приобретению акций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок более года. К формам краткосрочных финансовых вложений относятся приобретение краткосрочных казначейских обязательств, облигаций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок менее года. Денежные или другие имущественные средства участников договора о совместной деятельности без образования для этой цели юридического лица также считаются финансовыми вложениями - долгосрочными или краткосрочными в зависимости от срока действия договора, поэтому доходы от них также включаются в состав вне реализационных доходов.

Доходы от сдачи имущества в аренду формируются из получаемой арендной платы, которую арендатор платит арендодателю.

В состав внереализационных прибылей (убытков) также входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством); другие доходы и расходы (убытки и потери).

1.2.4 Распределение прибыли

Объектом распределения является валовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

- прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

- прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно.

-  величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

 - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь, направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части - на потребление.

Для определения по установленной ставке суммы налога на прибыль предприятия рассчитывается налогооблагаемая прибыль путем корректировки валовой прибыли, так как последняя может содержать доходы, облагаемые по другим ставкам или не облагаемые налогом. Облагаемая прибыль - часть прибыли предприятия, облагаемая налогом в соответствии с Законом РФ “О налоге на прибыль предприятии и организаций”. От 27.12.1991г. №2116-1

Корректировка валовой прибыли производится по следующей формуле (27.с.239):

Н = В - Р - Ц - Д -  И -  О -  Х -  Ф,      

 где  Н -  налогооблагаемая прибыль;

         В -  валовая прибыль;

         Р -  рентные платежи, вносимые в установленном порядке в бюджет из

         прибыли;

         Ц -  доходы, полученные по акциям, облигациям и иным ценным

         бумагам, принадлежащим предприятию;

         Д -  доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях

         (кроме доходов, полученных за пределами РФ);

        И -  доходы казино, видео салонов, видео показа, от проката видео и

       аудиокассет и записи на них, игровых автоматов с денежным выигрышем;

        О -  прибыль от посреднических операций и сделок;

        Х -  прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной и       

        охотохозяйственной продукции;

        Ф -  отчисления в резервный или другие аналогичные по назначению  фонды.

Схематично определение налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль представлено на Рис.1 (31 с.115)

                                                                         Выручка

                          НДС                                            Акциз                                      Затраты

Прибыль от внереализац.                     Прибыль от реализации                    Прибыль от реализации               

     доходов – расходы                                     продукции                                основных фондов и др.

                                                                                                                                          имущества

                                                                     Валовая прибыль

Льготы            Рентные платежи          Доходы облагаемые               Доходы налоги по которым

                                                                 по другим ставкам                 удержаны источником выплат

                                                           Налогооблагаемая прибыль

                                             Налог на прибыль                  Чистая прибыль

Рис.1  Определение налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль

Сумма налога на прибыль определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет составляет 11% с прибыли, полученной с 1 апреля 1999г. ( до 1 апреля 1999г. ставка налога составляла 13%). В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам установленным законодательными органами субъектов РФ, в размере не свыше 19% с 1апреля 1999г. (до 1 апреля 1999г. ставка налога составляла 22%).

Изменение ставки налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, с 13 до 11 процентов и в бюджеты РФ в размере не свыше 19 процентов влечет за собой уточнение расчетов по налогу на прибыль в соответствующей форме отчетности по налогу за первое полугодие, 9 месяцев и год. Согласно новой редакции инструкции №37 «О налоге на прибыль» сумма налога, исчисленная в федеральный бюджет нарастающим итогом за первое полугодие, 9 месяцев и весь 1999г. по ставке 11%, увеличивается на сумму налога, исчисленную по ставке 2% от фактической налогооблагаемой прибыли за 1 квартал 1999г. Аналогично производится расчет суммы налога на прибыль, исчисленная в бюджеты субъектов РФ (30 с.51)

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями, изложенными в инструкции №37 от 10.08.1995г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (с последующими изменениями и дополнениями), при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы предоставленных льгот:

на финансирование капитальных вложений производственного и жилищного строительства, в соответствии с письмом МФ РФ №160 от 30.12.1993г. «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»;

на содержание находящихся, на балансе предприятия учреждений здравоохранения,  народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений и т.д. (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами);

на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (не более 10% в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли);

для предприятий имеющих не менее 50% инвалидов, от общего числа работников, ставки налога на прибыль понижаются на 50%;

для малых предприятий осуществляющих производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов,  медицинской техники, лекарственных средств; строительство объектов жилищного, производственного, строительного и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) – при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), налог на прибыль в первые два года работы не уплачивается. В третий и четвертый год работы налог уплачивается соответственно 25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль и т.д.

для предприятий у которых в результате реализации продукции (работ, услуг) образовался убыток, часть прибыли, которую предприятие направляет на покрытие этого убытка, освобождается от налогообложения в течении последующих пяти лет равными долями. (29 с.3)

Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» №62-ФЗ от 31.03.1999г. внес существенные изменения в порядок уплаты налога на прибыль. Эти изменения, пятые по счету, посредством Приказа Министерства РФ по налогам и сборам от 16.07.1999г. № АП-3-02\204  были внесены в «Инструкцию Госналогслужбы России от 10.08.1995г. №37 «О порядке уплаты исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Произошли изменения и в порядке предоставления льгот: (30 с.49-53)

в налогооблагаемую базу не включается прибыль, полученная в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, государственных  краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31.12.1999г., выпущенных в обращение до 17.08.1998г.  При условии, что полученные от их погашения средства реинвестированы во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги;

не подлежит налогообложению прибыль, полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых производственных мощностей, стоимость которых превышает 20млн. руб.

Облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, уменьшается на суммы:

направленные научными организациями, прошедшими государственную аккредитацию, непосредственно на проведение и развитие научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ;

на финансирование, организациями кинематографии, строительства кинозалов, а также в порядке долевого участия и при погашении кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Размер этой льготы не может уменьшать фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льготы, более чем на 50%.

Чистая прибыль -  прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, акцизов и платежей в федеральный и местные бюджеты.

Чистой прибылью предприятия с учетом сложившейся практики можно считать ту часть прибыли, которая направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и отчисления в резервный капитал, а также на выплату дивидендов и доходов собственникам.  

В соответствии с законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»  №1216-1 от 27.12.1991г.,  чистая прибыль предприятия распределяется не путём образования фондов экономического стимулирования по нормативам, установленным министерством, а по усмотрению предприятия. Предприятия сами решают, на какие цели направлять чистую прибыль. Общую смету распределения чистой прибыли на основе подготовленного администрацией проекта рассматривает и утверждает совет предприятия.

Расчет чистой прибыли  необходимый элемент разработки технико-экономического обоснования любого инвестиционного проекта, составления бизнес-плана, расчета эффективности намечаемой коммерческой операции.

Чистая прибыль по нормативам, установленным самим предприятием, используется на образование фондов и резервов:

* фонд накопления;

* фонд потребления;

* финансовый резерв (или другие фонды и резервы в соответствии с учредительными документами).

Если учредительными документами не предусмотрено образование фондов, то чистая прибыль предприятия используется на покрытие затрат по:

- финансированию научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и

технологических работ;

- модернизации оборудования;

- финансированию строительства новых объектов, расширению, техническому  перевооружению,

- реконструкции действующего производства, приобретению оборудования и других средств производства, нематериальных активов;

- финансированию прироста собственных оборотных средств, возмещению их недостатка;

-      погашению долгосрочных кредитов банка;

-      выпуску и распространению ценных бумаг;

-      вкладам в уставный фонд других предприятии;

-     подготовке и повышению квалификации кадров;

- содержанию зданий и сооружений культурно-просветительного и оздоровительного назначения;

-     содержанию детских дошкольных учреждений;

-     финансированию строительства жилья и объектов непроизводственного назначения;

-     оказанию материальной помощи работникам;

-   выплате надбавок к пенсиям, дивидендов по акциям и вкладам в Уставный фонд учредителям предприятия;

-   покрытию убытков ЖКХ, профилакториев и других оздоровительных организаций,   

находящихся на балансе предприятия и др.

Из чистой прибыли взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и  внебюджетные фонды.

Государство, через порядок предоставления налоговых льгот, стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятии, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам. (11. с.19.)

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. 

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление использовать полностью. Остаток прибыли, не использованный на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

Глава 2  УЧЕТ  ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ  И  РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ

2.1  Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов

Финансовый результат (прибыль или убыток) является самым главным показателем хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяется путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит активно-пассивный счет 80 “Прибыль и убытки”. Сальдо на этом счете (дебетовое - убыток, кредитовое -  прибыль) характеризует финансовый результат деятельности предприятия (организации) с начала отчетного периода. От точности определения финансовых результатов зависит правильность исчисления налога на прибыль, который, наряду с налогом на добавленную стоимость, составляет для многих организаций самую значительную часть платежей в бюджет. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного периода. Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с начала отчетного года.

Синтетический и аналитический учет по счету 80 осуществляется в журнале-ордере №15 (приложение 1), при журнально-ордерной системе учета. Основанием, для заполнения этого журнала-ордера, служат справки бухгалтерии, выписки банка из расчетного и прочих счетов. Обороты по дебету и кредиту счета 80 в журнале-ордере записываются как за отчетный месяц, так и сначала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета. (20. с.405)

На счете Прибылей и убытков результаты  хозяйственной деятельности отражаются в двух направлениях:

1. как результаты (прибыли и убытки) от реализации продукции,  работ,  услуг, основных средств, материалов и  т.п.;

 2. как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые вне реализационные прибыли и убытки. 

 Различие между ними в том,  что прибыль или убыток от процесса реализации предварительно выявляется на отдельных счетах реализации, а затем общей суммой переносится на счет 80.  Внереализационные доходы, убытки и потери  прямо отражаются по кредиту или дебету  этого счета без  предварительной записи  на каких-либо иных счетах.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов  за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

2.1.1 Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг).

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ  от 5 августа 1992 г. №552 (в редакции изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661 с последующими изменениями и дополнениями) прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)  и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и  затратами на ее производство и реализацию.

При определении прибыли от реализации следует учитывать, что из выручки исключаются не все затраты, а только те, которые относятся к реализованной продукции (работам, услугам). Затраты на производство продукции, которая еще не реализована,  отражаются как незавершенное производство и на уменьшение прибыли не относятся.

В Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) определено, что для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах  по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами  по поступлении средств в кассу, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией в положении об учетной политике на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом  не допускается изменение метода определения выручки от реализации в течение отчетного финансового года. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Ошибки в отнесении прибыли к определенному отчетному периоду  и занижение налогооблагаемой прибыли, при выявлении налоговыми органами, согласно стать 122 Налогового кодекса, влекут взыскание штрафа  в размере 20% от суммы неуплаченного налога. (25 с.35).

В соответствии с пунктом 73 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. К этой категории доходов могут быть отнесены: арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи, плата за подписные издания и другие.

Счет 80 “Прибыли и убытки” предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году.

Результат от реализации готовой продукции, полуфабрикатов, работ и услуг собственного производства (прибыль или убыток) выявляются на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

На счете Реализации продукции (работ, услуг) сопоставляются доходы и расходы по реализованным продуктам, работам, услугам. Поэтому на счет Прибылей и убытков зачисляется ежемесячно сумма прибыли, полученная от реализации, и делается запись

Д-т  сч. 46   “Реализация продукции (работ, услуг)”

К-т  сч. 80   “Прибыли и убытки”.

На производственных предприятиях на счете 46 сопоставление выручки от реализации с себестоимостью реализованной продукции может показать убыток, когда дебетовый оборот за месяц по счету реализации превышает кредитовый оборот по этому счету. Убыточный результат в конце месяца переносится на счет Прибылей и убытков:

Д-т  сч. 80  “Прибыли и убытки”

К-т  сч. 46  “ Реализация продукции (работ, услуг).

По счету 80 в корреспонденции со счетом 46 отражается также валовой доход от реализации товаров и тары в снабженческих, сбытовых и торговых организациях.

Аналитический учет реализованной продукции имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. Эти сложные цели заставляют вести аналитический учет в нескольких разрезах:  первое направление - по видам реализуемой продукции, по группам товаров, по конкретным выполненным работам и оказанным услугам;  второе направление -  по направления реализации;  третье - по секторам конкретного рынка; четвертое - по территориальному признаку и  т.п. В аналитическом учете  отражаются выручка от реализации; налог на добавленную стоимость и акцизы; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации.

2.1.2 Финансовый результат от реализации основных средств и иного имущества предприятия

Прибыль и убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основных средств отражаются в учете с использованием счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.

По дебету счета 47 отражается стоимость выбывших по любой причине основных средств, а также все понесенные расходы, связанные с выбытием (снос и разборка зданий, сооружений, демонтаж оборудования, транспортные и прочие расходы).

В кредит счета 47 относится сумма износа, начисленная  по выбывшим основным средствам к моменту выбытия и выручка от реализации имущества.

Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 в текущем отчетном периоде  списывается на счет 80 “Прибыли и убытки”.

При выполнении данных операций выполняются следующие проводки:

Д-т  сч. 47 К-т  сч. 01;     отражается выбытие основных средств

Д-т  сч. 02

К-т  сч. 47      начислена амортизация 

Д-т  сч. 47

К-т  сч. 80     определена прибыль   

Счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” закрывается.          

Для определения финансовых результатов по реализации других материальных ценностей предприятия (нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, ценные бумаги и т.п.) предназначен счет 48 “Реализация прочих активов”. Учет операций по счету 48 аналогичен порядку, применяемому при учете реализации по счету 47.

2.1.3  Финансовый результат от внереализационных операции предприятия

Как доходы от внереализационных операций учитываются в бухгалтерском учете доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию.

При этом в бухгалтерском учете производятся записи по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетами 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями” или счетами учета денежных средств:

Д-т  сч. 76 (78, 50, 51, 52)              

К-т  сч. 80                                         на сумму полученного дохода.

Как внереализационные доходы предприятие отражает суммы процентов, начисляемые учреждениями банков за пользование свободными денежными средствами предприятия (в том числе проценты, начисляемые на среднемесячный остаток денежных средств на расчетном счете предприятия). В последнем случае в бухгалтерском учете делается проводка:

Д-т  сч.  51                                       

К-т  сч.  80                                        на сумму процентов.

Как внереализационные доходы предприятия отражаются доходы от сдачи имущества в аренду. Получение указанных доходов предприятие учитывает по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов:

Д-т  сч. 51 (50, 52, 76)                    

К-т  сч. 80                                         на сумму полученного дохода.

В случае, если договором аренды предусмотрено получение арендной платы вперед (авансом) за несколько отчетных периодов, причитающаяся арендная плата за предстоящие отчетные периоды начисляется по дебету счетов расчетов и кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов”:

Д-т  сч. 76

К-т  сч. 83.

В последующем, с наступлением соответствующего отчетного периода, происходит списание:

Д-т  сч. 83

К-т  сч 80.

В составе внереализационных операций в бухгалтерском учете предприятия учитываются присужденные или признанные предприятием-должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков. При этом в бухгалтерском учете предприятия производятся записи по счету 80 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетами учета расчетов сч.63 «Расчеты по претензиям»:

Д-т  сч. 63                      

К-т  сч. 80                  на сумму штрафов (претензий), признанных должником;

Д-т  сч. 51 (50, 52)      

К-т  сч. 63                       фактическое поступление средств.

В случае, когда предприятие признало выставленные ей претензии, оно отразит это при помощи записей:

Д-т  сч. 80                       

К-т  сч. 63                       признание штрафов (претензий) предприятием;

Д-т  сч. 63                      

К-т  сч. 51 (50, 52)          перечисление средств.

При этом необходимо отметить, что речь идет о санкциях, применяемых за нарушение хозяйственных договоров. Суммы, внесенные в бюджет и государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством РФ, в состав расходов от вне реализационных операций не включаются, а относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (п.2.3 Инструкции ГНС  РФ “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организаций” от 10 августа 1995 г. № 37 с последующими изменениями и дополнениями.)

В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятии при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные капиталы организаций их учредителями в порядке, установленном законодательством и учредительными документами организации).

При этом следует учитывать, что в соответствии с разъяснениями Госналогслужбы РФ от 14 сентября, 1994 г. № вг-4-01/145н  по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц, под “средствами”, полученными безвозмездно, понимаются не только денежные средства, но и другие виды средств (основные средства, материалы, нематериальные активы, товары и другое имущество).

В  соответствии  Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятии, утвержденном приказом  Минфина РФ №  173 от 28 декабря 1995г. оприходование имущества, полученного от предприятии и лиц безвозмездно, отражается по кредиту счета 87 “Добавочный капитал” (субсчет “Безвозмездно полученные ценности”) в корреспонденции со счетами 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы” и другими счетами учета имущества:

Д-т  сч. 01 (04, 10, 12...)

К-т  сч. 87  субсчет “Безвозмездно полученные ценности”.

Как внереализационные доходы учитываются суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток, как безнадежной к получению. При этом производятся записи:

Д-т  сч. 51 (50, 52)                    

К-т  сч. 80                                 на сумму  поступлений.

На счете 80 отражаются убытки от списания  дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам) в корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов:

Д-т  сч. 80

К-т  сч. 76 (60).

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятии в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФ РФ от 28 декабря 1994г.№173 предусматривает для создания указанного резерва использование счета 82 “Оценочные резервы”. На сумму создаваемых резервов делаются записи :

Д-т  сч. 80

К-т  сч. 82                                на сумму резерва.

При списании с баланса не востребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, записи производятся по дебету счета 82 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами:

Д-т  сч. 82

К-т  сч. 76 (60).

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то не израсходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года:

Д-т  сч. 82

К-т  сч. 80.

На счете 80 “Прибыли и убытки” отражаются следующие убытки, учитываемые при формировании финансовых результатов деятельности предприятия:

* не компенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива других материалов; не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями:

Д-т  сч. 80

К-т  сч. 01, 10, 12, 20, 40, 51, 60, 69, 70;

* затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции (за исключением потерь, возмещаемых заказчиком), за вычетом стоимости используемых материальных ценностей:

Д-т  сч. 80

К-т  сч. 20;

* затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов:

Д-т  сч. 80

К-т  сч. 10, 12, 51, 69, 79;

* судебные издержки и арбитражные сборы:

Д-т  сч. 80                 

К-т  сч. 51;

* убытки от операций с тарой;

* убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

* налоговые платежи, относимые в соответствии с законодательством на финансовые результаты деятельности предприятия.

В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 “Об основах налоговой системы в РФ” относятся на финансовые результаты деятельности предприятия, следующие налоги и сборы:

целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели;

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

сбор на нужды образовательных учреждений;

 налог на рекламу;

сбор на парковку автотранспорта;

 сбор на право проведения кино и телесъемок;

сбор на уборку территорий населенных пунктов;

налог на имущество предприятии.

Отражение в бухгалтерском учете предприятия начислений указанных налогов и сборов производится следующим образом:

Д-т  сч. 80

К-т  сч. 67 (68)                               на сумму начислений.

В результаты финансово хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год включаются также прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году (дополнительные суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году;  суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию и др.). При этом следует подчеркнуть, что принадлежность указанных средств к прошлым отчетным периодам должна быть подтверждена документально.

Кредитовое сальдо счета 80 “Прибыли и убытки” представляет собой валовую прибыль предприятия, являющуюся исходной величиной для исчисления налогооблагаемой прибыли.

Финансовые результаты деятельности предприятия учитываются на счете 80 в течение года нарастающим итогом без исключения уже использованных сумм прибыли с начала года. Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года предназначен счет 81 “Использование прибыли”.

По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета счет 80 и счет 81 закрываются, то есть сальдо по этим счетам на начало года должны равняться нулю.

При этом заключительными записями декабря отчетного года будут:

* сумма налога на прибыль,  причитающаяся к  взносу в бюджет по годовому расчету, и суммы отчислений в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития, а также по другим направлениям использования прибыли, предусмотренным  учредительными документами, списываются:

Д-т  сч 80

К-т  сч. 81                            на сальдо по счету 81;

* сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 80 “Прибыли и убытки” в кредит (дебет) счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” субсчет 1 “Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года”:

Д-т  сч. 80

К-т  сч. 88.1                          на кредитовое сальдо по счету 80,

либо

Д-т  сч. 88.1

К-т  сч. 80                            на  дебетовое сальдо по счету 80.

 В общем виде формирование и распределение прибыли предприятии можно представить в виде схемы.

              ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)    

 (-)         Налог на добавленную стоимость

 (-)         Акциз

 (-)         Налог на реализацию горюче-смазочных материалов  

 (-)         Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)    

 (=)        ПРИБЫЛЬ  (УБЫТОК)  ОТ  РЕАЛИЗАЦИИ  ПРОДУКЦИИ            

 (+)        Прибыль от реализации основных средств        

 (+)        Прибыль от реализации прочих активов

 (-)         Убыток от реализации основных средств           

 (-)         Убыток от реализации прочих активов   

 (+)        Прибыль (доходы) от внереализационных операций   

 (-)         Убыток (потери) от внереализационных операций      

 (=)        ВАЛОВАЯ   ПРИБЫЛЬ    

 (-)         Рентные платежи    

 (-)         Прибыль (доходы) от иных видов деятельности:

  * доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию           

  * доходы от долевого участия в деятельности других предприятий  

   *доходы казино, видео салонов, от проката видео- и аудиокассет,

  * прибыль от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий   

  * прибыль от посреднических операций и сделок        

  * прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной продукции          

 (-)         Отчисления в резервный фонд (акционерных обществ, кооперативов)        

 (-)         Льготы по налогу на прибыль      

 (= )       НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ    ПРИБЫЛЬ  

 (-)         Налог на прибыль по ставке         

 (-)         Прочие налоги и сборы     

 (= )        ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ, ОСТАЮЩАЯСЯ В РАСПОРЯЖЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

  Рис 2. Формирование и распределение прибыли предприятии (27 с. 239-240)

2.2  Бухгалтерский учет распределения и использования прибыли

Действующее налоговое законодательство предусматривает ограничение затрат, включаемых в себестоимость продукции  или относимых непосредственно на уменьшение прибыли по дебету счета 80 “Прибыли и убытки”. Перечень этих затрат определяет Правительство РФ. Им утверждено Положение о составе затрат №552. Согласно этому Положению не все затраты предприятия, включаемые в себестоимость его продукции принимаются в расчет при налогообложении прибыли. Не все потери и расходы могут быть списаны на уменьшение валовой прибыли. Какая-то их часть вынуждено списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Прибыль предприятия, кроме того, используется на капитальные вложения, увеличивающие стоимость имущества, входящего в основной капитал предприятия, или расходуется на прирост стоимости имущества, входящего в его оборотный капитал. Прибыль, использованная на создание и приобретение имущества, не расходуется, а накапливается в виде нового богатства, отражаемого как прирост активов предприятия.

Еще одно направление использования прибыли - выплата дивидендов акционерам и учредителям либо изъятие прибыли собственниками в тех предприятиях, которые не выплачивают своим собственникам дивиденды. Эта часть прибыли безвозвратно изымается из оборота предприятия, уменьшая стоимость его имущества.

Прибыль идет также на покрытие убытков предыдущих отчетных периодов: компенсируются ранее утраченные активы предприятия, что показывает балансовый убыток.

Распределение налогооблагаемой прибыли отражают на активном счете 81 “Использование прибыли» к которому могут быть открыты два субсчета.

На субсчете 81-1 «Платежи в бюджет из прибыли» учитываются начисленные в течении года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли.

На субсчете 81-2 «Использование прибыли на другие цели» учитываются отчисления в резервный капитал и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, а также другие направления использования прибыли. Порядок образования фондов предприятия и использования прибыли на иные цели регулируется учредительными документами.

На счете 81 “Использование прибыли” отражаются расходы, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг), либо расходы, осуществляемые за счет собственных средств предприятия в соответствии с положениями нормативных документов, в частности:

- причитающиеся суммы налога на прибыль и другие платежи в бюджет за счет прибыли, учитываемые на счете 81 “Использование прибыли”;

- отчисления на образование резервного капитала, фондов накопления и потребления;

- использование прибыли на социальные нужды, а также на другие мероприятия и цели, определенные предприятием за счет прибыли, остающейся в его распоряжении;

- использование прибыли на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

- отчисления на благотворительные цели;

другие отчисления, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в частности, подлежащие внесению, в бюджет согласно действующему законодательству штрафные санкции и расходы по возмещению ущерба.

На счетах бухгалтерского учета в течении года использование прибыли отражается следующим образом:

 начисление налога на прибыль 

Д-т  сч. 81

К-т  сч. 68;

штрафные санкции и пени, подлежащие перечислению в бюджет (внебюджетные фонды, органам социального страхования и обеспечения) -                

Д-т  сч. 81

К-т  сч. 68 (67, 69);

начисление дивидендов учредителям (участникам) предприятия -

Д-т  сч. 81

К-т  сч. 75 (70);

начисление премии, оказание материальной помощи работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия -

Д-т  сч. 81

К-т  сч. 70;

на суммы произведенных выплат начисление страховых взносов органам социального страхования и обеспечения -

Д-т  сч. 81

К-т  сч. 69;

произведение отчислений в резервный капитал -

Д-т  сч. 81

К-т  сч. 86.

При составлении годового бухгалтерского отчета заключительными проводками декабря счет 80 и счет 81 закрываются. Сальдо по этим счетам по состоянию на начало каждого нового отчетного года должны равняться нулю, поэтому необходимо полностью списать остатки с данных счетов. Эта операция называется реформацией бухгалтерского баланса и производится на каждом предприятии один раз в год заключительными проводками декабря.

При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

- списывается общая сумма расходов, произведенная за счет чистой прибыли:   

Д-т  сч. 80

К-т  сч. 81                              на дебетовое сальдо по счету 81;

- сумма нераспределенной прибыли отчетного года переносится на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, субсчет 1 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”:

Д-т  сч. 80

К-т  сч. 88.1                      на кредитовое сальдо по счету 80.

В случае, если предприятием получен убыток и отсутствуют источники его покрытия, производится запись:

Д-т  сч. 88.1

К-т  сч. 80                        на дебетовое сальдо по счету 80.

В новом отчетном году сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) переносится на субсчет 2 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет” счета 88:

Д-т  сч. 88.1 (88.2)

К-т  сч. 88.2 (88.1).

Приведенная выше схема проводок представляет собой реформацию баланса предприятия, где в соответствии с положениями принятой учетной политики и учредительных документов применяется бес фондовый метод использования прибыли (то есть все расходы, производимые предприятием за счет чистой прибыли, отражаются непосредственно по дебету счета 81 “Использование прибыли”).

Предприятия, кроме того, могут создавать фонды специального назначения, если их создание предусмотрено учредительными документами и положениями учетной политики.

Формирование фондов отражается, как правило, проводкой по дебету счета 81 и кредиту соответствующих субсчетов счета 88. При этом следует иметь в виду, что в результате образования (начисления) соответствующих фондов прибыль не расходуется, а получает целевое назначение как источник возможных расходов в будущем.

Таким образом, фонды специального назначения - это чистая прибыль отчетного года либо прошлых лет, зарезервированная (направленная)  для его целевого использования на приобретение и создание нового имущества (счет 88.3 “Фонды накопления”), финансовое развитие (капитальные вложения) социальной сферы (счет 88.4 “Фонд социальной сферы”),  на материальное поощрение работников организации (счет 88.5 “Фонд потребления”) и прочие нужды.

Создание фондов специального назначения будет отражено предприятием при помощи соответствующих проводок:

Д-т  сч. 81

К-т  сч. 88.3 (88.4, 88.5)         -  в соответствии с процентами отчислений,       

  предусмотренными учредительными документами и

 положениями учетной политики.

Использование фонда потребления отражается в бухгалтерском учете чаще всего в корреспонденции со счетами учета денежных средств и счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”:

Д-т сч. 88.5

К-т сч. 50 (51, 52,70).

При выплате работникам денежных средств за счет средств фонда потребления обязательные отчисления органам государственного социального страхования и обеспечения производятся за счет этого же источника:

Д-т  сч. 88.5

К-т  сч. 69.

Средства фонда накопления используются в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества. Указанные расходы в пассиве баланса не отражаются. Для контроля за использованием средств фонда накопления возможно введение субсчетов  88.3/1 “Фонд накопления образованный” и 88.3/2 “Фонд накопления использованный”. При осуществлении указанных расходов производится внутренняя запись по субсчетам:

Д-т  сч. 88.3/1

К-т  сч. 88.3/2.

Суммы, отнесенные в кредит счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в части фондов накопления и социальной сферы, как правило, не списываются. Дебетовые сальдо по ним могут иметь место лишь в случаях:

- направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, - в корреспонденции со счетом 88.1  /нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года/:

Д-т  сч. 88.3 (88.4)

К-т  сч. 88.1;

- распределения сумм прибыли, зарезервированных в фондах накопления, между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”:

Д-т  сч. 88.3

К-т  сч. 75;

- списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества, - в корреспонденции со счетом 08 “Капитальные вложения”:

Д-т  сч. 88.3

К-т  сч. 08.

Синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере №15, при журнально–ордерной системе учета, в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств. Записи ведутся на основании выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др.

По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счетах 80 «прибыли и убытки» и 81 «Использование прибыли» (журнал–ордер №15), составляется установленная отчетность о финансовых результатах и их использовании – форма №2 (годовая, квартальная).

Эта отчетная форма состоит их трех разделов: I Финансовые результаты, II Использование прибыли, III Отчет о движении денежных средств (Приложение 2).

Данные этого отчета широко используются для анализа и оценки финансовых результатов деятельности предприятия.

Рассмотрим бухгалтерский учет формирования финансовых результатов предприятия и использования прибыли на примере строительной организации ООО Электромонтаж.

2.3 Особенности учета формирования финансовых результатов и распределения прибыли в строительных организациях

Источник формирования собственных фи­нансовых ресурсов строительных предприятий - прибыль. При этом необходимо знать, что у хозяйствующего субъекта в ходе его деятель­ности формируется целый ряд прибылей и доходов.

Доход - увеличение активов или уменьшение обяза­тельств хозяйствующего субъекта, которые вызваны хо­зяйственной деятельностью и которые приводят к увели­чению собственных финансовых ресурсов. В доход вклю­чается выручка от реализации продукции, работ или ока­зания услуг, дивиденды, рента и др.

Выручка, как финансовый показатель, характеризует завершение производственного цикла, возврат авансиро­ванных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка в обороте средств.

Выручка строительного предприятия включает в себя денежные средства от:

 реализации строительно-монтажных работ (средства, получаемые от заказчика за выполненные объемы ра­бот);

 реализации услуг другим предприятиям;

 реализации услуг населению;

 продажи продукции подсобных и вспомогательных про­изводств;

 продажи на сторону основных фондов, нематериальных активов и другого имущества.

Выручка от реализации строительных работ (услуг), имущества предприятия определяется за вычетом налога на добавленную стоимость, уплаченного застройщиком или покупателем, двумя способами:

1) по поступлению средств за выполненные работы и услуги на расчетный счет или в кассу строительного пред­приятия;

2) по выполнении работ и подписании предусмотрен­ных в договорах подряда документов (актов, справок).

Выбор того или иного варианта учета выручки устанавливает строительное предприятие самостоятельно, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.

Строительное производство, как и другие отрасли мате­риального производства, представляет собой процесс про­изводственного потребления предметов и средств  труда, а

также живого труда, что ведет к образованию издержек производства, формирующих себестоимость продукции. Согласно «Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ», утвержденным постановлением Государственного комитета РФ по вопросам архитектуры и строительства от 4.12.1995г. № БЕ-11-260\7 (с последующими изменениями и дополнениями, издержки строительного производства учитываются по единой для всех строительных предприятий номенклатуре затрат.

В современных условиях сводный (интегрирующий) по­казатель, характеризующий финансовый результат дея­тельности строительного предприятия, — валовая прибыль или убыток.

Валовая прибыль формируется как финансовый резуль­тат от реализации строительных работ (услуг), имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов, материальных оборотных средств и других активов), а также доходов от вне реализационных операций и пред­ставляет собой разницу между выручкой от реализации строительных работ, имущества и себестоимостью выпол­ненных работ (услуг) и товарно-материальных ценностей, а также доходов от вне реализационных операций, умень­шенных на сумму расходов по этим операциям:

Основная масса прибыли строительного предприятия представляет собой прибыль от сдачи заказчикам выпол­ненных работ и оказания услуг населению и другим по­требителям. Она определяется как разность между дого­ворной ценой (выручкой) сданных заказчику работ (ока­занных услуг) без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство.  

Прибыль от реализации имущества — основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов определяется как разница между ценой реализации без налога на добавленную стоимость (и других вычетов, пре­дусмотренных законодательством) и остаточной стоимо­стью основных фондов, нематериальных активов, мало­ценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимости материалов.

Прибыль от реализации сторонним предприятиям про­дукции и услуг подсобных и вспомогательных произ­водств определяется как разница между стоимостью этой продукции по продажным ценам без налога на добавлен­ную стоимость и ее себестоимостью.

В процессе расчета валовой прибыли учитываются так­же доходы и расходы строительного предприятия от внереализационных операций.

К вн реализационным доходам строительного предпри­ятия относятся:

• доходы, полученные на территории Российской Федера­ции и за ее пределами от долевого участия в деятельно­сти других предприятий, дивиденды по акциям и дохо­ды по облигациям и другим ценным бумагам, принад­лежащим строительной организации;

• доходы от сдачи имущества в текущую аренду;

• доходы от дооценки производственных запасов, готовой продукции и товаров;

• присужденные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки, другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмеще­нию причиненных убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• положительные курсовые разницы по валютным сче­там, а также по операциям в иностранной валюте;

• суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности;

• другие доходы от операций, непосредственно не связан­ных с производством и реализацией продукции.

К внереализационным расходам относятся:

• затраты по расторгнутым договорам на строительство, по аннулированным производственным заказам, а так­же затраты на производство, не давшее продукции;

• затраты на содержание законсервированных производ­ственных мощностей и объектов (кроме затрат, возме­щенных за счет других источников);

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

• потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

• убытки по операциям с тарой;

• судебные издержки и арбитражные сборы;

• присужденные или признанные штрафы, пени, неус­тойки и другие санкции за нарушение условий хо­зяйственных договоров, расходы по возмещению при­чиненных убытков;

• суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подле­жащие резервированию в соответствии с законода­тельством;

• убытки от списания дебиторской задолженности, по ко­торой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания;

• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в те­кущем году;

• не компенсируемые потери от стихийных бедствий, уничтожения и порчи производственных запасов, гото­вых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочие, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией по­следствий стихийных бедствий;

• не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремаль­ными условиями;

• убытки от хищений, виновники которых решением су­да не установлены;

• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте.

 Прибыль, остающаяся в распоряжении строительного предприятия после налогообложения, называется чистой прибылью. Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резерв­ный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.

Порядок расходования чистой прибыли имеет следую­щую последовательность.

На первом этапе, в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами, строительное предприятие формирует резервный фонд, за счет которого, при недостатке прибыли выплачиваются дивиденды, покрываются убытки и другие непредвиденные затраты, а при ликвидации предприятия погашается кре­диторская задолженность.

После отчисления части чистой прибыли в резервный фонд строительное предприятие формирует фонды потребле­ния и накопления.

За счет средств фонда накопления осуществляются рас­ходы на:

• строительство объектов производственного назначения;

• реконструкцию, техническое перевооружение подсоб­ных производств;

• модернизацию оборудования;

• приобретение строительных машин, оборудования, транспортных средств и других средств производства;

• освоение новой техники и технологий производства строительно-монтажных работ;

• строительство жилья и объектов социальной сферы;

• осуществление капитальных природоохранных меро­приятий;

• и другие расходы капитального характера.

Средства фонда потребления расходуются на различ­ные социально направленные выплаты. В частности, к этим расходам относятся:

• расходы на материальное поощрение, премирование, единовременные пособия работникам предприятия;

• расходы на бесплатное питание, компенсацию стоимости лечения, оздоровительных мероприятий для работников и членов их семей;

• расходы на обучение, оказание помощи учебным заве­дениям, на содержание объектов общественного пита­ния, здравоохранения, культуры, отдыха и спорта;

• расходы на содержание находящихся на балансе строи­тельного предприятия учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских до­школьных учреждений;

• отчисления на содержание аппарата управления хол­дингов, концернов, ассоциаций и других структур;

• добровольное страхование работников предприятия (кроме обязательного социального и медицинского страхования);

• другие социальные расходы.

2.3.1 Исследование организации учета финансовых результатов и распределения прибыли в строительной организации ООО «Электромонтаж»

 Особенности бухгалтерского учета формирования финансовых результатов и распределения прибыли рассмотрим на примере строительной организации ООО «Электромонтаж». Это частное предприятие. Оно выполняет работы по монтажу электрических сетей и электроустановок.

ООО "Электромонтаж" зарегистрировано в 1993г., является малым предприятием (данный статус получен по количеству сотрудников), находится на самостоятельном балансе и имеет расчетный счет в АК СБ РФ ОАО “Тверской  банк” г. Тверь. Предприятие в своей деятельности руководствуется действующим законодательством и учредительными документами. Оно самостоятельно планирует свою деятельность и является прибыльным предприятием.

  Бухгалтерский учет на предприятии ведется по установленным законодательством правилам, в его основе лежит применение журнально-ордерной формы учета. Бухгалтерский учет ведется на персональном компьютере, с использованием программы 1С бухгалтерия версия 6.0 проф.  На предприятии принята форма учета финансовых результатов – по оплате. Для примера рассмотрим деятельность предприятия, в русле исследуемой темы, за 1998г.

При формировании прибыли в 1 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода  по счету 80  нулевое.

Д-т 46.10

К-т 80            10143руб. 26коп. Отражена прибыль от реализации работ;

Д-т 67.1                   Отражена прибыль прошлых лет.

К-т 80          63руб. Излишне начислен налог на пользователей дорог;

Д-т 80

К-т 68.16        1913руб. 76коп. Начислен налог ЖКХ;

Д-т 80

К-т 68.17        726руб.40коп.  Начислен налог на образование;

Д-т 80

К-т 68.50       165руб.31коп. Начислен налог  на милицию;

Д-т 80

К-т 68.8         2552руб.  Начислен налог на образование.

Сальдо на конец периода по счету 80 (кредитовое) – 4848руб.79коп.

При распределении прибыли в 1 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 81 (Платежи в бюджет налогов и сборов из прибыли)

 нулевое.

Д-т 81                               Начислен регистрационный сбор за регистрацию

К-т 60            182руб.       автомашины;

Д-т 81

К-т 68.4         1697руб.15коп. Начислен налог на прибыль;

Д-т 81

К-т 69.5         1089руб. 59коп.  Начислен взнос в фонд занятости.

Сальдо на конец периода по счету 81 (дебетовое) – 2968руб. 74коп.

Сальдо на начало периода по счету 88.1 (фонд потребления) нулевое.

Д-т 88.1

К-т 71           134руб. 70коп.    Приобретена проездная карточка для сотрудника;

Д-т 88.1

К-т 69.2       34руб. 34коп.  Начислен налог в пенсионный фонд на  деж. карточку.

Сальдо на конец периода по счету 88.1 (дебетовое) – 169руб. 14коп.

Сальдо на начало и конец периода по счету 88.2 (кредитовое) – 337413руб. 77коп.

При формировании прибыли во 2 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 80(кредитовое) 4848руб.79коп.

Д-т 46.10

К-т 80            6984руб. 15коп. Отражена прибыль от реализации работ;

Д-т 46.2

К-т 80            165руб. 52коп.  Отражена прибыль от реализации материалов;

Д-т 80

К-т 68.16        66619руб. 64коп. Начислен налог ЖКХ;

Д-т 80

К-т 68.17        788руб.15коп.  Начислен налог на образование;

Д-т 80

К-т 68.50       210руб.40коп. Начислен налог  на милицию;

Д-т 80

К-т 68.8         2556руб.  Начислен налог на образование.

Сальдо на конец периода по счету 80 (кредитовое) – 3314руб.27коп.

При распределении прибыли во 2 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 81 – 2968руб. 74коп.

Д-т 81

К-т 68.4         -537руб.16коп.  Удержан излишне начисленный налог на прибыль;

Д-т 81

К-т 69.5         1182руб. 23коп.  Начислен взнос в фонд занятости;

Д-т 81

К-т 71            225руб. Отражена сумма оставшаяся в подотчете у сотрудника.

Сальдо на конец периода по счету 81 (дебетовое) – 3838руб. 81коп.

Сальдо на начало периода по счету 88.1 - 169руб. 14коп.

Д-т 88.1

К-т 71           1038руб.     Затраты на перерегистрацию предприятия, по авансовому отчету;

Д-т 88.1

К-т 60            10360руб.  Оплата за обучение сотрудника.

Д-т 88.1

К-т 69.2         2859руб. 64коп.  Начислен налог в пенсионный фонд за обучение;

Д-т 88.1

К-т 70        834руб.90коп. Выдана сумма на погребение сотрудника (без справки о смерти)

Д-т 88.1

К-т  13       3158руб.   Начислен износ МБП (микроволновая печь);

Д-т 88.1

К-т  19         440руб.  Начислен НДС на материальные ресурсы;

Сальдо на конец периода по счету 88.1 (дебетовое) – 18859руб. 68коп.

Сальдо на начало и конец периода по счету 88.2 (кредитовое) – 337413руб. 77коп.

При формировании прибыли в 3 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 80(кредитовое) 3314руб.27коп.

Д-т 46.10

К-т 80           4688руб. 49коп. Отражена прибыль от реализации работ;

Д-т 47

К-т 80         15737руб. 57коп.  Отражена прибыль от возмещения ущерба;

Д-т 80

К-т 68.16     5420руб.           Начислен налог ЖКХ;

Д-т 80

К-т 68.17     502руб.84коп.  Начислен налог на образование;

Д-т 80

К-т 68.50       120руб.29коп. Начислен налог  на милицию;

Д-т 80

К-т 68.8         2500руб. 58коп.  Начислен налог на образование.

Сальдо на конец периода по счету 80 (кредитовое) – 15196руб.62коп.

При распределении прибыли в 3 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 81 – 3838руб. 81коп.

Д-т 81

К-т 68.4         4158руб.83коп.   Начислен налог на прибыль;

Д-т 81

К-т 69.5         754руб. 25коп.  Начислен взнос в фонд занятости;

Д-т 81

К-т 69.2         28руб.   Начислен взнос в пенсионный фонд;

Д-т 81

К-т 71            -225руб.     Отражена сумма возврата  сотрудником, взятая в подотчет.

Сальдо на конец периода по счету 81 (дебетовое) – 8554руб. 89коп.

Сальдо на начало периода по счету 88.1 - 18859руб. 68коп.

Д-т 88.1                         .              Затраты на экспертизу автомашины,

К-т 71           2746руб. 04коп.        попавшей в аварию, по авансовому отчету;

Д-т 88.1

К-т 70            300руб.            Оплата за аренду автомобиля у сотрудника.

Д-т 88.1

К-т 69.2        -207руб.       Возврат излишне начисленного налога в пенсионный фонд;

Д-т 88.1

К-т 69.1    419руб. 34коп.  Начислен взнос в фонд соц. страхования;

Д-т 88.1

К-т  19         433руб. 30коп.  Начислен НДС ;

Сальдо на конец периода по счету 88.1 (дебетовое) – 22551руб. 36коп.

Сальдо на начало и конец периода по счету 88.2 (кредитовое) – 337413руб. 77коп.

При формировании прибыли в 4 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 80(кредитовое) - 15196руб.62коп.

Д-т 46.10

К-т 80           30157руб. 29коп. Отражена прибыль от реализации работ;

Д-т 46.2

К-т 80         1572руб. 15коп.  Отражена прибыль от реализации материалов;

Д-т 80

К-т 68.16     2921руб. 16коп.    Начислен налог ЖКХ;

Д-т 80

К-т 68.17     748руб.89коп.  Начислен налог на образование;

Д-т 80

К-т 68.50       135руб.00коп. Начислен налог  на милицию;

Д-т 80

К-т 68.8         2643руб.08коп.  Начислен налог на образование.

По окончании года производится реформация баланса. При этом счет 80 закрывается, и делаются следующие проводки:

Д-т 80

К-т 81.1         20917руб.62коп. 

Д-т 80

К-т 88.1          19559руб.87коп.

При распределении прибыли в4 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 81 – 8554руб. 89коп.

Д-т 81

К-т 12           116руб.67коп.   Приобретено МБП и списано в эксплуатацию (замок)

Д-т 81

К-т 67.1         1630руб.33коп.  Начислен налог на пользователей дорог;

Д-т 81

К-т 68.16       635руб.59коп.   Начислены пени по налогу ЖКХ;

Д-т 81

К-т 68.17       -488руб.87коп.   Возврат начисленных пени по налогу на образование;

Д-т 81

К-т 68.2         350руб.72коп.    Начислены пени по НДС;

Д-т 81

К-т 68.4         8804руб.41коп.  Начислен налог на прибыль;

Д-т 81

К-т 68.5         298руб.               Начислен налог на продажу автомобилей;

Д-т 80

К-т 68.50        9руб.44коп.       Начислены пени по налогу на милицию;

Д-т 80

К-т 68.8          197руб.29коп.       Начислены пени по налогу на имущество;

Д-т 81

К-т 69.1           19руб.43коп.       Начислены пени в фонд соц. страхования;

Д-т 81

К-т 69.2           263руб.73коп.      Начислены пени в пенсионный фонд;

Д-т 81

К-т 69.3           68руб.32коп.         начислены пени в фонд мед.страхования  (территор);

Д-т 81

К-т 69.4           1руб.84коп.           Начислены пени в фонд мед.страхования (федеральный);

Д-т 81

К-т 69.5            455руб.83коп.      Начислен взнос в фонд занятости за 4 квартал.

По итогам года счет 81 закрывается. Делается заключительная проводка:

Д-т 80

К-т 81             20917руб.62коп.

Сальдо на начало периода по счету 88.1 (дебетовое) - 22551руб.36коп.

Д-т 88.1                         .             

К-т 71           558руб.76коп.        Затраты на модернизацию компьютера;

Заключительными проводками по итогам года будут:

Д-т 80

К-т 88.1        19559руб.87коп.

Д-т 88.2

К-т 88.1        3550руб.25коп.     

Сальдо на начало периода по счету 88.2 (кредитовое) – 337413руб. 77коп.

По итогам года по счету 88-2 будут сделаны проводки:

Д-т 88.2

К-т 88.1        3550руб.25коп.     

Сальдо на конец года по счету 88-2 (кредитовое) – 333863руб.52коп.

По финансовым результатам года составлены баланс (Приложение 2) и Отчет о прибылях и убытках (Приложение3)

Главный бухгалтер ООО Электромонтаж выполняет анализ счетов 80, 81, 88.1, 88.2, составляет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках на компьютере. Данные документы приведены в Приложении  4. Выводы по анализу  ведения бухгалтерского учета на данном предприятии представлены в Заключении к данной работе.

2.4 Автоматизация бухгалтерского учета

Для успешного ведения бухгалтерского учета, проведения исследований по планированию и прогнозированию финансового результата все больше становится необходимым применение персональных компьютеров, с использованием новейших бухгалтерских программ и информационных технологий.

Программы для в бухгалтерского учета на компьютер  подразделяются на 3 класса:

•  прикладные;

•  инструментальные;

•  комбинированные.

Прикладные программы собственно и обеспечивают проведение бухгалтерского учета на конкретных предприятиях. В настоящее время по опросам специалистов выявлена следующая приблизительная картина использования отечественных программ бухгалтерского учет приведенная в табл.(21 с.46)

Таблица 1  Практическое использование программ бухгалтерского учета

Название (фирма)                                         Доля рынка, %

1С:                                                                        32

Инфо Бухгалтер                                                  12

Собственная разработка                                     12

 БЭСТ                                                                   9,3

Парус                                                                    8

Турбо Бухгалтер                                                  8

 Инфософт                                                            2,7

 Финансы без проблем                                        1,3

 Прочие                                                                 14,7          

Как видно из табл.1, рынок бухгалтерских про­грамм довольно разнообразен. Все имеющиеся компью­терные бухгалтерские программы работают с тем или иным видом журнала хозяйственных операций по тради­ционной схеме: первичные документы — журнал хозяй­ственных операций — промежуточные документы — баланс и отчетность. Формирование журнала хозяйст­венных операций у них осуществляется по-разному. Са­мый простой для программы вариант и самый сложный для бухгалтера — когда составление журнала бухгалтер берет полностью на себя. Другие варианты формирова­ния журнала хозяйственных операций предполагают ис­пользование вспомогательных и справочных данных, вплоть до автоматического написания отдельных блоков. Таким образом, реализуется способности пользователей разной квалификации и опыта.

Большинство прикладных бухгалтерских программ составляется как:

•  универсальная программа с механизмом настройки на конкретные особенности предприятия (1С:, Инфо Бухгалтер, Турбо Бухгалтер, Финансы без проблем);

•  программа с фиксированным количеством готовых решений и ситуаций с механизмом параметрических настроек (Галактика, Инфософт, Парус).

 Универсальные программы значительно дешевле и проще в разработке, но требуют дополнительных усилий квалифицированных специалистов при настройке на конкретном предприятии. По оценкам специалистов, стоимость настройки соизмерима со стоимостью самой программы, т.е. составляет 100%.

Программы с фиксированным количеством готовых решений и ситуаций при разработке обходятся сущест­венно дороже универсальных, но зато затраты на их на­стройку на конкретном предприятии много ниже и со­ставляют примерно 25% от их стоимости.

Современное программное обеспечение в области бухгалтерского учета, с точки зрения практического бух­галтера, имеет следующие недостатки:

•  сложность изложения инструкций для пользовате­лей;

•  ограниченный выбор программ бухгалтерского уче­та для самых простых пользователей, в том числе, для предпринимателей, ведущих учет самостоятель­но;

•  отсутствие программы бухгалтерского учета для наиболее подготовленных профессионалов, зани­мающихся поисковыми исследованиями и пробле­мами оптимизации финансового результата и мини­мизации налоговых платежей;

•  недостаточность охвата направлений коммерческой деятельности и отраслей хозяйствования;

•  малая совместимость программ с международными стандартами бухгалтерского учета.

Сложность в написании программных инструкций по­степенно преодолевается, но многие программные спе­циалисты продолжают считать, что приоритет в бухгал­терских программах должен принадлежать им, а не пользователям.

Практическая работа бухгалтера обычно включает большое количество мелких рутинных операций и дей­ствий, которые следует выполнять быстро и окончательно. Только в этом случае у бухгалтера появится время для крупных исследований и анализа. Регулярные пере­делки уже сделанного и/или накапливание простых нерешенных вопросов создают проблемы даже для опытных специалистов. Поэтому практические советы и опыт профессионалов для бухгалтера имеют большое значение. Простые и понятные инструкции стали бы огромным подспорьем. Сложные и подчас заумные определения, специфические термины способны оказать негативное психологическое воздействие на пользовате­ля бухгалтерских программ. Один из таких простых вопросов, который часто не может понять и решить начинающий пользователь, — это проблема введения в компьютер начального баланса предприятия. Хотя спо­собы описываются в разных инструкциях, но на практи­ке этот вопрос постоянно поднимается.

Второй недостаток - малый выбор программ для не­подготовленных пользователей. Он обусловлен сложно­стью разработки алгоритма.

Третий недостаток - отсутствие программ для про­фессионалов исследователей и аналитиков. Он связан со сложностью разработки алгоритма, который должен ба­зироваться на иной схеме проведения бухгалтерского учета и строиться на циклическом решении прямой и об­ратной задачи. Постановка обратной задачи, которая бу­дет формироваться по принципу: финансовый результат - налоговое поле предприятия - договорные отношения - первичные документы, не является однозначной и потому потребует выбора из определенного числа вариантов.

Четвертый недостаток – малый программный охват специализированных предприятий. Этот недостаток постепенно преодолевается. Усилия разработчиков направлены, чаще всего, на торговые и строительные организации, в то время как существуют другие отрасли (промышленность, наука и технологии, сельское хозяйство и др.).

Пятый недостаток — малая совместимость бухгалтерских программ с международными стандартами. Для его устранения необходимо реформирование бухгалтерского  учета с учетом достижений российского учета и специфики экономических условий, традиций, опыта хозяйст­вования.

Среди прикладных программных продуктов в на­стоящее время большое место занимают специализиро­ванные программы для решения частных задач бухгал­терского учета. Это программы: расчетов заработной платы, учета материальных ценностей, ведения книг продаж и покупок, учета НДС, составления первичных бухгалтерских документов, оформления отчетности, анализа правильности ее составления, защиты отчетно­сти в Госналогинспекции и др. Прикладные программы строятся в основном по блочному принципу и охваты­вают самые разнообразные участки работы бухгалтерии.

Инструментальные программы, предназначенные для бухгалтеров высокой квалификации, владеющих техникой программирования, позволяют создать собст­венную программу бухгалтерского учета на своем пред­приятии.

Комбинированные программы, включают в себя при­знаки всех трех рассмотренных типов бухгалтерских программ. Большинство имеющихся прикладных про­грамм в той или иной степени являются комбинирован­ными. Поэтому представленное их деление достаточно условно.

Настоятельную потребность сегодня испытывают бухгалтеры в комбинированной программе, сочетающей бухгалтерский учет с анализом результатов хозяйствен­ной деятельности. В силу сложившихся традиций такая задача ранее не ставилась перед бухгалтерской службой предприятия. Бухгалтерский учет был прерогативой бух­галтерии, а финансово-экономический анализ возлагался на отдел экономики. На крупных государственных предприятиях такой подход был естественным и оправдан­ным. На малых и средних коммерческих предприятиях совокупность указанных проблем в рыночных отношениях приходится решать бухгалтерии. Чаще всего это осуществляется использованием двух различных по стилю, принципам и подходам компьютерных программ. Это обстоятельство усложняет процесс планирования прогнозирования финансового результата и налоговых платежей.

Гораздо удобнее решать проблему анализа результатов хозяйственной деятельности сопоставлением денежных потоков предприятия по отдельным периодам. В работе предприятия можно выделить замкнутые экономические блоки, имеющие входом выручку  и другие поступления, а выходом— чистую прибыль. Между входом и выходом располагает спектр хозяйственных операций, отражающий его расходную деятельность. Все расходы условно можно отнести к одной из двух групп:

•  суммарные налоговые выплаты (или суммарные налоги);

•  операционные расходы (или просто расходы).

По экономическому смыслу первая группа расходов не связана с производственным процессом, а вторая определяется именно хозяйственной деятельностью.

Поступающая на предприятие выручка подразделяет­ся на три денежных потока:

•  суммарные налоговые платежи;

•  операционные расходы;

•  чистая прибыль.

Эти денежные потоки удобно рассматривать в отно­сительном виде, а именно, в процентах к выручке. По относительным денежным потокам можно сопоставлять финансовые результаты деятельности предприятия за разные периоды. Используя комбинированные программы можно проследить динамику показателей работы предприятия, провести анализ финансовой деятельности и осуществить налоговое планирование.

Аналогичная потребность появилась при стыковке материалов бухгалтерского и управленческого учетов, и разработке специализированных бухгалтерских программ для решения проблем внутреннего аудита предприятий.  

Особое место в проблеме программного обеспечения бухгалтерского учета предприятия в настоящее время занимает необходимость тщательного анализа хозяйственных ситуаций с правовой точки зрения. Принятие финансово-экономических решений руководством предприятия и его учредителями сегодня невозможно без доскональной проработки возможных правовых последствий. Поэтому бухгалтер обязан хорошо знать законодательство в различных сферах производственно - коммерческой деятельности и постоянно отслеживать происходящие изменения. В этом ему помогут имеющиеся правовые информационные базы данных. По статистическим данным, 40% бухгалтеров в той или иной мере используют такие базы данных. Опрос представи­телей бухгалтерского корпуса России показал, что наи­более употребляемые в практической деятельности пра­вовые базы данных следующие (табл. 2). (21с.58)

Таблица 2  Использование правовых баз данных

В настоящее время разработана специализированная правовая информационная база данных «Консультант Бухгалтер», включающая в себя законодательные акты, различные разъяснительные и консультационные материалы чисто бухгалтерского характера, например, доку­менты Минфина России, Госналогслужбы, Центрального Банка. Для удобства проведения анализа и принятия ре­шений в бухгалтерском программном обеспечении осуществляется стыковка бухгалтерских программ с ин­формационной базой. Бухгалтер, не выходя из бухгал­терской программы, может войти в правовую базу, полу­чить консультацию и продолжить работу.

Важное место в программном обеспечении занимают антивирусные программы.

Компьютерный вирус - это рукотворная законспи­рированная миниатюрная программа, которая самостоя­тельно внедряется в другие программы и выполняет вредные незапланированные пользователем действия на компьютере, которые могут исказить и полностью раз­рушить хранимую бухгалтерскую информацию и про­граммное обеспечение.

Бухгалтеру необходимо при работе соблю­дать следующие меры предосторожности:

• стараться работать только с лицензионным про­граммным обеспечением;

• составлять и сохранять резервные копии документов и программ;

• проверять чужие дискеты и диски в момент их вве­дения в свой компьютер;

• начинать и заканчивать работу компьютера проце­дурой антивирусного тестирования. Антивирусные программы в настоящее время имеют достаточно большую номенклатуру и постоянно совер­шенствуются. Но одновременно постоянно увеличивается количество вирусов. Бухгалтер должен постоянно и оперативно обновлять имеющиеся у него антивирусные программы. Наиболее предпочтительной антивирусной программой на сегодняшний день считается Norton AmiVirus.

На исследуемом предприятии ООО Электромонтаж бухгалтерский учет осуществляется посредством программы 1С Проф. Версия 6.0. Данная программа обеспечивает выполнение полного объема бухгалтерского учета и отчетности. Производится формирование финансовых результатов предприятия, анализ счетов (80, 81, 88) и составление отчетности. Анализ счетов, баланс, отчет о прибылях и убытках за 1998г. приведены в приложении. Основные недостатки используемого продукта приведены в Заключении  данной работы.

Также на предприятии используется правовая база Консультант плюс «Российское законодательство». Эта программа содержит полный спектр законодательных актов Российского государства. В ней удобно выполненна поддержки документов, система гиперссылок.

Основным недостатком данной системя является отсутствие связи с бухгалтерскими программами. В следствии этого возникает необходимость увязывания законодательных актов и бухгалтерского учета непосредственно главному бухгалтеру, что порой вызывает затруднения.  

Глава  3.    АУДИТ  ФИНАНСОВЫХ   РЕЗУЛЬТАТОВ  ПРЕДПРИЯТИЯ

И     ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

  3.1  Методика  аудита финансовых результатов предприятия

 Становление рыночных отношений сопровождается повышением роли прибыли как материальной основы движения экономических интересов предприятии и государства. Общегосударственные интересы реализуются посредством налоговых платежей. Реализация экономических интересов предприятий базируется на прибыли, остающейся в их распоряжении, как основном источнике производственного и социального развития. В этой связи главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятии и использованию прибыли является установление достоверности ее определения и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создание фондов, выплаты дивидендов и т.п.

При проведении аудита необходимо учитывать, что конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации продукции и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы.

Постановление Правительства  РФ от 1 июля 1995 г.  №  661 “О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат...”установило, что “для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере оплаты...  либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов”.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для составления финансовой отчетности и потому применяемый в системе бухгалтерского учета без альтернативы устанавливается по отгрузке продукции, товаров, выполнении работ, услуг и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

Выбирая для целей налогообложения первый из названных методов, предприятие принимает на себя обязательство наряду с ухгалтерским учетом выручки от реализации осуществлять ее учет для целей налогообложения.

При проведении аудиторской проверки необходимо установить:

-  правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет. В качестве источников проверки используются заключенные с покупателями договора на   поставку продукции  (выполнение работ, оказание услуг), гарантийные письма, плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;

-  наличие приказа (распоряжения) по учетной политике предприятия с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета. Предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов на отгруженную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги) должны в бухгалтерском учете делать записи:

Д-т  сч. 62  “Расчеты с покупателями и заказчиками”

К-т  сч. 46  “Реализация продукции (работ, услуг)”

Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 46 с кредитов счетов 20 «Основное производство», 40 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

При этом большое значение имеет проверка обоснованности приведенных в Главной книге и балансе данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции (работ, услуг) и затрат незавершенного производства на счетах 40 и 45. Если в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчитана неверно, то это требует исправления показателей прибыли. В целях получения достоверных результатов о прибыли для налогообложения предприятия должны создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими юридическими, а также физическими лицами;

- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашается в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия, а также, если создание такого резерва  предусмотрено учетной политикой предприятия. Величину резерва определяют отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимость от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. На сумму создаваемых резервов делаются записи:

Д-т  сч. 80  “Прибыли и убытки”

К-т  сч. 82  “Оценочные резервы” субсчет 3 “Резервы по сомнительным долгам”.

Если до конца года, следующего за годом создания резервов по сомнительным долгам, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли отчетного года.

Основным вопросом проверки фактической прибыли является установление правильности:

1. отражения в отчетности фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг);

 2. отражения в отчетности фактических затрат на производство реализованной продукции (работ, услуг);

3. отражения в отчетности прибыли от прочей реализации;

4. отражения в отчетности вне реализационных доходов.

3.1.1 Отражение в отчетности фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг)

Для проведения аудиторской службой проверки фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг) используются следующие первичные документы, учетные регистры и отчетность:

- приказ предприятия об учетной политике на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров;

- форма бухгалтерского отчета N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании";

- главная книга или оборотный баланс;

- журнал - ордер NN 1,2, 11, 11-с, 11-сн (при применении журнально - ордерной формы счетоводства);

- первичные документы на отпуск готовой продукции со складов (расходные накладные склада готовой продукции, товарно-транспортные накладные на перевозку грузов автомобильным транспортом, транспортные накладные на перевозку грузов железнодорожным, водным и воздушным транспортом и др.);

- банковские выписки по движению денежных средств по расчетному счету;

- приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов на отгруженную продукцию;

- платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции;

- пропуск на вынос (вывоз) готовой продукции с территории предприятия.

На основании вышеперечисленных документов, учетных регистров, отчетных данных и первичных документов проверяющий при определении фактической выручки от реализации основной продукции производит проверку в следующем порядке.

Сверяет данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг)", с данными по Главной книге (оборотного баланса) по кредиту счета N 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Общая сумма расхождения должна составить сумму налога на добавленную стоимость, показанную в отчете о налоге на добавленную стоимость по статье "Налог на НДС по выручке от реализации" или в отчете по форме N 2 (раздел 1) "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Налог на добавленную стоимость", а также сумму акцизов, отраженных в отчете по форме N 2 (раздел 1) "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Акцизы".

Сумма налога на добавленную стоимость вычитается из выручки в сумме кредитового оборота по счету 68, субсчету "Расчеты на добавленную стоимость", за минусом обратных проводок по авансовым платежам.

В случаях несоответствия суммы, отраженной в Главной книге (оборотном балансе) по кредиту счета 46, с суммой, полученной после уменьшения выручки по отчетной форме N 2 на сумму НДС и акцизов, аудитор обязан выяснить причину такого несоответствия.

Сверяет данные по Главной книге (оборотному балансу) с данными журнала-ордера №11 "По счетам готовой продукции, отгрузки и реализации", N 11-с "По счетам реализации работ, услуг и расчетов с заказчиками за выполненные работы", N 11-сн "По счетам товаров, отгрузки и реализации" (при ведении журнально - ордерной формы счетоводства) или с учетными регистрами,, отражающими сумму реализации готовой продукции (при мемориальной форме счетоводства) по кредиту счета N 46.

При применении типовой журнально - ордерной формы счетоводства сводные данные по журналу -ордеру должны быть тождественны:

по промышленной деятельности - N 11 "По счетам готовой продукции, отгрузки и реализации" - в сумме по ведомости учета готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей N 16, ведомости учета реализации продукции и материальных ценностей N 16 (без учета движения готовых изделий) и ведомости учета реализации продукции в порядке плановых платежей N 17;

по подрядной деятельности - N 11-с "По счетам реализации работ, услуг и расчетов с заказчиками за выполненные работы" - с суммами по ведомостям N 5-с "Ведомость учета расчетов с заказчиками за выполненные работы" и N 16-с "Ведомости учета реализации услуг и материальных ценностей";

После проведения сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, аудитор приступает к проверке правильности и законности оформления операций по оплате и отгрузке готовой продукции (работ, услуг).

При проведении анализа следует иметь в виду, что договора на поставку готовой продукции (выполнение работ, услуг) должны соответствовать утвержденной учетной политике.

Основанием для отражения в учетных регистрах отгруженной продукции (работ, услуг) являются следующие первичные документы:

При определении выручки от реализации по мере оплаты:

* выписки банка и платежные документы о поступлении денежных средств на расчетный счет (валютный или другие специальные счета);

* приходные кассовые ордера на оприходование наличных денежных средств в кассу предприятия (организации);

*  ведомости учета сумм, числящихся на счете N 57 "Переводы в пути".

При проведении аудиторской проверки правильности формирования объема реализации согласно утвержденной учетной политике по мере оплаты отгруженной готовой продукции аудитор обязан сопоставить сроки фактической отгрузки готовой продукции с отгрузочным первичным документом, выполнению работ и услуг промышленного и непромышленного характера (предусмотренных уставом и учредительными документами), актов по выполненным строительным, ремонтно - строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геологическим, научно - исследовательским и другим работам со сроками оплаты по данным первичных документов, учитываемых на счетах бухгалтерского учета в части поступления денежных средств (счета NN 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и 57 "Переводы в пути"). Несоответствие даты поступления денежных средств по выпискам банка или по приходным кассовым ордерам и даты оформления первичной документации на отгрузку готовой продукции, указывает на неправильное отражение в отчетности объема реализации.

   При определении выручки от реализации по мере отгрузки готовой продукции (помимо документов, указанных выше): ведомости учета средств, поступивших по предварительной оплате, выданных на поставку продукции (выполнение работ и услуг) авансов, средств по оплате продукции, принятой от заказчиков по частичной готовности, средств, поступивших от виновных лиц в погашение выявленных недостач готовой продукции, средств, поступивших за реализованную готовую продукцию, произведенную дочерними предприятиями, филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятия (организации), как имеющими, так и не имеющими признаков юридического лица. Эти средства могут учитываться на счетах бухгалтерского учета  64 "Расчеты по авансам полученным", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 78 "Расчеты с дочерними предприятиями", 79 "Внутрихозяйственные расчеты";

      Ведомость учета задолженности, относящейся к реализации готовой продукции и отраженной в бухгалтерском учете на счете N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

      Расходные накладные склада готовой продукции, товарно - транспортные накладные на перевозку груза автомобильным транспортом, транспортные накладные на перевозку груза железнодорожным, водным и воздушным транспортом, акт приемки - передачи готовой продукции (при приемке поставщиком продукции на ответственное хранение без ее отгрузки, а также пропуск на вынос (вывоз) продукции, находящейся в подразделении, осуществляющем охрану предприятия).

       При проведении проверки правильности включения в объем реализации отгруженной готовой продукции (выполнения работ, услуг) аудитору следует сопоставить даты складской расходной накладной, товарно-транспортной накладной и пропуска на вынос (вывоз) этой продукции с периодом включения этих сумм в учетные регистры для отражения в бухгалтерском учете стоимости реализованной готовой продукции (выполненных работ и услуг).

В случаях выявления расхождения дат первичных документов, следует сличить период отражения операции по отгрузке продукции в учетном регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежному требованию (платежному поручению) или приходному кассовому ордеру.

В практической деятельности могут применяться следующие отдельные виды и методы проведения проверок правильности отражения в бухгалтерской отчетности выручки от реализации готовой продукции (работ, услуг).

На промышленных предприятиях одним из основных видов проверки (при наличии учетной политики по отгрузке) является сличение сумм, отраженных по кредиту счета N 46 "Реализация продукции", в расчетных документах, предъявленных заказчику, и сумм, отраженных в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В случаях выявления расхождений проверяющему следует определить достоверность занесения сумм, указанных в расчетном документе ведомость N 16 (ведомость учета реализации продукции и материальных ценностей) или в ведомость N 17 (ведомость учета реализации продукции в порядке плановых платежей) при ведении журнально-ордерной формы счетоводства или в листок - расшифровку при ведении мемориально-ордерной формы.

Одновременно следует учесть, что отражение по кредиту счета N 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" может быть произведено только при наличии сумм по дебету этого счета, представляющих собой себестоимость отгруженной продукции, которая может быть списана с кредита счетов 40 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 20 "Основное производство", 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и других счетов. В случаях выявления отражения в дебете счета 46 "Реализация продукции" сумм без наличия кредитовых  оборотов аудитор должен определить сумму скрытого от налогообложения дохода.

  В строительных предприятиях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается    стоимость законченных объектов или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"). При этом следует иметь в виду, что вид документа, на основании которого производится отражение этих операций в бухгалтерских учетных регистрах, должен быть указан в договоре подряда и (или) субподряда. Проверка правильности определения объема реализации в строительстве сводится к проверке своевременного отражения в бухгалтерском учете по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" сумм, подтвержденных первичными документами и отраженных на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 64 "Расчеты по авансам полученным". Для этого аудитору следует сверить дату первичного документа, подтверждающего период окончания строительства (для генерального подрядчика), выполнения строительно-монтажных работ (для субподрядчика) с периодом отражения этого документа в учетных регистрах бухгалтерского учета.

Кроме этого, проверяющему следует обратить внимание на своевременность и полноту отражения по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" сумм авансов, полученных строительной организацией и числящейся на счете 64 "Расчеты по авансам полученным". В случаях установления фактов отражения сумм полученных авансов в последующие периоды после завершения строительных работ аудитор должен определить размер скрытой от налогообложения выручки.

Для проверки фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг) аудиторы используют следующие документы, учетные регистры и отчетность: отчет о финансовых результатах (форма № 2); журналы-ордера № 1, 2, 11, 11-С, 11-СН (при применении журнально-ордерной формы счетоводства); первичные документы на отпуск готовой продукции со склада; банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете; отчет о движении денежных средств (форма № 4);  приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов за отгруженную продукцию; платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции; пропуска на вывоз готовой продукции с территории предприятия.

Обращается внимание на правильность отражения в учетных регистрах операций, связанных с реализацией продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Аудитор также обязан проверить правильность оценки продукции и полноту отражения на счете 46 выручки от реализации продукции незавершенного производства, отпуска продукции в порядке обмена, продажи материальных ценностей в иностранной валюте.

3.1.2 Отражение в отчетности фактических затрат на производство реализованной продукции (работ, услуг)

Для проведения аудиторской службой проверки о фактической себестоимости продукции (работ, услуг), полноты и правильности отражения в учете фактических затрат на производство и реализацию продукции необходимо руководствоваться «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденного Постановлением правительства РФ от 5.08.92г №552 (с последующими изменениями и дополнениями).

При проведении проверки исследуются в первую очередь данные, отраженные в отчетной форме №2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании», Главной книги (оборотном балансе) и в первичных документах, являющихся основанием для производства записей на счетах бухгалтерского учета и занесения в учетные регистры.

Формирование себестоимости реализованной готовой продукции по основной деятельности в бухгалтерском учете отражается по дебету следующих основных синтетических счетов:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательное производство»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

43 «Коммерческие расходы»;

44 «Издержки обращения».

Приступая к исследованию состояния затрат, учтенных по дебету вышеназванных счетов, аудитору следует определить, с кредита каких счетов списывались расходы в дебет счетов, на которых формируется себестоимость, а также своевременность и законность их отражения в учетных регистрах .

С затратными счетами корреспондируются по кредиту следующие балансовые счета:

10 «Материалы»;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;

13 «Износ  малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;

31 «Расходы будущих периодов»;

50 «Касса»;

51 «Расчетный счет»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

63 «Расчеты по претензиям»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

67 «Расчеты по внебюджетным платежам»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

70 «Расчет с персоналом по оплате труда»;

02 «Износ основных средств»;

05 «Износ нематериальных активов»;

89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

 3.1.3 Отражение в отчетности прибыли от прочей реализации

В соответствии с действующим положением к прочей реализации относятся доходы, полученные от реализации и выбытия основных средств, учитываемых на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и от реализации прочих активов, учитываемых на счете 48 "Реализация прочих активов".

При проведении проверки следует использовать следующие документы:

- отчетная форма N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании";

- главная книга (оборотный баланс);

- акт о ликвидации основных средств (форма N ос-4);

- накладная на оприходование на склад материалов, узлов, комплектующих деталей по цене возможного использования;

- накладная на отпуск с материального склада основных средств, узлов и комплектующих деталей и других основных средств, товарно-материальных ценностей для реализации их на сторону;

- акт приема - передачи (форма N ос-1) при реализации или безвозмездной передаче основных средств другому предприятию;

         - акции, облигации и другие ценные бумаги, и первичные документы, подтверждающие стоимость долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;

- банковские выписки по движению денежных средств по расчетному счету;

- приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов по реализации основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов;

- пропуск на вынос (вывоз) основных средств и товарно-материальных ценностей с территории предприятия;

- журналы - ордера NN 1, 2, 8, 9, 13 при ведении журнально - ордерной формы счетоводства.

- другие первичные документы, на основании которых производится отражение реализации на счетах бухгалтерского учета N 47 и N 48.

При определении фактической выручки от прочей реализации и себестоимости реализованных основных средств и прочих активов проверка производится в следующем порядке.

По прибыли (убыткам), получаемой от реализации основных средств и отражаемой в кредите счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", сверяются данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Результат от прочей реализации", с данными сальдо по Главной книге по кредиту (дебету) счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

В случае, если сумма, отраженная в отчетной форме N 2, меньше суммы, исчисленной в указанном выше порядке, следует определить причины образовавшейся разницы.

При проверке следует обратить внимание на правильность определения разницы в стоимости полученных денежных средств от продажи основных средств и первоначальной стоимостью этих основных средств. Для этого требуется сверить сумму по выписке банка или приходного кассового ордера с суммой, указанной в акте приема - передачи основных фондов (форма N ос-1), а также с инвентарной карточкой учета основных средств N ос-6, применяемой для учета зданий, сооружений и передаточных устройств, или с инвентарной карточкой учета основных средств N ос-7, применяемой для учета остальных основных средств.

В случае выявления расхождений между суммой, указанной в акте приема - передачи (форма N ос-1) и карточке учета основных средств (N ос-6, N ос-7), следует определить причину образования расхождений.

При безвозмездной передаче (получении) основных средств другим (другими) предприятиям (предприятиями), а также своим филиалам и структурным подразделениям следует установить правильность отражения результата от этой операции на результатах от прочей реализации. В соответствии с подпунктом "а" п. 1.3 письма Министерства финансов Российской Федерации от 16.03.92 N 6 финансовый результат безвозмездной передачи должен быть отражен на счете 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Безвозмездно полученные (переданные) основные средства". Если результат от безвозмездной передачи основных средств не отражен по статье "Результат от прочей реализации", следует сумму прибыли (убытка), отраженной в отчетной форме N 2 по статье "Результат от прочей реализации" и по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", уменьшить (увеличить) на сумму прибыли (убытка), полученной от этой передачи (получения) основных средств.

К реализации прочих активов, отраженных в кредите счета 48 "Реализация прочих активов", относится реализация товарно-материальных ценностей, принадлежащих предприятию, не подлежащих отражению на счетах 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". В частности, к таким операциям относится реализация нематериальных активов, товарно-материальных ценностей (сырья, комплектующих изделий, как покупных, так и собственного производства, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, узлов, деталей, материалов и других ценностей), оприходованных при ликвидации основных фондов, товаров, приобретенных для перепродажи (за исключением торговых и снабженческих предприятий, у которых такие товары являются предметами основной деятельности), валютных ценностей, ценных бумаг и других финансовых вложений.

Данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Результат от прочей реализации", сверяются с данными по Главной книге по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов", уменьшенными на балансовую стоимость прочих активов, отраженных по дебету этого же счета.

В случаях образования разницы в результате этой сверки аудитору следует определить исследовать причины образовавшейся разницы.

Кроме этого, аудитор должен проверить правильность отражения в кредите счета 48 "Реализация прочих активов" сумм износа реализованных нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В случаях выявления расхождений сумм, отраженных по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов" и по дебету счета 05 "Износ нематериальных активов" и 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", или отсутствия такой проводки, следует определить причину расхождения.

При проверке следует установить достоверность бухгалтерской отчетности в части своевременности отражения хозяйственных операций.

В случаях выявления фактов несоответствия дат и периодов отражения в бухгалтерском учете этих документов аудитор обязан проанализировать влияние такого несоответствия на общую сумму прибыли от прочей реализации, отраженной в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании".

3.1.4 Отражение в отчетности внереализационных доходов

В соответствии с действующим "Положением о бухгалтерском учете и отчетности", утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 20.03.92 N 10 и письмом Минфина СССР от 26.07.91 N 338 с дополнениями и изменениями, внесенными в него письмом Минфина РФ от 16.03.92 N 6, к внереализационным доходам и расходам относятся суммы:

уплаченных и полученных штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций; процентов, полученных по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия; доходы, полученные от сумм, находящихся на депозитных счетах;

доходы (расходы), полученные (уплаченные) по всем видам займов, доходы (расходы) по курсовым разницам по операциям с валютой; прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; убытков от стихийных бедствий;

 потерь от списания долгов и дебиторской задолженности, поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные, доходов (дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, доходов, полученных от долевого участия в совместной деятельности в других предприятиях, доходы от сдачи имущества в аренду;

 затрат на содержание законсервированных мощностей и объектов, погашаемых в соответствии с действующим законодательством за счет прибыли (доходов);

 убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы;

 затрат по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции; судебных издержек и арбитражных сборов;

 не компенсируемых убытков в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями,

и другие прибыли (убытки), и других затрат, относимых в соответствии с действующим законодательством на результаты хозяйственной деятельности.

При проведении проверки используются:

форма N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании";

главная книга (оборотный баланс);

первичные документы, на основании которых производились бухгалтерские записи по дебету и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" и не подлежащие отражению на счетах 46, 47, 48.

Проверка правильности отражения вне реализационных доходов (расходов) производится в следующем порядке.

Сверяются данные, показанные по форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Доходы и расходы от внереализационных операций", с данными по Главной книге по кредиту и дебету счета 80 "Прибыли и убытки", не отраженными по счетам 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов". В случае образования разницы следует определить причины ее возникновения, анализируя каждый вид дохода  в соответствии с используемыми счетами.

3.2 Методика  аудита распределения прибыли предприятия

В процессе использования прибыли отражаются финансовые отношения предприятия с бюджетом, банком, коллективом работников. Основными задачами аудита являются: контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли; выявление отклонений фактического использования прибыли от плановых назначений, их причин и последствий; проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.

Исходной информацией для проверки служат:

финансовый план;

 счет 81 “Использование прибыли”;

 журналы-ордера № 15 и 8;

главная книга;

 первичные документы по операциям использования прибыли в течении года и после утверждения годового отчета;

 бухгалтерский баланс;

 форма № 2 (приложение № 4).

В процессе проверки  аудитором, прежде всего, обращается внимание на выполнение обязательств перед бюджетом по налогам, изъятие в бюджет экономических санкций за нарушение дисциплины цен, установленных стандартов и технических условий, требований по охране окружающей среды, несоблюдение санитарных норм и правил.

3.2.1 Проверка правильности расчета по налогу на прибыль

Согласно Закону РФ от 27.12.1991г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, осуществляющие предпринимательскую деятельность, производят взносы в бюджет налога на прибыль.

Исчисление и уплата налога на прибыль производится в соответствии с указанным Законом и инструкцией «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» №37 от 10.08.1995г. с последующими изменениями и дополнениями.

При аудиторской проверке расчетов налога от фактической прибыли следует иметь в виду, что расчеты с бюджетом осуществляются из валовой прибыли, являющейся объектом налогообложения, исчисляемой исходя из методологии ее определения.

Производится проверка правильности расчета:

валовой прибыли, уменьшенная при исчислении налога на прибыль на отдельные виды доходов, по которым установлен иной порядок расчетов с бюджетом и другие ставки налоговых платежей в бюджет;

льгот за счет уменьшения налогооблагаемой  прибыли на суммы фактически произведенных затрат за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

налогооблагаемой базы, для исчисления налога на прибыль;

налога на прибыль, уплачиваемого, с 1.04.1999г. в размере 11% в федеральный бюджет, 19% в бюджеты субъектов РФ.

Для этих целей анализируется счета 80 «Прибыли и убытки», 81 «Использование прибыли» субсчет 81-1 «Платежи в бюджет», 68 «Расчеты с бюджетом».

Аудитор определяет правильность проведения реформации баланса.

3.2.2 Проверка использования чистой прибыли

Процесс распределения чистой прибыли регулируется учредительными документами предприятия. Он может осуществляется бесфондовым и фондовым методами.

При фондовом методе распределения прибыли детально изучаются начисление средств по специальным фондам и распределение из этих фондов. К таким фондам можно отнести:

фонд накопления;

фонд потребления;

фонд социальной сферы;

фонд капитальных вложений;

прочие фонды.

 Аудитор производит анализ счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и соответствующие субсчета к этому счету открытые по каждому из создаваемых фондов в корреспонденции с соответствующими счетами.

При бесфондовом методе распределения прибыли проводят анализ счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в разрезе только двух субсчетов: 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года; 88-2 «Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет». На данные субсчета  относятся: расходы:

на погашение кредита, предоставленного на финансирование капитальных вложений;

на модернизацию оборудования; расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг; взносы в объединенные инвестиционные фонды при их создании, а также при создании совместных предприятии, АО, ассоциаций; 

на проведение оздоровительных мероприятий и организации отдыха трудящихся;

на поощрение работников;

на выплату девидентов  и др.

В заключении аудитору необходимо оценить динамику показателей прибыли. Это проводится путем сопоставления соответствующих показателей с предыдущим отчетным периодом и за ряд таких периодов, для того чтобы оценить тенденцию их изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности и предыдущих периодов, а также информация из аналитического учета к счету 80 “Прибыли и убытки”.

В процессе дальнейшей проверки аудитор определяет рентабельность работы предприятия.

По итогам анализа прибыли аудитор разрабатывает мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение не планируемых потерь, обращая особое внимание на разработку финансовой стратегии предприятия на перспективу и на ближайшие периоды.

3.2.3 Апробация методики аудита финансовых результатов на примере ООО «Электромонтаж»

  Исследуемое строительное предприятие   «Электромонтаж» является обществом с ограниченной ответственностью, поэтому, согласно законодательным актам, оно не подвергается обязательному аудиту. Возможна только инициативная аудиторская проверка предприятия.

 За время существования предприятия аудиторских проверок не проводилось.

Учетной политикой предприятия ООО «Электромонтаж» предусмотрен метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения   по мере оплаты (безналичный расчет: по мере поступления денежных средств за товары (работы, услуги) на расчетный счета в банке). Ведение бухгалтерского учета предполагает определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов. Согласно действующего Положения о составе затрат №552 (с изменениями и дополнениями) в бухгалтерском учете альтернативы нет.

В данной ситуации ООО «Электромонтаж» принимает на себя обязательство наряду  с бухгалтерским учетом выручки от реализации осуществлять ее учет для целей налогообложения.

Это обязательство выполняется на исследуемом предприятии неукоснительно.

Следует отметить, что крупные строительные предприятия г. Твери   ведут бухгалтерский учет для целей налогообложения по отгрузке.

В процессе проведения аудиторских проверок строительных предприятий наиболее часто встречающиеся бухгалтерские ошибки, непосредственно влияющие на финансовые результаты предприятия, которые, как правило, в случае их обнаружения налоговыми или иными надзорными органами, могут повлечь за собой необоснованные убытки предприятия.

Рассмотрим случаи возникновения ошибок: [ c. 49-96]

1.Занижение налогооблагаемой прибыли за счет занижения выручки от реализации

1.1 Занижение оборотов по реализации продукции (работ, услуг)

Занижение выручки от реализации продукции (работ, услуг) возможно в тех случаях, когда в целях налогообложения она определяется расчетным путем, а также в результате неправильного определения момента отнесения выручки к отчетному периоду.

На исследуемом предприятии за 1998г. таких нарушений не выявлено.

1.2 Занижение оборотов по реализации основных средств и иного имущества предприятия.

В 1998г. реализации основных средств и иного имущества на предприятии на производилось.

2. Занижение налогооблагаемой прибыли за счет завышения затрат на производство продукции (работ, услуг).

2.1 Списание на счета учета затрат на производство расходов, не принадлежащих к составу затрат, относимых на себестоимость продукции.

На исследуемом предприятии за 1998г. таких нарушений не выявлено.

2.2 Нарушение установленного порядка начисления амортизации.

Наиболее распространенной ошибкой в отношении отнесения начисленного износа на счета учета затрат на производство является нарушение сроков начала и окончания начисления амортизации.

На исследуемом предприятии за 1998г. нарушений не выявлено.

2.3 Отнесение на издержки затрат, связанных с приобретением материальных ресурсов.

Расходы подлежат отражению на счетах учета материальных ресурсов и списываются на счета учета затрат на производство продукции по мере использования этих ресурсов в производстве в части, соответствующей использованным ресурсам.

На исследуемом предприятии за 1998г.  выявлена  пересортица материальных ресурсов при списании по актам выполненных работ. Что говорит о пренебрежительном ведении складского учета на предприятии, отсутствии проведения инвентаризаций и при проверке налоговой инспекцией может вызвать дополнительные вопросы.

2.4 Отнесение на издержки производства и обращения расходов, превышающих установленные лимиты.

К расходам, которые в целях налогообложения при исчислении налогооблагаемой прибыли учитываются в пределах установленных нормативными документами лимитов, относятся:

* командировочные расходы;

* расходы на рекламу;

* представительские расходы;

* компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях;

* расходы на обучение;

* расходы по уплате процентов по кредитам банков;

          * платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ.

Проверяя в организации ООО «Электромонтаж» отнесение затрат по командировочным расходам на себестоимость продукции (работ, услуг) было обнаружено, что расходы по квитанциям  за проживание в гостиницах были отнесены на себестоимость выше установленной нормы. Были сделаны проводки.

Д-т сч.20

К-т сч.71 На полную сумму указанную в квитанции.

  Необходимо было отнести на себестоимость только сумму в пределах установленной нормы, а превышение отнести на счет Использования прибыли и сделать следующие проводки.

Д-т сч.20

К-т сч.71 На сумму в пределах установленных норм.

Д-т сч.81

К-т сч.71 на сумму превышения.

2.5 Отнесение на затраты производства  НДС.

Пренебрежение установленным порядком учета налога на добавленную стоимость может привести к занижению налогооблагаемой прибыли.

При проверке командировочных расходов на предприятии было обнаружено, что не выделялся бухгалтером из квитанции за проживание в гостинице НДС в пределах установленных норм, для предъявления  к возмещению из бюджета.  Таким образом НДС был отнесен на себестоимость, что вызвало занижение налогооблагаемой базы..

2.6 Отнесение на себестоимость излишне начисленных страховых взносов в социальные фонды.

Иногда считают, что проще переплатить суммы соответствующих взносов, чем вести дискуссии с представителями данных фондов, но при этом упускают из вида возможность дальнейших осложнений с налоговыми органами по налогу на прибыль.

3. Занижение налогооблагаемой прибыли за счет неправильного отражения вне реализационных доходов и расходов и некоторых видов убытков.

На предприятии по результатам проверки «Комитета по охране окружающей среды» на руководителя был наложен штраф. Предприятие оплатило штраф за руководителя платежным поручением с отнесением суммы штрафа на вне реализационные убытки. Произошло занижение налогооблагаемой прибыли, за не удержание суммы подоходного налога по доходам, выплачиваемым физическому лицу.

При проверки распределения прибыли на предприятии  за 1998г.нарушений не выявлено.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.                           

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней.

В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы.

 Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

 При планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели прибыли.

 Ёмким информативным показателем является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибылей (убытков) предприятия от реализации продукции и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией. В дипломной работе подробно рассмотрены все элементы валовой прибыли.

Для определения по установленной ставке суммы налога на прибыль предприятия рассчитывается налогооблагаемая прибыль путем корректировки валовой прибыли, так как последняя может содержать доходы, облагаемые по другим ставкам или не облагаемые налогом. Облагаемая прибыль - часть прибыли предприятия, облагаемая налогом в соответствии с Законом РФ “О налоге на прибыль предприятии и организаций”.

Чистая прибыль -  прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, акцизов и платежей в федеральный и местные бюджеты.

Чистой прибылью предприятия с учетом сложившейся практики можно считать ту часть прибыли, которая направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и отчисления в резервный капитал, а также на выплату дивидендов и доходов собственникам. С  1 января 1991 года чистая прибыль предприятия распределяется по усмотрению предприятия.

В дипломной работе приводится современная модель формирования, распределения и использования прибыли предприятия. Рассмотрены основные моменты формирования финансового результата предприятия от реализации продукции (работ, услуг), от реализации основных средств и внереализационных операций.

 Проведено исследование бухгалтерского учета формирования финансовых результатов предприятия и использования прибыли. Подробно рассмотрен бухгалтерский учет строительной организации ООО «Электромонтаж» в части формирования финансовых результатов и распределения прибыли.

Анализируя ведение бухгалтерского учета на данном предприятии можно сделать выводы:

1.             вся деятельности предприятия лежит в рамка Российского законодательства. При ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности главный бухгалтер руководствуется законодательными, нормативными актами и учредительными документами; 

2.             бухгалтерский учет ведется на основе применения  журнально-ордерной системы учета, с использованием персонального компьютера и программного продукта 1С бухгалтерия;

3.             ООО Электромонтаж имеет статус малого предприятия (по численности). Налог на прибыль платит ежеквартально, без авансовых платежей;

4.             на предприятии отсутствуют: внешнеэкономические операции, не проводится рекламная компания, не производится обучение рабочих, нет капитального строительства, не выделяются средства на представительские расходы. Что значительно упрощает бухгалтерский учет и методику расчета прибыли;  

5.              прибыль  предприятия от реализации продукции в  1998 году составила 55201руб., что практически втрое ниже уровня 1997 года. Это обусловлено сложившейся в России системой неплатежей, увеличением себестоимости работ (резкое подорожание материальных ресурсов);

6.             предприятие в 1998г., из-за отсутствия денежных средств на расчетном счете, не имело возможность платить налоги в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды во время. Следовательно, большая часть чистой прибыли пошла на погашение пеней по налогам и сборам.

7.             нераспределенной прибыли  за 1998г. на предприятии не осталось, что говорит о невозможности: расширении производства, получении дивидендов учредителями и т.д.;

8.             при работе на строительстве объектов финансируемых из бюджетов различных уровней широко использовалась система взаимозачетов по налогам. Из-за большого срока проведения взаимозачетов происходил рост пеней, что так же отразилось на чистой прибыли предприятия;

9.             при сложившейся системе неплатежей в России и большой дебиторской задолженности не создается резерв по сомнительным долгам.

 К недостаткам ведения бухгалтерского учета на предприятии можно отнести:

1.    отсутствие графика и схемы документооборота, поэтому не всегда вовремя оформленные первичные документы, отсутствие на них подписей, некоторых обязательных реквизитов;

2.    отсутствие приказов по списанию ГСМ, проведение инвентаризаций, созданию комиссий по списанию основных средств, МБП;

3.    отсутствие актов по проведению инвентаризации основных средств, материальных запасов, кассы, дебиторской задолженности;

4.    отсутствие на предприятии таких документов как: «Положение о заработной плате на предприятии», «Положение о премирование», «Положение о выплате дивидендов учредителям»;

5.    несвоевременная обработка документов, что влечет за собой отсутствие оперативной информации;

6.    отсутствие внутренней отчетности, что существенно снижает эффективность управления предприятием.

7.    отсутствие контроля со стороны внешних пользователей (за время работы не проводились проверки налоговой инспекции);

8.    отсутствие внутреннего контроля со стороны бухгалтерии подведомственных служб.

Данные недостатки существенно снижают уровень эффективности работы предприятия и при проверке налоговой инспекции могут вызвать дополнительные вопросы.

В настоящей дипломной работе (раздел 2.4) рассмотрены актуальность и проблемы автоматизации бухгалтерского учета в России.

Основными недостатками программного продукта 1С бухгалтерия версия 6.0 используемого на исследуемом предприятии являются:

* сложность в первоначальной настройке;

 *внесение корректировок в программу при изменении в бухгалтерском учете и отчетности, сложность вызвана необходимостью знания макроязыка программы и в большинстве случаев предприятие вынуждено пользоваться услугами программиста, что вызывает дополнительные, существенные затраты;

* неудобное представление итоговых и промежуточных данных;

* невозможность обеспечения нестандартного запроса; 

* недостаточная оперативность учета;

         * морально устаревшая версия программы.

В настоящее время в России широко внедряется новая версия программы 1С бухгалтерия «Предприятие», в которой существенно устранены указанные недостатки. Но в тоже время данная программа более жестко увязывает необходимые документы и от пользователя требуется более четкой  и дисциплинированной работы, что иногда пугает бухгалтеров.

Ииспользуемая на предприятии правовая база «Консультант плюс» раздел «Российское законодательство» содержит полный спектр законодательных актов Российского государства. В ней удобно выполненна поддержки документов, система гиперссылок.

 Основным недостатком данной системя является отсутствие связи с бухгалтерскими программами. В следствии этого возникает необходимость увязывания законодательных актов и бухгалтерского учета непосредственно главному бухгалтеру, что порой вызывает затруднения

В данной работе приведена методика проведения аудиторских проверок финансовых результатов предприятия. Сделана попытка апробировать методику аудита на строительной организации ООО «Электромонтаж». Выводы по данной теме представлены в Главе 3 Раздела 3.2.3 «Апробация методики аудита финансовых результатов на примере ООО «Электромонтаж».

Список   использованной   литературы:

1. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятии и организаций» от 27.12.91 г. № 2116-1. Введен в действие с 01.01.1992 г. (ЭЖ. 1992  № 10).

2. Закон РФ «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О налоге на прибыль предприятии и организаций» от 3.03.1999 г. № 45-ФЗ

3. Закон РФ «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О налоге на прибыль предприятии и организаций” от 31.03.1999 г. № 62-ФЗ

4. Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.1991г. №2118-1

5. Закон РФ «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» от 29.12.1998г. №192-ФЗ

6. Указ Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 08.05.1996 г. № 685 (ЭЖ. 1996. № 22).

7. Постановление Правительства РФ «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.» от 05.08.92 г. № 552 ( ФГ. 1992. № 33).

8. Постановление Правительства РФ «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. от 01.07.95 г. № 661. (ЭЖ. 1995. № 28).

9. Постановление Правительства РФ «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.»  от 12.07.1999г. № 794

10 Постановление Государственного комитета РФ по вопросам архитектуры и строительства  «Типовые  методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ» от 4.12.1995г. № БЕ-11-260/7

11. Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организаций.» от 10.08.1995 г. № 37 (ЭЖ. 1995. № 36).

12. Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организаций, с учетом изменений и дополнений №5 рег. №1873.» от 20.08.1999г.

13. Приказ МНС РФ «О внесении изменений и дополнений в инструкцию госналогслужбы России от  10.08.95 г. № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организаций.»  от 06.07.99 г. № АП-3-02/204

14. Приказом МФ  РФ «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» от 26.12.94 г. № 170. Введено в действие с 01.01.95 г. ( ЭЖ. 1995. № 10).

15. Приказ Минфина РФ  «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99)» от 06.07.1999 г. № 43н

16. Приказ Минфина РФ  «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «расходы организации» (ПБУ10/99)» от 06.05.1999 г. № 33н

17. Приказ Минфина РФ  «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99)» от 06.05.1999 г. № 32н

18. Письмо ГНС РФ «Временные указания о порядке проведения документальных проверок юридических лиц, независимо от видов деятельности и формы собственности (включая предприятия с особым режимом работы), по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль.»  от 28.08.19992г. №ИЛ-6-01/284 (в редакции письма ГНС РФ от 30.04.1993г. №ВГ-6-01/160). 

19. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. – М.: Экономика, 1994.- 410с.

20. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет – 2-е изд. – М.: Финансы и статистика, 1998.-576с.

21. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. прогнозирование финансового результата. - М.: Экзамен, 1999.-320с.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра, 1997.- 362с.

23. Никонов А.А. Изменения в порядке уплаты налога на прибыль.// Глав.бух.,-1999. №8.-с.22-27.

24. Никонов А.А. Штрафные санкции за нарушение хозяйственных договоров.// Глав.бух., -1999. №24. – с.35-41.

25. Подоприн Ю.В. О применении штрафных санкций за нарушение законодательства по налогу на прибыль.// Помощник бухгалтера.,-1999. №10.-с.35-38.

26. Слом В.И. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: постатейный коментарий.- М.: Статут, 1998.-397с.

27. Смирнов С.А. и др. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. – М.: МЭСИ, 1998.-363с.

28. Степанов И.С. Менеджмент в строительстве. – М.: Юрайт, 1999г.-540с.

29. Тамразова Л.М. Льготы по налогу на прибыль// Глав.бух.,-1999. №24.-с.3.

30. Тамразова Л.М. Коментарий к изменениям и дополнениям №5 инструкции №37 ГНС России.// Глав.бух.,-1999. №19.-с49-53.

31. Писменный  Э.Г. Налогообложение предприятий. – М.:МЭСИ, 1997г.