Шпаргалка: шпоры

1. Понятие, предмет бухгалтерского учета (БУ).

На предприятиях любого вида собственности сущ-ют 3 вида учета:

--оперативный (оперативно-технический, оперативно-производственный)

--балансовый (бухгалтерский)

--статистический.

В соответствии с положением по ведению БУ и бухг. отчетности в РФ и приказам №34-Н от 27.07.1998г., в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

БУ представляет собой упорядоченную сис-му сбора, регистрации и обобщения информации в ден. выражении об имуществе, обязательствах орг-ии и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хоз-ых операций.

Объектами БУ явл-ся имущество предприятий, их обязат-ва и хоз-ые операции, осущ-ые организациями в проц-се деят-ти.

Объекты БУ подразделяются на три взаимосвязанных раздела: имущество организации по составу и размещению; имущество организации по источникам его образования (собственные и заемные обязательства); хозяйственные операции и их результаты, получаемые в сферах снабжения, производства и продажи.

Предметом БУ явл-ся финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Фин.-хоз. деятельность складывается из: формирования источников, необходимых для деятельности (источники м.б. фин-ми и матер-ми); размещения привлеченных и сформированных средств: создание производственных запасов, затрат на производство продукции, реализации продукции, взаимоотношений с бюджетом в части налогообложения и иные хозяйственные операции.

Метод бухгалтерского учета - ведение учета финансово-хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их выражения.

Метод бухгалтерского учета охватывает способы и приемы, при помощи которых изучается предмет бухгалтерского учета. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс и отчетность.

БУ - изучает количественную сторону хоз-х явлений, в неразрывной связи с их качественной стороной, путём сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хоз-х фактов, как в денежном, так и натуральном измерителях. Исходя из этого определения можно выделить следующие особенности БУ: 1. Он сплошной, т.е. имеет место сплошное отражение фин-й и хоз-й деят-ти п/п. 2. Он непрерывен, т.е. осущ-ся непрерывность во времени отражены в проис-их в хоз-ых факторах. 3. Он документальный, т.е. каждый хоз-ый факт оформляется документально, а именно бумажным первичным документом, кот имеет правовую основу, согласно док-ту устанавливается ответственность лиц за выполняемую хоз-ую операцию, а след-но док-т приобретает юр. силу. 4. Все средства и хоз-ые процессы обязательно отражаются в денежном выражении, обобщая натур показатели.

Виды измерителей: сущ-ет 3 вида измерит-х исп-ых в учёте: 1. натуральный измеритель, они раскрывают количественную хар-ку однородного объекта учёта и служат для получения информации в указанных единицах зав-ти от его особенностей. 2. Трудовые, предназначены для учёта затраченного времени на выполнение опред-ых работ (часы, дни) С помощью труд-х измерителей нормы выработки, произв-ть труда, начисления зарплаты. 3. денежный измеритель- он явл-ся обобщающим показателем, позволяющем объединить разнородные объекты.

Осн. задачи БУ:

1. формирование достоверной и полной инфы о деят-ти орг-ии и ее имущественном положении;

2. обеспечение информацией;

3. предотвращение отриц. рез-ов хоз-ой деят-ти орг-ии и выявление внутрихоз-ых резервов, обеспечение финансовой устойчивости.

Рук-ль орг-ии в завис-ти от объема учетной работы может:

1) учреждать бухг-ую службу как структурное подразделение;

2) ввести в штат должность бухгалтера;

3) передать на договорных началах ведение БУ централизованной бухгалтерии, специализированной орг-ии или бухгалтеру – специалисту;

4) вести БУ лично.

2.Закон о БУ.

21 ноября 1996 г. вступил в силу Федеральный закон “О БУ”, который вобрал в себя опыт бухгалтерского учета в рыночной экономике применительно к российским традициям и действующему в России гражданскому и финансовому праву. В законе определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета; права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц, управляющего персонала; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации; порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета.

Закон о БУ состоит из 3ех разделов и 19 статей.

Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О БУ» определены:

--регулирование БУ (статья 5)

--организация бухгалтерского учета в организациях (статья 6)

--главный бухгалтер (статья 7)

--основные требования к ведению бухгалтерского учета (статья 8)

--первичные учетные документы (статья 9)

--регистры бухгалтерского учета (статья 10)

--оценка имущества и обязательств (статья 11)

--инвентаризация имущества и обязательств (статья 12)

--состав бухгалтерской отчетности (статья 13)

--отчетный год (статья 14)

--адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности (статья 15)

--публичность бухгалтерской отчетности (статья 16)

--хранение документов бухгалтерского учета (статья 17)

--ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете (статья 18).

В первом разделе – «Общие положения» - дано определение сущности БУ, названы его объекты (имущ-во орг-ии, ее обязательства и хоз. операции), указаны задачи БУ, приведены осн. понятия, используемые в БУ (синтетический и аналитический учет, план счетов, бух. отчетность…). В разделе указан также свод законодательных актов РФ о БУ: Федеральный закон, устанавливающий единые правовые и методологические основы орг-ии и ведения БУ, др. федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ. Определена сфера действия Федерального закона (он распростр-ся на все орг-ии, находящиеся на терр-ии РФ, филиалы и представительства иностранных орг-ий, если иное не предусмотрено м/н договорами РФ). Изложен порядок регулирования БУ, в соответствии с к-ым общее методологическое руководство БУ осущ-ся Правительством РФ, а органы, к-ым предоставлено право регулирования БУ, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по БУ и др. нормативные акты и методические указания по БУ.

Ответственность за организацию БУ в орг-ях, соблюдение законодательства при выполнении хоз. операций возложено на руководителей орг-ий.

Во втором разделе – «Осн. правила ведения БУ» - изложены треб-ия к ведению БУ (обязательность двойной записи хоз. операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте РФ, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущ. затрат и кап. и фин. вложений), к документированию хоз. операций, ведению регистров БУ, оценке имущ-ва и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

В третьем разделе – «Осн. правила составления и предоставления бух. отчетности» - изложены осн. треб-ия к составлению бух. отчетности, порядок ее предоставления, осн. правила составления сводной бух. отчетности и порядок хранения док-тов БУ.

Федеральный закон о бухгалтерском учете распространяется на все организации, находящиеся на территории России, если это не противоречит договорам нашей страны с другими государствами. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет своих доходов и расходов в интересах налогообложения и в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

3. Виды БУ и его основные отличия.

Бухгалтерский учет можно разделить на несколько видов, каждый из которых требует специальных знаний и регулируется особыми правилами, а занимающиеся им люди объединены в особые профессиональные ассоциации. Такими разновидностями являются: 1) финансовый учет, 2) управленческий учет, 3) налоговый учет и 4) аудит. Из них наибольшее значение имеет финансовый учет, так как все прочие виды бухгалтерской деятельности исходят из принципов и понятий, применяемых в финансовом учете.

Финансовый учет призван снабжать информацией внешние по отношению к предприятию заинтересованные стороны. В число тех, кто пользуется данными финансового учета, входят реальные и потенциальные инвесторы, кредиторы, государственные учреждения, служащие и конкуренты. В связи с тем, что полученная с помощью финансового учета информация предназначена людям, не имеющим доступа к подробным сведениям о ресурсах и операциях предприятия, в практике финансового учета действуют некоторые основополагающие принципы и правила, гарантирующие объективность, проверяемость и беспристрастность. Результаты учета доводятся до пользователей в форме основного финансового отчета, который обычно является частью годового отчета предприятия перед акционерами и нередко дополняется докладом президента компании, управленческим анализом деятельности и перспектив предприятия и отчетом об аудиторской проверке финансовой деятельности. Финансовый отчет обычно включает: 1) бухгалтерский баланс, 2) счет прибылей и убытков, 3) счет движения денежных средств. Каждый элемент по-разному отражает функционирование и финансовое состояние организации. Изучение их в комплексе и с учетом примечаний, которые обычно сопровождают отчеты и дополняют представленную в них информацию, позволяет извлечь сведения, помогающие заинтересованным лицам оценить финансовое положение и результаты работы предприятия. Для облегчения сопоставлений наряду с информацией текущего года в отчетах должны быть представлены данные за прошлый год. Открытые акционерные компании обязаны представлять счета прибылей и убытков и счет движения средств за текущий и два предшествующих года и баланс за текущий и предшествующий годы. Баланс содержит информацию об объеме и структуре активов, пассивов и капитала компании на определенный момент времени. Как правило, активы упорядочиваются по степени их ликвидности и разбиваются на две категории – текущие (оборотные) и основные. К текущим активам относятся те ресурсы, которые должны быть обращены в деньги или полностью потреблены в течение следующего отчетного периода. Пассивы (обязательства) обычно группируются по срокам их оплаты и также делятся на две категории – текущие и долгосрочные. Предполагается, что текущие обязательства будут оплачены до окончания предстоящего отчетного периода. Структура капитала зависит от типа предпринимательской организации. Единоличные предприятия и товарищества фиксируют в балансе капитал владельцев. Собственный капитал корпораций обычно складывается из двух основных компонентов: вложенного, или оплаченного, акционерного капитала – суммы, поступившей от реализации акций; и нераспределенной прибыли, т.е. совокупной накопленной прибыли, полученной предприятием за все время его существования, за вычетом суммы дивидендов, распределенных среди акционеров. Счет прибылей и убытков подытоживает результаты основной хозяйственной деятельности организации за определенный период времени. В нем приводятся данные о доходах, расходах, прибылях и убытках, на основе которых рассчитывается чистая прибыль (или убыток) за отчетный период. К доходам относят увеличение стоимости активов или снижение стоимости обязательств в результате осуществления поставок или производства товаров, предоставления услуг либо иных действий, которые входят в основную хозяйственную деятельность организации. Под расходами соответственно понимают снижение стоимости активов или рост стоимости обязательств в результате этой деятельности. Прибылями и убытками называют изменения в стоимости активов и обязательств, вызванные операциями и событиями, выходящими за рамки основной хозяйственной деятельности организации. Представленная в счете прибылей и убытков информация предназначена не только для оценки прошлой деятельности предприятия, но и для прогнозирования будущих ее результатов. Счет движения денежных средств призван служить двум целям. Главная задача заключается в объяснении причин увеличения или уменьшения суммы денежных средств предприятия за определенный период времени.

Продолжение вопроса 3

Для решения этой задачи указываются основные источники поступления средств и статьи их расходования с указанием соответствующих сумм за отчетный период. Конкретные поступления и платежи отнесены к различным категориям, в зависимости от того, связаны ли они с основной хозяйственной, инвестиционной или финансовой деятельностью, и благодаря этому счет служит своей второй цели – он дает возможность судить о воздействии каждого из направлений деятельности на движение денежных средств предприятия. Соответственно, счет позволяет оценить ликвидность и платежеспособность предприятия, а также его способность покрывать непредвиденные расходы и использовать неожиданно представившиеся возможности.

Под управленческим учетом понимается система сбора, обработки и предоставления учетной информации для нужд управления, а целью управленческого учета является создание и поддержание информационной системы в организации. Следовательно, основная задача управленческого учета - подготовка необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствованию процесса производства и тем самым оптимизация самого процесса управления.

Существенную часть управленческого учета составляет учет и анализ затрат (себестоимости). Управленческий учет связан с подготовкой информации для руководства предприятия (совершенствование производства, снижение затрат и т.п.), которая может быть использована при принятии решений при планировании и прогнозировании. Данные управленческого учета составляют коммерческую тайну и не подлежат оглашению. Информация управленческого учета должна быть более подробной, регулярной, четкой и ориентированной на будущее, чем данные финансового учета.

Финансовый учет предоставляет учетную информацию о результатах деятельности организации ее внешним пользователям: акционерам, партнерам, кредиторам, налоговым, статистическим органам; финансирующим банкам и т.п. С этих позиций данные финансового учета не представляют коммерческой тайны, поскольку в нем отражаются наиболее общие показатели деятельности организации. Для финансового учета характерно соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов, применение денежных единиц измерения, периодичность, объективность и выделение в качестве главного объекта анализа деятельности организации в целом.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Налоговый учет осуществляется для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Порядок ведения налогового учета налогоплательщик устанавливает в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.

Исходя из данных налогового учета, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ налогоплательщик устанавливает порядок налогового учета доходов и расходов и составляет расчет налоговой базы.

4. Двойная запись в БУ.

Хоз. оперции заносятся на счета БУ с применением метода двойной записи, что означает запись каждой хоз. операции не менее как на 2-х взаимосвязанных счетах. Каждая хоз. операция запис-ся дважды: -- на дебит одного счёта –на кредит другого. Метод двойной записи хоз. операций в БУ обусловлены не столько техникой ведения учётной регистрации, сколько экономической природой смены форм ст-ти в процессе кругооборота средств труда, предметов труда и денежных средств. Для ведения учёта необходимо правильно определить счета, затрагиваемые каждой операцией. Определение того, на каких счетах будет отражаться хоз. операция наз-ся контировкой. Сама запись на бух счетах и указанием сумм наз-ся бух. проводкой.

Взаимосвязь счетов, на кот. отражаются операции наз-ся корреспонденцией счетов, а сами взаимосвязанные счета наз-ся корреспонджентами. Корреспонденция счетов бывает простая и сложная. Простой называется кор-я счетов, когда один счёт дебетуется и один кредитуется. Сложные кор-ции счетов бывают двоякого рода. В первом случае один счёт дебетуется, и одновременно несколько кредитуются, во 2-м случае несколько счетов дебетуется и 1 кредитуется.

Примеры.

Предприятие снимает с расчетного счета (51) деньги и привозит их в кассу (50).

Приход Расход

50 ---- 51 50 000руб

+ -

Предприятие выдает з/пл (70) из кассы своим работникам:

Приход Расход

70 ---- 50 50 000руб

Счет 50 присутствует в 2ух записях => он закрывается. Но нельзя написать 51 ---70. Это наз-ся «двойная запись».

В данном случ. можно видеть баланс. Баланс – это равновесие. Левая часть (приход) равна правой (расход).

Баланс исп-ся только при БУ.

Бух. отчетность формир-ся на базе данных БУ. Баланс предприятия опред-ет его состояние в обобщенных денеж. единицах на опред-ую дату. Актив баланса – это средства пред-ия, располагается с левой стороны. Пассив баланса – это источники образования средств, располагается справа.

Хоз-ые средства предприятия подразд-ся на осн-ые (срок службы > 1 года), оборотные и заемные.

Принцип двойной записи заключ-ся в том, что каждая хоз-ая операция приводит к изменению как минимум двух учетных объектов. Напр., в нашем случ. получение ден. средств с расчетного счета в банке на сумму 50 000руб. привело к уменьшению ден. средств на расчетном счете на 50 000руб. и увеличению ден. средств в кассе пред-ия на 50 000руб. Взаимосвязь двух счетов в бух. проводке наз-ся корреспонденция счетов.

В нашем примере счет 50 корреспондирует со счетом 51 и 70.

Счет – это бух. док-нт, на к-ом сгруппированы и отражены хоз-ые операции.

Счет 50 с наличными, счет 51 – с безналич. ден. средствами.

Схема счета.

Схема счета построена по принципу обозначения в виде развернутого журнала (или буквы «Т», или самолетика)

Д-т счет 60 К-т

24 000,00 = (51) | 20 000,00 = (01)

| 4 000,00 = (19)

Дебит = «он должен»

Кредит = «нам верят»

Счет 60 «Поставщики и подрядчики»

Проводка для счета:

Счет по безналу

Д-т 60 --- К-т 51 = 24 000руб.

Оплачен счет поставщика, в т.ч. НДС = 4000руб., что указано в платежном поручении. Деньги заплатили, а товар не получили.

После принятия товара

Д-т 01 --- К-т 60 = 20 000руб.

Счет 01 «основные средства»

Организация приобрела компьютер.

Счет 19 «НДС, уплаченный предприятием».

Д-т 19 --- К-т 60 = 4000руб.

Д-т Счет 60 (февраль) К-т

24 000,00 (51) | 20 000,00 (01)

| 4 000,00 (19)

Обороты за февраль

24 000 | 24 000

Сальдо на конец периода (01.03.03)

нет |

Обороты за месяц – это сумма ден. средств по дебиту и кредиту за период.

Сальдо – это остаток ден. средств на счете БУ на опред-ые отчетные даты. (как правило на 1-ое число текущего месяца – начальное сальдо; на 1-ое число последующего месяца – конечное сальдо).

5. Основные принципы ведения и организации БУ.

1.Принцип — основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

Основными принципами бухгалтерского учета, по нашему мнению, можно считать следующие.

Принцип двойной записи — двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах, т. е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.

Принцип двойной записи заключ-ся в том, что каждая хоз-ая операция приводит к изменению как минимум двух учетных объектов.

2. Принципы объективности учета.

Предусматривается, что объектом учета явл-ся опред-ая ед-ца информации, к-ая м.б. измерена в количественном и стоимостном выражении. От ее учета зависит получение или утрата опред-ых рес-ов и эк-ких выгод. Единицей учета явл-ся хоз. ед-ца.

3. Принцип периодичности.

Согласно ПБУ, для подведения итогов и финансового рез-та за опред-ый период времени принимается месяц. Отчетными периодами для организаций явл-ся квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Отчетным годом явл-ся период с 1 янв. по 31 дек. текущего года.

4. Принцип денежной оценки.

Ден. ед-ца явл-ся общим измерителем объектов учета, а также базой для анализа имущественного и финансового состояния организации. Организация осущ-ет оценку имущества в нац-ой валюте.

В БУ записи по валютным счетам произв-ся в рублях, определяемых путем пересчета инвалюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату проведения операции.

5. Принцип начисления и концепция составления.

Факты хоз. жизни относ-ся к тому отчетному периоду, в к-ом они были совершены, и следовательно, отражаются в ден. оценке в БУ независимо от фактического времени поступления или выплаты ден. средств, связанных с этими фактами.

6. Принцип рациональности.

Предполагает рац-ое и доступное для проверяющих органов ведение БУ.

7. Принцип неизменности учетной политики.

8. Принцип составления и публикации отчетности.

Его основная цель – предоставление пользователям полезной информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия.

6. Учетная политика организации.

Учетная политика предприятия.

--это совокупность способов и приемов ведения БУ.

--это принятая совокупность первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения фактов хоз. жизни и др-их способов ведения БУ.

Учетная политика – финансовое и налоговое планирование деят-ти орг-ии. Учетная политика может уточняться один раз в течение года.

В учетной политике утверждают: варианты учета и оценки объектов учета, рабочий план счетов БУ, формы первичных учетных док-ов, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств орг-ии, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хоз-ми операциями, др-ие решения, необходимые организации.

УПО- это принятая ею совокупность способов ведения БУ, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хоз деят-ти. Разработка учётной политики, как элемента системы нормативного регулирования явл-ся обязат для всех организаций. Разрабатывается учётная политика главным бухгалтером и подлежит оформлению приказом руководителя организации. Вместе с приказом по учётной политике утверждаются её основные Эл-ты: 1. план счетов БУ 2. формы первичных д-ов по кот предусмотрены типовые формы 3. порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств 4. методы оценки активов и обязательств 5. правила документооборота и технология обработки учётной документации. 6. порядок контроля за хоз операциями 7. др решения необходимые для организации БУ. Основное содержание учётной политики может быть сгруппировано по 3-м направлениям: 1.организация бух службы в с-ме управления. Этот аспект раскрывает: а) организационную форму бух службы б) права и обязанности глав буха в) состав подчинённость и распределение обязанностей учётных подразделений г) порядок взаимодействия бух служб. 2. Техника обработки учётной информации. Этот аспект включает: а) выбор формы учёта б) рабочий план счетов с указанием всех субсчетов в) образцы форм всех первичных д-тов разработанных в организации г) график документооборота д) формы учётных регистров е) порядок проведения инвентаризации ж) содержание и порядок предоставления внутр отчётности з) с-ма внутреннего и внешнего контроля. 3. методика ведения БУ. Этот аспект предполагает раскрытие способов ведения учёта, такими сп-ми явл-ся: а) методы начисления амортизации внеоборотных активов б) сп-бы оценки и организации учёта матер-пр-ых запасов в) порядок списания затрат по ремонту осн средств г) порядок распр-я косвенных расходов и методы калькулирования себ-ти продукции д) методы учёта выхода продукции е) порядок создания резервов. При формировании учётной политики предполагается её постоянство в теч длительного периода. Изменение учётной политики может произв-ся в след случаях: 1. в случае изменения зак-ва РФ или нормативных актов по БУ 2. в случае разработки организацией новых способов ведения БУ, менее трудоёмких или предполагающих большую степень достоверности информации. 3. в случае существенного изменения условий деятельности организации, т.е. её реорганизация, смены собственников, изменения видов деят-ти. Учётная политика подлежит раскрытию в пояснительной записке, кот входит в состав годовой бух отчётности.

7. Учет денежных средств в кассе и порядок ведения кассовых операций.

Ден. сред-ва предприятия – это совокупность денег, наход-ся в кассе на банковских расчетных, валютных, чековых, депозитарных счетах, переводах в пути и ден. документах.

К ден. активам в широком смысле относ-ся также вложения легко реализуемые ц.б.

Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного сред-ва опред-ся платежеспособность предприятия.

Ден. сред-ва явл-ся единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, т.е. быстрой или немедленной способностью выступать в кач-ве платежа по обязательствам предприятия.

Учет наличных средств.

1. Положение ЦБ РФ от 05.11.1998 г. №14-П «О правилах орг-ии наличного ден. обращения на территории РФ».

2. Инструкция о порядке ведения кассовых операций № 18 от 04.10.1993 г.

Правила ведения кассовых операций предписывают:

--хранение ден. средств в учреждениях банков всех организаций, независимо от формы собственности;

--расходование ден. и наличных средств, получаемых из банка д-но осущ-ся строго по целевому назначению.

При выдаче ден. средств должен устраняться переход, образовавшийся м-у получением ден. средств и их целевым использованием.

Право выдачи ден. средств на з/пл и др. цели осущ-ся с письменного разрешения банка.

Расходование денег на з/пл д-но осущ-ся в теч. 3ех дней. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выдачи з/п в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Хранение налич. денег в кассе предприятия д.б. в пределах лимита, установленного учреждением банка. Лимит опред-ся в завис-ти от оборота ден. средств предприятия на основании опыта предшествующих лет и с согласия банка. Лимит устан-ся на весь календарный год.

Лимит кассы, как правило, на крупных предприятиях составляет от 30 до 70 тыс. руб. За превышение лимита кассы организация штрафуется.

Прием наличных ден. средств в кассу предприятия осущ-ся по документам (приходный ордер). Согласно приходным ордерам в кассу сдаются выручка за оказанные услуги, работы, проданные товары, продукцию, стоимость путевок, остаток подотчетных сумм, возврат займов предприятию и т.д.

Выдача наличных денег из кассы произв-ся по расходным кассовым ордерам форма

ПО-2. К др. документам относ-ся, в частности, платежные и платежно-расчетные ведомости, на основании к-ых осущ-ся выдача денег. Док-ты д.б. подписаны руководителем и бухгалтером орг-ии или лицами, на это уполномоченными.

Кассир ведет кассовую книгу. Каждое предприятие должно иметь только одну кассовую книгу.

Требования к кассовой книге.

Записи в кассовой книге ведутся в 2ух экземплярах через копирку. Вторые экземпляры отрывные, они служат отчетом кассира. В кассовой книге допускаются исправления, но они должны быть оговоренными, заверенными.

Записи в кассовую книгу осущ-ся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его док-ту.

Ежедневно в конце раб. дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на след. число и передает бухгалтерии отчет – второй отрывной лист ордера приходного и расходными кассовыми док-ами под расписку в кассовой книге.

Синтетический учет наличия и движения ден. средств и док-ов осущ-ся на активном счете 50 «Касса». По дебиту счета отраж-ся поступление ден. средств и док-ов в кассу орг-ии. По кредиту счета отраж-ся выплата ден. средств и выдача ден. док-ов из кассы.

При наличии операций в наличной иностранной валюте осущ-ся в руб, инвентаризация кассы орг-ии произв-ся в соответствии с порядком проведения кассовых операций в РФ и методич. указаниями по инвентаризации имущества и фин-ых операций.

Денежные документы – почтовые марки, марки госпошлины, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, приобретенные и оплаченные авиа и ж/д билеты, проездные.

Поступление и выдача денежных документов производится по ПКО и РКО.

Ежемесячно кассир составляет отчет по движению ден. док-тов.

Приобретение путевки: Д50-3 – К70-6

Выданы работнику: Д73-К50-3

Деньги за путевку: Д50-1 – К70-3.

8. Учет операций по движению денежных средств на расчетном счете (р/с).

Для хранения ден. ср-в и осущ-я безнал. расчетов предпр-я открывают р/с. для его открытия пред-е должно предоставить в банк пакет док-тов:

--заявление на открытие счета в установленной форме;

--копия учредительного договора, заверенная нотариально;

--заверенная нотариусом копия устава орг-ии;

--свид-во о регистрации орг-ии;

--справка инспекции по налогам и сборам о постановке на учет в налоговом органе в кач-ве юрид. лица;

--док-ты о регистрации орг-ии в кач-ве плательщика в Пенсионном фонде РФ, ФОМС РФ и ФСС РФ;

--две карточки установленной формы с образцами подписей и оттиском печати орг-ии, заверенные нотариально.

М/у банком и предпр-ем закл-ся договор на банковское обслуживание, в к-ом отраж-ся перечень банковских услуг по расчетному счету и кассовому обслуживанию орг-ии, условия размещения средств на счете орг-ии, а также права и обяз-ти сторон.

Движение ср-в на р/с производится на основании письменных распоряжений владельцев счета (ПП, ПТ, ден. чеки, объявления на взнос наличными).

Формы расчета:

1. Расчеты платежными поручениями.

2. Расчеты по аккредитивам.

3. Расчеты чеками.

4. Расчеты с инкассо.

Расчеты по нетоварным операциям чаще всего оформляются платежным поручением. Для расчетов по товарным операциям используются все вышеназванные. Формы расчетов указываются в договоре между поставщиком и покупателем.

Расчеты платежными поручениями (ПП): ПП – док-т, в к-м содержится поручение предприятия банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия.

Оформляется не менее, чем в 3 экземплярах. На 1 экземпляре в обязат-м порядке подписи и печати. Выписанное ПП действительно в теч. 10 дней. Форма д-та типовая, утвержденная ЦБ. На основании выписок банка бухгалтерии предприятия можно дать следующие корреспонденции:

У плательщика: Д76,60,67,68(бюдж),69-К71

У поставщика или кредитора: Д51-К62(покупатель), Д51-К76(деб. задолженность погашена), Д51-К91 (штрафные санкции взысканы)

Платежное требование – это док-т содерж-ий требования кредитора (получ-ля ср-в) к должнику об уплате ден ∑ через банк, в соот с договором.

Пл/треб примен-ся при расчетах за постав-ые Р, Т и У, а т.ж. в иных случаях предусмот-х договором с контрагентом.

Расчеты аккредитивами(А): А-поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Для открытия аккред. покупатель предст-т в свой банк заявление для открытия А. предоставляется в 5 экз. В заявлении указ-ся срок действия А, сумма и перечень док-тов, предоставляемых поставщиком в свой банк в док-во поставки ТМЦ.

На основании выписок банка открытие А отражается по сч. 55 – специальные счета в банке и субсчет 1 –А. Открыть А можно за счет собств-х ср-в. В этом случае бронир-ся ср-ва с р/с на спец. Счет. Д55-1 – К51.

А можно открыть за счет ссуды банка: Д55-1 – К66 – краткосрочные кредиты.

Списание А: Д60-К55-1 – погашена зад-ть перед поставщиком за отпущенные товары и услуги.

Неиспользованные суммы А возвращаются: Д51-К55-1 или Д66-К55-1.

Все эти корреспонденции делает покупатель.

У поставщика: Д51-К62 – получено от покупателя за…

Расчеты чеками: Чек – цен. бумага, содержащая распоряжения чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. При выдаче чек. книжки м.б. сделана корреспонденция: Д55-2 – К51, Д55-2 – К52(с вал. счета), Д55-2- К66.

Расчеты чеками: Д76 – К55-2.

Расчеты по инкассо: инкассо(И) – вид банк. операции, при кот-й банк по поручению своего клиента получает причитающееся ему ден. ср-ва суммы от плательщика. Расчеты по И осущ-ся на основании ПП и инкассовых поручений. Платежное требование (ПТ) выписывает поставщик, отпустивший

товар или оказав работы или услуги. направляет его в банк и на основании ПТ банк списывает ср-ва с р/с покупателя. С согласия покупателя (акцептная форма); без распоряжения плательщика (безакцептная форма) оплата в бесспорном порядке со счета без распоряжения плательщика по инкассовым поручениям по решению судебных органов.

9. Оформление платежного поручения в банках. Содержание выписки в банках.

При открытии расчетного счета с орг-ей заключ-ся договор банка, в к-ом отраж-ся перечень банковских услуг по расчетному счету и кассовому обслуживанию орг-ии, условия размещения средств на счете орг-ии, а также права и обяз-ти сторон.

Формы расчета:

1. Расчеты платежными поручениями.

2. Расчеты по аккредитивам.

3. Расчеты чеками.

4. Расчеты с инкассо.

Платеж поручение – это письмен-е распоряжение пред-я своему банку о перечислении соот-х ∑ со своего сч на сч получателя. Плат поруч оплач Т и У, налоги, взносы и т.д.

Плат поруч принимается банком только при наличии ден ср-в на сч, если иное не оговоренно м/у пред-ем и банком.

Платежным поручением явл-ся распоряжение владельца счета (плательщика), обслуживающему его банку перевести опред-ую денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или др. банке.

Расчеты ПП явл-ся наиб. распростр. формой расчетов.

ПП могут производиться перечисления денеж. средств: а) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; б) в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; в) в целях возврата / размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты %% по ним; г) по распоряжению физ. лиц. или в пользу физ. лиц; д) в др. целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора ПП могут использ-ся для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. ПП приним-ся банком независимо от наличия ден. средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности ден. средств на счете плательщика ПП оплачив-ся по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Положением (8) установлена новая форма бланка ПП, к-ая должна приниматься с 1 ноября 2000г.

Кроме р/сч банк открывает на каж клиента соот лицевой сч, на кот ведется учет взаимодействия с банка с пред-м. По мере соверш операций на р/сч-е, банк выдает пред-ю выписку в кот показан остаток ср-в на сч на дату предыдущей выписки, ∑ зачисленные и списанные со сч, и остаток ден ср-в на дату выписки.

Выписка из р/с – второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денеж. сред-ва предприятий, банк считает себя должником предпр-ия, поэтому остатки средств и поступления на р/с записывает по кредиту р/с, уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) – по дебету. Выписка из р/с имеет определенные показатели, часть к-ых кодируется банком, и эти же коды исп-ся предприятиями.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по р/с и одновременно служит основанием для бух. записей. Все приложенные к выписке док-ты гасятся штампом «погашено». На полях проверенной выписки против суммы операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Р/с-та», а на документах указ-ся еще и порядковый № его записи в выписке. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Продолжение вопроса 8

Банк взимает с плательщика комиссионные вознаграждения. Предъявление ПТ поставщику отражается записью – Д62 – К90 – продажи (у поставщика).

На основании выписок банка покупателя: Д60 – К71.

Без согласия владельца р/с банк имеет право на списание ср-в в след-х случаях:

--погашение просроченных ссуд;

--комиссионные вознаграждения за услуги;

--по решениям суда и арбитражей.

При наличии на счете ден. ср-в, суммы к-х достаточны для удовл-я всех требований, списание со счета производится в порядке календарной очередности.

При недостаточности ден. ср-в на р/с установлена след. очередность:

--в 1-ю очередь осущ-ся списание по исполнит-м док-там для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненному жизни и здоровью, а также требования о взыскании алиментов.

--во 2-ю очередь по исполнительным док-там по выплате выходных пособий, по оплате труда лицами, работающими по трудовому договору, выплат по авторским договорам.

--в 3-ю очередь, списание платежей в бюджет и внебюджетные фонды и перечислением ден. ср-в для расчетов по оплате труда

--в 4 очередь, также на основе исполнит-х док-тов списание в удовлетворение других ден. требований;

--в 5 очередь, производится списание по другими платежам в порядке календарной очередности

банк периодически выдает предприятию выписку с р/с, а к выписке прилагает док-ты, к-е служили основанием для движение ср-в на р/с, это д-ты, к-е поступили со стороны. В выписки отражаются нач-е и кон-е сальдо и обороты.

Т.к. для банка р/с – пассивный счет, то остатки и поступления в выписке отражены по К, а списание по Д.

Некоторые пок-ли выписки банком кодируются:

Получив выписку из банка, бухгалтер должен ее проверить, подобрать к выписке оправдат-е док-ты на каждую сумму, на док-тах указать порядковые номера, соответствующие записи в выписке. На полях выписки проставить корр-ю счетов. Приложенные к выписке док-ты гасятся штампом Погашено. Ошибочно зачисленные или списанные с р/с суммы принимаются к учету на счет 76-2 (расчеты по претензиям). Об ошибочных записях по р/с сообщается в 10-днев. срок банку, чтобы банк внес исправления.

Основные корреспонденции по счету: Д51-К62 – на р/с зачисл. выручка; получение аванса от покупателя на последующую поставку; субсчета: -расчеты по инкассо, -авансы полученные.

Внесено налич.: Д51-К50; Д51-К66(67) – получены ссуды, кредиты, займы; Д51-К91 – получены штрафы по хоз-м договорам; Д60-К51 – погашена зад-ть поставщику; Д68-К51 – расчеты по ЕСН; Д66,67-К51 – погашены ссуды и займы; Д50-К51-наличные в кассу; Д91-К51 – уплачены штрафы по хоз. договорам.

10. Учет денежных документов, переводов и материалов в пути.

Некоторые орг-ии не могут сдавать денеж. наличность в теч. раб. дня в обслуживающий их банк. В этом случ. орг-ии в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денеж. наличность в кассы кредитных орг-ий, сбер. кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи.

В период с момента передачи денеж. средств инкассаторам или непосредственно кредитным орг-ям, сбер. кассам или почтовым отделениям сданные денеж. сред-ва учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денеж. средств на учет по счету 57 явл-ся квитанции кредитной орг-ии, сбер. кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или др. подобные док-ты.

Движение денеж средств (переводов) в ин. валюте учитывают на счете 57 обособленно.

Суммы наличных денеж. средств, сданных кредитным орг-ям, сбер. банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет сч. 57 с кредита сч.50 «Касса».

С кредита сч.57 денеж. сред-ва списывают в дебет сч. 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка или др. счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

Кроме денеж. наличности, в кассе предприятия могут храниться денеж. документы и бланки строгой отчетности. К денеж. док-там относ-ся: марки гос. пошлины и сборов; почтовые и вексельные марки; оплаченные путевки в дома отдыха и санатории;… Для учета ДД также предназначен счет 50 «Касса», субсчет 3 «ДД» по фактич. стоимости.

Некоторые орг-ии не могут сдавать денеж. наличность в теч. раб. дня в обслуживающий их банк. В этом случ. орг-ии в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денеж. наличность в кассы кредитных орг-ий, сбер. кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи.

В период с момента передачи денеж. средств инкассаторам или непосредственно кредитным орг-ям, сбер. кассам или почтовым отделениям сданные денеж. сред-ва учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денеж. средств на учет по счету 57 явл-ся квитанции кредитной орг-ии, сбер. кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или др. подобные док-ты.

Движение денеж средств (переводов) в ин. валюте учитывают на счете 57 обособленно.

Суммы наличных денеж. средств, сданных кредитным орг-ям, сбер. банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет сч. 57 с кредита сч.50 «Касса».

С кредита сч.57 денеж. сред-ва списывают в дебет сч. 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка или др. счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

Порядок учета материалов в пути. Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад по ним еще не поступили. К учету принимаются акцептованные платежные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.

В журнале-ордере № 6 платежные документы регистрируются в течение месяца в графе “За неприбывший груз” и в графе “акцент”. По окончании месяца предприятие обязано принять этиценности на баланс, т. е. записать по принадлежности к группе материалов (условно оприходовать), но на начало следующего месяца расчеты по этим поставкам не будут закончены. При поступлении ценностей бухгалтерия получит приходные ордераскладов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления платежных требований, а, может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счета в не законченных на начало месяца расчетах.

На субсчете 068 "Материалы в пути" (Счет 06 «Материалы и продукты питания») учитываются материалы, оплаченные учреждениями по иногородним поставкам, но не поступившие к концу месяца на склад. На этом субсчете могут также учитываться материалы, полученные на склады групп централизованного снабжения и хозяйственного обслуживания и не распределенные по учреждениям. Суммы, отраженные на этом субсчете, должны быть подтверждены надлежаще оформленными документами и, в частности, на материалы, находящиеся в пути, - накладными железнодорожного и водного транспорта со штампами станции или порта, удостоверяющими непоступление груза - соответствующими документами.

11. План счетов.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Перечень синтетических счетов в Плане счетов обязателен для применения. Помимо них в Плане предусмотрены и субсчета. На основе Плана счетов организации в принятой учетной политике утверждают рабочий план счетов, который при необходимости используется для проведения анализа, контроля и составления отчетности. В то же время, он способен удовлетворять внутренние потребности организации в учетной информации более детально и конкретно.

Организации при необходимости могут по согласованию с МФ РФ вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя номера свободных счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов могут объединяться, исключаться и вводиться дополнительно.

Порядок ведения аналитических счетов устанавливается организацией, исходя из инструкции и других нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств материально-производственных запасов и т. д.).

Все синтетические счета имеют двузначный номер (от 01 до 99) и разбиты на восемь разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного ведения счетов.

Субсчета отдельных синтетических счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счета. Номера субсчетов добавляются к номеру синтетического счета.

Забалансовые счета даны в приложении к Плану счетов; они нумеруются по порядку тремя знаками (001-011).

Планом счетов бухгалтерского учета для всех организаций предусмотрено 99 счетов, практически в настоящее время используются 60 счетов, а остальные номера пока свободны.

Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. с 1 января 2001 г. вводится новый План счетов бухгалтерского учета, переход на который организации должны завершить в течение 2002 г. (см. табл. 1.1).

В России, Франции, Германии и в ряде других стран используются единые унифицированные национальные планы бухгалтерских счетов, которые применяются всеми организациями независимо от форм собственности.

Планом счетов наз-ся систематизированный перечень синтетич счетов и их субсчетов в основу построения кот положена класс-я счетов по эк-му содержанию. С целью облегчения работы со счётным планом каждму счёту присваивается шифр. Шифры синтетич счетов двухзначные, а субсчетов 3-хзначные. Действующий план счетов БУ фин-во-хоз-ной деят-ти организации утверждён приказом Минфина РФ от 31 окт 2000г. №94_н. В дополнение к плану счетов разрабатываются инструкции, в кот даётся хар-ка содержания и назначения каждого счёта и его корреспонденция с др счетами. Все счета разбиты на 8 разделов. Забалансовые счета приведены в приложении к плану счетов. План счетов содержит след разделы: 1.внеоборотные активы 2. произ-ые запасы 3. затраты на пр-во 4. готовая продукция и товры 5. денежные средства 6. расчёты 7. капитал 9. фин-е рез-ты.

В России на 1 уровне центрациз-но Минфином разраб-ся единый ПС – как систаматиз. схема в соотв-ии с к-рой каждому бух. счету в завис-ти от его внешних идентификаторов присваевается №, предназначенный для облегчения нахождения счета в бух. регистрах и выражения адресности связей между объектами БУ отраженными на счетах. Разделы ПС распол-ся в последовательности, определяемой хар-ром участия имущества в кругообороте и источников его образования:

1 – внеоб. активы, 2 – произв. запасы, 3 – затраты на пр-во, 4 – ГП и товары, 5 – ДС, 6 – расчеты, 7 – капитал, 8 – фин. результаты. Единый ПС сопровождает инструкция по его применению, в к-рой даны краткое содержание и назначение каждого счета, расмотрен порядок ведения системного учета, предложены типовые схемы корр-ии счетов. Критерии разработки и применения единого ПС: оптимальность кол-ва сч-в, стабильность, перспективность; возможность внесения тек. изменений и доп-ий; определенная степень свободы (с учетом специфики отрасли). На 2-ом уровне рабочий ПС отрасли дополняется необходимыми субсчетами. На 3-м – пр-ия, используя единый ПС или рабочий ПС отрасли разрабатывают рабочий ПС хоз. субъекта: уточняют содержание, вводят доп., объединяют или расчленяют, или искл. субсчета, формируют систему аналит. счетов.

12. Активные, пассивные и др. счета.

Активные и пассивные счета составляют основу БУ.

Всю совокупность применяемых счетов в бухгалтерском учете делят на две большие группы: счета для учета различных видов средств – активные и счета для учета источников этих средств – пассивные.

Однако имеются счета, к-ые отличаются от них по своей структуре, т.е. имеют смешанный хар-ер, сочетая признаки и активного и пассивного счетов их называют активно-пассивными. Эти счета применяются для отражения расчетных операций.

Дебетовое сальдо – остаток таких счетов показывает дебеторскую задолженность, а кредитовое – кредиторскую.

Бухгалтера вместо слов «поместить запись в левую часть счета» употребляют выражение «дебетовать счет» или «дебетовать счет № …».

Порядок записи операций на активных счетах:

Д-т Счет№ К-т

Порядок записи операций на пассивных счетах.

С1 – остаток на начало месяца (начальное сальдо)

С2 – остаток на конец месяца (конечное сальдо)

13. Синтетические и аналитические счета БУ.

В БУ для получения различной информации исп-ют 3 вида счетов.: 1. по степени детализации получаемой с них информации счета подразделяются на: --синтетические –аналитические –субсчета. Синтетические счета содержат обобщённые показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по эк-ки однородным группам выраженные в денежном измерителе. Однако для контроля и оперативного руководства организацией, а т.ж. для сохранности соб-ти, в БУ обобщённых обобщённых данных недостаточно. Нужды пр-ва и управления требуют иметь сведения о движении каждого отдельного объекта, исходя из целей и задач возникает необходимость в дополнении и развитии синтетических счетов, иметь такие счета, в кот бы отражалось движение каждого отдельного вида имущества отдельных видов источников имущества, и тем самым обеспечивалось бы получение подробных сведений. Такие счета наз-ся аналитическими. БУ осущ-ся на синтетич счетах в ден измерители, а на аналитич в натуральном и ден выражении. на синт счетах объекты учёта отражают в обобщённом денежном ден измерителе, а учёт осущ-мый на них наз-ся синт-м учётом. С целью детализации в дополнение и развитие к синтетич счетам откр-ся аналитич счетам, а учёт осуществлённый на них наз-ся аналитич учётом. Наряду с аналит и синт счетами в БУ применяются субсчета – это промежуточные счета между синт и аналит счетами. Их назначение в доп-й группировке некоторых аналитич счетов, субсчета открываются не по всем счетам, а только в отношении тех, кот представлены значит номенклатурой, учитываемых объектов. М/у аналитич и синтетич счетами сущ-ет неразрывная взаимосвязь, она выр-ся в след рав-вах: 1. Сн, по всем аналит счетам, открываемым к данному синт счёту = Сн синт счёта. 2. обороты по всем аналит счетам , открываемым к данному синт счёту должны быть = оборотам синт-го счёта. 3. Ск по всем аналит счетам, открываемым к данному синт счёту = Ск синт счёта.

14. Задачи учета труда и его оплаты.

Основными задачами учета труда и его оплаты явл-ся точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами соц. страхования, фондами обязат. мед. страх. и Пенсионным фондом РФ, контроль за рациональным использованием труд. рес-ов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на соц. нужды на счета издержек пр-ва и обращения и на счета целевых источников.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. В новых условиях хозяйствования основными задачами учета труда и заработной платы являются:

1)в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисления заработной платы, и прочих выплат, сумм к удержанию и сумм к выдаче на руки).

2)своевременно и правильно относить в себестоимость продукции, работ и услуг, начисления заработной платы и отчислений органам социального страхования.

3)собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости.

Ден. форма стоимости раб. силы или ее цена и есть з/пл.

Min з/пл представляет собой тот минимум, ниже к-ого не м.б. установлена оплата труда ни одного работника, выполняющего меру труда.

Min размер оплаты труда устан-ся т.о., при к-ом она должна включать в себя min потребительский бюджет самого работника, а также расходы на содержание иждивенцев. min размер в РФ на 1 янв. 2002г. – 300 руб.

Наиб. распространенной формой з/пл явл-ся тарифная форма заработка. Тарифная сис-ма представляет собой способ преобразования цены раб. силы, ее приспособления к конкретным условиям труда и пр-ва.

Тариф – это исходный, заранее установленный размер оплаты труда за ед-цу времени при условии выполнения норм труда.

При повременной сис-ме опл. труда заработок начисляется в соответствии с тарифной ставкой или должностным окладом за фактически отработанное время.

Повременная оплата м.б. почасовой, подневной и помесячной, (чаще – помесячная). При этом фактич. кол-во дней месяца не имеет значения.

Поврем. з/пл устан-ся для большинства служащих в виде должностного месячного оклада (он отраж-ся в штатах по предприятию).

При сдельной сис-ме оплач-ся кажд. ед-ца произведенной прод-ии или работ / услуг по сдельным расценкам.

Осн-ые задачи в области учета труда и з/пл сводятся к правильному и своеврем. расчету с персоналом по начислению з/пл, пособий, расчету сумм к выплате, удержанию, включению начисленных сумм в состав с/ст ПРУ (прод-ии, работ, услуг), к расчету сумм отчислений в пенсионный фонд, фонд соц. страхования, на мед. страхование.

Первичными док-ами по учету численности персонала и его движению явл-ся:

--приказы о приеме на работу, об увольнениях, переводах, распоряжения о предоставлении отпусков, договора подрядов, сведения табельного учета, штатное расписание и штаты.

На каждого сотрудника открывается карточка по учету кадров. А бухгалтерская служба открывает налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физ. лиц. (подоходный налог).

Учет использования раб. времени сотрудников, зачисленных на пост. работу и по совместительству провод-ся в спец. табелях на основании к-ых бухг. служба осущ-ет расчет з/пл, пособий по врем. нетрудоспособности и проч. выплат.

При сдельной оплате труда начисление з/пл произв-ся по нарядам на сдельную работу, маршрутным листам, листам на доплату и согласно другим док-там фиксирующим кол-во выполненных работ.

Расчет причитающейся оплаты по договорам подряда произв-ся на основании акта приемки сдачи работ, подписанного уполномоченными лицами и утверждаемого рук-вом.

Предприятия сам-но разраб-ют формы оплаты труда и сис-мы оплаты труда, тарифные сетки и оклады с учетом действующего законодат-ва.

Оклады обычно указываются в договорах/контрактах, заключаемых м-у работником и администрацией предприятия.

Начисление з/пл происходит по кредиту счета 70 (Счет пассивный) Удержание из з/пл произв-ся по дебиту счета 70.

17. Виды удержаний из заработной платы работников

Из начисленной работникам организации з/п, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам (алименты) и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из з/п работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО предприятиям); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов: 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц); 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на сумы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам) и других.

Учета расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

18. Расчет налога на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации ее последствий, и др.);

2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней и др.);

3) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1 и 2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., данный налоговый вычет не применяется;

4) в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Помимо перечисленных налоговых вычетов, налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налог на доходы физических лиц отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

28. Учет материально-производственных ценностей

В бухучете в качестве МПЗ принимаются активы: а) используемые при производстве ПРУ, предназначенной для продажи (сырье и осн. материалы, покупные п/ф и др.); б) предназначенные для продажи (ГП и товары); в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогат-е материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

Для учета МПЗ применяют след. синтетические счета: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16, 41, 43, а также забалансовые счета 002, 003, 004. К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Сырье и материалы», 2 «Покупные п/ф и комплектующие изделия, конструкции и детали», 3 «Топливо», 4 «Тара и тарные материалы», 5 «Запасные части», 6 «Прочие материалы», 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 8 «Строительные материалы», 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр — номенклатуру-ценник, где указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

Можно посмотреть также вопросы 29, 31.

37. Счета учета себестоимости продукции, выполнения работ, оказания услуг

Для учета затрат на производство ПРУ используются следующие активные счета: 20, 21, 23, 25, 26, 28, 97, 40 и пассивный счет 96.

Учет затрат основного производства ведется на счете 20, вспомогательного — на счете 23. Эти счета являются калькуляционными, на них исчисляется фактическая себестоимость ПРУ основного и вспомогательных производств. В течение месяца прямые, элементарные затраты учитываются непосредственно на счетах 20 и 23 на основании первичных документов в себестоимость конкретных видов продукции. Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции на данные счета по окончании месяца путем распределения.

Счет 21 применяется в массовых производствах, в которых процесс изготовления продукции состоит из нескольких разнородных самостоятельный фаз и готовая продукция создается путем переработки исходного сырья, получения полуфабриката и передачи его из одного передела в другой.

На счетах 25 и 26 учитываются косвенные общепроизводственные и общехозяйственные расходы организации. На счете 25 расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизация основных средств производственного назначения, затраты на ремонт основных средств, расходы по управлению, хозяйственные расходы, непроизводственные потери и др. На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению организацией: административно-управленческие расходы (оплата труда и соц. отчисления, командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы, разного рода услуги); общехозяйственные расходы; сборы и отчисления; непроизводительные расходы.

Учет потерь от брака ведется на счете 28. Браком считается продукция, которая не соответствует установленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению или требует дополнительных затрат на устранение дефекта.

Расходы, производимые в отчетном периоде, но относящиеся к будущему периоду, учитываются на счете 97, который является отчетно-распределительным. Учтенные на этом счете расходы (по неравномерному ремонту в течение года, услуги по рекламе, платежи за лицензии, приобретение прикладных программ и др.) ежемесячно списываются по назначению в доле, относящейся к отчетному периоду.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать различные резервы. Учет созданных резервов ведется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

38.Нормируемые расходы. Элементы затрат

Как совокупность способов и приемов учета и контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) нормативный метод учета затрат предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляцию нормативной себестоимости; выявление и учет отклонений от действующих норм и нормативов; исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости.

Характерным для нормативного метода является ведение учета фактических затрат раздельно по нормам и отклонениям от них, а также по изменениям норм. Учет фактических затрат по нормам и отклонениям достигается путем повседневного документирования затрат, вызванных отклонениями от норм, по основным их видам либо расчетным путем за сравнительно короткие периоды.

Для целей бухгалтерского финансового учета и определения затрат по организации в целом применяется группировка затрат на производство по элементам. Элемент — это простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано организацией независимо от назначения затрат. К элементам относятся:

— материальные затраты (сырье и материалы, топливо и энергия, запасные части, возвратные отходы – вычитаются);

— расходы на оплату труда (основная и доп-я з/п всех категорий работников организации);

— отчисления на соц-е нужды (отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда фонду соц-го страхования, Пенсионному фонду);

— амортизация (амортизация собственных и арендованных основных средств, амортизация нематериальных активов);

— прочие расходы (налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды, за выброс загрязняющих веществ, командировки, подъемные, аренда и др.).

Группировка затрат по элементам необходимо для составления бухгалтерской финансовой отчетности, для обоснованного планирования себестоимости, выявления материальных и трудовых факторов ее снижения, определения потребности организации в оборотных средствах.

39. Резервы предстоящих расходов.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать различные резервы. Учет созданных резервов ведется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

К таким резервам относятся: на предстоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; ремонт основных средств; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными и правовыми актами Минфина РФ.

Правильность образования и использования сумм того или иного резерва периодически проверяется по данным смет и расчетов. В конце отчетного года проводится обязательная инвентаризация созданных резервов, проверяется правильность остатка резервов, числящихся на 1 янв следующего за отчетным года. В случае выявления отклонений производится корректировка переходящих резервов на следующий год.

29. Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками.

Предприятия – поставщики материальных ценностей на отгруженную продукцию выписывают платежные требования-поручения и счета-фактуры и передают все это покупателю. Покупатель проверяет соответствие их договорам, регистрирует в журнале учета поступающих грузов (М-1), делает отметку в книге учета выполнения договоров и акцептирует (дает согласие на оплату), затем передает их в свой банк для оплаты. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании средств в пользу предприятия – поставщика. Учет расчетов с поставщиком материальных ценностей организуется на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере №6. Аналитический учет ведется в разрезе каждого платежного документа приходного ордера или приемного акта. Открывается журнал-ордер №6 суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. В течение месяца бухгалтерия предприятия получает всевозможные документы и фиксирует их тоже в журналах-ордерах. При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (М-7). Излишки приходуются и расцениваются, а затем учитываются в журнале-ордере №6, но отдельной строкой и об этом сообщается поставщику. В случае недостачи предприятие предъявляет претензию поставщику. Суммы недостачи списываются на дебет счета №63 “Расчеты по претензиям”, и кредит счета №60 и отражаются в журнале-ордере №6 и ведомости №7.

Услуги поставщиков (газ, вода, сжатый воздух) учитываются в журнале-ордере №6. По окончании месяца показатели журналов-ордеров суммируются для получения оборотов по счету №60 и переноса их в главную книгу.

30. Классификация материально-производственных запасов. Их оценка.

Производственные запасы — различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные мате риалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Сырье и основные материалы — предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности (мука, Ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства — остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью "их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части. Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление). Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования. В специальную группу выделяют МБ П.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и подразделяют на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также доставления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Оценка материалов. Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат их приобретения, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ре наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

31. Аналитический и синтетический учет МПЗ

Синтетический учет производственных запасов ведут на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 14 «Переоценка материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальные счета 10 •Материалы» или 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и кредитуют:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-загоготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком.

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

счет 23 «Вспомогательные производства» — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

счет 20 «Основное производство» — на стоимость возвратных отходов;

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков , оприходуются по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам, либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении|платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Продолжение вопроса 30

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Именно поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть предприятий по основным сырья или материалов. Большинство предприятий ведут текущий учет материальных ценностей по твердым учетным ценам – по средним покупным ценам, плановой себестоимости и др. Отклонение фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

Определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается проводить следующими методами оценки запасов:

По средней себестоимости – в течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство, а в конце месяца списывают соотв. Долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от их стоимости по учетным ценам.

По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) – первая партия на приход – первая в расход. Сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, и так по очередности.

По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО) – последняя партия на приход – первая в расход.

32. Оценка НЗП

К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют следующими, методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партийного учета. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым статьям расходов, а также стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве НЗП отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

Для уточнения данных о НЗП в установленные сроки проводится инвентаризация НЗП. Описи составляют отдельно по каждому структурному подразделению.

33. Расходы будущих периодов

Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят взносы арендной платы за последующие периоды, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды. Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 31 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных , расчетных и других счетов (10, 13, 70, 69) Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 31 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 «Издержки обращения», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

34. Задачи учета затрат на производство

Себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

35. Организация аналитического учета затрат на производство.

Аналитический учет – это отражение движения средств предприятия и их источников с детальным представлением сведений (конкретное наименование, единица измерения, количество, цена, сумма и т.д.) на аналитических счетах (ведомости, журналы, карточки учета, справки и т.д.).

Аналитический учёт затрат на производство каждое предприятие организует в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ. Основываясь на общих правилах ведения бухгалтерского учёта, бухгалтерия предприятия обеспечивает весь управленческий персонал информацией, необходимой для контроля, анализа, управления и планирования хозяйственной деятельности.

Предприятия порой очень существенно отличаются одно от другого по технологическому процессу, по организационной структуре, по взаимосвязи и взаимозависимости между отдельными структурными подразделениями. Отличительные особенности предприятия в первую очередь проявляются в организации производства, которая обусловлена технологией изготовления продукции. Поэтому содержание, объем, вид и форму представления информации, необходимой для управления процессом производства, каждое предприятие формирует самостоятельно. При этом особенно важное значение имеет правильная организация и своевременность учёта затрат по видам продукции (работ, услуг) и подразделениям, т.е. правильная организация аналитического учёта.

Данные аналитического учёта используют при составлении внутренней отчетности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

36. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей. Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной еденицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства. На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренными нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования, учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции:

обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно — отклонений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях применяют на ремонтных работах и некоторых других производствах. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

40. Основные средства. Учет и оценка.

Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев. они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы. К основным средствам относятся также: жилые здания и здания культурно-бытового назначения, хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, взрослый рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения стоимостью более 100 минимальных заработных плат за единицу, срок службы которых превышает один год.

На счете 01 "Основные средства" на отдельных субсчетах ведут учет основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или переданных в обыкновенную (производственную) аренду. Главные задачи бухгалтерского учета основных средств:

контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

правильное и своевременное исчисление износа;

получение сведений для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет;

контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;

контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности;

получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

основные средства подразделяется по видам следующим образом: I. Здания. II. Сооружения. III. Передаточные устройства. IV. Машины и оборудование (в том числе силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование). V. Транспортные средства. VI. Инструмент. VII. Производственные инвентарь и принадлежности.

VIII. Хозяйственный инвентарь. IX. Рабочий и продуктивный скот. X. Многолетние насаждения. XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений). XII. Прочие основные средства.

Оценка основных средств в учете. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальная (балансовая) стоимость включает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщикам. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.

Первоначальная стоимость основных средств за минусом износа образует их остаточную стоимость.

Стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях представляет собой восстановительную стоимость.

Учет поступления основных средств

Предприятие может получать основные средства безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых объектов или реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей в порядке капитальных вложений на условиях текущей и долгосрочной аренды.

Продолжение вопроса 40

На этапе образования предприятие может получить основные средства от участника (учредителя) в качестве его вклада в уставный капитал.

Основные средства производственного назначения, полученные безвозмездно от юридических и физических лиц, относят на увеличение добавочного капитала (дебет счета 01 "Основные средства", кредит счета 87 "Добавочный капитал", субсчет 3 "Безвозмездно полученные ценности"). Расходы по доставке таких объектов не увеличивают их первоначальную стоимость; предприятие относит их на уменьшение фонда накопления (дебет субсчета 88-3.1) или нераспределенной прибыли (дебет счета 88 кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76).

Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал. На этапе образования предприятие может получить основные средства от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре.

Продолжение вопроса 36

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов) этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на

гидроэлектростанциях и т. п.).

41. Приобретение и реализация ОС

Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:

1. Путем приобретения за плату или в обмен на другое имущество;

2. Могут быть сооружены и изготовлены;

3. Могут быть внесены учредителями как вклад в уставный капитал;

4. Путем безвозмездного получения;

5. Путем получения от других подразделений своего предприятия

6. В других случаях.

Кроме того, на практике предприятия встречалось сооружение и изготовление основных средств хозяйственным способом (частично с привлечением подрядчиков).

В случае приобретения основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов, в частности НДС (согласно пункту 21 Методических указаний).

При вводе объекта основных средств в эксплуатацию сделаны проводки:

Д-т 68 К-т 19 – принят к зачету НДС;

Д-т 01 К-т 08 – списываются все затраты на первоначальную стоимость объекта основных средств.

Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

При реализации основных средств, при приобретении которых входной НДС был возмещен, налогооблагаемой базой является договорная стоимость. Если же реализуется объект основных средств, оприходованный в свое время с НДС, то НДС рассчитывается в соответствии с пунктом 50 Инструкции № 39.

42. Учет оборудования для монтажа

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные и вознаграждения, стоимости услуг товарных бирж, таможенные пошлины и др.).

Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» с кредита счета 60 и других счетов.

43. Учет арендованных ОС.

По условиям предоставления объектов существуют аренда текущая и долгосрочная.

Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

К долгосрочным арендуемым ОС относят объекты, договор аренды по кот. предусматривает их переход в собственность арендатора (выкуп) по истечения срока аренды или ранее при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.

При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных ОС с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируются отдельно. Имущество передается в аренду по договору и оформляется приемно - передаточным актом. В договоре оговариваются срок исп-я, кот. рассчитывают исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Последняя включ., как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление ОС, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.

Срок действия текущей аренды до 1 года. С баланса ОС у арендодателя не снимаются (они числятся на счете 01). Финансовые результаты сдачи в аренду имущества арендодатель отражает в составе прибыли или доходов будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным в аренду ОС относит на уменьшение прибыли:

Д91 «Прочие доходы и расходы» - К02 «Амортизация ОС», субсчет «Амортизация собственных ОС»

Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91. Арендную плату, начисленную авансом за будущие периоды, показывают по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают так:

Д51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - К76.

При включении арендной платы, полученной авансом, в финанс. Результаты делают запись: Д98 – К91

На стоим-ть проведенных арендатором за свой счет кап. Вложений в арендованные ОС проводят их дооценку у арендодателя при возврате средств арендатором. У арендодателя приходование дооценки фиксируют записью: Д01 «ОС» - К83 «добавочный капитал».

У арендатора эти вложения увеличивают стоимость ОС: Д01 – К08.

При возврате имущества, вкот. Арендатор вложил средства, он исп-т счет 91: Д91/2 – К01- на сумму полных затрат

Д02 – К91/1 – на сумму амортизации

Первонач-ю (восстановительную) стоим-ть возвращенного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные ОС». Полученное имущество арендодатель записывает так: Д01 – К01, субсчет «ОС переданные в аренду». Арендованные ОС арендатор учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (на сумму амортизационных отчислений и расходов на ремонт ОС), счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитует счет 76 на всю сумму начисленной арендной платы. Перечисление суммы арендной платы отражают так: Д76 – К51, 52.

Арендная плата за будущие периоды начисляется след. Образом Д97 «Расходы будущих периодов» - К76.

Текущие перечисления арендной платы списывают с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условию аренды капитальный ремонт ОС арендатор проводит за свой счет, то затраты на такой ремонт списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов дебет счетов издержек производства или счета 97 «расходы будущих периодов».

44. Инвентаризация и переоценка ОС.

Инвентарный учет ОС осущ-ся в разрезе инвентарных объектов. Инвентарный объект представляет собой объект ОС со всеми приспособлениями, принадлежностями, предназначенными для выполнения определенной самостоятельной функции или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, предназнач-й для выполнения определенной работы. Если объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок исп-я, то каждая часть будет учит-ся как самостоятельный инвентарный объект.

Для орг-ции учета и контроля за сохранностью ОС каждому инвентарному объекту, находящемуся в запасе или эксплуатации, присваивается опред-й номер - инвентарный номер (на объекте - краской через жетон). Это кодовое обозначение. Для каждой номенклат-й группы ОС относится серия номеров. Присвоенный инвент-й номер за объектом сохраняется в течение всего срока нахождения объекта на п/п. Во всех первичных документах будут проставляться инвентар-е номера объектов. Если объект выбыл, то в течение 5 лет по окончании года списывания, номенклат-й номер не присваивается. Если имеются арендованные ОС, то объекты могут учитываться по номеру, присвоенному арендодателем.

Аналогичный учет ОС ведется п/п на типовых карточках формы ОС-6. Такие карточки заводятся на каждый инвентарный объект. Там даются все показатели, которыми можно определить этот объект (наименование, номенкл-й номер, краткая хар-ка, номер док-та и дата приемки, первонач-я и восстан-я ст-ть, срок полезного исп-я, метод начисления амортизации). В процессе эксплуатации ведутся пометки о перемещении объекта внутри п/п, все произведенные работы и затраты по ремонтным работам. Когда приходит время выбывать, то в карточке записываются расходы по выбытию и результаты от ликвидации объекта. При переоценке объекта восстан-я ст-ть будет отражаться в спец. разделе карточки - реконструкция и амортизация. По наиболее важным объектам ОС в отделе главная механика составляется спец паспорт (дело) на объект. При автоматизированном учете - карточки в памяти, или на спец бумажном носителе, в 1 экз. Если боимся потерять, то также заводятся спец. описи инвентар-х карточек формы ОС-7 (номер карточки, наименование изделия, стоимость, амортизация). Для МП - в книге такой же формы, как и карточки.

По местам нахождения объектов ОС тоже ведется пообъектный учет. Составляется инвентарный список основных средств (форма ОС-9). Частично показатели списка и карточек совпадают. Также время поступления и выбытия из цеха.

В течение отчетного месяца инвент-е карточки по поступившим и выбывшим объектам, а также перемещаемым внутри п/п организации должны храниться отдельно от других карточек. В конце месяца составляются карточки учета движения ОС (ОС-8). Составляются в разрезе видов ОС. По данным карточек ОС-8 составляется оборотная ведомость движения ОС. Итоги этой ведомости сверяются с данными Главной книги. Ведомость и карточки служат источником данных для составления отчетности о движении ОС.

Аналитический учет ОС строится на исп-ии унифицированных форм первичных документов (с 1.11.97.). К ним относятся:

- ОС-1 акт (накладная приемки - передачи ОС);

- ОС-3 акт приемки-сдачи отремонтированных, реконстр-х, модерниз-х объектов;

- ОС-4 акт на списание ОС;

- ОС-4 А акт на списание для автотрансп-х средств;

- ОС-14 акт о приемке оборудования;

- ОС-15 передача оборудования в монтаж;

- ОС-16 акт о выявленных дефектах оборудования.

Все перечисленные формы должны применяться на п/п всех форм собственности, независимо от отраслевой принадлежности.

В соотв с положением о порядке проведения инвент-и, инвентар-я объектов ОС должна провод не реже 1 раза в 3 года. Исключ-м явл-ся случаи, когда проведение инвентаризиции обязательно:

1) 1.передача объектов в аренду

2.продажа

3. выкуп

4.преобразов предприятия

2) перед составлением год-й отчетности (переоценка)

3) при смене материально-ответственных лиц на день приемки-передачи объектов

46. Нематериальные активы. Учет и оценка.

НМА - учётные объекты, не облад. физическими свойствами, но позволяющие получать доход постоянно или в течение длит. времени. Все они обладают следующими признаками: отсутствие мат. формы; длительность эксплуатации; неопределённость сроков использования; многоцелевой характер эксплуатации; отсутствие полезных отходов.

Состав НМА разнообразен и зависит от деятельности предпр. и уровня развития НТП в стране.

В соотв. с выполняемыми функциями НМА делят на: имущественные права и права пользования природными ресурсами; интеллект. собственность; отложенные расходы; цену фирмы.

В общерос. классификаторе ОФ в основу группировки положены имущественные права и интеллект. собств-ть, в соотв-и с этими признаками НМА делятся на геолого-разведочные работы; компьютерное прогр. обеспечение, базы данных; оригинальные произвед. развлекательного жанра, литературы и искусства; наукоёмкие и пром. технологии; прочие немат. ОФ (патенты, торг. знаки, ноу-хау). В состав НМА не включают орг. расходы и цену фирмы; по ним существует особый порядок начисления амортизации.

В ПБУ “По ведению б/у и отчётности” в основу групп. положены права, возникающие из авторских договоров, прав на программные продукты, патентов на изобретение, пром. образцы, селекционные достижения, свидетельств на полезные модели, товарные знаки или лицензионных договоров на их использование, прав на ноу-хау.

К изобретениям относятся прогр. решения технологич. задач, кот. можно использовать на практике: ноу-хау - произв. опыт, накопл. предпр., научные и технические знания; права пользования земельными участками и прир. ресурсами, кот. подтверждаются спец. лицензиями; отдельные виды научно-исслед. и опытно-конструкторских работ, если они не предназначены для продажи, а используются в производстве длит. время, и по кот. выявлена полезность.

Цена фирмы опред. в момент продажи целого хоз. органа и рассчитывается в виде разницы между уплаченной суммой за объект и его оценочной стоимостью. Покупатель будет разницу учитывать в составе НМА. На цену фирмы влияют положение продаваемого объекта, конкурентоспособность продукции, эффективность производства.

В БУ все НМА оцениваются по первоначальной стоимости. Перв. ст-ть - сумма факт. затрат на приобрет. НМА, на получение консультаций по защите прав, расходы на маркетинговые исследования. Понятие перв. ст-ти зависит от видов НМА, источников приобрет., роли и места в процессе эксплуатации.

1) Экспертная оценка. Определяется незаинтересованной стороной. Используется при безвозмездном поступлении, а также при оценке отд. видов НМА и при поступлении их без первичных документов.

2) Договорная ст-ть - сумма вкладов в УК. При создании совместных предпр. оценка земли, права на кот. защитываются в счёт вклада в УК, осущ. по договорной ст-ти.

3) Сумма фактич. затарат на пр-во ценностей. Используется при оценке НМА, созд. самим предприятием.

Плата за землю определяется в зависимости от того, какая земля подлежит использованию. Оценка зависит от качества и местоположения участков. При пользовании с/х землёй оценка определяется исходя из размеров возмещаемых убытков, при этом принимаются во внимание потери с/х пр-ва. Возмещаются и потери, кот. возникают в связи с освоением новых земель, и потери, возник. в связи с необходимостью использовать худшие земли. При пользовании городскими землями оценка определяется в соответствии с комплексной градостроительной оценкой территории с учётом расходов на инфраструктуру. оценку зем. участков должна осущ. комиссия, созд. при мэрии.

При расчёте платы за пользов. прир. ресурсами исходят из затрат на воспр-во ресурсов и рентных платежей.

В соотв. с международными стандартами БУ используются иные подходы к оценке НМА: доходный (предполагает, что на приобретение объектов не будет вложено больше средств чем можно было получить др. способом за это же время),

Продолжение вопроса 46

рыночный (оценка НМА устанавливается путём сравнения недавних продаж с помощью корректировок исходя из возможных различий между разными объектами НМА. Такой способ возможен, если имеется много информации по аналогичным сделкам), затратный (предусматривает исчисление затрат на пр-во перв. ст-ти НМА с учётом последующих улучшений, полученная величина уменьшается на величину амортизации за период использования объекта).

Способ оценки НМА отражается в учётной политике.

В учете НМА отражается по первонач-й и остаточной стоимости. Первонач-я стоимость определяется для след-х объектов:

1. приобретенных за плату у др. организаций или физических лиц

2. внесенных в счет вклада в УК

3. полученных безвозмездно от др. организаций и лиц по рыночной стоимости (на дату оприходования).

Сведения о действ. Цене д/б подтверждены документально или экспертным путем. Расходы по созданию НМА складываются из оплаты труда работникам с отчислениями на соц. страх. И обеспечение материальных затрат, общепроиз-х и общехоз-х расходов.

Нма принимается к бух.учету по первоначальной стоимости. В балансе они отраж-ся по остаточной стоимости. Она представ-т собой расчетную величину, полученную при вычитании из первоначальной стоимости накопленной амортизации, накопленной за время эксплуатации.

Стоимость НМА не подлежит изменению.

Для учета движения НМА общие типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно положению о ведение бух.учета организация в праве самостоятельно разрабатывать первичные документы учета движения НМА. Исходя из требований ФЗ №129 «О бух.учете» . В этих требованиях определен перечень обязательных реквизитов документов с учетом особенностей объектов.

Виды документов:

1.акт приемки НМА

2. акт списания НМА

3. карточка учета НМА (Форма НМА-1)

При составление актов след-т обращать внимание на правильность оформления права на владение НМА. Приобретенные права должны подтверждаться лицензированными договорами, зарегистрированными в патентном отчете и д/б оформлены договора с юридическими и физическими лицами.

Продолжение вопроса 44

4) недостача, хищения

5) чрезвычайная ситуация

6) перед составлением ликвид. баланса, разделит баланса

7) при проведении инвен-и по решению собственника

8) передача предприятия другому собственнику

Инвентаризацию проводят постоянно действующие или рабочие комиссии, кот выявляют наличие, использование и составляют опись объектов ОС.

При инвентар-и недвижимости и земельных участков комиссия проверяет наличие документов, подтвержд-х право собственности.

Опись составл-я по местам нахождения объектов ОС и мат-отв лицам. По неиспольз-м объектам составл-ся отдельная опись.

Если при инвентар-и выявл-ы объекты, не отраж-е в учете, то их нужно оценить по ценам воспр-ва на момент инвент-и и внести в описи.

На ОС, принятые в аренду, состав-ся отдельная опись.

Если комиссией установлено, что по отдел-м объектам имело место изменение первоначальной стоимости (достройка, надстройка, сноска и т.д.),то комиссия должна определить это изменение ст-сти и отразить его в описи. При этом составляется акт, в кот. отражают причину и виновников в несвоевр-м отражении изменений в оценке ОС.

Отдельная опись состав-ся по объектам ОС, не пригодным к эксплуатации.

Все выявлен-е расхождения подлежат урегулированию и результаты инвент-и отражаются в ведомостях, кот. подпис-т руководитель, ГБ, бухгалтером., рук-лем комиссии.

Излишки ОС принимают на баланс Д01-К80, а недостачи.

В соотв-и с действ. нормативными актами все организации имеют право не чаще 1 раза в год проводить переоценку объектов ОС по восстановит ст-сти.

Определить эту восстановит ст-сть можно несколькими способами:

- путем пересчета баланс ст-сти объекта по установ-м индексам измен-я ст-сти ОС

- прямой пересчет объектов ОС по рыночным ценам на дату переоценки (справки торговой или сг\набж орг-ции о ценах, либо заключения о рыночной ст-ти объектов ОС, подтвержденные специализир орг-цией, независимыми экспертами-оценщиками, инф-ция СМИ).

Если исп-ся индексный метод, то индексы разрабатыв-т по видам ОС, увяз-я с общеросс .классификатором ОФ. В настоящее время введены поправочные коэфф-ты для старых и изношенных ОС, кот называют сжатой оценкой.

Введенные индексы измения валютного курса, все разницы между кот. возникают с переоценкой ОС, относят на счет 87.

На сумму увелич ст-сти ОС по переоценке Д01-К87/1

Если снизить ст-сть объекта Д87/1-К01

Сумма дооценки оборудования, требующего монтажа, производственного и непроизводственного незав-го строительства отражается по Д07,08-К87/1

Если объекты непроизв-го назначения, то на счет 88.

Все рез-ты переоценки ОС отражаются и в бухгалтерской, и в стат-й отчетности в квартале, следующим за кварталом переоценки ОС.

Если во время инвентаризации найдены объекты с физич-м и моральным износом, но не оформленные актами списания ,их надо переоценить.

О рез-тах переоценки ОС нужно сообщить в органы налоговой службы.

Все данные о наличии ОС по их бухг. оценке, о начисленном износе, о выбытие ОС, находят отражение во вермя отчетности. В бухгалтерской отчетности по ОС необходимо отразить:

- изменение ст-сти ОС

- способы оценки объектов ОС, приобретенных в обмен на др. имущество.

- Сроки п/и объектов

- объекты ОС, по кот. не будет начисляться амортизация

- Способы начисления амортизации по объектам ОС.

Продолжение вопроса 43

Если капитальный ремонт проводится за счет арендодателя, то затраты на такой ремонт отражают6 Д76 – К97 (или соответст-х материальных и расчетных счетов).

ОС сдаются в долгосрочную аренду по цене, согласованной арендодателем с арендатором (выкупная цена) В составе арендных платежей предусматривают погашение стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления), расходы на услуги по арендным операциям и прибыль, кот. получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше % за пользование кредитом.

Для учета операций по долгосрочной аренде исп-т счет 76, субсчет «Арендные обязательства к поступлению», на кот. отражают расчеты с арендаторами за арендованные ими ОС.

При передаче ОС в долгосрочную аренду арендодатель составляет рекомендуемые планом счетов проводки по выбытию ОС. Затем отражает начисление арендной платы в виде %-в по долгосрочной аренде и части разницы м/у согласованной и остаточной стоимостью объектов, приход-ся на период, за кот. начисляется арендная плата.

Арендатор мажет выкупить долгосрочные арендуемые ОС до истечения срока аренды. Поступившие платежи арендодатель отражает так:

Д51,52 – К76, субсчет «Арендные обязательства к поступлению». Часть разницы м/у согласованной и остаточной стоимостью ОС и сумму начисленных %-в, приходящихся на очередной срок платежа , оформляют проводкой Д98 – К01. Выкупные платежи, поступившие по окончании долгосрочной аренды отражают: Д51,52 – К91.

Арендатор для учета долгосрочно арендуемых ОС исп-т счета 01 «ОС», субсчет Арендованное имущество», 76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» и 02 «Амортизация ОС», субсчет «Амортизация имущества».

Названный субсчет к счету 01- активный. На нем учитываются долгосрочные арендуемые ОС в оценке, согласованной арендодателем и арендатором. Аналитический учет на этом счете ведут по видам и отдельным инвентарным объектам ОС.

Указанный субсчет к счету 76 – пассивный. Его применяют для учета расчетов с арендодателями за ОС, представленных на условиях долгосрочной аренды. Аналитический учет на этом счете осущ-ся по каждому арендодателю.

По долгосрочно арендуемым ОС арендатор делает такие записи: Д01, субсчет «Арендованное имущество» - К76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» - на поступление ОС по согласованной стоимости;

Д25 – К02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»- на сумму начисленной амортизации по арендованным ОС; К76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» - на сумму начисленных %-в по долгосрочной аренде;

Д76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» - К51 – на сумму причитающихся арендодателю платежей за арендуемые ОС.

По окончании срока арендованные ОС переходят в собственность организации и делается запись: Д01, субсчет «Собственные ОС» - К01, субсчет «Арендованное имущество»

Одновременно осущ-ся проводка:

Д 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» - К02, субсчет «Амортизация собственных ОС».

Если по окончании срока договора объекты возвращаются арендодателю, их списывают у арендатора за счет амортизации:

Д02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» - К01, субсчет «Арендованное имущество».

При возвращении объектов арендодателю до окончания срока аренды делают запись: Д02, субсчет 2 (на сумму начисленной по объекту амортизации): Д76 (на сумму не выплаченных арендодателю платежей) – К01, субсчет «Арендованное имущество» - на согласованную стоимость долгосрочно арендуемых ОС.

Взаимозачет по арендной плате.

1. оплата ремонта зданий и сооружений. При проведении ремонта проводится

Д20/26/44 – К76

Д19 – К76-ачислен НДС

2. оплата за выполнение ремонтных работ помещения арендодателя:

Д-76 – К51

3. зачет Д76 (аренда) – К76 (ремонт)

Арендная плата д/б отражена на счетах себестоимости.

Затраты по кредитам и займам списывается на себестоимость путем начисления амортизации. По условиям договора м/б ежемесячное погашение % за кредит банка.

47. Учет уставного капитала.

Самостоятельно работающая организация должна обладать определенным капиталом. Уставной капитал представляет собой денежное выражение вкладов собственников организации в формирование стоимости его имущества. Ни одна организация не может работать без регистрации в органах исполнительной власти устава и размера первоначального капитала.

УК не только обеспечивает ведение бизнеса, но и служит финансовым ресурсом для погашения обязательств перед кредиторами в случае банкротства. Гос-во регламентирует его минимальный размер. Так нижний предел УК ОАО должен составлять не менее 1000 МРОТ, ЗАО – не менее 100 МРОТ на дату гос-й регистрации общ-ва. Для общества с ограниченной ответственностью минимальный размер УК предусмотрен не менее 100 МРОТ. На унитарных предприятиях уставный фонд формируется муниципальными или федеральными органами, кот. в кач-ве учредителей имеют право собственности на имущество этих предпр-й.

При создании АО возникает необходимость отразить в учете формирование УК по кредиту пассивного счета 85 «УК» с дебетованием активных счетов, предназначенных для учета денежных средств, ценных бумаг, другого имущества или имущественных прав, включая НМА. В 2000г. изменился порядок отражения в учете внесения ОС в качестве вклада учредителей в УК организации. Для этих целей стал применяться счет 08 «Капитальные вложения»; по новому Плану счетов это счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Делаются две проводки:

Д08- К75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в УК»

Д01 «ОС»- К08

Стоимость программных продуктов и др. объектов НМА приходуют по дебету счета 04 «НМА» с кредитованием счета 08.

Бух. учет расчетов с учредителями ведут на активном счете 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал». На основании учредительных документов субсчет 75-1 дебетуют с одновременным кредитованием пассивного счета 85 «УК». В дальнейшем учредители погашают долг в денежной форме либо вкладом в виде ОС, материалов, др. материально-производственных ресурсов, НМА, ценных бумаг. Такие факты хоз-й деятельности фиксируют по кредиту субсчета 75-1 с дебетованием след. счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы», соответ-й субсчет;

10 «Материалы», соответ-й субсчет; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета».

При предоставлении в кач-ве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием с записью по дебету счета 04 «НМА» и кредиту субсчета 75-1 сделать запись на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС» по балансовой стоимости.

УК можно увеличивать или уменьшать в порядке, предусмотренном законодательством, при внесении изменений в учредительные документы. Так, УК АО может возрастать за счет увеличение номинальной стоимости акций или размещения дополнительного их кол-ва. УК общества с ограниченной ответственностью увеличивается за счет имущества, созданного в результате хоз-й деятельности, дополнительных вкладов его участников, а так же вкладов третьих лиц, принимаемых в общ-во. УК унитарных предпр-й формируется за счет средств федерального или муниципального бюджета. Расчеты м/у ними по передаваемому предпр-ю имуществу учитывают на субсчете 75-1, кот. именуют «Расчеты по выделенному имуществу». На таких предпр-х счет 80 называют «Уставный фонд».

Увеличение УК возможно также за счет направления в него средств собственных резервов, а также нераспределенной прибыли. Такая операция совершается на основании решения годового общего собрания собственников.

При увеличении УК счет 80 кредитуют с дебетованием счетов: 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал».

Уменьшение величины УК в АО может происходить при уменьшении номинальной стоимости акций или сокращении их общего кол-ва за счет собственного приобретения. При снижении номинальной стоимости ценных бумаг дебетуют счет 80 и кредитуют субсчет 75-1.

48. Учет резервного капитала.

Резервный капитал- это так называемый запасной финансовый источник для возмещения возможных убытков и списания понесенных расходов при недостатке прибыли. Такими расходами явл-ся , в частности, расходы на выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций в случае отсутствия иных средств.

В АО резервный капитал формируется в обязательном порядке. В соответствии с измененной ст. 35 ФЗ «Об АО» размер этого капитала не может быть менее 5% УК.

В обществе с ограниченной ответственностью резервный капитал образуют добровольно, если это предусмотрено учредительными документами и учетной политикой.

В связи с различной нормативной базой в бух. балансе остатки резервного капитала АО и такого же резерва, созданного у др. экономических субъектов, показывают раздельно.

Для получения обособленной информации на пассивном счете 82 «Резервный капитал» открывают 2 субсчета:

82-1 «Резервный капитал, образованный в соответствии с законодательством»;

82-2 «Резервный капитал, образованный в соответствии с учредительными документами».

Образование резервного капитала фиксируется след-й записью:

Д84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К82.

Использование резервного капитала отражают по дебету счета 82 с кредитованием счетов:

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на суммы, направляемые на погашение облигаций АО»

49. Учет добавочного капитала.

Добавочный капитал - одна из важнейших составляющих собственного капитала коммерческих организаций. Добавочный капитал увеличивает собственные финансовые ресурсы организации. Он образуется в результате хоз-й деятельности за счет прироста стоимости имущества, отражаемого в активе баланса экономического субъекта.

Увеличение суммы активов может происходить за счет:

1. дооценки стоимости имущества по решению руководителя организации;

2. эмиссионного дохода, полученного АО при продаже акций по цене выше их номинальной стоимости, а также при превышении стоимости имущества, внесенного как вклад в УК вместо денежных средств в размере , превышающем сумму вклада;

3. положительной курсовой разницы по взносам в иностранной валюте в УК;

4. прироста за счет целевого финансирования из бюджета на кап. строительство и пополнение оборотных средств;

5. оприходования ОС и НМА, полученных общественными организациями в кач-ве вступительных, членских и добровольных взносов.

Бух. учет добавочного капитала ведут на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты субсчета по видам увеличения данного капитала:

83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83-2 «Эмиссионный доход»;

83-3 «Курсовые разницы»

На субсчете 83-1 отражают прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценок.

Субсчет 83-2 исп-ся в АО в случаях, когда УК увеличивается путем дополнительной эмиссии акций или повышения их номинальной стоимости. Данный субсчет кредитуют на разность м/у продажной и номинальной стоимостью акций, полученную при реализации акций по цене выше номинала. При этом дебетуют счета учета денежных средств и др. ценностей, переданных в оплату акций.

В соответствии с указаниями Минфина России дебетовые записи по счету 83 могут производиться лишь в случаях:

1. снижения стоимости внеоборотных активов при их переоценке

2. направление средств на увеличение УК

3. распределения сумм м/у учредителями организации.

Продолжение вопроса 47

Уменьшение УК на сумму аннулированных акций отражают по дебету счета 80 и кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)». Возникающую при этом на счете 81 разницу относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

На дебет счета 80 списывают убыток отчетного года в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении величины УК до размера чистых активов.

В обществе с ограниченной ответственностью размер УК может снижаться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников или погашения долей, принадлежащих общ-ву в целом.

При поступлении в УК вклада в иностранной валюте последняя переоценивается в рубли по курсу Банка России и делается запись:

Д52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущие валютные счета» - К75-1 – на сумму по курсу, кот. установлен Банком России на дату поступления денежного вклада. В таких случаях возникает курсовая разница м/у рублевой оценкой на дату принятия учредительных документов и оценкой по курсу на дату зачисления вклада. Положительную курсовую разницу (рост курса валюты) фиксируют так:

Д 52-2 – К 83 «Добавочный капитал»

Как предусмотрено законодательством, в случае, когда по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов оказывается меньше УК, общ-во обязано объявить о его уменьшении до величины, не превышающей стоимости чистых активов.

Если же по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость таких активов будет меньше величины минимального УК, общ-во обязано принять решение о своей ликвидации. При отсутствии такого решения акционеры, кредиторы, а также соответствующие гос-е органы вправе требовать ликвидации общ-ва в судебном порядке.

Аналитический учет на счете 80 ведут по учредителям, видам вложенного имущества и типам акций.

50. Учет выбытия и износа ОС. Амортизационные группы.

Особенностью функционирования объектов ОС является сохранение в течение длительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости. След-но, возникает необходимость в определении величины износа ОС.

Различают 2 типа износа:

1. Физический износ. Непосред-но связан с участием ОС в произв-м процессе и опред-ся в завис. от времени их нахождения в хоз-м процессе или от объема выполняемых работ.

2. Моральный износ. Опред-ся темпами технич-го прогресса и появлением новых более соверш –х образцов ОС, след-но, возникает необходимость замены объектов.

Необходимо определить непригодность объекта к эксплуат-и (когда нельзя сделать ремонт). Необходимо создать комиссию, кот. должна произвести осмотр объекта и проверить все документы, подтверж-е наличие данного объекта на предприятии (для зданий - поэтажный план, для станков - паспорт), установить возможность восстановления данного объекта, определить причину выбытия (стих бедствие, авария, не та среда работы) - при досрочном выбытии, определить виновных лиц, внести предложение о привлечении этого лица к ответственности, решается вопрос о возможности исп-ния отд. деталей объекта, произвести их оценку.

Составл-ся акт списания (ликвид.) объекта. К ОС, кот. выбыв в рез-те этих бедствий и аварий, необходима справка спец орг-ции. Акт на списание утверждает руководитель предпр-я. Из общей картотеки изымается инвентарн-я карточка, кот хранится отдельно.

Учет ликвидации отражается на счете 47 “Реализация и прочее выбытие ОС”

Порядок отражения операций:

-на первонач ст-сть (на оценку на сч 01) Д47-К01

-рассчит-ся сумма износа по объекту ОС на момент ликвидации, отраж-ся сумма износа Д02/1-К47

-если работы по ликвидации осущ-ся силами своего предприятия, то Д47-К70,69,23. Если сторонней орг-цией, то Д47-К60 (+НДС)

- если разбирая свой объект, получили ценности, то Д10/5-К47 (годные к исп-ю зап. части) или Д10/6-К47 (негодные).

- сравниваем Д 47 с К.

Чаще Д47 больше возмещения - убыток. Списываем эту разницу на счет 80.

Аналогично учитывается выбытие в рез-те стихйных бедствий.

Тоже счет 47, такие же операции.

Регулярно меняют лимитность объектов ОС, т.е. переводят ОС в состав ср-в в обороте (МБП).

Тогда на первонач ст-сть ОС, перевед-х в МБП Д12-К01. На сумму износа, начислен на момент перевода ОС Д02-К13. Далее рассчитывается, какая сумма износа должна была быть начислен за время эксплуатации МБП.

Амортизация – стоимостное выражение износа, т.е. процесс переноса части первоначальной стоимости объекта ОС на себестоимость ПРУ. Сущ-т следующие амортизационные группы, каждая из кот. имеет свой срок полезного исп-я имущества:

1. 1-2 года включ.

2. свыше 2-х лет до 3-х лет включ.

3. свыше 3-х лет до 5-и лет включ.

4. свыше 5-и лет до 7-и лет включ.

5. свыше 7-и лет до 10-и лет включ.

6. свыше 10-и лет до 15-и лет включ.

7. свыше 15-и лет до 20-и лет включ.

8. свыше 20-и лет до 25-и лет включ.

9. свыше 25-и лет до 30-и лет включ.

10. свыше 30-и лет

51. Способы начисления амортизации.

Амортизация – стоимостное выражение износа, т.е. процесс переноса части первоначальной стоимости объекта ОС на себестоимость ПРУ.

Сущ-т различные методы начисления амортизации:

1. метод равномерного/прямолинейного списания стоимости

2. метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный метод).

Для целей налогообложения прибыли целесообразней выбирать 1-й метод. Согласно ему амортизационная стоимость объекта равномерно распределяется и списывается в течение срока его службы. Этот метод основывается на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Этим методом начисленная амортизация отчисляется по зданиям и сооружениям. Предприятиям для налогового и бух. учета разрешено применять классификацию ОС, утвержденную правительством РФ от 01.01.2002 за №1. Она заменяет единые нормы амортизационных отчислений.

Из всех способов начисления амортизации, предусмотренных ПБУ 6/01 гл.25 НК РФ дает налогоплательщику право воспользоваться только 2-мя – линейным и нелинейным. В учетной политике предприятия отражается выбранный способ начисления амортизации и сроки полезного исп-я объектов ОС. Это м/б также закреплено приказом руководителя организации. Выбранный способ применяется в течение всего срока эксплуатации ОС. Сумма амортиз-и рассчит-ся как производственные нормы амортизации, опред. Для данного объекта и его стоимости.

При линейном методе расчет ведется исходя из первоначальной стоимости объекта. Амортизация начисляется со след. месяца после сдачи или приема ОС в эксплуатацию.

При выбытии ОС амортизация прекращает начисляться со след-го месяца, после месяца выбытия ОС.

При нелинейном методе бухгалтер определяет месячную норму амортизации по формуле: К= 2/n*100%.

Начисл-е амортизации и распределение сумм по источникам покрытия (себест-ть, изд-ки обращения, прибыль и др.) осущ-ся самой организацией. Амортизация начисляется по ОС, наход-ся в орга-ции на праве собс-ти, хозяйственного ведения, оперативного управления и договор аренды. Объектами начисления амортизации служат ОС, учит-ся на счетах 01,03,08, кот. не оформляются актами приемки. Амортиз-я начисляется и на капит-е затраты, на коренное улучш-е земель, на капит влож., на арендованные объекты ОС и на объекты, находящиеся в резерве.

Сущ-т еще несколько методов начисления амортизации:

3.Способ уменьшаемого остатка.

Базируется на остаточной стоимости объектов ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисл-й исходя из срока полезного исп-я.

4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока.

Способ основывается на первоначальной стоимости объекта.

52. Учет выбытия и износа нематериальных активов (НМА).

НМА используются длительное. время, перенося свою стоимость на вновь созданную продукцию и услуги постепенно.

Счет 05 “Износ НМА”. Оборот по дебету - сумма списанного износа по выбывшим НМА. Сальдо начальное по кредиту - сумма начисленного износа по НМА на начало периода. Оборот - сумма начисленного износа в текущем периоде. Сальдо конечное - сумма начисленного износа на конец периода.

Износ начисляется по тем видам НМА, доходность кот. не уменьшается в зависимости от срока их использования. Нормы износа каждое предприятие определяет самостоятельно. При расчёте норм во внимание принимается первичная стоимость НМА и предполагаемый срок полезного использования. Срок полезного использования - период времени, в течение кот. этот объект НМА будет приносить доход. По некоторым НМА нельзя определить срок полезного исп-я, тогда период износа устанавливается 10 лет, но не более предполагаемого срока деятельности данного предпр.

Расчёт износа по НМА ведётся в спец. ведомостях, на основании кот. осущ-ся записи в системе счетов. Регистрами синтетического учёта явл-ся журнал-ордер №13, ведомость по счёту 05.

Ежемесячно суммы начисленного износа включаются в затраты - Д20, 23, 25, 26, 31, 44-К05.По объектам НМА, используемых на непроизводственные цели, износ отражается записью Д81-К05. Износ по НМа, исп. для нужд обслуживающих производств - Д29-К05.

Амортизация по деловой репутации фирмы (цене фирмы) осущ-ся на счёте 04, а по НМА, кот. поступили на предпр. безвозмездно или используются на нём для неуставной деятельности, износ в затраты не включается.

Если НМА выбывают досрочно, то в момент их выбытия осуществляется доначисление износа Д80-К05 с одновременным списанием первичной стоимости выбывающего объекта.

Учёт выбытия НМА.

Сущ-м иного причин выбытия НМА:

1. продажа или уступка прав

2. безвозмездная передача

3. передача в счет вклада в УК др. организаций

прекращение срока действия патента, свидетельства

5. списание вследствии потери доходных свойств.

Основанием для списания явл-ся акты передачи, акты списания, протокол собрания акционеров или собрания совета директоров и др. Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы. По дебету счета 91 отражают:

1. остаточную стоимость НМА: Д91 – К04

2. расходы, связанные с выбытием НМА: Д91- К70,71,69

3. сумму НДС на реализ-е НМА: Д91-К68

У К91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включ. НДС: Д50,51,52- К91.

На счете 91 определяют финансовый результат от списания НМА путем сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, то сальдо дебетовое. Получим убыток, который будет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д99-К91 и наоборот Д91-К99.

54. Понятие готовой продукции. Ее оценка в бухгалтерском учете.

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса организации. Средства, полученные от реализации ГП – основной источник дохода организации, поэтому учет ГП занимает основное место в бух. учете.

После суммирования затрат на производство и оценки остатков НЗП переходят к калькулированию себестоимости выпущенной продукции. Это осуществляется по средствам следующего расчета:

Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции = остаток на НЗП на начало месяца + расходы на подготовку и освоение производства + потери от брака – остаток НЗП на конец периода.

Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду ПРУ. На сумму выпущенной продукции в след. месяце делают запись: Д43 – К20

Отражена фактическая себестоимость сданной на склад ГП из цехов в сумме фактических затрат.

Д90 – К20

Отражена фактическая себестоимость данных работ, услуг в сумме фактических затрат.

Записи производятся в журнале-ордере 10/1. Основанием являются накладные на сдачу ГП из цехов на склад и акты приема/сдачи работ, услуг заказчику.

В балансе в соответствии с Положением по ведению бух. учета и бух. отчетности ГП подлежит оценке:

1. по фактической себестоимости

2. по нормальной (плановой себестоимости).

Фактическая себестоимость, а также прямые затраты м/б исчислены лишь по окончании месяца после инвентаризации и соответствующей оценки НЗП. Движение же готовых изделий и их реализация происходят непрерывно. Возникает вопрос об оценке созданной продукции в текущем учете. Он должен решаться в учетной политике организации.

Возможны такие варианты оценки в текущем учете. В течение месяца исп-т учетные цены, разработанные организацией самостоятельно. Записывают их при синтетическом учете по счету 43. По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость выпущенной продукции и е отклонения в учетных ценах. Эти показатели фиксируют по группам изделий в регистрах аналитического учета по счету 43, т.е. фактическая себестоимость и ее отклонение в бух. проводках по дебету и кредиту счета 43 не участвуют.

В крупных организациях текущий учет продукции ведут по нормативной (плановой) производственной себестоимости с исп-м или без исп-я счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

После определения фактической себестоимости изготовленной продукции исчисляют разность (отклонение) между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью. Эти отклонения отражают на активно-пассивном счете 90 «Продажи» На счет 90 относят и общехоз-е расходы в случае учета общепроизводственных (цеховых) расходов, неполной производственной себестоимости.

В результате на счете 90 сформируется фактическая (производственная) себестоимость проданных изделий. Аналитический учет ГП ведут по номенклатурным номерам в порядке, аналогичном порядку учета производственных запасов.

Выбор одного способа принимается организацией самостоятельно. При учете продукции по фактической производственной себестоимости в бухгалтерии производятся записи по счетам 20, 43, 45, 62.

55. Учет реализации, продажи продукции.

Существует несколько методов учета реализации продукции:

1. при учете реализации продукции по мере по мере оплаты покупателем расчетных документов в случае, если в договоре поставки продукции установлено, что переход права собственности на нее происходит после полной оплаты продукции покупателем.

Д43 – К20 - оприходована ГП на склад по фактической производств-й себестоимости.

Д45 – К43 - отгружена ГП со склада покупателю

Д51 – К90- оплачена отгруженная продукция сторонней организацией

Д90 – К68 – начислено НДС за проданную продукцию

Д90 – К 45 – списано на реализацию продукции

Д90- К99 – вывод фактических результатов в конце месяца отчетного периода

2. при учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю

Д43 – К20

Д62 – К90 – отгружена ГП со склада и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене

Д90 - К68

Д90 –К43- списано на реализацию продукции фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции.

Д51 – К62 – оплачена отгруженная продукция

ГП продается по отпускным или договорным ценам. При установлении отпускных цен указывают, за чей счет оплачиваются расходы по поставке продукции от поставщика до покупателя: франко-станция назначения означает, что расходы по доставке оплачивает поставщик и их включ. в отпускную цену; франко-станция отправления – поставщик оплачивает расходы только до погрузки ГП в вагоны. Остальные расходы по перевозке (оплата ж/д тарифа, водного фрахта и т.д.) несет покупатель.

Информация о сумме продаж в течение месяца накапливается по кредиту счета 90 «Продажи» по ценам реализации с добавлением НДС, акцизов и др. платежей в бюджет. Записи по кредиту счета 90, как правило, делают по факту отгрузки (выполнения работ) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Одновременно дебетуют активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Стоимость отгруженной (отпущенной) со склада ГП по учетным ценам или нормативной (плановой) себестоимости записывают так: Д90 – К43.

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытки) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» делают накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывают с субсчета 99 «Прибыли и Убытки» Т.о. синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Возможен вариант учета реализации по моменту фактического поступления денежных средств. Его исп-т в случаях, когда договором м/у поставщиком и покупателем предусматривают переход права собственности и риск случайной гибели после момента поступления денежных средств на расчетный или валютный счет поставщика. Этот вариант очень характерен для экспортных поставок.

При таком варианте определения выручки от продажи ГП возникает необходимость в учете изделий, выбывших со склада, но еще не оплаченных. Для этой цели исп-т активный счет 45 «Товары отгруженные». Сальдо по нему харак-т фактическую или нормативную полную себестоимость продукции, включ-ю наряду с производственной себестоимостью коммерческие расходы, связанные с продажей этой продукции, возмещаемые договорной ценой при отгрузке.

56. Документы по учету продажи.

Основанием для отгрузки ГП покупателем или заказчиком со склада служат приказы , накладные отдела маркетинга, в кот. включено 2-а документа – приказ складу и накладные на отпуск.

Приказ –накладная оформляется в двух экземплярах. Один передается экспедитору для указания количества отправляемой продукции (партии). Второй экземпляр остается у складовщика. По нему в карточку складского учета проставляется кол-во отпущенной продукции и документ передается бухгалтеру. На основании приказа-накладной и квитанции транспортной организации бухгалтерия выписывает платежное требование, вручаемое для расчета с покупателями через банк и счет-фактуре. В нем указывается ассортимент, кол-во, продажная цена, стоимость тары и ж/д тариф, оплаченный покупателем. Отдельно указывается сумма НДС. Данные платежных требований поручений ежедневно записываются в ведомости учета реализации ПРУ №16.

В 1-м разделе ведомости №16 «Движения готовых изделий» в стоимостном выражении содержатся данные по счету 43 «ГП» в двух оценках – фактической и учетной. В этом разделе рассчитывается фактическая себестоимость отгруженной продукции. Она сверяется с книгой учета остатков на складе ГП.

Учет движения отгруженной продукции ведется во 2-м разделе, где совмещается синтетический и аналитический учет отгрузки и реализации продукции и расчетов с покупателями.

Раздел 3. Сводные данные по оплаченным, списанным, неоплаченным и несписанным суммам. Заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам. Этот раздел служит для контроля оборота по кредиту счетов 45, 90 в журнале-ордере 11 и правильности расчета остатка по счету 45 «Товары отгруженные».

Раздел 4. Определение финансового результата от продаж. Учет доходов от продаж продукции и товаров, выполнения услуг и работ ведется на счете 90 «Продажи». Это активно-пассивный счет, небалансовый. Служит для выявления финансового результата от обычных видов деятельности.

Корреспондирование счетов по учету доходов и расходов от продаж:

Д62 – К90 – отражение суммы поступлений, признанных выручкой от продажи ПТРУ

Д90 – К68, 76 – отражение суммы НДС и др. налогов, полученных в составе выручки

Д90 – К20, 41, 43, 44 и др. – отражение расходов, включ. в себестоимость проданных ПРУ

Д90 – К99 – отнесение в конце месяца суммы прибыли от продаж на счет прибылей и убытков

Д99 – К90 – отнесение в конце месяца убытка от продаж на счет прибылей и убытков.

Новым планом счетов предусмотрена возможность ведения учета по счету 90 с исп-м специальных субсчетов:

90/1 – выручка для учета поступления активов, признанных выручкой

90/2 – себестоимость продаж

90/3 – НДС для учета суммы НДС, причит. В получении от покупателя и заказчика

90/4 – акцизы для учета суммы акцизов, включенных в цену проданных товаров.

90/5 – экспортные пошлины для учета суммы экспортных пошлин

90/9 – прибыль/выход от продаж для выявления финансового результата прибыли и убытков от продаж за отчетный месяц.

При исп-е указанных субсчетов учет операций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осущ-ся: записи по субсчетам 90/1,2,3,4. Финансовый результат от продаж определяется путем сопоставления совокупного дебеторского оборота с субсчета 90/1. Ежемесячно заключительными оборотными финансовыми результатами от продаж списывается сумма с субсчета 90/9 на счет 99. Синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90, кроме субсчета 90/9 – закрываются внутренними записями на счет 90/9.

Продолжение вопроса 55

При отгрузке продукции ее стоимость списывают так: Д45 – К 43

По мере оплаты расчетных документов поступившие платежи зачисляют на счет 51 «Расчетные счета» или др. денежные счета с кредита счета 90.

Отклонения фактической себестоимости отгруженной продукции относят на счет 90.

На счете 45 указывают также готовые изделия и товары. переданные др. организациям для реализации на комиссионных или др. условиях. При их отпуске кредитуют счета 43 «ГП» и 41 «Товары» с дебетованием счета 45.

При поступлении извещения от комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров их списывают с кредита счета 42 в дебет счета 90 с одновременным отражением выручки по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90.

57. Учет и распределение расходов на продажу

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей ПРУ, оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. В состав расходов на продажу включают:

— расходы на тару и упаковку изделий на складах ГП;

— расходы на транспортировку продукции;

— комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами;

— затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов и товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

— прочие расходы по сбыту (хранение, подработка, подсортировка и т.п.).

Расходы на рекламу списываются на счет 44 «Расходы на продажу» в сумме фактических расходов. Однако для целей налогообложения они принимаются в пределах установленных нормативов.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валовой прибыли.

Для учета коммерческих расходов используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов: счета 10 «Материалы» (стоимость израсходованной тары); счета 23 «Вспомогательные производства» (стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия); счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями); счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (оплата труда работников, сопровождающих продукцию) и др.

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным выше статьям расходов.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью: Д-т 90 «Продажи» — К-т 44 «Расходы на продажу».

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

58. Определение и учет финансовых результатов от реализации ПРУ

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от продажи ПРУ определяют как разницу между выручкой от продажи ПРУ в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и др. вычетов и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи ПРУ определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Сумма выручки от продажи ПРУ отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных ПРУ списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года, в течение года списывают плановую себестоимость. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости от плановой и списывают его в дебет счет 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции.

К счету 90 могут быть открыты субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам 90-1—90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета (кроме 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Аналитический учет по счету 90 ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, работ, услуг, а при необходимости и по другим направлениям.

59. Образование и использование резерва сомнительных долгов

В настоящее время организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за ПРУ с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счет 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражаются в балансе в оценке нетто, то есть за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

60. Учет кредитов и займов

Кредит в широком смысле — это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский и коммерческий кредит. Банковский кредит — это выданный банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы — по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

Учет кредитов банка. Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением активов, учитываемых по счету 08), а также процентов за отсрочки оплаты, предоставляемых поставщиками и подрядчиками покупателям, включаются в себестоимость ПРУ в сумме фактических расходов.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 и 67 (см. выше). На сумму начисленных процентов по полученным кредитам дебетуют счета издержек производства и обращения и использованной прибыли и кредитуют счета 66 и 67. При этом в аналитическим учете по счетам 66 и 67 суммы кредита и процентов по нему учитываются обособленно.

Задолженность по кредитам и займам отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств могут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие.

Учет займов. Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и др. обязательства.

Учет займов осуществляется на счетах 66 и 67. Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 и 67.

61. Учет целевого финансирования и поступлений

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели. Источниками целевого финансирования являются ассигнования и гос-го, регионального или местного бюджетов, взносы родителей, средства от др. организаций, средства фондов спец. назначения... Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование — по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

В соответствии с новым Планом счетов средства целевого назначения отражают по кредиту счет 86 и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Вариантность учета поступления средств не предусмотрена).

Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» (при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации); 83 «Добавочный капитал» (при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств); 98 «Доходы будущих периодов» (при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.).

62. Система нормативных документов финансового учета в России (три уровня)

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухучету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухучета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухучету и отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и др. ведомств;

4-й уровень: рабочие документы по бухучету самого предприятия.

Основным актом первого уровня является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г №129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухучета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы следует отнести Гражданский кодекс РФ, федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. №222-ФЗ, «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14.06.95 г №88-ФЗ и др.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон о бухучете и отчетности. В настоящее время в РФ разработано и утверждено 14 положений по бухучету и отчетности, из которых особенно важным является Положение «Учетная политика организации», поскольку в нем изложены основные принципы учета (непрерывности деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.).

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются: документа по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота; утвержденный руководителем План счетов; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Продолжение вопроса 60

Причитающиеся %% по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат: 10, 11, 15, 08 и др. счетов. Расходы, связанные с выпуском и распространением ц.б. учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов. При погашении и возврате ц.б. они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07, 10 и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущество оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

При получении кредитов и займов в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы в связи с текущим изменением курса иностранной валюты, которые отражаются на счетах 91 и 66 или 67 в зависимости от их значения.

63. Объекты, порядок налогообложения

64. Платежи в бюджет и учет расчетов с бюджетом

Федеральные налоги и сборы: НДС, Акцизы, налог на прибыль, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физ-х лиц, взносы в гос-е внебюджетные фонды, гос-я пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, федеральные лицензионные сборы и др.

Региональные налоги и сборы: налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы.

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:

— относимые на счета продажи (90, 91): НДС, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

— включаемые в себестоимость ПРУ и капитальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44): налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств, земельная пошлина и др.;

— уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (дебет счет 91, кредит счета 68): налог на имущество, на рекламу и др.;

— уплачиваемые из прибыли (дебет счет 99): налог на прибыль;

— уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц: налог на доходы физических и юридических лиц, НДС (дебетуют счета учета расчетов);

. Кроме того, по кредиту счета 68 и дебету счетов 99 «прибыли и убытки» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. В корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.

По отдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым. В связи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, то есть и дебетовое, и кредитовое.

65. Документация и документооборот

Документирование — это способ оформления хозяйственных операций. Документирование хозяйственных операций определено Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов регламентируется Положением о документах и документообороте в бухучете.

Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно, в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания.

По назначению первичные документы подразделяются на: организационно-распорядительные, оправдательные, комбинированные и документы бухгалтерского оформления.

Организационно-распорядительные документы содержат задание или разрешение на проведение операции. К ним относятся приказы, распоряжения, указания, доверенности и т.п. Состав и требования к их оформлению определяются Госстандартом РФ. Информация, содержащаяся в этих документах, не отражается в учетных регистрах.

Оправдательные документы подтверждают факт совершения операции. К ним относятся накладные, требования-накладные, приходные ордера, акты приемки и т.п. Информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры.

Комбинированные документы сочетают в себе признаки разрешительных и оправдательных документов, например, расходный кассовый ордер, платежная ведомость и т.п.

Документы бухгалтерского оформления заполняются бухгалтером. Это различные расчеты, справки. Информация данных документов также заносится в учетные регистры.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, утверждаемые организацией, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать след. обязательные реквизиты: наименование док-та, код формы, дату составления, наименование орг-ции, содержание хоз-й операции и ее измерители, наименование должностей лиц, ответственных за ее совершение и правильность оформления, личные подписи и их расшифровки. Унифицированные формы первичных учетных док-в по банковским операциям устанавливаются Банком России, по др. операциям — Госкомстатом России.

Порядок оформления хоз-х операций: на выполнение хоз-й операции д.б. получено разрешение соответствующей инстанции, то есть разрешительный документ. Первичные док-ты поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме, арифметически и по содержанию. После приемки и проверки док-в информация с первичного док-та переносится в учетные регистры, а на самом документе делается отметка, исключающая возможность его повторного использования. Все первичные док-ты, на основании кот-х производится прием или выдача денег, подлежат обязательному гашению штампом или надписью «Получено», «Оплачено» с указанием даты.

Продолжение вопроса 65

Движение первичных док-в с момента их создания, получения от других орг-ций, принятия к учету, обработки представляет собой документооборот. В орг-ции он регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График должен предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным док-м, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. График м.б. оформлен в виде схемы или перечня работ. Он утверждается приказом руководителя орг-ции.

Для сдачи в архив док-ты подбираются в хронологическом порядке, комплектуются, переплетаются и подшиваются в папки. Сдача док-в в архив сопровождается справкой.

66. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и общие требования к ней

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хоз-й деят-ти орг-ции за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она явл-ся завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности орг-ции, а также для эк-го анализа в самой орг-ции, для оперативного руководства хоз-й деят-тью, для планирования. Отчетность д.б. достоверной, своевременной, в ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Орг-ции составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям) Минфина и Госкомстата РФ.

Отчетность организаций классифицируют по видам (бухгалтерская, статистическая, оперативная), периодичности (внутригодовая и годовая), степени обобщения (первичная и сводная).

В настоящее время орг-ции представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бух. отчетность.

Промежуточная бух. Отчетность включает: «Бухгалтерский баланс» (форма №1), «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2). Кроме этого могут представляться иные отчетные формы, а также пояснительная записка.

Годовая отчетность состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности орг-ции (если аудит обязателен), и пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бух. отчетности, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Минфином РФ.

Бух. отчетность д.б. достоверной, полной, нейтральной (т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бух. отчетности перед другими), целостностной (т.е. бух. отчетность должна содержать сведения обо всех хоз-х операциях, осуществленных орг-цией), последовательной, сопоставимой. Также обязательно соблюдение отчетного периода и правильности оформления.

67. Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Для того чтобы бух. отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение след. условий: полное отражение за отчетный период всех хоз-х операций и рез-в инвентаризации всех производственных ресурсов, ГП и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хоз-х операций в бухучете только на основании надлежаще оформленных оправдательных док-в; правильная оценка статей баланса.

Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей. Закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97, 25 ,26. Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства исписывают затраты со счета 20. После этого осуществляют списание затрат со счета 29. В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности орг-ции и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

При составлении форм бух. отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бух. отчетности.

Отчетным годом для всех орг-ций считается период с 1 янв по 31 дек включительно.

Бух. отчетность подписывается руководителем и гл. бухгалтером орг-ции.

68. Забалансовые счета и примеры их использования

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.д.), условных прав и обязательств (это несуществующие потенциальные права и обязательства, которые зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки); а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями (контрольно-мемориальные счета). Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой схеме, то есть не используется метод двойной записи. Они делятся на: депозитно-имущественные; контрольно-мемориальные; условных прав и обязательств.

К забалансовым счетам относятся: 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», 005 «Оборудование, принятое для монтажа», 006 «Бланки строгой отчетности», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», 010 «Износ основных средств», 011 «Основные средства, сданные в аренду».

69. Структура и порядок построения бухгалтерского баланса

Основной формой бух. отчетности является бух. баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. Некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов («Касса», «Расчетный счет» и др.).

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов, напр. статья «Сырье, материалы и др. аналогичные ценности» (счета 10, 15, и 16). Основное содержание бух. баланса представлено ПБУ 4(7).

АКТИВ:

Внеоборотные активы:

Нематериальные активы; Основные средства; Финансовые вложения;

Оборотные активы:

Запасы; Начисленный налог на добавленную стоимость на остаток имущества; Дебиторская задолженность; Финансовые вложения; Денежные средства;

Убытки

ПАССИВ

Капитал и резервы:

Уставный капитал; Добавочный капитал; Резервный капитал; Нераспределенная прибыль прошлых лет; Нераспределенная прибыль отчетного рода;

Долгосрочные пассивы:

Заемные средства; Прочие пассивы;

Краткосрочные пассивы:

Заемные средства; Кредиторская задолженность; Доходы будущих периодов; Резервы предстоящих расходов и платежей.

Бух.баланс (форма№1), представляет собой элемент метода бух.учета как способ отражения состояния имущества предприятия и источников его формирования в денежном выражении на определенный момент времени.

Бух.баланс – таблица, составляющая из двух частей:

• в левой (активе) показывается наличие имущества предприятия по его видам;

• в правой части (пассиве) показывается тоже имущество, но по источникам его образования.

Особенностью баланса является равенство итогов (валюты) по активной и пассивной частям. Это объясняется тем, что в обеих частях отражается одно и тоже имущество, но в двух различных группировках. В активе по видам, в пассиве по источникам формирования.

Этапы составления баланса (составляется 4 раза в год):

1. реформация баланса (составляется в конце года);

2. подсчет оборотов и остатка по счетам аналитического и синтетического учета и их сверка;

3. составления оборотной ведомости по синтетическим счетам.

4. заполнение основной формы баланса (форма №1).

5. заполнения приложений к ней (формы №: 2,3,4,5).

6. заполнение форм расчетов по отдельным видам налогов.

70. Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

1) о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров,...., услуг, коммерческие и управленческие расходы);

2) об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате, доходов от участия в др. организациях и прочих операционных доходов и расходов;

3) о внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности;

4) о чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытка) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).