I. Краткая характеристика изменений в новом Плане счетов
Прежде чем приступить к отражению тех или иных операций на счетах бухгалтерского учета, бухгалтеру предприятия необходимо произвести переход на новый План счетов. По нашему мнению, такой переход должен сопровождаться составлением акта на перевод остатков, отраженных на счетах бухгалтерского учета в соответствии со старым Планом счетов, на новый План счетов, датированного 31 декабря 2001 г. (в случае перехода на новый План счетов с 1 января 2002 г.).
Стоит отметить, что применение Нового плана счетов в определенной степени облегчает формирование бухгалтерской отчетности по уже знакомым организациям правилам, действующим в 2000 и 2001 г.г.
Однако бухгалтерам придется существенно пересмотреть прежний стереотип выборки сведений, заложенных в бухгалтерском учете и необходимых для составления бухгалтерской отчетности. Особенно ощутимо это скажется при необходимости определения налогооблагаемой базы при исчислении налогов и сборов, так как правила бухгалтерского и налогового учета и раньше-то сильно различались, а Новый план счетов еще больше увеличил этот разрыв. Тем более, что введение в действие главы 25 Налогового кодекса РФ, в которой введено и окончательно закреплено понятие налогового учета, еще более усложнило задачу взаимоувязки бухгалтерских и налоговых показателей.
Огромное значение в Новом плане счетов при распределении и группировке данных отводится не привычному синтетическому учету, а аналитическому. Раньше аналитика играла роль, в основном, сборника информации для определенного балансового счет (распределяясь непосредственно в момент обработки первичных документов на необходимые субсчета, открытые для обособленного учета разных оборотов конкретного синтетического счета) для накопления данных о той или иной стороне финансово-хозяйственной деятельности организации, подлежащей раздельному учету в соответствии с требованиями действующего законодательства (и не только бухгалтерского, но и, например, налогового). Сейчас же предполагается, что большая часть раздельного учета должна вестись именно в аналитическом учете конкретного балансового счета, не раздробляя синтетический учет.
Тем не менее, следует обратить внимание на то, что как и в Старом плане счетов, так и в Новом, предусмотрена возможность исходя из требований управления, анализа, контроля и отчетности самостоятельного уточнения организацией содержания предусмотренных Планом счетов субсчетов, исключения их, объединения или введения дополнительных субсчетов. Оговорено также, что в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме использования Плана счетов, организация может дополнить ее.
Поэтому рекомендуем при составлении в ходе формирования учетной политики предприятия рабочего плана счетов бухгалтерского учета, который должен содержать полный перечень необходимых для ведения бухгалтерского учета конкретной организации синтетических счетов, включая субсчета, смелее выходить при необходимости за рамки, предложенные Новым планом счетов. При этом важно соблюдать единые подходы, установленные Инструкцией по применению Плана счетов.
В Новом плане счетов однозначно предусмотрено, что вопросы отнесения активов, обязательств и финансово-хозяйственных операций организации к соответствующим разделам и счетам бухгалтерского учета должны решаться только в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Раньше можно было руководствоваться любыми законодательными и нормативными актами, не только регулирующими непосредственно бухгалтерский учет. Так, например, некоторые нормативные акты, регулирующие порядок налогообложения, содержат также рекомендации по бухгалтерскому отражению тех или иных хозяйственных операций, отличные от правил бухгалтерского учета.
В настоящее время правила ведения бухгалтерского учета регламентируются Федеральным Законом "О бухгалтерском учете", Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), Методическими рекомендациями по аналитическому учету активов и обязательств и настоящей Инструкцией по применению Нового плана счетов.
Гражданский, Налоговый кодексы и другие законодательные и нормативные акты могут применяться при решении спорных вопросов бухгалтерского учета как источники дополнительных аргументов, обеспечивая требования полноты, своевременности, рациональности и приоритета содержания перед формой бухгалтерского учета.
По сравнению со Старым планом счетов в Новом плане счетов сохраняется в общем-то прежняя его структура, за исключением того, что несколько изменилась группировка, назначение счетов и их последовательное расположение в более логичном с точки зрения экономического содержания фактов финансово-хозяйственной деятельности организаций виде.
По сравнению со Старым планом счетов существенно изменился порядок бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации (раздел 8 "Финансовые результаты" счета с 90 по 99), а также, в некоторой части, порядок формирования и использования капитала организации (раздел 7 "Капитал" счета с 80 по 89).
Наименьшей модернизации подвергся раздел "Внеоборотные активы" (по Старому плану счетов раздел "Основные средства и другие долгосрочные вложения"). Из него лишь полностью исключен счет учета долгосрочных финансовых вложений, которые по Новому плану счетов должны учитываться на счете 58 "Финансовые вложения" вместе с прочими краткосрочными финансовыми вложениями в разделе "Денежные средства".
В разделе "Производственные запасы" исчезли счета учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов и их амортизации, которые в Новом плане счетов предполагается учитывать на счете 10 "Материалы" или на счете 01 "Основные средства".
Кроме того, в разделе "Производственные запасы" вместо счета учета переоценки материальных ценностей появился принципиально новый счет учета резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Переоценку материальных ценностей в Новом плане счетов предлагается осуществлять непосредственно на счете 10 "Материалы". На настоящий момент неясно, как отражать в бухгалтерской отчетности кредитовый остаток по счету учета резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Видимо, по аналогии с отражением в бухгалтерской отчетности иных оценочных резервов (под обесценение вложений в ценные бумаги, сомнительных долгов) образованный в конце отчетного периода резерв под снижение стоимости материальных ценностей должен вычитаться из соответствующих статей актива бухгалтерского баланса и отдельно в пассиве не указываться.
Раздел "Затраты на производство" лишился счетов учета некапитальных работ, расходов будущих периодов, выполненных этапов по незавершенным работам и выпуска продукции (работ, услуг). Счет учета расходов будущих периодов перенесен в раздел "Финансовые результаты" поближе к счету учета доходов будущих периодов. Счета учета выполненных этапов по незавершенным работам и выпуска продукции (работ, услуг) вполне логично перенесены в раздел "Готовая продукция и товары" Нового плана счетов.
Счета учета реализации также исключены из Нового плана счетов в привычном виде и перенесены в раздел "Финансовые результаты" на счета учета продаж и прочих доходов и расходов. А соответствующий раздел 4 Нового плана счетов носит название "Готовая продукция и товары", т.е. в названии не фигурирует слово "реализация".
Кроме того, в разделе "Готовая продукция и товары" Нового плана счетов учет издержек обращения и коммерческих расходов рекомендуется осуществлять на одном счете, который носит название "Расходы на продажу".
В разделе "Денежные средства" Нового плана счетов счет учета денежных документов присоединен к счету учета операций по кассе организации, а в части учета собственных акций организации, выкупленных у акционеров, перенесен на отдельный счет "Собственные акции (доли)" раздела "Капитал".
Кроме того, в раздел "Денежные средства" вполне логично включен счет учета резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, учитывавшихся в Старом плане счетов на счете учета оценочных резервов в разделе "Финансовые результаты и использование прибыли". В бухгалтерской отчетности сумма образованного резерва уменьшает остатки соответствующих финансовых вложений в активе баланса и отдельно в пассиве баланса не отражается (хотя счет учета резервов под обесценение вложений в ценные бумаги на конец отчетного периода имеет кредитовое сальдо).
Большие изменения претерпел раздел "Расчеты" в Новом плане счетов. Объединены вместе счет учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и счет учета расчетов по авансам выданным, а также счет учета расчетов с покупателями и заказчиками и счет учета расчетов по авансам полученным. В Новом плане счетов указанные счета в развернутом виде должны показывать фактическую задолженность организации или перед организацией за поставленные товары (работы, услуги) и предварительную оплату товаров (работ, услуг).
Учет расчетов по претензиям в Новом плане счетов предлагается осуществлять на отдельном субсчете счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". На его месте появился вновь образованный счет учета резервов по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами, ранее отражавшимися на счете учета оценочных резервов в разделе "Финансовые результаты и использование прибыли". В бухгалтерской отчетности сумма образованного резерва уменьшает остатки соответствующей дебиторской задолженности в активе баланса и отдельно в пассиве баланса не отражается (хотя счет учета резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода имеет кредитовое сальдо).
Счет учета расчетов по имущественному и личному страхованию в Новом плане счетов также рекомендуется осуществлять на отдельном субсчете счета 76 " "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".
Зато из старого раздела "Кредиты и финансирование" в раздел "Расчеты" Нового плана счетов перенесены два консолидированных счета "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Счет учета расчетов по внебюджетным платежам и счет учета расчетов с бюджетом в Новом плане счетов объединились и стали называться "Расчеты по налогам и сборам".
Счета учета расчетов с государственным и муниципальным органом и расчетов с дочерними (зависимыми) обществами в Новом плане счетов утратили свое действие. Сейчас все расчеты с указанными организациями должны вестись в общем порядке на соответствующих счетах учета расчетов.
Раздел "Капитал". Нового плана счетов лишился счета учета резервов предстоящих расходов, который перенесен в раздел "Финансовые результаты".
В Новом плане счетов к капиталу организации отнесен также счет учета целевого финансирования.
Кроме того, в Новом плане счетов не предполагается формирование так называемых фондов специального назначения (накопления, потребления, социальной сферы).
Существенно изменили свое практическое применение в бухгалтерском учете счета Нового плана счетов, включенные в раздел "Финансовые результаты". Здесь появились счет "Продажи", счет "Прочие доходы и расходы" и счет 99 "Прибыли и убытки", которые являются своеобразным симбиозом прежних счетов учета реализации и выбытия активов, операционных и внереализационных доходов и расходов, использования прибыли и использования фондов специального назначения.
В раздел "Финансовые результаты", как уже упоминалось, из соответствующих разделов Старого плана счетов перешли счета учета резервов предстоящих расходов и расходов будущих периодов.
Полностью исключен из Нового плана счетов как самостоятельный раздел "Кредиты и финансирование", счета которого распределены между другими разделами плана (кредиты и займы в Новом плане счетов перенесены в раздел "Расчеты", целевое финансирование - в раздел "Капитал"). Счет учета кредитов банка для работников вообще утратил свое действие за ненадобностью, так как современная финансовая практика изменилась.
На забалансовых счетах изменений не наблюдается, кроме объединения двух забалансовых счетов по учету износа жилищного фонда и учету износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов в один забалансовый счет под названием "Износ основных средств".
Для удобства все изменения представлены в виде таблице.
Характеристика изменений в Новом плане счетов
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|План счетов| Изменения в счете |
|————————————| |
|старый|новый| |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 01 | 01 |"Основные средства" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 02 | 02 |Название счета "Износ основных средств" изменено на "Амор-|
| | |тизация основных средств" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 03 | 03 |"Доходные вложения в материальные ценности" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 04 | 04 |"Нематериальные активы" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 05 | 05 |"Амортизация нематериальных активов" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 06 | 58 |Счет 06 отсутствует в новом Плане счетов. Для отражения|
| | |операций, которые учитывались на счете 06, используется |
| | |счет 58 |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 07 | 07 |"Оборудование к установке" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 08 | 08 |Название счета "Капитальные вложения" изменено на "Вложе-|
| | |ния во внеоборотные активы" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 10 | 10 |"Материалы" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 11 | 11 |"Животные на выращивании и откорме" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 12 | 12 |Данных счетов нет в новом Плане счетов. Малоценные и быст-|
|——————|—————|роизнашивающиеся предметы, в зависимости от сроков полез-|
| 13 | 13 |ного использования должны учитываться на счете 01 "Основ-|
| | |ные средства" или счете 10 "Материалы" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 14 | 14 |Изменилось название счета и его экономическое содержание.|
| | |Вместо "Переоценка материальных ценностей" он называется|
| | |"Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 15 | 15 |"Заготовление и приобретение материальных ценностей" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 16 | 16 |"Отклонение в стоимости материальных ценностей" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 19 | 19 |"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценнос-|
| | |тям" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 20 | 20 |"Основное производство" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 21 | 21 |"Полуфабрикаты собственного производства" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 23 | 23 |"Вспомогательные производства" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 25 | 25 |"Общепроизводственные расходы" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 26 | 26 |"Общехозяйственные расходы" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 28 | 28 |"Брак в производстве" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 29 | 29 |"Обслуживающие производства и хозяйства" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 30 | - |Суммы, которые учитывались на счете 30 "Некапитальные ра-|
| | |боты", сейчас отражаются на счете 08 "Вложения во внеобо-|
| | |ротные активы" либо на счете 97 "Расходы будущих периодов"|
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 31 | 97 |Счет "Расходы будущих периодов" изменил номер на 97 |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 36 | 46 |Счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" и 37|
| | |"Выпуск продукции" изменили номера соответственно на 46 и|
| | |40 |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 40 | 40 |Название счета "Готовая продукция" изменилось на "Выпуск|
| | |продукции (работ, услуг)", соответственно изменился поря-|
| | |док применения |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 41 | 41 |"Товары" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 42 | 42 |"Торговая наценка" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 43 | 43 |Название счета "Коммерческие расходы" изменилось на "Гото-|
| | |вая продукция", соответственно изменился порядок примене-|
| | |ния счета: вместо коммерческих расходов на данном счете|
| | |учитывается готовая продукция, которая ранее учитывалась|
| | |на счете 40 |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 44 | 44 |Название счета "Издержки обращения" изменилось на "Расходы|
| | |на продажу". Кроме того, сейчас на счете 44 отражаются|
| | |коммерческие расходы, ранее учитывавшиеся на счете 43 |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 45 | 45 |"Товары отгруженные" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 46 | 90 |Счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" не исполь-|
| | |зуется. Применяется счет 90 "Продажи" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 47 | 91 |Вместо счетов 47 "Реализация и прочее выбытие основных|
|——————|—————|средств" и 48 "Реализация прочих активов" в новом Плане|
| 48 | 91 |счетов используется счет 91 "Прочие доходы и расходы" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 50 | 50 |"Касса" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 51 | 51 |Название счета "Расчетный счет" изменено на "Расчетные|
| | |счета" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 52 | 52 |"Валютные счета" вместо "Валютный счет" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 55 | 55 |"Специальные счета в банках" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 56 | 50, |Денежные документы учитываются по новому Плану счетов на|
| | 81 |счете 50 "Касса". Собственные акции или доли, выкупленные|
| | |у акционеров (дольщиков), учитываются на счете 81 "Собст-|
| | |венные акции (доли)" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 57 | 57 |"Переводы в пути" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 58 | 58 |Название счета "Краткосрочные финансовые вложения" измене-|
| | |но на "Финансовые вложения". Сейчас на нем учитываются как|
| | |краткосрочные так и долгосрочные вложения. |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 60 | 60 |"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 61 | 60 |Авансы выданные учитываются по новому Плану счетов на сче-|
| | |те 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 62 | 62 |"Расчеты с покупателями и заказчиками" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 63 | 76 |Расчеты по претензиям ведутся по новому Плану счетов на|
| | |отдельном субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами|
| | |и кредиторами" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 64 | 62 |Авансы полученные по новому Плану счетов учитываются на |
| | |счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 65 | 76 |В новом Плане счетов расчеты по имущественному и личному|
| | |страхованию отражаются на отдельном субсчете счета 76|
| | |"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 67 | 68 |Данного счета нет в новом Плане счетов. Расчеты с дорожным|
| | |фондом, ранее учитываемые на этом счете, отражаются на|
| | |счете 68 |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 68 | 68 |Название счета "Расчеты с бюджетом"" изменилось на "Расче-|
| | |ты по налогам и сборам" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 69 | 69 |"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 70 | 70 |"Расчеты с персоналом по оплате труда" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 71 | 71 |"Расчеты с подотчетными лицами" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 73 | 73 |"Расчеты с персоналом по прочим операциям" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 74 | 75 |Вместо счета 74 применяется счет 75 |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 75 | 75 |"Расчеты с учредителями" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 76 | 76 |"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 77 | 75 |Вместо счета 77 используется счет 75 |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 78 | 62, |Счет 78 не используется. В зависимости от проводимой опе-|
| | 76 |рации могут применяться различные счета учета расчетов |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 79 | 79 |"Внутрихозяйственные расчеты" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 80 | 91, |Операции, которые учитывались на счете 80, по Новому плану|
| | 99 |счетов отражаются на счетах 91 и 99 |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 81 | 91, |Операции, которые учитывались на счете 81, по Новому плану|
| | 99 |счетов отражаются на счетах 91 и 99 |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 82 | 69 и|Резервы по сомнительным долгам и резервы под обесценение|
| | 63 |вложений в ценные бумаги по новому Плану счетов учитывают-|
| | |ся на отдельных счетах соответственно 63 и 59 |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 83 | 98 |Операции, которые учитывались на счете 83, по Новому плану|
| | |счетов отражаются на счете 98 |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 84 | 94 |Операции, которые учитывались на счете 84, по Новому плану|
| | |счетов отражаются на счете 94 |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 85 | 80 |Операции, которые учитывались на счете 85, по Новому плану|
| | |счетов отражаются на счете 80 |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 86 | 82 |Операции, которые учитывались на счете 86, по Новому плану|
| | |счетов отражаются на счете 82 |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 87 | 83 |Операции, которые учитывались на счете 87, по Новому плану|
| | |счетов отражаются на счете 83 |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 88 | 84 |Операции, которые учитывались на счете 88, по Новому плану|
| | |счетов отражаются на счете 84 |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 89 | 96 |Операции, которые учитывались на счете 89, по Новому плану|
| | |счетов отражаются на счете 96 "резервы предстоящих расхо-|
| | |дов" |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 90 | 66 |Операции, которые учитывались на счете 90, по Новому плану|
| | |счетов отражаются на счете 66 |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 92 | 67 |Операции, которые учитывались на счете 92, по Новому плану|
| | |счетов отражаются на счете 66 |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 93 | 66, |Операции, которые учитывались на счете 93, по Новому плану|
| | 67 |счетов отражаются на счетах 66 и 67 |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 94 | 66 |Операции, которые учитывались на счете 94, по Новому плану|
| | |счетов отражаются на счете 66 |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 95 | 67 |Операции, которые учитывались на счете 95, по Новому плану|
| | |счетов отражаются на счете 67 |
|——————|—————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 96 | 86 |Операции, которые учитывались на счете 96, по Новому плану|
| | |счетов отражаются на счете 86 "Целевое финансирование" |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
«все книги «к разделу «содержание Глав: 5 Главы: 1. 2. 3. 4. 5.