7. Правила перечисления (уплаты) налога в бюджет

Налоговые агенты

Установленные законодателем сроки перечисления сумм налога на доходы физических лиц налоговыми агентами представлены в таблице раздела 3.1 "Налоговый агент".

Согласно пункту 7 статьи 226 НК РФ, налоговый агент перечисляет совокупную сумму налога, которую он исчислил и удержал у налогоплательщика, по месту учета в налоговом органе. Исчисленный и удержанный налог перечисляется на счета Федерального казначейства.

Совокупная сумма удержанного налога, составляющая менее 100 рублей, в текущем месяце не уплачивается, а добавляется к сумме налога, подлежащей уплате в бюджет в следующем месяце. Однако она должна быть уплачена не позднее декабря текущего года.

Если российская организация имеет обособленные подразделения, то исчисленный и удержанный налог следует перечислить как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. По месту нахождения обособленного подразделения уплачивается налог, исчисленный с доходов, которые были начислены и выплачены работникам этого обособленного подразделения.

Пример

Российская организация зарегистрирована в налоговом органе в Восточном административном округе Москвы и имеет филиал в Томске. Работники головной организации и филиала получают заработную плату в соответствии с заключенными трудовыми договорами. Других доходов от организации они не получают. С заработной платы, начисленной за январь, был исчислен налог на доходы физических лиц в следующих размерах:

- по головной организации - 52 000 руб.;

- по филиалу - 24 000 руб.

Головная организация получила в банке деньги для выплаты зарплаты за январь 8 февраля 2002 года. В этот же день она перечислила налог в размере 52 000 руб. на счет Федерального казначейства в Москве.

Томский филиал получил в банке деньги для выплаты заработной платы за январь 12 февраля 2002 года. Поэтому филиал перечислил налог в размере 24 000 руб. на счет Федерального казначейства в Томске 12 февраля.

Индивидуальные предприниматели

Индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы декларацию о предполагаемых доходах для исчисления сумм авансовых платежей налога. Такая декларация подается в течение 5 дней по истечении месяца, в котором появился предпринимательский доход. Если в налоговом периоде фактический доход налогоплательщика превысит 50 процентов заявленного дохода, то необходимо сдать новую декларацию для перерасчета авансовых платежей. Авансовые платежи уплачиваются предпринимателями в течение календарного года 15 июля (половина годовой суммы), 15 октября (1/4 годовой суммы) и 15 января следующего года (1/4 годовой суммы). Сумма налога, исчисленная по налоговой декларации за истекший налоговый период, уплачивается не позднее 15 июля следующего за отчетным года. При этом к зачету принимаются суммы авансовых платежей и суммы налога, удержанного налоговыми агентами. Убытки прошлых лет индивидуального предпринимателя не уменьшают налоговую базу текущего периода.

Если индивидуальный предприниматель прекращает деятельность до окончания налогового периода, то он обязан в течение 5 дней со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в течение налогового периода. Уплата налога в таком случае производится в течение 15 дней с момента подачи декларации.

Если иностранный гражданин занимался предпринимательской деятельностью или частной практикой, то за месяц до выезда за пределы территории РФ он обязан представить налоговую декларацию и в течение 15 дней уплатить налог.

Другие физические лица

Налогоплательщики, из доходов которых налоговый агент не смог удержать налог и сообщил об этом в налоговый орган, уплачивают налог в два платежа:

- не позднее 30 дней со дня вручения налоговым органом уведомления (50% суммы);

- не позднее 30 дней после первого срока уплаты (оставшаяся часть суммы).

Форма налогового уведомления утверждена приказом МНС РФ от 14 октября 1999 г. N АП-3-08/326. В связи с принятием главы 23 НК РФ в эту форму внесены соответствующие изменения (приказ МНС РФ от 2 октября 2001 г. N БГ-3-08/342).

Физические лица, получившие доход от других физических лиц, от источников за пределами РФ (для резидентов), а также физические лица, из доходов которых не были удержаны налоги налоговым агентом, уплачивают налог после сдачи налоговой декларации не позднее 15 июля года, следующего за истекшим календарным годом. Если указанные выплаты физическому лицу прекращаются до окончания налогового периода, то физическое лицо обязано в течение 5 дней со дня прекращения таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в течение налогового периода. Уплата налога в таком случае производится в течение 15 дней с момента подачи декларации. Если иностранный гражданин получал указанные выплаты, то за месяц до выезда за пределы территории РФ он обязан представить налоговую декларацию и в течение 15 дней уплатить налог.

Сумма налога, подлежащая уплате, определяется с учетом сумм, удержанных налоговыми агентами при выплате дохода налогоплательщику. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу текущего периода.