4.2.1 НДС при получении векселя в качестве предоплаты

На практике достаточно часто возникают ситуации, когда вексель передается покупателем продавцу до момента поставки продукции. Кроме того, у предприятия может возникнуть кредиторская задолженность в результате получения "большого" векселя, который в дальнейшем закрывается периодическими поставками.

При рассмотрении вопроса о начислении НДС по векселям, полученным в качестве аванса, следует определить общий порядок включения авансов и предоплат в облагаемый оборот по НДС.

Согласно подп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Налоговое законодательство не содержит прямого определения аванса полученного. По нормам гражданского законодательства авансы и предоплаты являются разновидностью кредитных (заемных) отношений. При этом в соответствии со ст.807 Гражданского кодекса РФ все заемно-кредитные отношения возникают в момент реальной передачи денег. Таким образом, условием для отнесения тех или иных средств к категории предоплат (авансов) является их реальное получение на расчетный счет предприятия.

Следовательно, при получении векселя под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), обязанности по уплате НДС с авансов не возникает.

Мнение МНС РФ по данному вопросу выражено в п.36.1. Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 (в редакции Приказа МНС РФ от 22 мая 2001 г. N БГ-3-03/156):

"При применении ст.162 необходимо учитывать, что при исчислении налоговой базы в нее включаются ... любые получаемые организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу.

В целях применения указанной статьи следует иметь в виду, что ценные бумаги (акции, облигации, векселя, в т.ч. и третьих лиц, а также право требования дебиторской задолженности), полученные поставщиком в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу того налогового периода, в котором они приняты к учету. В случае, если до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организацией получены денежные средства по облигациям, векселям, как при наступлении срока оплаты по векселям (погашения облигаций), так и их досрочной оплате, то они увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором получены эти денежные средства".

Таким образом, с целью своевременного определения налогооблагаемой базы по НДС предприятию следует организовать соответствующий учет (либо аналитический или синтетический бухгалтерский учет, либо специальный налоговый учет для целей исчисления НДС) движения векселей и их погашения примерно в таком разрезе:

векселя, полученные в счет предстоящих поставок,

из них:

погашено (оплачено, продано) векселей

- до момента отгрузки товаров

- после отгрузки товаров, в счет которой был получен вексель

В завершение хотелось бы отметить, что операции, указанные в ст.162 Налогового кодекса РФ, в том числе авансы, являются "дополнительными" по отношению к основной операции. Иными словами, рассмотренные выше положения в отношении налогообложения НДС авансов и предоплат не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения).

При этом в отличие от реализации товаров (работ, услуг), при которой обязанность по уплате НДС возникает в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода "по отгрузке" или "по оплате", средства, связанные с расчетами по оплате этих товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу только после их реального поступления (получения).

Согласно п.4 ст.164 Налогового кодекса РФ налогообложение сумм полученных авансов и предоплат осуществляется по расчетной ставке, определяемой как процентное отношение двадцати к ста двадцати (или десяти к ста десяти). При этом применение ставки 10 или 20 зависит от того, в счет поставки каких товаров получен аванс: облагаемых по ставке 10 или по ставке 20 процентов.