§ 4. Зачет и возврат излишне уплаченных налогов, сборов или пеней

В некоторых случаях налогоплательщик исполняет свою на­логовую обязанность в несколько большем объеме, чем причи­тается в соответствии с действующим налоговым законодатель­ством. Переплата налогов, сборов или пеней может произойти по различным причинам, наиболее распространенными из ко­торых являются расчетные ошибки, добросовестное заблужде­ние о ставках налога (сбора) или ставке рефинансирования Цен­трального банка РФ, неверная сумма недоимки, указанная на­логовым органом, и т. д. Результатом подобных ошибок становится перечисление в соответствующий бюджет или вне-

Глава 17. Налоговая обязанность

413

бюджетный фонд денежной суммы в большем, чем причитает­ся, размере.

Относительно переплаты обязательных платежей налоговое законодательство предусматривает два варианта восстановления имущественных прав налогоплательщика: зачет и возврат из­лишне уплаченных или излишне взысканных сумм.

По общему правилу зачет и возврат излишне уплаченной суммы налога (сбора) или пени производится налоговым орга­ном без начисления процентов на эту сумму. Исключение при­водится в п. 9 ст. 78 НК РФ, согласно которому возвращаемая налогоплательщику сумма налога (сбора) включает проценты за пользование чужими денежными средствами при условии, что налоговым органом нарушен месячный срок на возврат пере­плаченной суммы.

Факт переплаты налога может быть установлен как налого­плательщиком, так и налоговым органом Обязанностью фис­кального органа является сообщение налогоплательщику о каж­дом факте излишней уплаты налога и о размере этой переплаты. Налоговые органы должны сообщать о переплате не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта, таможенные — в течение 10 дней.

Практика финансовой деятельности показывает, что налого­вые органы не всегда могут достоверно установить факт пере­платы налога. В подобных ситуациях налоговый орган вправе предложить налогоплательщику провести совместную выверку уплаченных налогов. Результаты совместной проверки финан­совой деятельности налогоплательщика оформляются актом и подписываются соответственно налоговым органом и налого­плательщиком.

При установлении факта переплаты налога зачет излишне уплаченных денежных сумм осуществляется одним из двух спо­собов — по письменному заявлению налогоплательщика либо на основании решения, вынесенного налоговым органом по собственной инициативе.

Зачет излишне уплаченных налогов в счет будущих платежей осуществляется на основании письменного заявления налого­плательщика. Такое заявление рассматривается налоговым ор­ганом в течение пяти дней с момента получения, и по результа­там рассмотрения выносится решение. Принятие налоговым органом положительного решения возможно только при уело-

414

Финансовое право России. Особенная часть

вии, что будущие платежи предназначены для зачисления в тот же бюджет (внебюджетный фонд), что и переплаченная сумма. О результатах рассмотрения обращения налогоплательщика и о вынесенном решении налоговые органы обязаны проинформи­ровать заявителя не позднее двух недель со дня подачи заявле­ния о зачете.

Переплата налога не означает лишения налогоплательщика права собственности на излишне перечисленные в доход казны денежные суммы. Вместе с тем налоговым законодательством ограничивается право частного субъекта по распоряжению пе­реплаченной суммой, поскольку п. 5 ст. 78 НК РФ устанавлива­ет направления ее использования: излишне уплаченная или из­лишне взысканная сумма налога засчитывается в счет предсто­ящих налоговых платежей, она может направляться на уплату пеней или погашение недоимки. Налогоплательщик вправе сам указать в своем заявлении, куда направить средства, образовав­шиеся за счет переплаты.

Если у налогоплательщика не имеется задолженностей перед бюджетной системой или внебюджетными фондами, то перепла­ченная денежная сумма подлежит возврату. Налоговым законода­тельством установлены различные механизмы возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налогов (сборов) или пеней.

Возврат излишне уплаченных налогов возможен исключи­тельно на основании письменного заявления налогоплательщи­ка. Налоговое законодательство определяет срок давности для подачи подобного заявления: три года со дня уплаты излишней суммы налога (сбора) или пени. В случае, когда сумма перепла­ты налога превышает имеющуюся у налогоплательщика недо­имку или задолженность по пеням, вначале производится зачет переплаченной суммы и налоговых задолженностей. Возврату будет подлежать только оставшаяся разница.

Излишне уплаченные денежные суммы подлежат возврату в течение одного месяца со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления. Возврат производится за счет средств того бюджета (внебюджетного фонда), в доходную часть которого была произведена переплата.

Возврат излишне взысканных налоговых платежей осуществ­ляется на основании установленного факта переплаты обяза­тельных платежей, который произошел в результате исполне­ния налогоплательщиком решения налогового органа. Меха-

Глава 17. Налоговая обязанность

415

низм возврата излишне взысканных налоговых сумм предусмат­ривает административный и судебный способы. Обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате суммы налога налого­плательщик имеет право в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о факте излишнего взыскания денежной суммы в счет налоговых платежей. Установленный срок являет­ся пресекательным, поскольку по истечении одного месяца на­логоплательщик лишается права возврата переплаченных пла­тежей в административном порядке. Дальнейшая защита иму­щественного права налогоплательщика относительно возврата излишне взысканного налога осуществляется в судебном поряд­ке. Исковое заявление может быть подано в суд в течение трех лет начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания.

Налоговый орган обязан рассмотреть письменное обраще­ние налогоплательщика о возврате излишне взысканных сумм в течение двух недель со дня регистрации этого заявления. По результатам рассмотрения заявления начальником (его замести­телем) налогового органа выносится решение. В случае призна­ния налоговым органом факта излишнего взыскания налогов, неправомерно начисленные суммы подлежат возврату налого­плательщику с начислением на них процентов по ставке рефи­нансирования Центрального банка РФ. Неправомерно взыскан­ные суммы возвращаются за счет средств того бюджета, в доход которого они были зачислены.

В целях защиты нарушенных прав налогоплательщиков за­конодательством определены сроки возврата излишне взыскан­ных денежных сумм: налоговый орган обязан возвратить сумму переплаты не позднее одного месяца со дня принятия соответ­ствующего решения начальником (его заместителем) налогово­го органа или вынесения решения судом.

Гарантией своевременного возврата излишне взысканных сумм налогов служит норма п. 4 ст. 79 НК РФ, согласно которой проценты на данную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.