§ 2. Обязательный и инициативный аудит

Обязательный аудит представляет собой ежегодную аудиторскую проверку, которая проводится аудиторскими организациями.

Аудиторская организация обязана страховать риск своей ответственности за нарушение договора об оказании аудиторских услуг (ст. 932 ГК РФ). Индивидуальные аудиторы не вправе проводить обязательный аудит <*>.

--------------------------------

<*> См. об этом: Постановление Конституционного Суда РФ от 1 апреля 2003 г. N 4-П "По делу о проверке конституционности положения п. 2 ст. 7 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" в связи с жалобой гражданки И.В. Выставкиной".

Обязательный аудит проводится в отношении следующих субъектов.

1. Открытые акционерные общества.

ОАО публикует свою бухгалтерскую отчетность, достоверность сведений которой должна быть подтверждена заключением аудитора (п. 5 ст. 103 ГК РФ, ст. ст. 88, 92 Закона об акционерных обществах).

В открытых акционерных обществах взаимоотношения органов управления с аудиторской организацией строятся следующим образом:

          ┌────────────────┐         ┌───────────────────────┐

          │     Общее      ├────────>│      Утверждение      │

          │    собрание    │         │ кандидатуры аудитора  │

          └────────────────┘         └───────────────────────┘

          ┌────────────────┐         ┌───────────────────────┐

          │     Совет      ├────────>│  Определение размера  │

          │   директоров   │         │вознаграждения аудитора│

          └────────────────┘         └───────────────────────┘

          ┌────────────────┐         ┌───────────────────────┐

          │ Исполнительный ├────────>│  Заключение договора  │

          │     орган      │         │      с аудитором      │

          └────────────────┘         └───────────────────────┘

2. Кредитные организации.

Результаты ежегодной аудиторской проверки кредитные организации обязаны направлять в Центральный банк (ст. 24 Федерального закона "О банках и банковской деятельности"). В самом Центральном банке РФ проводится внешний и внутренний аудит. Для проведения внутреннего аудита в ЦБ РФ создана Служба главного аудитора, непосредственно подчиняющегося председателю Банка России (ст. 95 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке РФ").

3. Бюро кредитных историй.

Эти юридические лица осуществляют новый для нашей предпринимательской практики вид деятельности, а именно: услуги по формированию, обработке и хранению кредитных историй (информации, которая характеризует исполнение заемщиком принятых на себя обязательств займа и кредита), а также предоставлению кредитных отчетов. Их правовой статус регламентирован Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 218-ФЗ "О кредитных историях".

4. Страховые организации и общества взаимного страхования.

Страховщики публикуют годовые балансы и счета прибылей и убытков после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в них сведений (ст. 29 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. "Об организации страхового дела в РФ").

5. Товарные и фондовые биржи.

Специальных требований к проведению аудита бирж в настоящее время законодательством не установлено.

6. Негосударственные пенсионные фонды.

Указанные фонды обязаны ежегодно проводить по итогам финансового года независимую аудиторскую проверку. Бухгалтерская отчетность подтверждается заключением независимого аудитора, которое считается неотъемлемой частью годового отчета о деятельности фонда (ст. 22 Федерального закона от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах"). Кроме того, реорганизация такого фонда также проводится с учетом заключения аудитора (ст. 33 Закона).

7. Государственные внебюджетные фонды.

К таковым относятся Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд медицинского страхования РФ. Аудиторские проверки данных фондов проводят аудиторские организации, отобранные на конкурсной основе <*>.

--------------------------------

<*> См.: Положение об организации конкурса аудиторских фирм на проведение аудиторских проверок Пенсионного фонда РФ, утв. Приказом Минфина России от 5 февраля 1998 г. N 7н; Положение о проведении ежегодных аудиторских проверок Фонда обязательного медицинского страхования, утв. Приказом Минфина России от 16 августа 1999 г. N 58н; Положение о проведении ежегодных аудиторских проверок Фонда социального страхования Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 11 марта 1999 г. N 21н.

8. Фонды.

Обязательный аудит проходят далеко не все организации, созданные в форме фондов. Закон устанавливает следующее условие: обязательная аудиторская проверка проводится только в фондах, источником формирования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

9. Государственные и муниципальные унитарные предприятия.

Здесь имеется противоречие между Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" и ст. 26 Федерального закона от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях". Дело в том, что первый Закон предусматривает определенные условия для проведения обязательного аудита (объем годовой выручки, стоимость активов баланса - см. об этом п. 11 настоящего параграфа), второй же таких условий не содержит.

10. Организации, в уставном капитале которых доля государственного участия составляет более 25%.

Аудиторы выбираются на основе открытого конкурса проводимого аудируемым лицом не реже одного раза в три года. Правила проведения этого конкурса, утв. Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2005 г. N 706, обязательны также для федеральных государственных унитарных предприятий.

11. Организации и индивидуальные предприниматели.

Данные субъекты проходят обязательный аудит при наличии одного из двух условий:

объем годовой выручки превышает 500000 МРОТ;

сумма активов баланса на конец года превышает 200000 МРОТ.

12. Финансово-промышленные группы.

В соответствии со ст. 16 Федерального закона от 30 ноября 1995 г. N 190-ФЗ "О финансово-промышленных группах" годовой отчет о деятельности ФПГ составляется по результатам проверки независимым аудитором. Аудиторская проверка оплачивается за счет центральной компании ФПГ.

К сожалению, в действующем законодательстве нет специальной нормы об ответственности за уклонение всех перечисленных в настоящем параграфе субъектов от проведения обязательных аудиторских проверок. Однако можно сделать вывод, что должностные лица этих организаций подлежат административной ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ).

Такой вывод объясняется тем, что аудиторское заключение является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности в случаях, когда проведение аудита является для организации обязательным (ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Российское законодательство содержит нормы об обязательном проведении аудиторской проверки, которую, однако, нельзя назвать разновидностью обязательного аудита. Так, согласно ст. 561 Гражданского кодекса РФ, до подписания договора продажи предприятия сторонами должно быть рассмотрено заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия.

Инициативный аудит может проводиться в организации в любое время, но можно выделить ряд специальных норм законодательства, регламентирующих такие проверки.

1. В закрытом акционерном обществе аудиторская проверка может быть проведена в любое время по требованию акционеров, в совокупности владеющих 10 и более процентами голосующих акций.

2. В обществе с ограниченной ответственностью профессиональный аудитор привлекается по решению общего собрания участников, а также по требованию любого из участников.

3. Исполнительные органы производственного кооператива могут привлекать внешнего аудитора для проверки финансово-хозяйственной деятельности и подтверждения финансовой отчетности. Аудиторская проверка может также проводиться по требованию наблюдательного совета кооператива, а также по требованию не менее 10% членов кооператива.

Проверь себя

1. Аудиторская фирма может быть создана в форме:

1) автономной некоммерческой организации;

2) фонда;

3) полного товарищества.

2. Аудиторская фирма может быть создана в форме:

1) автономной некоммерческой организации;

2) некоммерческого партнерства;

3) ЗАО.

3. Аудиторская фирма может быть создана в форме:

1) ООО;

2) некоммерческого партнерства;

3) ОАО.

4. Количество аттестованных аудиторов в штате аудиторской организации должно составлять:

1) не менее 5 сотрудников;

2) не менее 75% числа сотрудников;

3) не менее 50% числа сотрудников.

5. Какой орган лицензирует аудиторскую деятельность?

1) Центральный банк России;

2) Минэкономразвития России;

3) Минфин России.

6. Среди сотрудников аудиторской фирмы граждане РФ должны составлять:

1) не менее 50% ее кадрового состава;

2) не менее 51% ее кадрового состава;

3) 100% ее кадрового состава.

7. Аудитор должен иметь:

1) высшее юридическое образование;

2) высшее математическое образование;

3) среднее бухгалтерское образование.

8. Стаж работы для получения аттестата аудитора составляет:

1) 2 года;

2) 3 года;

3) 5 лет.

9. Лицензия на аудиторскую деятельность выдается на срок:

1) 3 года;

2) 5 лет;

3) без ограничения срока действия.

10. Квалификационный аттестат аудитора выдается на срок:

1) 3 года;

2) 5 лет;

3) без ограничения срока действия.

11. В какой организации работает Служба главного аудитора?

1) Минфин России;

2) Аудиторская палата России;

3) Центральный банк РФ.

12. В составе какого органа действует Совет по аудиторской деятельности?

1) Аудиторская палата России;

2) Минфин России;

3) Федеральная налоговая служба.

13. Какое количество голосующих акций дает право требовать проведение аудита в ЗАО?

1) 10%;

2) 20%;

3) 51%.

14. Кандидатуру аудитора в ОАО определяет:

1) общее собрание акционеров;

2) совет директоров;

3) правление.

15. Как часто должен проводиться обязательный аудит?

1) ежемесячно;

2) ежеквартально;

3) ежегодно.

16. Обязательный аудит вправе осуществлять:

1) ревизионные комиссии;

2) аудиторы - ПБОЮЛ;

3) аудиторские организации.

17. В каком случае аудиторская фирма обязана страховать риск своей ответственности?

1) при проведении обязательного аудита;

2) при проведении аудита в ЦБ РФ;

3) при проведении аудита на основании решения суда.

18. В каком случае аудиторское заключение не относится к "обязательному аудиту"?

1) при продаже предприятия как имущественного комплекса;

2) при проверке деятельности ЦБ РФ;

3) при проверке деятельности Фонда социального страхования РФ.

19. Организация подлежит обязательному аудиту, если сумма активов ее баланса составляет:

1) 1 млн. руб.;

2) 10 млн. руб.;

3) 25 млн. руб.

20. Организация подлежит обязательному аудиту, если объем ее годовой выручки составляет:

1) 10 млн. руб.;

2) 25 млн. руб.;

3) 55 млн. руб.

21. Какая организация не подлежит обязательному аудиту?

1) товарная биржа;

2) артель;

3) негосударственный пенсионный фонд.

22. Какая организация не подлежит обязательному аудиту?

1) Пенсионный фонд РФ;

2) товарищество собственников жилья;

3) негосударственный пенсионный фонд.