1.2.1. Покупка автомобиля

Покупка автотранспортных средств (и новых, и бывших в употреблении) осуществляется по договору купли-продажи. Первоначальная стоимость при этом формируется из следующих элементов:

1) сумма, фактически уплаченная поставщику (продавцу) по договору;

2) сумма оплаты консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением автотранспортного средства;

3) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с оформлением документов, подтверждающих право организации на автотранспортное средство (к таким расходам относится, например, плата за регистрацию автомобиля в ГИБДД: за проведение технического осмотра, получение свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков);

4) таможенные пошлины (уплачиваются, если автотранспортное средство ввозится организацией на территорию России);

5) сумма вознаграждения, уплаченная посреднической организации;

6) проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения автомобиля, если собственных оборотных средств было недостаточно;

7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением автотранспортного средства;

8) фактические затраты организации на доставку приобретенного автотранспорта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Необходимо обратить внимание на то, что, согласно пункту 8 ПБУ 6/01, в фактические затраты на приобретение основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. Например, договором купли-продажи может быть предусмотрено участие представителя покупателя в отгрузке автомобилей с завода-изготовителя. Предприятие-покупатель направляет на завод-изготовитель начальника технического отдела. Его командировочные расходы следует включить в первоначальную стоимость полученных автомобилей.

В бухгалтерском учете информация о первоначальной стоимости объекта основного средства "собирается" на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств". Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается в дебет балансового счета 01 "Основные средства".

Пример 1

ЗАО "Сатурн" в марте приобрело по договору купли-продажи грузовой автомобиль стоимостью 1 200 000 руб., в том числе НДС - 200 000 руб. По условиям договора транспортные расходы по доставке автомобиля несет предприятие-покупатель. Автомобиль был доставлен железнодорожным транспортом. Железнодорожный тариф составил 25 000 руб., НДС на железнодорожный тариф - 5000 руб. При регистрации автомобиля в органах ГИБДД предприятие уплатило регистрационный сбор в размере 500 руб.

Кроме того, ЗАО "Сатурн" для расчетов с поставщиком за автомобиль оформило 1 марта кредит в банке в размере 500 000 руб. сроком на 1 месяц (31 день) с уплатой 20 процентов годовых.

Сформируем первоначальную стоимость грузового автомобиля. В нее войдут следующие расходы, произведенные ЗАО "Сатурн":

1) оплата поставщику - 1 000 000 руб. (обратите внимание на то, что, согласно ПБУ 6/01, налог на добавленную стоимость и другие возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) не включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств);

2) железнодорожный тариф - 25 000 руб.;

3) регистрационный сбор - 500 руб.;

4) начисленные проценты за пользование кредитными средствами - 8493,15 руб. ((500 000 руб. х 20%)/ 365 дней х 31 день).

Не следует забывать о том, что проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения объекта основного средства, включаются в его первоначальную стоимость в той сумме, которая начислена до принятия объекта к учету. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 (67).

В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности проценты по кредитам (займам) нужно начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором.

Итого первоначальная стоимость грузового автомобиля составит 1 033 993,15 руб.

31 марта автомобиль был введен в эксплуатацию в составе основных средств ЗАО "Сатурн".

Бухгалтер ЗАО "Сатурн" сделает в марте следующие проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 1 000 000 руб. - стоимость грузового автомобиля без НДС, предъявленная поставщиком;

Дебет 19-1 "НДС при приобретении основных средств" Кредит 60

- 200 000 руб. - НДС, предъявленный поставщиком грузового автомобиля;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 25 000 руб. - железнодорожный тариф;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 5000 руб. - НДС, предъявленный железной дорогой;

Дебет 08-4 Кредит 71

- 500 руб. - уплата регистрационного сбора при постановке грузового автомобиля на учет в органах ГИБДД (оплата производится подотчетным лицом);

Дебет 08-4 Кредит 66

- 8493,15 руб. - начислены проценты за пользование кредитными средствами в марте 2001 года;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 1 033 993,15 руб. - отражена в учете первоначальная стоимость грузового автомобиля после ввода его в эксплуатацию;

Дебет 51 Кредит 60

- 1 200 000 руб. - оплачен счет поставщика грузового автомобиля;

Дебет 68 Кредит 19-1

- 200 000 руб. - налоговый вычет НДС, предъявленного поставщиком (этот вычет уменьшает налоговую базу по НДС при условии оплаты счета поставщика и принятия грузового автомобиля к учету в составе основных средств);

Дебет 51 Кредит 60

- 30 000 руб. - оплачен железнодорожный тариф с НДС;

Дебет 68 Кредит 19-1

- 5000 руб. - налоговый вычет НДС, предъявленного железной дорогой. Данный вычет также применяется после оплаты тарифа и принятия грузового автомобиля к учету в составе основных средств.

Пример 2

Изменим условия примера 1. Предположим, что предприятие оформило кредит в банке для покупки автомобиля сроком на три месяца (92 дня). В бухгалтерском учете ЗАО "Сатурн" будут сделаны следующие записи по начислению процентов за кредит:

в апреле

Дебет 91-2 Кредит 66

- 8219,18 руб. ((500 000 руб. х 20%) : 365) х 30;

в мае

Дебет 91-2 Кредит 66

- 8493,15 руб. ((500 000 руб. х 20%) : 365) х 31.

Как видим, проценты по кредиту, начисленные после ввода в эксплуатацию грузового автомобиля, относятся на операционные расходы ЗАО "Сатурн". При расчете налога от фактической прибыли они не будут уменьшать налоговую базу.

Согласно правилам, установленным главой 21 НК РФ, для предъявления к налоговому вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной при приобретении автотранспортных средств, необходимо выполнение следующих условий:

- автотранспортное средство приобретено для производственных целей и принято к учету на балансовом счете 01 "Основные средства";

- полностью произведена оплата приобретенного автотранспортного средства и затрат, связанных с его приобретением, а факт оплаты подтверждается соответствующими документами;

- имеются в наличии счета-фактуры, предъявленные поставщиками;

- счета-фактуры поставщиков зарегистрированы в книге покупок;

- сумма НДС выделена отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах;

- автотранспортное средство зарегистрировано в подразделении ГИБДД.

В некоторых российских регионах введен единый налог на вмененный доход для видов деятельности, связанных с грузоперевозками и автомобильными перевозками пассажиров. Поскольку при этом данные виды деятельности освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, то и НДС по приобретенным автотранспортным средствам не принимается к налоговому вычету. Он должен включаться в первоначальную стоимость автомобиля. Как отразить в бухгалтерском учете приобретение автомобиля в таком случае, рассмотрим на примере.

Пример 3

Предприятие ООО "Авто" оказывает услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом. В регионе на данный вид деятельности введен единый налог на вмененный доход. Предприятие приобрело грузовой автомобиль стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.) При постановке на учет автомобиля в ГИБДД ООО "Авто" уплатило регистрационный сбор в размере 200 руб. Бухгалтер ООО "Авто" сделает в учете следующие записи:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 200 000 руб. - стоимость автомобиля, предъявленная поставщиком;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 40 000 руб. - НДС, предъявленный поставщиком автомобиля;

Дебет 08-4 Кредит 19-1

- 40 000 руб. - сумма предъявленного поставщиком НДС отражена в составе капитальных вложений на приобретение объектов основных средств;

Дебет 71 Кредит 50

- 200 руб. - выданы денежные средства под отчет работнику предприятия для уплаты регистрационного сбора;

Дебет 08-4 Кредит 71

- 200 руб. - регистрационный сбор включен в состав капитальных вложений;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 240 200 руб. - автомобиль введен в эксплуатацию, отражена его первоначальная стоимость;

Дебет 60 Кредит 51

- 240 000 руб. - оплачен счет поставщика автомобиля.

Фактические затраты на покупку автотранспортного средства следует определять с учетом суммовых разниц, если организация произвела оплату за автомобиль в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Суммовая разница определяется по формуле:

Р = (Кв х к1) - (Кв х к2), где

Р - суммовая разница (положительная или отрицательная);

Кв - кредиторская задолженность перед поставщиком;

к1 - курс иностранной валюты (официальный или согласованный продавцом и покупателем) на дату принятия объекта основного средства к учету;

к2 - курс иностранной валюты (официальный или согласованный продавцом и покупателем) на дату погашения кредиторской задолженности.

Пример 4

ООО "Восход" приобрело легковой автомобиль за 10 000 у.е. Согласно договору купли-продажи, 1 у.е. равна 1 доллару США. Оплата производится по курсу, установленному ЦБ РФ. Легковой автомобиль был принят к учету 1 августа 2002 года (курс доллара - 31,4568 руб./USD). Денежные средства за автомобиль ООО "Восход" перечислило 16 августа 2002 года (курс доллара - 31,5608 руб./USD).

Кредиторская задолженность ООО "Восход" в рублевой оценке по состоянию на 1 августа 2002 года, то есть на дату постановки на учет легкового автомобиля, составит 314 568 руб. (10 000 х 31,4568).

Кредиторская задолженность ООО "Восход" в рублевой оценке по состоянию на 16 августа 2002 года, то есть на дату погашения задолженности, составит 315 608 руб. (10 000 х 31,5608).

Суммовая разница Р = 314 568 руб. - 315 608 руб. = -1040 руб. На отрицательную суммовую разницу (1040 руб.) следует увеличить первоначальную стоимость легкового автомобиля.

Если автотранспортное средство приобретено за иностранную валюту, то его стоимость определяется в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Пример 5

Обратимся к условиям примера 4 и предположим, что ООО "Восход" приобрело автомобиль у иностранного партнера за 10 000 долларов США. Автомобиль был принят к учету 1 августа 2002 года. В первоначальную стоимость автомобиля следует включить:

- стоимость автомобиля по цене поставщика (10 000 USD), пересчитанную по курсу ЦБ РФ, установленному на 1 августа 2002 года, то есть 314 568 руб.;

- таможенные пошлины;

- таможенные сборы;

- регистрационные сборы при постановке на учет в ГИБДД.

Курсовую разницу в размере 1040 руб. бухгалтер "Восхода" отнесет на операционные расходы (балансовый счет 91 субсчет 2).

Не забудьте!

1. С 1 января 2001 года сумма НДС, уплаченная при приобретении легкового автомобиля, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке.

2. С 1 января 2001 года отменен налог на приобретение автотранспортных средств.