Пункт 35

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства и обращения. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

предстоящих затрат по ремонту основных средств /ремонтный фонд/;

предстоящих затрат по ремонту предметов проката;

расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание,

затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений.

Порядок резервирования сумм за счет издержек производства и обращения регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или издержек обращения.

Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, производственного цехами (мастерскими) предприятия и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Особо хотелось бы остановиться на порядке образования ремонтного фонда. В настоящее время существуют два самостоятельных порядка включения затрат по ремонту основных производственных фондов в себестоимость продукции в зависимости от сложности ремонтных работ:

1. По технически сложным видам ремонта.

2. По остальным видам ремонта.

Это следует из п.10 Положения о составе затрат в соответствии с которым организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента "Прочие затраты" отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями. В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим).

Следовательно, по технически сложным видам ремонта предприятием может быть создан ремонтный фонд. Для этого необходимо соблюдение ряда требований:

- он создается для проведения особо сложных видов ремонта;

- данные работы проводятся в течение ряда лет.

Кроме того, главой 25 Налогового Кодекса РФ для целей налогообложения прибыли организаций предусмотрено формирование единственного резерва предстоящих расходов - резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Поэтому возможно для минимизации расходов по ведению налогового учета резервирование расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в бухгалтерском учете производить аналогично формированию этих резервов в налоговом учете.