Лекция 27. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ

1. Исчисление и уплата налога на имущество, перехо­дящее в порядке наследования или дарения. В соответствии с Законом РФ «О налоге на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения» от 12 декабря 1991 года № 2020-11 (далее — Закон) физические лица, которые принимают имуще­ство, переходящее их собственность в порядке наследования (плательщики налога) обязаны уплатить указанный налог по став­ке, в порядке и сроки, определенные положениями указанного акта. Объектами налогообложения в соответствии со ст. 2 За­кона являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, мотор­ные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, пред­меты антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредит­ных организациях, средства на именных приватизационных сче­тах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимос­тном выражении. Как видно, приведенный перечень наследствен­ного имущества является исчерпывающим и не подлежит расши­рению. При этом из всего массива наследства, которое подлежит денежной оценке, законодательством выделены только те объек­ты, стоимостное выражение которых определяется в наиболее аб­солютных величинах, и исключены подлежащие оценке имуще­ственные права (например, интеллектуальная собственность).

Ставки налога с имущества, переходящего физическим ли­цам в порядке наследования, установлены статьей 3 Закона и дифференцированы в зависимости от стоимости наследствен­ного имущества и категории наследников:

1) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратно­го до 1700-кратного установленного законом размера минималь­ной месячной оплаты труда:

наследники первой очереди уплачивают налог в размере 5-ти процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месяч­ной оплаты труда;

наследники второй очереди — 10-ти процентов от стоимос­ти имущества, превышающей 850-кратный установленный за­коном размер минимальной месячной оплаты труда;

другие наследники — 20-ти процентов от стоимости имуще­ства, превышающей 850-кратный установленный законом раз­мер минимальной месячной оплаты труда;

2) при наследовании имущества стоимостью от 1701-крат­ного до 2550-кратного установленного законом размера ми­нимальной месячной оплаты труда:

наследники первой очереди уплачивают налог в размере 42,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс дополнительно 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

наследники второй очереди — 85-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 20 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-крат­ный установленный законом размер минимальной месячной оп­латы труда;

1Действует в ред. Законов РФ от 22.12.92 № 4178-1, от 06.03.93 № 4618-1; Федерального закона от 27.01.95 № 10-ФЗ. В данном виде документ опубликован не был. Первоначальный текст документа опуб­ликован в изданиях: «Российская газета», № 59, 13.03.92, «Ведомости СНД и ВС РФ», 19.03.92, № 12, ст. 593.

другие наследники — 170-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 30 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установ­ленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

3) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного установленного законом размера минимальной месяч­ной оплаты труда:

наследники первой очереди уплачивают налог в размере 127,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс дополнительно 15 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

наследники второй очереди — 255-кратного установленно­го законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 30 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-крат­ный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другие наследники — 425-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 40 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установ­ленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

Налог взимается при условии выдачи нотариусами, должнос­тными лицами, уполномоченными совершать нотариальные дей­ствия, свидетельств о праве на наследство в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица иму­щества на день открытия наследства превышает 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда. Следовательно, если стоимость наследства, не превышает указанной величины, то наследник не уплачивает налог.

Для правильного исчисления и уплаты налога, первостепенное значение имеет оценка наследственного имущества. Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность физического лица в порядке наследования, производится органами коммунального хозяйства или страхо­выми организациями. Оценка транспортных средств произво­дится страховыми и другими организациями, которым предос­тавлено право осуществлять эти действия. Оценка другого имущества производится экспертами.

Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совер­шать нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок (с мо­мента выдачи свидетельства) направить в налоговый орган по ме­сту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Исчисление налога производится налоговыми органами на основа­нии указанных документов. Поэтому за непредставление либо несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления налога, на нотариусов и руководителей указанных ор­ганов налагается штраф в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Уплата налога производится плательщиком на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом. Физические лица, проживающие в Российской Федерации, уп­лачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вруче­ния им платежного извещения. В случае необходимости нало­говые органы могут предоставлять плательщикам по их пись­менному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке Российской Федерации. Физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственнос­ти на имущество. Выдача им такого документа без предъявле­ния квитанции об уплате налога не допускается.

В зависимость от исполнения наследником налогового обя­зательства Закон устанавливает осуществление им полномо­чий собственника по распоряжению полученным в порядке наследования имуществом; наследственное имущество может быть продано, подарено, обменено наследником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа.

2. Льготы по уплате налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. Согласно статье 4 Зако­на от налогообложения освобождается имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга; жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строитель­ных кооперативах, если наследники проживали в этих домах (квар­тирах) совместно с наследодателем на день открытия наследства; имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Феде­рации в связи с выполнением ими государственных или обще­ственных обязанностей или в связи с выполнением долга гражда­нина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка; жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп; транспортные средства, пе­реходящие в порядке наследования членам семей военнослужа­щих, потерявших кормильца2. Кроме того, сумма налога на иму­щество, переходящее в собственность физических лиц в порядке наследования в случаях наличия в составе этого имущества жи­лых домов (квартир), дач и садовых домиков в садовых товарище­ствах, уменьшается на сумму налогов на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства, в соответствии с частью третьей пункта 5 статьи 5 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 года «О налоге на имущество физических лиц».

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.Каким нормативно-правовым актом регулируются вопро­сы налогообложения имущества, переходящего в порядке на­следования?

2.Что включает для целей налогообложения перечень иму­щества переходящего в порядке наследования?

3.Кто является плательщиком налога на имущество, пере­ходящее в порядке наследования? Каковы ставки налога и по­рядок его взимания?

4.На основании какого документа плательщик производит уплату налога?

5.Какие льготы по уплате налога на имущество, переходя­щее в порядке наследования, установлены законом?

2Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (по­гибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.

«все книги     «к разделу      «содержание      Глав: 30      Главы: <   25.  26.  27.  28.  29.  30.