§ 5. Единый социальный налог

Установленный гл. 24 НК РФ единый социальный на­лог является целевым налогом. Он предназначен для мо­билизации средств для реализации права граждан на госу­дарственное пенсионное и социальное обеспечение (стра­хование) и медицинскую помощь.

Статья 235 НК РФ закрепляет по существу две самостоя­тельные категории налогоплательщиков единого социально­го налога. Во-первых, к ним относятся лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые ин­дивидуальными предпринимателями. Во-вторых, индиви­дуальные предприниматели и адвокаты. Если налогопла­тельщик одновременно относится к нескольким категори­ям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Отмеченная выше «двойственность» единого социаль­ного налога заметна также и при характеристике его объек­та налогообложения.

Объектом налогообложения для первой группы, налого­плательщиков признаются выплаты и иные вознагражде­ния, начисляемые налогоплательщиками в пользу физи­ческих лиц по трудовым и гражданско-правовым догово­рам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выпла­чиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Однако не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках граж­данско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

Объектом налогообложения для второй группы нало­гоплательщиков признаются доходы от предприниматель­ской либо иной профессиональной деятельности за выче­том расходов, связанных с их извлечением.

§ 5. Единый социальный налог

275

В зависимости от объекта налогообложения определя­ется и налоговая база по единому социальному налогу. Налоговая база налогоплательщиков, относящихся к пер­вой группе, определяется как сумма выплат и иных воз­награждений, начисленных ими за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне за­висимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата това­ров, предназначенных для физического лица — работни­ка или членов его семьи, в том числе коммунальных ус­луг, питания, отдыха, обучения в их интересах. При этом налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу (получателю вознагражде­ния).

Для второй группы налогоплательщиков налоговая база определяется как сумма доходов, полученных такими на­логоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расхо­дов, связанных с их извлечением. При этом состав расхо­дов, принимаемых к вычету в целях налогообложения дан­ной группой налогоплательщиков, определяется в поряд­ке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на при­быль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 240 НК РФ налоговым периодом по едино­му социальному налогу признается календарный год. От­четными периодами по налогу признаются первый квар­тал, полугодие и девять месяцев календарного года. Дан­ный налог имеет сложную шкалу ставок. Отметим лишь, что в целом шкала налоговых ставок характеризуется рег­рессивностью, т. е. ставки уменьшаются по мере возраста­ния величины налоговой базы в течение одного налогово­го периода.

Следует особо подчеркнуть, что при исчислении рас­сматриваемого налога его сумма (или сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный

276

Глава 8. Российская налоговая система

бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязатель­ное пенсионное страхование (налоговый вычет) в преде­лах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страхо­вых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ (в редакции от 23 декабря 2003 г.) «Об обязательном пенсионном страховании в Рос­сийской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового пла­тежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюд­жет, начисленную за тот же период.

Применяются следующие порядок и сроки уплаты на­лога. Согласно ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками-работодателями (первая группа налогоплательщиков) отдельно в федераль­ный бюджет и каждый фонд. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплатель­щики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных — для налогоплательщиков — физических лиц) с начала налого­вого периода до окончания соответствующего календарно­го месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансо­вого платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Кроме того, указанные налогоплательщики представля­ют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержден­ной МНС России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декла­рации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, пред­ставляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

§ 5. Единый социальный налог

277

Налогоплательщики, не являющиеся работодателями, в силу ст. 244 НК РФ уплачивают налог по иной процеду­ре. Расчет сумм авансовых платежей по налогу в этом слу­чае производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налого­вый период и соответствующих ставок. Данные о начис­ленных и уплаченных суммах страховых взносов на обяза­тельное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам) представляются налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с представлением расче­тов и (или) налоговой декларации по налогу.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь— июнь — не позднее 15 июля текущего года; 2) за июль— сентябрь— не позднее 15 октября текущего года; 3) за октябрь—декабрь — не позднее 15 января следующего года. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении; каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Раз­ница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей упла­те в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уп­лате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.