3.12. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей

Для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения предприятие может создавать резервы:

на предстоящую оплату отпусков работника;

на выплату вознаграждений за выслугу лет;

расходов на ремонт основных средств;

на производственные затраты по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на предстоящие затраты по ремонту предметов проката;

по гарантийному ремонту и обслуживанию;

предстоящих расходов на ремонт основных средств;

на выплату вознаграждений по итогам работы за год

и другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость.

Вопрос о необходимости создания резерва решается на предприятии руководством в зависимости от отраслевой специфики, имущественного состояния, численности работающих, себестоимости, налогообложения и других факторов.

К примеру, предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам произведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать десяти процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 главы 25 НК РФ.

Внесены также изменения и дополнения в порядок формирования резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию. Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ).

При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена на следующий налоговый период.

При создании налогоплательщиком резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов.