6.8. Аудит учета резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Положения статьи 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ.

В бухгалтерском учете ежемесячно делается проводка:

Дебет 20 (23, 26) Кредит 96

- направлены средства на формирование резерва под предстоящий ремонт основных средств.

Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного ремонтного фонда предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

А если на конец налогового периода остаток средств ремонтного фонда предстоящих расходов основных средств превышает сумму фактических затрат на ремонт основных средств в текущем налоговом периоде, сумма такого превышения для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика на последнюю дату текущего налогового периода.

Следует помнить о том, что предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактически расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Аудитору необходимо проверить:

- отражены ли в учетной политике нормативы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;

- определена ли предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;

- списывается ли сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта за счет средств указанного резерва;

- ведется ли аналитический учет расходов на ремонт основных средств по видам производства, по видам деятельности (если по этим видам деятельности отдельно исчисляется налоговая база в соответствии со статьей 274 НК РФ);

- ведется ли аналитический учет формирования сумм расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных затрат.