4. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам или видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации (ПБУ 5/01).

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Согласно пункту 20 Приказа N 119н организация должна обеспечить подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Создание резерва позволяет отразить МПЗ по наименьшей из двух оценок: фактической себестоимости или рыночной цене. Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ.

В соответствии с п. 20 Приказа N 119н допускается создание резервов под снижение стоимости запасов по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. Однако создавать резервы по таким укрупненным группам, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента нельзя.

Отметим, что главой 25 НК РФ создание такого резерва не предусмотрено. Однако в подпункте 7 пункта 1 статьи 265 НК РФ указано, что к внереализационным расходам относятся расходы в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг), которая производится в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством РФ. Это не касается отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен. Но ПБУ 5/01 актом законодательства не является. Следовательно, создаваемый резерв не принимается для целей налогообложения прибыли.

План счетов для отражения резерва под снижение стоимости материальных ценностей предусматривает одноименный счет 14. Он предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и прочих ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.

Данный счет является пассивным, имеет кредитовое сальдо, которое в бухгалтерском балансе не отражается, а уменьшает стоимость МПЗ.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете в конце отчетного периода по кредиту счета 14 и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы":

     Дебет  91-2   Кредит  14

     - создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

     В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена  эта

запись,  зарезервированная  сумма  восстанавливается,  в  учете  делается

запись:

     Дебет  14   Кредит  91-1

     - списана сумма ранее  созданного  резерва  под  снижение  стоимости

материальных ценностей.

     Начисленный  резерв списывается на увеличение финансовых результатов

по мере отпуска относящихся к нему запасов (п. 20 Приказа N 119н):

     Дебет  14   Кредит  91-1

     - списана сумма ранее  созданного  резерва  под  снижение  стоимости

материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.