1.1.3. Топливо

На субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10-3 "Топливо".

По мнению некоторых специалистов, необходимость ведения учета талонов на счете 10 неоправданна. Действительно, право собственности на горюче-смазочные материалы переходит к покупателю только в момент фактического получения топлива, например, во время заправки автомобиля на АЗС. А налог на имущество покупатель должен уплачивать с момента приобретения талонов, фактически не имея еще имущества в виде товарно-материальных ценностей. Но продавец топлива также уплачивает налог на имущество с его стоимости, ведь до передачи покупателю данное топливо числится на его балансе. Таким образом, стоимость топлива облагается налогом на имущество дважды - у продавца и покупателя.

Поэтому некоторые специалисты предлагают учитывать стоимость талонов на ГСМ на счете 50-3 "Денежные документы", а само топливо приходовать по мере его получения по талонам.

Однако необходимо отметить, что подобная точка зрения может вызвать разногласия с налоговыми органами, ведь в данном случае занижается налоговая база по налогу на имущество. Кроме того, Минфин РФ при утверждении нового Плана счетов сохранил в нем норму, предписывающую вести учет талонов на счете 10.

Пример 3

Торговое предприятие ООО "Салют" приобрело талоны на бензин на сумму 12 000 руб., включая НДС - 2000 руб. Талоны оплачены полностью. В январе 2002 года водителям выданы талоны на сумму 8000 руб., а израсходовано бензина, согласно путевым листам, на сумму 7500 руб. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

     Дебет 10-3 субсчет "Талоны на ГСМ полученные"  Кредит 60

     - 10 000 руб. - оприходованы талоны на бензин;

     Дебет 19  Кредит 60

     - 2000 руб. - выделен НДС;

     Дебет 60  Кредит 51

     - 12 000 руб. - оплачены талоны;

     Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"  Кредит 19

     - 2000 руб. - НДС предъявлен к вычету;

     Дебет 10-3 субсчет "Талоны на ГСМ выданные"    Кредит  10-3  субсчет

"Талоны на ГСМ полученные"

     - 8000 руб. - выданы талоны водителям под отчет;

     Дебет 44  Кредит 10-3 субсчет "Талоны на ГСМ выданные"

     -  7500  руб.  -  включены   в   издержки   обращения   затраты   по

использованному топливу.