17.3. Земельный налог

В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" (с изменениями и дополнениями) использование земли в Российской Федерации является платным.

Платное использование земли может выражаться в трех формах: земельном налоге и арендной плате за землю, а также нормативной цене земли. Земельный налог уплачивают пользователи земли, получившие земельный участок в собственность или пользование, а арендную плату - пользователи, получившие земельный участок в аренду. Кроме того, в некоторых регионах, например в г.Москве, организации привлекаются к уплате так называемой платы (сбора) за право заключения договора аренды земельного участка. Этот сбор не предусмотрен статьей 18-2р Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями), и поэтому в соответствии с постановлением Конституционного Суда от 21 марта 1997 г. N 5-П взимание этого сбора является незаконным. (Далее об этом сборе речь идти не будет.)

Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные организациям в собственность, владение или пользование (аренду).

Ставки земельного налога установлены в Законе Российской Федерации "О плате за землю" с учетом ежегодно проводимых корректировок, которые находят отражение в Федеральных законах "О федеральном бюджете" на соответствующий год.

Закон о плате за землю для целей налогообложения делит все земельные участки на следующие группы: земли сельскохозяйственного назначения и земли несельскохозяйственного назначения (включая земли городов и поселков, земли водного фонда, земли лесного фонда и др.)

Ставка земельного налога зависит от категории земельного участка, находящегося в пользовании или собственности участника земельных отношений.

Налог не взимается с земель, относящихся к категории земель общего пользования.

В рамках регулирующей функции налогов государство поддерживает с помощью налоговых льгот отдельные виды деятельности и категории налогоплательщиков. В соответствии с Законом о плате за землю и Инструкцией МНС России от 21 февраля 2000 г. N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" от уплаты земельного налога, в частности, полностью освобождаются:

заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;

научные организации за земельные участки, непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных, учебных целей и для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур;

учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, финансируемые за счет средств профсоюзов (за исключением курортных учреждений), детские оздоровительные учреждения независимо от источников финансирования;

религиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры. Обращаем внимание читателей, что религиозные организации в целом являются плательщиками земельного налога, льготированию подлежат только участки, занятые под здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры. По остальным земельным участкам, выделенным религиозной организации, налог уплачивается в полном объеме, если региональный орган власти не установит дополнительных льгот по налогу в части, зачисляемой в региональный бюджет;

учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения независимо от источника финансирования. Льгота, установленная пунктом 10 статьи 12 Закона о плате за землю для спортивных организаций, предоставляется только при условии использования спортивных сооружений по прямому назначению. В случае сдачи спортивных сооружений в аренду непрофильным организациям, размещения на спортивных стадионах вещевых и других рынков и иного использования не по назначению эта льгота не предоставляется;

санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в профсоюзной собственности.

С организаций, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).

Садоводческие товарищества обязаны уплачивать земельный налог по земельным участкам, используемым для общих нужд товарищества. Кроме того, до момента, пока членами садоводческого товарищества не будет получено свидетельство о праве собственности на землю, товарищество обязано взыскивать со своих членов и перечислять в бюджет земельный налог по земельным участкам, закрепленным за членами товарищества. Льготы по уплате земельного налога, предоставленные законодательством отдельным категориям граждан, учитываются при исчислении налога на соответствующие земельные участки. Документы, подтверждающие право на льготы, представляются в правление садоводческого товарищества.

Несмотря на вступление в силу части первой НК РФ, пункт 2 статьи 3 которого не допускает введения различных режимов взимания налогов в зависимости от форм собственности, до сих пор в прежней редакции сохраняется льгота по уплате земельного налога только для государственных образовательных учреждений.

Негосударственные образовательные учреждения могут в судебном порядке добиться права на льготу, воспользовавшись пунктом 3 статьи 40 Закона об образовании.

Органы власти субъектов Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта. Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.