3. Арбитражная практика

Что касается предоставления налоговой декларации по налогу на имущество, то арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. По нашему мнению промежуточные расчеты по налогу на имущество не являются налоговой декларацией и ответственность за их непредставление применяться не должна. Обусловлено данное обстоятельство тем, что налоговым периодом по налогу на имущество является год. И по окончании года налогоплательщик исчисляет налог и подает налоговую декларацию. Однако арбитражная практика в последнее время идет по другому пути. Как пример приведем следующие три дела:

3.1. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 1 октября 2001 г. по делу N КА-А40/5474-01 (извлечение).

"Иск заявлен Инспекцией МНС РФ N 37 по Южному Административному округу к ООО "БМТприо" о взыскании штрафных санкций в сумме 300 рублей за непредставление в срок налоговых деклараций по налогам на пользователей автодорог, на содержание жилищного фонда, на имущество за 9 месяцев 2000 года.

Решением от 02.07.2001 Арбитражный суд г.Москвы исковые требования удовлетворил в части 200 рублей штрафа за несвоевременное представление деклараций по налогам на пользователей автодорог и содержание жилищного фонда. В остальной части иска отказал, ссылаясь на то, что налоговым периодом по налогу на имущество является год. Расчеты по налогу на имущество, составленные по итогам промежуточных периодов, а не по итогам налогового периода, фактически являются расчетами авансовых платежей и не могут быть признаны декларациями.

Истец просит решение суда в части отказа в иске отменить, исковые требования удовлетворить полностью, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Согласно материалам дела и как установлено судом, истец своим решением N 279-А от 23.01.2001 привлек ООО "БМТприо" к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогам на имущество, содержание жилищного фонда и пользователей автодорог.

Согласно ст.7 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет.

В ст.80 Налогового кодекса Российской Федерации дано понятие налоговой декларации, которая представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источников доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

В силу изложенного расчеты за 9 месяцев являются декларацией, содержащей иные данные, связанные с исчислением и уплатой налогов. За несвоевременное представление указанной декларации истец правомерно привлек ответчика к ответственности по п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного решение суда подлежит изменению, а исковые требования в части штрафных санкций за несвоевременное представление декларации по налогу на имущество удовлетворению. В остальной части решение суда является законным и обоснованным".

3.2. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 сентября 2001 года N А56-6859/01 (извлечение).

"Как усматривается из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку представления ТОО "Валгомка" налоговых деклараций, о чем составлен акт от 25.10.2000. По результатам проверки вынесено решение от 08.11.2000 N 248 о привлечении ТОО "Валгомка" к ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившихся в непредставлении в установленный законодательством срок деклараций по налогу на имущество и по сбору на содержание милиции за первый квартал и 6 месяцев 2000 года.

В соответствии со статьей 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

В соответствии с положениями статей 52-55 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.

В силу пункта 1 статьи 55 кодекса налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Следовательно, документы, в которых приведены расчеты этих сумм, являются налоговой декларацией.

В соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Статьями 2 и 3 этого же закона предусмотрено, что указанным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Факт совершения нарушения подтверждается материалами дела.

Таким образом, налоговая инспекция правомерно привлекла ТОО "Валгомка" к ответственности за их непредставление по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации".

3.3. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 10 декабря 2001 года по делу N Ф09-3028/2001-АК (извлечение)

"Как следует из материалов дела, Инспекцией МНС РФ по Кировскому району г.Екатеринбурга принято решение от 02.03.2001 г. N 18 о применении к ООО "Международное Агентство Путешествий" АТК налоговой ответственности в виде штрафа, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ в сумме 27716 руб., в том числе за несвоевременное предоставление деклараций (расчета) за 9 месяцев 2000 г. по налогам: на прибыль, на имущество, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, на пользователей автомобильных дорог, сборам на содержание милиции и благоустройство территории.

Удовлетворяя исковые требования частично, арбитражный суд исходил из отсутствия оснований для привлечения общества к ответственности за несвоевременное представление деклараций по налогу на пользователей автодорог и налогу на имущество, так как законодательством не установлены сроки представления деклараций по данным налогам.

Ответственность по ст.119 НК РФ предусмотрена за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст.8 Закона РФ от 13.12.1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий и организаций" уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал. В соответствии со ст.15 Федерального Закона "О бухгалтерском учете" квартальная отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала.

При таких обстоятельствах выводы суда об отсутствии законодательно установленных сроков представления расчета по налогу на имущество предприятий является ошибочным.

Поскольку факт несвоевременного представления ответчиком декларации по налогам подтвержден материалами дела, то исковые требования следует удовлетворить полностью".

Брызгалин А.В.,

Берник В.Р.,

Головкин А.Н.

"Налоги и финансовое право", N 4, апрель 2002 г.