§ 11. Декларирование доходов граждан

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налого­плательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие дан­ные, связанные с исчислением и уплатой налога (см. ст. 80 НК РФ).

В соответствии с Законом РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц» граждане должны ежегодно по окончании календарного года не позднее 1 апреля подать в налоговые органы по месту постоянного жительст­ва налоговую декларацию.

От подачи налоговой декларации освобождаются: а) граждане, получающие в течение отчетного периода доход по основному месту работы у одного юриди­ческого лица; б) лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации; в) те физические лица, чей доход от разных источников не превы­шает дохода, облагаемого по минимальной ставке.

Физические лица, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, представляют декларацию независимо от полученного дохода. В случае появления в течение года источников доходов данные лица подают декларацию в пя­тидневный срок по истечении месяца со дня появления таких источников. В декларации указываются размер дохода, полученного ими за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года. В случае прекращения существования источника дохода до конца текущего года декларация подается в пятидневный срок со дня прекращения его существования.

Указом Президента Российской Федерации от 15 мая 1997 года «О пред­ставлении лицами, замещающими государственные должности Российской Федерации, и лицами, замещающими государственные должности государст­венной службы и должности в органах местного самоуправления, сведений о доходах и имуществе» (с изменениями от 4 марта 1998 г.) названные категории граждан обязаны представлять декларацию о доходах, ценных бумагах, о явля­ющемся объектом налогообложения имуществе, принадлежащем им на праве собственности, при назначении на соответствующую должность, а впоследст­вии - ежегодно. Это требование не распространяется на военнослужащих и на судей федеральных судов.

Налоговую декларацию необходимо представлять в налоговый орган по ме­сту учета налогоплательщика на бланке установленной формы. В то же время законодатель предусмотрел возможность представления декларации на диске­те или ином носителе, допускающем компьютерную обработку, в случаях, ус­тановленных Налоговым кодексом РФ.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком лич­но в налоговый орган или по почте путем отправки заказного письма с описью вложения. В последнем случае днем ее представления будет считаться дата от­правки названного заказного письма.

В налоговой декларации обязательно указывается единый по всем нало­гам идентификационный номер налогоплательщика.

Налоговые декларации должны быть представлены по установленной фор­ме, которая утверждается в соответствующих законодательных актах о налогах и сборах. В случаях, если они не утверждены названным законодательством, то их и утверждает Министерство РФ по налогам и сборам. Органы государствен­ных внебюджетных фондов разрабатывают формы налоговых деклараций от­носительно налогов и сборов, поступающих в государственные внебюджетные фонды.

Инструкции по заполнению налоговых деклараций по видам налогов из­даются, в основном, Министерством РФ по налогам и сборам по согласова­нию с Министерством финансов Российской Федерации.

В случае обнаружения налогоплательщиком неточностей в поданной им декларации, касающихся неполного отражения сведений о полученных дохо­дах, что привело к их занижению, в нее должны быть внесены изменения и до­полнения.

Если названные изменения внесены до истечения срока подачи налоговой декларации, они считаются поданными в день ее представления в налоговый орган и налогоплательщик освобождается от ответственности. Налогоплатель­щик также освобождается от ответственности, если дополнения внесены по­сле этого срока, но до истечения срока уплаты налога. Названные заявления должны быть сделаны до момента вручения акта налоговой проверки, вы­явившей названные обстоятельства.

Налогоплательщик освобождается от ответственности и в том случае, если дополнения и изменения внесены после истечения перечисленных сроков, но до момента вручения ему акта налоговой проверки, выявившей заниженный доход, и если недостающая сумма налога и пени уже уплачена.

В целях усиления борьбы с налоговыми правонарушениями в Налоговом кодексе РФ (в редакции от 9 июля 1999 г.) предусмотрены мероприятия, поз­воляющие осуществлять налоговый контроль за расходами физических лиц -резидентов, приобретающих в собственность определенное имущество. Це­лью этого контроля является установление соответствия крупных расходов физического лица его доходам. Данное направление налогового контроля осуществляется с 1 января 2000 г. должностными лицами налоговых органов путем получения информации от организаций или уполномоченных лиц, осуществляющих регистрацию имущества, указанного в НК РФ, сделок с этим имуществом, а также регистрацию прав на это имущество.

К имуществу, расходы на приобретение которого контролируют налого­вые органы, относятся следующие объекты:

- недвижимое имущество;

- механические транспортные средства, не относящиеся к недвижимому имуществу;

- акции открытых акционерных обществ, государственные и муници­пальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты;

- культурные ценности;

- золото в слитках.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижи­мое имущество, а также механических транспортных средств и сделок с этими объектами, с золотом в слитках, обязаны в 15-дневный срок после регистрации сделок направить в налоговый орган по месту своего нахождения соответству­ющую информацию.

На лиц, регистрирующих сделки с ценными бумагами, нотариусов, удос­товеряющих сделки купли-продажи культурных ценностей, также возложены обязанности направлять об этом информацию налоговым органам не позднее 15 дней.

Непредставление организацией или уполномоченным лицом соответст­вующей информации признается налоговым правонарушением и влечет от­ветственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

В случае, если произведенные расходы превышают доходы, указанные в дек­ларации, или налоговые органы не располагают информацией о доходах физи­ческого лица, они обязаны составить акт об обнаруженном несоответствии и в месячный срок направить физическому лицу письменное требование о даче пояснений об источниках и размерах средств, которые были использованы на приобретение имущества.

Физические лица при получении данного требования обязаны в течение 60 календарных дней представить специальную декларацию с указанием всех источников и размеров средств, израсходованных на приобретение соответ­ствующего имущества. К специальной декларации прилагаются копии доку­ментов, заверенные в установленном порядке, подтверждающих указанные в ней сведения.

Форма специальной декларации разрабатывается Министерством РФ по на­логам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ.