Глава 11. Налог с продаж

Существование общего экономического пространства в пределах территории Российской Федерации, где свободно перемещаются товары, услуги, капиталы и рабочая сила, предполагает общность налогового режима, устанавливаемого как федеральными актами, так и актами субъектов Федерации.

В рамках этих задач и своих полномочий большинство субъектов Федерации идет по пути принятия собственных законов о налоговой и бюджетной политике, о льготном налогообложении и т.д. Такое положение объективно обусловлено: во-первых, повышается степень управляемости экономикой на основе налоговых методов; во-вторых, усиливаются функции государственного регулирования на основе создания собственной нормативной базы налогово - бюджетных отношений и, в-третьих, путем использования налоговых мер создаются механизмы стимулирования производства и управления на основе порядка формирования государственных доходов.

Однако анализ налогового законодательства субъектов Федерации позволяет сделать вывод о спонтанном характере его развития, не учитывающем интересы рынка в целом. Это выражается в некоторой оторванности налогового законодательства от основных институтов и принципов, уже установившихся на федеральном уровне и в эпизодическом характере регулирования определенных типов отношений.

Задача может быть поставлена гораздо шире - определить влияние налоговой и экономической политики субъекта Федерации на процесс принятия законодательных актов в налоговой сфере. Разная социально - экономическая политика субъектов не способствует становлению единого налогового пространства и усложняет реализацию регулятивных, контрольных и других функций налогообложения.

В законодательстве субъектов Федерации неоправданно велика доля законов о льготном налогообложении и особых режимах уплаты налогов, что часто неадекватно возможностям бюджетов разного уровня. Наблюдается тенденция к замене налоговых механизмов мерами финансового взыскания, бюджетного регулирования, административного контроля. Тем не менее положительным моментом в развитии налогового законодательства регионов является повышение стимулирующей и координирующей функций налогообложения.

Принимая налоговые законы, субъекты Федерации должны обеспечить:

- бездефицитность собственного бюджета и бюджетов местного самоуправления;

- разграничение собственно налоговых полномочий субъекта и Федерации по осуществлению социально - экономической политики, формированию доходных и расходных статей бюджетов, использованию налогов;

- налоговое регулирование собственными методами и свое право принятия решений о масштабах и направлениях использования бюджетных средств.

Законодательство субъекта Федерации о налогообложении является неотъемлемой частью федерального налогового законодательства, поэтому должно быть с ним согласовано и взаимоувязано.

Налоговое законодательство субъектов Федерации развивается в пределах компетенции субъектов и их заинтересованности в формировании собственного налогового регулирования.

Важно при этом подчеркнуть верховенство федеральных законов в области налогообложения относительно законов о налоговой системе и налоговой политике субъекта Федерации и необходимость соответствия им. Налоговая система и режим налогообложения субъекта Федерации должны учитывать экономические потребности региона, наличие специальных социальных и инвестиционных условий, роль налоговых платежей конкретного субъекта в федеральном бюджете и федеральных программах. Конституционные нормы, касающиеся налогообложения в субъектах Федерации, направлены на реализацию федеральных принципов налогообложения для формирования бюджета данного субъекта.

Возникающие трудности оформления взаимоотношений органов Федерации и ее субъектов в процессе разработки и принятия налоговых актов связаны со стремлением субъектов взять на себя решение налоговых вопросов, относящихся к совместному ведению. Федеральные налоговые законы и налоговые законы субъектов Федерации имеют наибольшие расхождения в сфере организации налоговой системы, налоговой политики и компетенции налоговых органов. Однако многие налоговые законы субъектов Федерации фактически в усеченном варианте либо повторяют проекты федеральных законов об организации налоговой системы, либо искажают их.

В этой связи необходимы главы Налогового кодекса, которые устанавливали бы общие принципы налогообложения в субъектах Российской Федерации и основные элементы налогов субъектов.

Акты субъектов Федерации о различных видах налогообложения (в пределах их компетенции) должны быть согласованы с Налоговым кодексом во избежание множества налоговых режимов и для обеспечения условий сохранения единого рынка в соответствии с федеральной налоговой политикой.

Первым налогом, отвечающим этим требованиям, стал налог с продаж. Ему посвящена глава 27 Налогового кодекса Российской Федерации.