3.1. Определение налоговой базы при реализации подакцизных товаров

Определение налоговой базы при реализации (передаче) подакцизных товаров регламентирован статьей 187 НК. Механизм определения налоговой базы зависит от вида подакцизного товара и установленных для него ставок акцизов (специфических или адвалорных):

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки - как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж с учетом статьи 40 НК;

3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки - как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж;

4) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда - как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

При определении налоговой базы в отношении подакцизных товаров необходимо учитывать следующие особенности:

- налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара;

- налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, а также при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления, определяется в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 187 НК.

- налоговая база при передаче ювелирных изделий, произведенных по индивидуальным заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении, и (или) лома таких изделий, определяется как стоимость переработки, исчисленная исходя из цены, указанной сторонами сделки без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

- при определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров;

- не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Следует подчеркнуть, что в отличие от Закона "Об акцизах" ст.287 НК РФ четко регламентирует порядок определения налоговой базы по акцизам при реализации ювелирных изделий, а также конкретизирует виды возможных поступлений денежных средств, связанных с расчетами по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью.