2.2.4. Учет удержаний из заработной платы
Государственное регулирование доходов граждан осуществляется в основном установлением минимальной заработной платы и удержанием из заработной платы налога с доходов граждан и других сборов.
Бухгалтерские проводки и ставки основных удержаний из заработной платы представлены в табл. 2.6.
Таблица 2.6
Первые четыре содержание являются обязательными. Профсоюзные взносы удерживаются по заявлению членов профсоюза.
При начислении аванса бухгалтерские проводки не делают.
Алименты удерживаются из начисленной заработной платы без удержанных налогов [14]. ставки:
- 1 ребенок - 25%;
- 2 ребенка - 33%;
- Из ребенка и более - 50%.
Общая сумма удержаний из заработной платы не должна превышать 50 % заработной платы.
Налог с доходов физических лиц определяется по закону [8] с 2007 г. в размере 15% от начисленной заработной платы за вычетом одной минимальной заработной платы ,
установленной в текущий период ( налоговая социальная льгота) если начисленная заработная плата не превышает суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица , умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн. На переходный период (2004-2007 pp . ) Ставка налога составляет 13% , а социальная льгота , соответственно: в 2004 г. - 30 % минимальной зарплаты , в 2005 г. - 50% , в 2006 г. - 80 %.
Определенные категории граждан имеют право на получение социальной льготы большего размера , а именно: 150 % минимальной зарплаты - одинокие родители , вдовцы или вдовы , многодетные родители и родители детей-инвалидов ( на каждого ребенка) , лица, пострадавшие от Чернобыльской катастрофы 1 и 2 категорий , инвалиды I или II группы , ученики , студенты , аспиранты , военнослужащие срочной службы и т.п. (п. 6.1.2 Закона [ 8]).
Если работник имеет две льготы , применяют большую из них.
Подоходный налог удерживается из зарплаты , которая остается после удержания из нее взносов на пенсионное и обязательное государственное социальное страхование.
Не являются объектом налогообложения налогом с доходов [п. 4.3 Закона ]
- Различные виды помощи , получаемой из бюджетов , Пенсионного фонда и фондов социального страхования;
- Суммы полученных алиментов;
- Пенсии;
- Суммы расходов , кроме невозвращенных своевременно перерасходов;
- Стоимость бесплатного питания , полученного рабочей одежды и т.п.;
- Стоимость путевок на лечение и отдых;
- Суммы стипендий в размере не более одного прожиточного минимума для трудоспособного лица , умноженного на 1,4 и т.д. .
Помимо заработной платы , подлежат налогообложению по разным ставкам другие доходы - выигрыши (30%) , проценты на депозит (5% ) и др. .
По итогам отчетного года налогоплательщик имеет право на налоговый кредит , суммы которого отражены в налоговой декларации и подтверждены документально , по таким расходам :
- Благотворительные взносы неприбыльным организациям (не более 5% дохода);
- Оплата обучения в средних профессиональных и высших учебных заведениях (своего или члена своей семьи первой степени родства ) в размере не больше прожиточного минимума , умноженного на 1,4;
- Оплата стоимости услуг по лечению ;
- Страховые взносы на страхование жизни и негосударственное пенсионное страхование и др. .
Пример расчета удержаний из заработной платы Начислена зарплата 305 грн. :
Д- т 23 , 92 ... К- т 661.
1. Удержан сбор в Пенсионный фонд: 305 грн. x 2: 100 = 6,1 грн.
Д- т 661 К- т 651 .
2. Удержан взнос в Фонд обязательного государственного социального страхования на случай безработицы:
305 грн. • 0,5 : 100 = 1,53 грн. Д- т 661 К -т 653.
3. Удержан взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности:
305 грн. • 0,5 : 100 = 1,53 грн. Д- т 661 К -т 652.
4. Определена сумма , с которой удерживается налог с дохода : 305 - 6,1 - 1,53 - 1,53 = 295,84 грн.
5. Удержан налог с дохода ( условно минимальная зарплата 237 грн. ):
( 295,84 - 237 • 0,3) • 0,13 = 29,22 грн. Д- т 661 К- т 641.
6. Сумма к выдаче :
295,84 - 29,22 = 266,62 грн. Д- т 661 К- т 301.
| 2.2.3. Учет начисления заработной платы | 2.2.5. Порядок выплаты заработной платы |