9.9. Учет сомнительных кредитов и резервов под кредитные риски

Порядок создания общих и специальных резервов и погашение безнадежной кредитной задолженности за счет средств этих резервов определяет «Положение о порядке формирования и использования резерва для возмещения возможных потерь по кредитным операциям банков» (утверждено постановлением Правления НБУ от 06.07.2000 за № 279).
Резерв для возмещения возможных потерь по кредитным операциям (далее - резерв под кредитные риски) является специальным резервом, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками, свойственный банковской деятельности.
Общая задолженность по кредитным операциям составляет валовой кредитный риск для банка. Для расчета резервов на покрытие возможных потерь по кредитным операциям определяется чистый кредитный риск (в абсолютных показателях) из-за уменьшения валового кредитного риска, классифицированных по степени риска, на стоимость принятого забезпечення.
Резерв формируется на полную сумму чистого кредитного риска по основному долгу, скорректированного согласно коэффициента резервирования, по всем видам кредитных операций в национальной и иностранной валютах. Не формируется резерв по бюджетных средств, кредитных операций между учреждениями в системе одного банка и операций по финансовому лизингу.
Относительно средств, размещенных на корреспондентских счетах в других банках, а также депозитов до востребования в других банках (счет 1500) и сомнительной задолженности по этим средствам (счет 1580), резерв формируется следующим образом:
относительно средств, размещенных в банках-нерезидентах - с учетом рискованности страны;
относительно средств, размещенных в банках (резидентах и нерезидентах), которые ликвидируются по решению уполномоченных органов, которые признаны банкротами или зарегистрировано в офшорных зонах - на всю сумму этих коштив.
Резерв формируется в той же валюте, в которой учитывается задолженность. Его разделяют на резерв под стандартную (по кредитам, которые отнесены к группе «стандартные») и под нестандартную задолженность (по кредитным группами, классифицируются как «под контролем», «субстандартные», «сомнительные», «безнадежные»).
Формирование резервов банки обязаны осуществлять ежемесячно в полном объеме (независимо от размера их доходов) по группам риска в соответствии с сумм фактической кредитной задолженности по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным, и до установленного срока для представления месячного балансу.
Размер фактически сформированного резерва по кредитным операциям контролируется данным месячного баланса. Этот контроль означает, что формирование резерва проходит с учетом корректирующих проводок соответствии с «Порядком формирования корректирующих проводок», которые осуществляются банками Украины для обеспечения реальной финансовой отчетности (утверждено постановлением Правления НБУ от 10.09.98 за № 358 с последующими изменениями и дополнениями). Module . Основой расчета резервов под кредитные риски является классификация кредитного портфеля по каждой кредитной операции с учетом трех факторов:
финансового состояния заемщика;
состояния обслуживания заемщиком кредитной задолженности (уровень платежной дисциплины)
уровня обеспечения кредитной операции.
Критерии оценки финансового состояния заемщика устанавливаются каждым банком самостоятельно и определяются его внутренним положением о проведении кредитных операций. Методика оценки финансового состояния заемщика, одобрена банком, - это обязательное приложение к внутреннему положению банка о кредитування.
Основные направления анализа финансового состояния заемщика приведены в упоминавшемся «Положении о порядке формирования и использования резерва для возмещения возможных потерь по кредитным операциям банков».
Согласно результатам анализа заемщиков делят на следующие классы:
Класс «А» - финансовая деятельность является прибыльной, а уровень рентабельности выше среднеотраслевого, что свидетельствует о реальной возможности своевременных расчетов по кредиту экономические показатели - в пределах установленных норм (согласно методике оценки финансового состояния заемщика, утвержденной внутренними документами банка), руководство заемщика имеет отличную деловую репутацию, а кредитная история заемщика - безупречная, обеспечение кредитной операции - первоклассное. Следовательно, нет никаких сомнений относительно своевременного возврата основной суммы долга и уплаты процентив.
Класс «Б» - финансовая деятельность заемщика близка по характеристикам к классу «А», но отдельные экономические показатели ухудшились или минимально отклоняются от желаемых значений, что свидетельствует о низкой вероятности поддержания финансовой деятельности на высоком уровне в течение длительного времени, обеспечение кредитной операции соответствует условиям кредитной угоди.
Класс «В» - финансовая деятельность удовлетворительная, хотя отдельные показатели и не соответствуют желаемым значением; поступления средств и платежеспособность заемщика свидетельствуют о реальной угрозе несвоевременного погашения задолженности в полной сумме; существуют отдельные проблемы относительно состояния обеспечения залога, его ликвидности.
Класс «Г» - финансовая деятельность неудовлетворительна; экономические показатели не отвечают установленным значением и наблюдается их нестабильность в течение года; есть высокий риск значительных убытков; вероятность погашения кредитной задолженности и процентов очень низька.
Класс «Д» - финансовая деятельность убыточна, кредиты не могут быть обеспечены ликвидным залогом; показатели деятельности ниже минимально приемлемые их значення.
Когда не хватает достоверной финансовой отчетности для оценки финансового состояния заемщика, таких заемщиков классифицируют не выше класса «Г».
По состоянию погашения заемщиком кредитной задолженности по основному долгу и процентам на основании кредитной истории заемщиков и их отношений с банком, обслуживание долга признается: «добрым», «слабым», «неудовлетворительным». Условные характеристики этих категорий представлены в табл. 9.2.
Обслуживание долга не может считаться «хорошим», если задолженность по кредитной операции включает остаток рефинансированы задолженности, то есть погашение предыдущей задолженности осуществляется за счет выдачи нового кредиту.
Если заемщик имеет задолженность одновременно по нескольким кредитам, то оценка обслуживания заемщиком долга основывается на кредитной задолженности, отнесенной к низшей групи.
Исходя из этих основополагающих принципов кредитный портфель банка классифицируют по следующим групами.
При классификации кредитов по степени риска и отнесения их к соответствующей группе для расчета резерва по учтенными векселями или факторингом, учитывается только один критерий, а именно - погашение заемщиком заборгованости.
Стандартной признается задолженность, по которой срок погашения (или возврат), предусмотренный соглашением, еще не настав.
Сомнительной - задолженность:
по просроченным векселям со сроком просрочки не более 30 дней
по факторинговым операциям - не более 90 дней после наступления срока, предусмотренного угодою.
Безнадежной - задолженность:
по просроченным векселям со сроком просрочки более 30 дней
по факторинговым операциям, по которым клиент не выполнил своих обязательств в течение более 90 дней после наступления срока платежа по угодою.
В процессе определения чистого кредитного риска для расчета резерва сумма валового кредитного риска по каждой кредитной операции отдельно уменьшается на стоимость имеющегося обеспечения (гарантий, залога имущества и имущественных прав).
За безусловные для расчета резервов берутся гарантии:
Кабинета Министров Украины;
банков, которые имеют официальный кредитный рейтинг не ниже «инвестиционного класса» (кредитный рейтинг, подтвержденный в бюллетене одной из ведущих рейтинговых компаний: Fitch IBCA, Standard and Poor'S, Moody'S)
правительств стран категории А (приложение 26);
международных многоцелевых банков (Международный европейский банк реконструкции и развития);
обеспечены гарантии банков Украини.
Предметы залога:
имущественные права на денежные средства, размещенные в банке, имеет рейтинг «инвестиционного класса»;
имущественные права на денежные депозиты, размещенные в банке-кредиторе (условия доступа к ним банка определяются в кредитном договоре в случае неисполнения заемщиком обязательств по кредиту);
драгоценные металлы, принадлежащие заемщику и находятся на хранении в банке-кредиторе;
государственные и негосударственные ценные бумаги;
зарегистрировано движимое и недвижимое майно.
Сумма гарантий и стоимость предметов залога принимаются для расчета резервов с учетом категории кредитной операции (табл. 9.3).
Стоимость предмета залога определяется по его рыночной стоимости. Залог оформляется договором залога в соответствии с Законом Украины «О залоге».
Если предметом залога являются ценные бумаги, то их рыночная стоимость определяется в соответствии с «Положением о порядке расчета резерва на возмещение возможных убытков банков от операций с ценными бумагами», утвержденного постановлением Правления Национального банка от 30.12.99 за № 629.
Общим требованием к размеру обеспечения по кредитной операции является превышение его рыночной стоимости над сумму основного долга и процентов по ним с учетом объема возможных расходов на реализацию залога в случае невыполнения заемщиком своих обязательств.
В расчете чистого кредитного риска учитывается залог, предметом которого являются акции, выпущенные банком-кредитором.
В расчете чистого кредитного риска по кредитам, которые предоставлены под залог имущественных прав на денежные депозиты заемщика или поручителя, учитывается стоимость залога в размере 100% при условии передачи этих средств в управление банку на срок действия кредитного договору.
Для расчета резерва сумму задолженности учитывается на счете гарантийных депозитов и денежного покрытия в других банках (1511), следует уменьшать на сумму покрытия по соответствующим аккредитиву, который учитывается на счете «Средства в расчетах субъектов хозяйственной деятельности» (2602), за условии, что заявитель аккредитива берет на себя риски, связанные с выбором банков, участвующих в расчетах по аккредитиву, и гарантийные депозиты отвечают за сроками и суммами соответствующем аккредитива и учитываются на отдельных аналитических рахунках.
Сумма валового кредитного риска по консорциумного кредита уменьшается в ведущем банке на сумму кредитных ресурсов, привлеченных от банков - участников банковского консорциуму.
По кредитам, классифицированным как безнадежные, банк формирует резерв на всю сумму долга по кредиту независимо от наличия застави.
На основании классификации кредитного риска и учета имеющегося обеспечения банк определяет кредитный риск по каждой кредитной операции и осуществляет операцию по формированию резервив.
НБУ установил такие нормы отчислений по категориям кредитной операции: стандартная - 2%; под контролем - 5%; субстандартная - 20%; сомнительная - 50%; безнадежная - 100%.
Формирование резервов в системе финансового учета соответствует методологической основе принципа оценки. Во-первых, определяется реальная стоимость кредитного портфеля и вероятность получения процентного дохода. Во-вторых, за счет отчислений в резервы, что является расходным статьям банка, корректируется объем капитала, то есть состоит правильное представление о реальном финансовом состоянии банку.
Финансовый учет формирования и использования резервов осуществляется в соответствии с «Порядком бухгалтерского учета, формирования и использования резервов, списание и возврат ранее списанных безнадежных активов в коммерческих банках», утвержденного постановлением Правления НБУ от 16.12.98 за № 520.
Операциям по формированию резервов под кредитную задолженность других банков отвечают следующие бухгалтерские проводки:
Учет формирования резервов под кредитную задолженность по операциям с клиентами сопровождается следующими записями:
Указанные счета для учета резервов по действующим планом счетов бухгалтерского учета банков классифицируются как контрактивные. Следовательно, на сумму сформированного резерва уменьшается стоимость соответствующего актива - кредитного портфеля банку.
Уменьшение расчетной суммы резерва по сравнению с предыдущей отчетной датой, что свидетельствует об улучшении качества элементов кредитного портфеля, в учете отражается обратными проведеннями.
В процессе наблюдения за финансовым состоянием заемщика в случае получения весомых аргументов о признании кредитной задолженности безнадежной банк списывает ее за счет сформированного резерва под нестандартную задолженность по решению правления банка следующим образом:
методом создания резервов - дебет контрактивних счетов сформированных резервов;
методом прямого списания - дебет группы счетов 771 «Списание безнадежных активов».
Согласно с указанными методами отражается в учете возврата ранее списанных сумм безнадежной задолженности:
на кредите счетов 770 «Отчисления в резервы»;
на кредите группы счетов 771 «Списание безнадежных активов» (при условии, что возврат осуществляется в течение отчетного года) или на кредите группы счетов 671 «Возвращение списанных активов» (при условии, что возврат производится следующего после отчетного года).
В случае списания безнадежной задолженности за счет резервов выполняются записи:
Д-т соответствующего контрактивным счета сформированного резерву
К-т соответствующего счета сомнительной заборгованости.
Безнадежная задолженность, списанная за счет специальных резервов, учитывается в группе внебалансовых счетов 961 «Долги, списанные в убыток». При этом осуществляются проведения:
Д-т счета 961 «Долги, списанные в убыток»
К-т счета 9910 «Контрсчета для счетов разделов 96-98».
Возвращение ранее списанной суммы безнадежной задолженности:
Д-т корреспондентского счета, счета клиента
К-т счета 770 «Отчисления в резервы».
Одновременно осуществляется проведение этой суммы на кредите группы внебалансовых счетов 961 «Долги, списанные в убыток».
По истечении срока исковой давности, если списан актив не был возвращен, осуществляется аналогичное проведення.
Когда используется метод прямого списания, убытки, которые фактически возникли по активам, по которым не было предварительно сформированных резервов, списываются непосредственно на счет расходов следующими бухгалтерскими проводками:
Д-т счета 771 «Списание безнадежных активов»
К-т счета «Сомнительная задолженность».
Списана безнадежная задолженность учитывается в группе внебалансовых счетов 961 «Долги, списанные в убыток». При этом осуществляются проведения:
Д-т счета 961 «Долги, списанные в убыток»
К-т счета 9910 «Контрсчета для счетов разделов 96-98».
Возвращение ранее списанной суммы безнадежной задолженности:
Д-т корреспондентского счета, счета клиента
К-т счета 771 «Списание безнадежных активов» (если возврат осуществляется в текущем году)
К-т счета 671 «Возвращение списанных активов» (если возврат осуществляется следующего года).
Одновременно происходит проведение этой суммы на кредите группы внебалансовых счетов 961 «Долги, списанные в убыток».
По истечении срока исковой давности, если списан актив не был возвращен, осуществляется аналогичное проведення.
Рассмотрим приклад.
По состоянию на 01.12.00 кредитный портфель банка (кредиты, предоставленные клиентам) сформировано по следующим группам:
Формирование резерва:
Д-т счета 7702 «Отчисления в резерв под задолженность по кредитам, которые предоставлены клиентам» 200 грн.
К-т счета 2401 «Резервы под стандартную задолженность по кредитам, которые предоставлены клиентам» 200 грн.
Д-т счета 7702 «Отчисления в резерв под задолженность по кредитам, которые предоставлены клиентам» 2000 грн.
К-т счета 2400 «Резервы под нестандартную задолженность по кредитам, которые предоставлены клиентам» 2000 грн.
За месяц:
05.12.00 банк выдал новых кредитов на сумму 2000 грн.;
10.12.00 улучшилось финансовое состояние заемщика, поэтому кредит на 800 грн., Который был отнесен к «субстандартных» кредитов, перенесен в категории «стандартных»;
15.12.00 банк признал безнадежным возврата кредита на сумму 1000 грн., Который был отнесен к категории «сомнительных».
Бухгалтерские проводки по списанию безнадежной задолженности за счет резервов по состоянию на 15.12.00:
Д-т счета 2400 «Резервы под нестандартную задолженность клиентов по кредитам, которые предоставлены клиентам» 1000 грн.
К-т соответствующих счетов группы 209 «Сомнительная задолженность по кредитам, которые предоставлены клиентам» 1000 грн.
Одновременно осуществляется проведение на дебете забалансового счета:
Д-т счета 9611 «Долги клиентов, списанные в убыток» 1000 грн.
К-т счета 9910 «Контрсчет» 1000 грн.
Итак, по состоянию на 01.01.01 кредитный портфель (кредиты, предоставленные клиентам банка) имеет следующий вид:
05.01.01 банк, пересмотрев свой кредитный портфель, выполняет такая бухгалтерская проводка:
В табл.
9.8. учет залога Глава 10. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ депозитных операций в БАНКАХ