10.1. Бухгалтерский учет номинала депозита и начисления процентов по депозиту

Бухгалтерский учет депозитных операций основывается на общепринятых в международной практике принципах: непрерывности деятельности; осторожности; разделения отчетных периодов; датировки операции; отдельного отражения активов и пассивов, преимущества содержания над формой; оценки активов и пассивов. Он осуществляется по правилам, изложенным в «Инструкции бухгалтерского учета депозитных операций учреждений коммерческих банков Украины», утвержденной постановлением Правления НБУ от 20.08.99 за № 418.
Как и в учете кредитных операций, депозит учитывается на всю сумму его номинала на депозитном счете до момента погашения.
Непосредственно учет номинала депозита зависит от метода выплаты процентов:
за период;
на период (авансом).
В случае применения метода «за период» проценты могут выплачиваться периодически или в конце срока, определенного депозитной угодою.
По условиям договора при уплате процентов методом «за период» на дату привлечения денежных средств осуществляется такая бухгалтерская проводка:
Т текущего счета, корреспондентского счета, кассы
К-т счета «Депозиты».
Когда применяется метод «на период», проценты выплачиваются в момент внесения средств на депозит, то есть авансом. Итак, номинал депозита будет превышать сумму, полученную от депонента (владельца депозита) на сумму уплаченных авансом процентов. В таком случае отдельно учитывается номинал депозита и уплаченные авансом проценты:
Д-т счета 1001 (2600, 1200) кассы (текущего счета, корреспондентского счета) - на сумму полученных средств, то есть на сумму номинала депозита за вычетом процентов
Д-т счета 3500 «Расходы будущих периодов» (на сумму уплаченных авансом процентов)
К-т счета «Депозиты» (на сумму номинала).
Средства на депозит привлекаются по процентной ставке, указанной в депозитном соглашении. Для вычисления суммы начисленных процентов банки используют, как правило, номинальную или фактическую процентную ставку.
По номинальной процентной ставке сумма депозита капитализируется (наращивается), вычисляется с помощью простого процента. По фактической процентной ставкой определяется реальный относительный доход, который исчисляется в целом за данный период на основе полученных ранее процентив.
Следовательно, сумма процентов определяется применением номинальной процентной ставки до номинала депозита, увеличенного на сумму ранее уплаченных процентив.
Независимо от метода накопления процентов их общая сумма на дату окончания действия депозитного договора не зминюеться.
Банк может привлекать депозит также по фиксированной или плавающей процентной ставкой. Плавающая процентная ставка предусматривает применение средневзвешенной или процентной ставки, которая действовала на дату начисления. Подсчет процентов по средневзвешенной ставке осуществляется с учетом ставок, действовавших в течение срока действия депозитного угоди.
Учет процентов по депозитам осуществляется на принципах начисления и соответствия. Для их учета используются соответствующие счета «Начисленные расходы», на которых накапливаются начисленные проценты до наступления срока их уплаты, то есть выполняется бухгалтерская проводка:
Д-т счета «Процентные расходы»
К-т счета «Начисленные расходы».
Когда даты начисления и уплаты процентов совпадают, банк может, предусмотрев это внутренней учетной политикой, относить соответствующую сумму процентов непосредственно на счета затрат в корреспонденции с текущим счетом вкладника.
В учете эта ситуация фиксируется бухгалтерской проводкой:
Д-т счета «Процентные расходы»
К-т текущего счета клиента.
Уплаченные авансом проценты не реже одного раза в месяц в течение срока депозита амортизируются с отнесением соответствующей суммы на процентные расходы, т.е. выполняется бухгалтерская проводка:
Д-т счета «Процентные расходы»
К-т счета «Расходы будущих периодов».
Если после окончания действия депозитного договора депонент не получает процентов, их сумма присоединяется к депозиту или учитывается на счетах начисленных витрат.
Во время рассмотрения вопроса о начислении процентов по кредитным операциям отмечалось, что данную работу выполняют сотрудники кредитного или финансового подразделения банка. Такая практика распространяется и на операции по начислению процентов по депозитам. Поскольку бухгалтерия несет ответственность за достоверность она включена в финансовой отчетности, работники должны знать методику начисления процентов, хотя с чисто практической стороны. Применение метода начисления, является засадным для подготовки финансовой отчетности, должна выполняться в рамках принципов соответствия и осторожности. Это означает, что в приказе банка об утверждении учетной политики на соответствующий финансовый год следует предусмотреть проверку начисления процентов по депозитам и достоверность записей на счетах бухгалтерского учета. Такую проверку осуществляют работники, служебных обязанностей которых не предусмотрено начисление процентив.
Чтобы овладеть методикой расчета, нужно осознать, что в случае начисления процентов за помощью номинальной процентной ставки (метод равных частей) показатели расходов банка в отдельные периоды не соответствовать действительности в части текущей стоимости суммарных обязательств по депозиту, включающие номинал и проценты. Это в определенной степени является нарушением принципа видповидности.
Расчет процентных выплат с применением фактической процентной ставки (актуарный метод) делает распределение расходов, исходя из текущей стоимости депозита в отдельные периоды. Очевидна его преимущество заключается в том, что фактические расходы банка соответствуют суммам обязательств по депозиту в каждом периоде, включая проценты. Поэтому стоимость депозитных ресурсов, исчисляемое как отношение процентных выплат в суммарных обязательств по депозиту, остается незминною.
Рассмотрим приклади.
Банк привлекает депозит в сумме 10000 грн. на 6 месяцев по годовой ставке 40% с выплатой процентов, которые начисляются ежемесячно при погашении. Для определения количества дней действия депозита расчет выполняют по методу «30/360». Следовательно, сумма процентов за 6 месяцев составит 2000 грн. (10000 * 40/100 * 180/360). Таким образом, сумма депозита в момент его погашения (включая проценты) составит 12000 грн. Когда применяется номинальная ставка и ежемесячно начисляются проценты, расходы банка ежемесячно равны 333 грн. (2000: 6).
Данная система расчетов довольно проста, однако всегда сопровождается существенной погрешностью. В доказательство рассмотрим расчет с использованием фактической ставки, когда будущие суммы к уплате исчисляются в другой спосиб.
Пусть
Глава 10. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ депозитных операций в БАНКАХ 10.2. Учет операций по уплате и погашения депозита