11.9. Учет операций с долговыми ценными бумагами , которые рефинансируются Национальным банком Украины
Основным видом долговых ценных бумаг Правительства Украины, которые рефинансируются Национальным банком Украины, являются облигации внутреннего государственного займа (ОВГЗ). Учет размещения, обращения, выплате дохода и погашение ОВГЗ проводится отдельно НБУ и другими банками на балансовых, внебалансовых счетах, а также в количественном выражении на счетах депозитарного учета (далее - депо-счета).Вложения банков в долговые ценные бумаги Правительства Украины и местных органов государственного управления, которые рефинансируются Национальным банком Украины, отражаются на балансовых счетах групп 141 и 142 в портфеле банка на продажу и инвестиции, а именно:
1410 (А) «Облигации внутреннего государственного займа, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу»;
1411 (А) «Другие долговые ценные бумаги центральных органов государственного управления, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу»;
1412 (А) «Долговые бумаги местных органов государственного управления, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу»;
1416 (А) «Неамортизований дисконт за долговыми ценными бумагами, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу»;
1417 (А) «Неамортизированная премия за долговыми ценными бумагами, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу»;
1420 (А) «Облигации внутреннего государственного займа, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции»;
1421 (А) «Другие долговые ценные бумаги центральных органов государственного управления, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции»;
1422 (А) «Долговые ценные бумаги местных органов государственного управления, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции»;
1426 (КА) «Неамортизований дисконт за долговыми ценными бумагами, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции»;
1427 (А) «Неамортизированная премия, по долговым ценным бумагам, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции».
На балансовых счетах группы 142 «Долговые ценные бумаги, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции» учитываются ценные бумаги до даты погашения, независимо от того, сколько времени осталось до этой дати.
Для отражения в учете операций по начислению доходов (расходов) по таким ценным бумагам используются балансовые и внебалансовые счета:
1418 (А) «Начисленные доходы по долговым ценным бумагам, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу»;
1428 (А) «Начисленные доходы по долговым ценным бумагам, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции»;
6050 (П) «Процентные доходы по ценным бумагам, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу»;
6051 (П) «Процентные доходы по ценным бумагам, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции»;
6103 (П) «Комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами для банков»;
6113 (П) «Комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами для клиентов»;
6203 (АП) «Результат от торговли ценными бумагами на продажу»;
6394 (П) «Позитивный результат от продажи ценных бумаг на инвестиции, вложений в ассоциированные и дочерние компании»;
7103 (А) «Комиссионные расходы по операциям с ценными бумагами»;
7394 (А) «Отрицательный результат от продажи ценных бумаг на инвестиции, вложений в ассоциированные и дочерние компании»;
9600 (АП) «Не уплаченные банками доходы»;
9601 (АП) «Не оплаченные клиентами доходы».
Оплата стоимости приобретенных ОВДП.
На сумму ОВГЗ по цене приобретения:
Д-т счета 3541 «Дебиторская задолженность по расчетам по ценным бумагам для банка»
К-т счета 1200 «Корреспондентский счет»
или К-т счета текущего счета клиента (счета Государственного или местных бюджетов: 2510, 2540, 2541, 2542, 2545).
Оприходование ОВГЗ, приобретенных по номинальной стоимости, в портфель банка на продаж.
На сумму номинальной стоимости:
Д-т счета 1410 «Облигации внутреннего государственного займа, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу»
К-т счета 3641 «Кредиторская задолженность по расчетам по ценным бумагам для банка»
и одновременно:
Т счетом 9819 «Другие ценности и документы»
К-т счета 9910 «Контрсчета для счетов разделов 96-98».
Оприходование ОВГЗ, приобретенных по номинальной стоимости, в портфель банка на инвестиции.
На сумму номинальной стоимости:
Д-т счета 1420 «Облигации внутреннего государственного займа, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции»
К-т счета 3641 «Кредиторская задолженность по расчетам по ценным бумагам для банка»
одновременно:
Т счетом 9819 «Другие ценности и документы»
К-т счета 9910 «Контрсчета для счетов разделов 96-98».
Оприходование ОВГЗ, которые приобретены с премией, в портфель банка на продаж.
На сумму номинальной стоимости:
Д-т счета 1410 «Облигации внутреннего государственного займа, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу»
К-т счета 3641 «Кредиторская задолженность по расчетам по ценным бумагам для банка».
На сумму премии:
Д-т счета 1417 «Неамортизированная премия за долговыми ценными бумагами, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу»
К-т счета 3641 «Кредиторская задолженность по расчетам по ценным бумагам для банка».
На сумму номинальной стоимости:
Т счетом 9819 «Другие ценности и документы»
К-т счета 9910 «Контрсчета для счетов разделов 96-98».
Ежемесячная амортизация премии по ОВГЗ, в портфеле банка на продаж.
На расчетную сумму амортизации:
Д-т счета 6050 «Процентные доходы по ценным бумагам, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу»
К-т счета 1417 «Неамортизированная премия за долговыми ценными бумагами, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу».
Оприходование ОВГЗ, которые приобретены с премией, в портфель банка на инвестиции.
На сумму номинальной стоимости:
Д-т счета 1420 «Облигации внутреннего государственного займа, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции»
К-т счета 3641 «Кредиторская задолженность по расчетам по ценным бумагам для банка».
На сумму премии:
Д-т счета 1427 «Неамортизированная премия за долговыми ценными бумагами, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции»
К-т счета 3641 «Кредиторская задолженность по расчетам по ценным бумагам для банка».
На сумму номинальной стоимости:
Т счетом 9819 «Другие ценности и документы»
К-т счета 9910 «Контрсчета для счетов разделов 96-98».
Ежемесячная амортизация премии по ОВГЗ в портфеле банка на инвестиции.
На расчетную сумму амортизации премии:
Д-т счета 6051 «Процентные доходы по ценным бумагам, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции»
К-т счета 1417 «Неамортизированная премия за долговыми ценными бумагами, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу».
Оприходование ОВГЗ, которые приобретены с дисконтом, в портфеле банка на продаж.
На сумму разницы между номинальной стоимостью и дисконтом:
Д-т счета 1410 «Облигации внутреннего государственного займа, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу»
К-т счета 3641 «Кредиторская задолженность по расчетам по ценным бумагам для банка».
На сумму дисконта:
Д-т счета 1410 «Облигации внутреннего государственного займа, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу»
К-т счета 1416 «Неамортизований дисконт за долговыми ценными бумагами, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу».
На сумму номинальной стоимости:
Д-т счета 8919 «Другие ценности и документы»
К-т счета 9910 «Контрсчета для счетов разделов 96-98».
Ежемесячная амортизация дисконта по ОВГЗ в портфеле банка на продажу:
Д-т счета 1416 «Неамортизований дисконт за долговыми ценными бумагами, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу»
К-т счета 6050 «Процентные доходы по ценным бумагам, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу».
Оприходование ОВГЗ, которые приобретены с дисконтом, в портфеле банка на инвестиции.
На сумму разницы между номинальной стоимостью и дисконтом:
Д-т счета 1420 «Облигации внутреннего государственного займа, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции»
К-т счета 3641 «Кредиторская задолженность по расчетам по ценным бумагам для банка».
На сумму дисконта:
Д-т счета 1420 «Облигации внутреннего государственного займа, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции»
К-т счета 1426 «Неамортизований дисконт за долговыми ценными бумагами, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции».
На сумму номинальной стоимости:
Т счетом 9819 «Другие ценности и документы»
К-т счета 9910 «Контрсчета для счетов разделов 96-98».
Ежемесячная амортизация дисконта по ОВГЗ в портфеле банка на инвестиции.
На расчетную сумму амортизации:
Д-т счета 1426 «Неамортизований дисконт за долговыми ценными бумагами, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции»
К-т счета 6051 «Процентные доходы по ценным бумагам, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции».
Продажа ОВГЗ по балансовой вартистю.
На сумму остатка неамортизированной премии:
Д-т счета 1200 «Корреспондентский счет» или текущего счета клиента
К-т счета 1427 «Неамортизированная премия за долговыми ценными бумагами, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции».
На сумму остатка неамортизированного дисконта:
Д-т счета 1426 «Неамортизований дисконт за долговыми ценными бумагами, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции»
К-т счета 1420 «Облигации внутреннего государственного займа, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции».
На сумму номинальной стоимости, если ОВГЗ было раньше приобретены с премией, и на сумму балансовой стоимости, если ОВГЗ учитываемых с дисконтом:
Д-т счета 1200 «Корреспондентский счет» или текущий счет клиента
К-т счета 1420 «Облигации внутреннего государственного займа, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции».
На сумму номинальной стоимости:
Д-т счета 9910 «Контрсчета для счетов разделов 96-98»
К-т счетом 9819 «Другие ценности и документы».
Продажа ОВГЗ по цене выше чем балансова.
На сумму остатка неамортизированной премии:
Д-т счета 6203 «Результат от торговли ценными бумагами на продажу»
К-т счета 1427 «Неамортизированная премия за долговыми ценными бумагами, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции».
На сумму остатка неамортизированного дисконта:
Д-т счета 1426 «Неамортизований дисконт за долговыми ценными бумагами, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции»
К-т счета 6203 «Результат от торговли ценными бумагами на продажу».
На сумму номинальной стоимости:
Д-т счета 1200 «Корреспондентский счет» или текущего счета клиента
К-т счета 1410 «Облигации внутреннего государственного займа, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу».
На сумму разницы между ценой продажи ОВГЗ и их номинальной стоимости:
Д-т счета 1200 «Корреспондентский счет» или текущего счета клиента
К-т счета 6203 «Результат от торговли ценными бумагами на продажу».
На сумму номинальной стоимости:
Д-т счета 9910 «Контрсчета для счетов разделов 96-98»
К-т счетом 9819 «Другие ценности и документы».
Суть операции банка по продаже ОВГЗ можно показать в системе учета и в более упрощенном виде, а именно:
В случае получения средств от продажи:
Д-т счета 1200 «Корреспондентский счет»
К-т счета 3641 «Кредиторская задолженность по расчетам по ценным бумагам для банка».
При списании проданных ОВГЗ с баланса банка-продавца:
Д-т счета 3641 «Кредиторская задолженность по расчетам по ценным бумагам для банка»
К-т счета 1410 «Облигации внутреннего государственного займа, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу»
К-т счета 1417 «Неамортизированная премия за долговыми ценными бумагами, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу»
К-т счета 6203 «Результат от торговли ценными бумагами в портфеле банка на продажу».
Учет прав собственности на облигации внутреннего государственного займа и характера их обращения в разрезе банков или их клиентов осуществляются параллельно в количественном выражении на счетах депо.
Сегментная структура счетов депо:
Х1ХХХХ2ХХХХ3ХХХХХХ4ХХХХХХХХХХ5,
где Х - разряды кодовой части сегмента, а цифры 1-5 - номера сегментив.
Первый сегмент (Х1) - это одноразрядный код, отражающий уровень учета облигаций. Код имеет следующие значения:
1 - учет осуществляется на уровне депозитария Национального банка Украины. На этом уровне на счетах депо отображается общее количество облигаций, являющихся собственностью банка и его клиентов;
2 - учет операций с облигациями в количественном выражении осуществляется в депозитариях банков.
Второй сегмент (ХХХХ2) - это четырехразрядный код, определяющий номер счета-депо. Цифры, которые используются для нумерации чотирирозрядного кода, означают:
Первая: 9 - это символ счета депо;
Вторая: 8 - пассивный счет депо, 9 - активный счет депо;
Третья: символ, характеризующий брак блокировки облигаций или направления их блокировки. Символ может принимать следующие значения:
3 - облигации государственных займов, не заблокированы или заблокированы на временных счетах;
0 - облигации государственных займов, заблокированы по решению контрольных органов;
1 - облигации государственных займов, заблокированы в связи с действием договора репо;
2 - облигации государственных займов, заблокированы для уплаты процентов или последующего погашения;
4 - резервный;
5 - облигации государственных займов, заблокированы под обеспечение ломбардного кредита;
6 - облигации государственных займов, заблокированы под обеспечение межбанковского кредита;
7 - облигации государственных займов, заблокированы для продажи;
8 - облигации государственных займов, заблокированы после торгов и подлежащих оплате;
9 - резервний.
Четвертая цифра: символ, характеризующий условия хранения жизненный цикл облигации и по пассиву - принадлежность облигаций их владельцам. Символ может принимать следующие значения:
5 - облигации, которые не находится;
9 - облигации в обращении;
1 - банк - владелец ценной бумаги;
2 - банк - агент по ценной бумаге;
4 - банк - агент по ценной бумаге, владелец - клиент - нерезидент.
План счетов депозитарного учета приведены в табл. 11.3.
Третий сегмент (ХХХХ3) - это код выпуска облигаций.
Отдельные позиции этого кода имеют следующие значения:
первая позиция характеризует вид ценной бумаги. Так, облигации кодируются цифрой 2;
вторая - четвертая позиции фиксируют порядковый номер выпуска облигаций.
Дополнительно в специальном справочнике (как на уровне Национального банка Украины, так и на уровне других банков) размещаться информация по срокам погашения облигаций, кода государства, осуществляющее выпуск облигаций, принадлежности облигаций к категории государственных ценных паперив.
Четвертый сегмент (ХХХХХХ4) фиксирует код банка, который является владельцем или ведет счета других держателей облигаций (юридических или физических лиц). Цифровые значения этого сегмента соответствуют номерам МФО коммерческих банкив.
Пятый сегмент (ХХХХХХХХХХ5) используется на уровне банка. Он определяет код клиента банка, который является держателем государственных облигаций (код ОКПО - для юридических лиц, паспортные данные - для физических лиц).
Счета депозитарного учета в банках открываются на основании депозитарного договора с клиентами.
Учет прав собственности на облигации осуществляется на счетах депо в журнальной форме. Получение и изменение прав собственности на облигации осуществляется с помощью депозитарных приходно-расходных ордеров, основанием для заполнения которых выписки со счетов депо, поступающих в банковских учреждений от депозитария Национального банка Украины. По результатам проведения операций с облигациями на конец операционного дня составляется баланс по счетам депо по форме Д5.
Депозитарный учет облигаций осуществляется по этапам:
подготовка и проведение аукциона;
платежи по размещенным облигациям;
обращение на вторичном рынке;
выплата процентов и погашение облигаций.
Подготовка и проведение аукциону.
Основанием для начала размещения государственных облигаций является постановление Кабинета Министров Украины о выпуске облигаций внутреннего государственного займа соответствующего року.
Национальный банк Украины, получив от Государственного казначейства Украины глобальный сертификат на общий объем эмиссии, первым осуществляет следующие проведення.
На общее количество размещения облигаций:
В табл.
При этом осуществляются проведения:
| 11.8. Направления совершенствования бухгалтерского учета операций банков с ценными бумагами | 11.10. Учет приватизационных ценных бумаг |