11.11. Разграничение в финансовом и налоговом учете операций банков с ценными бумагами
Правовые аспекты осуществления государственного регулирования рынка ценных бумаг, а также государственного контроля движения ценных бумаг в Украине определены Законом Украины «О государственном регулировании рынка ценных бумаг в Украине».Права и обязанности по ЦБ возникают с момента их передачи эмитентом или его уполномоченным лицом получателю (покупателю) или его уполномоченному особи.
Налогообложение доходов по операциям с ценными бумагами регулируется Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий».
При проведении операций с ценными бумагами важно определить, какие именно операции относят к валовых доходов или валовых витрат.
Финансовый и налоговый учет - это два кардинально разные понятия. Поэтому не может быть сомнений в необходимости их отдельного ведения. Бухгалтерские службы не могут больше «подгонять» бухгалтерский учет в налоговый. Это сейчас очень сложно, поскольку налоговый учет может изменяться при изменении Закона, а финансовый учет должен оставаться неизменным (т.е. быть управленческим инструментом).
Под термином «торговля ЦБ» следует понимать любые операции по приобретению или продаже ЦБ, а под термином «доходы» - сумму денежных средств или стоимость имущества, полученная налогоплательщиком от продажи, обмена или других способов отчуждения ЦБ, увеличенную на стоимость любой каких-либо материальных ценностей или нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику в связи с такой продажей, обменом или видчуженням.
В состав доходов включается также сумма любой задолженности налогоплательщика, которая погашается в связи с такой продажей, обменом или видчуженням.
Под термином «расходы» понимают сумму денежных средств или стоимость имущества, уплаченных (начисленных) плательщиком налога продавцу ЦБ качестве компенсации их вартости.
В состав расходов включаются также сумму любой задолженности покупателя, возникающей в связи с таким придбанням.
Для правильной уплаты налогов плательщик ведет отдельный учет финансовых результатов от проведенных операций по торговле ценными бумагами. Балансовые убытки, которые вызваны торговлей ЦБ, переносятся на уменьшение доходов от таких операций отчетного (налогового) кварталу.
Прибыль, полученная от торговли ЦБ, уменьшенный на сумму некомпенсированных балансовых убытков от таких операций прошлых периодов, включается в состав валовых доходов плательщика по результатам отчетного периоду.
Доходы, полученные от владения государственными ЦБ и облигациями местных займов, приобретенных налогоплательщиком до вступления в силу Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», не подлежат налогообложению, а доходы, которые получены от владения государственными ЦБ и облигациями местных займов, приобретенными плательщиками после одобрения Закона, облагаются налогом в общем порядке по ставке 30%.
В табл. 11.6 приведены примеры отражения в финансовом и налоговом учете операций банков с ценными паперами.
| 11.10. Учет приватизационных ценных бумаг | Глава 12. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ БАНКОВ С ВЕКСЕЛЯМИ |