13.4. Учет межбанковских обменных операций в иностранной валюте
Валютообменные операции, которые банки выполняют по инициативе и по поручению клиентов, называют операциями розничного рынка. Межбанковские соглашения, по которым банки торгуют валютами между собой (по собственной инициативе), относят к операциям оптового рынка. Как правило, межбанковские сделки заключаются на условиях спот или форвард. Соглашение спот считается самой распространенной операцией валютного рынка. Как уже отмечалось, соглашение спот является контрактом на продажу или покупку определенной суммы валюты по текущему курсу (спот-курс) продавца, причем дата расчетов - не позднее второго рабочего банковского дня после подписания соглашения. Этот промежуток времени между датой соглашения и датой валютирования необходим для обмена подтверждениями о соглашении между банками-участниками, согласовании и сроков поставки валют тощо.По плану счетов для учета операций спот предусмотрены следующие счета:
9200 (активный) «Валюта и банковские металлы, которые куплены по условиям спот»;
9210 (пассивный) «Валюта и банковские металлы, которые проданы по условиям спот».
Рассмотрим пример операции валютного обмена на условиях спот (т.е. даты поставки одной валюты и получения другой не совпадают).
На дату заключения сделки следует сделать бухгалтерские проводки, отражающие покупку и продажу валюты, а также валютную позицию - балансовую и позабалансову.
Данные для расчетов:
01.05.01 - дата соглашения с такими условиями:
01.05.01 - поставка 1000. США;
02.05.01 - получение эквивалента в гривнах (на дату подписания соглашения официальный курс НБУ составлял 5,5 грн / долл., Курс сделки - 5,6 грн / долл.).
Банк может отразить эту операцию по одному из двух возможных вариантив.
1. Отражение операции по забалансовым позицией на дату сделки, т.е. на 01.05.01:
Д-т счета 9200 «Валюта и банковские металлы, которые куплены по условиям спот» 5600 грн.
К-т счета 9920 «внебалансовых позиция банка по иностранной валютой и банковскими металлами» 5600 грн.
и одновременно:
Д-т счета 9920 «внебалансовых позиция банка по иностранной валютой и банковскими металлами» 1000. США
К-т счета 9210 «Валюта и банковские металлы, которые проданы по условиям спот» 1000. США.
Эти записи свидетельствуют возникновения определенной валютной позиции на дату угоди.
Предоплата (перевод долларов США авансом) по соглашению - 01.05.01:
Д-т счета 2800.840 «Дебиторская задолженность по операциям по покупке иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов» 1000. США
К-т счета 1500.840 «Корреспондентские счета, открытые в других банках» 1000. США;
получения гривневого эквивалента и возникновения балансовой валютной позиции - 03.05.01 (дата валютирования):
Д-т счета 1200.980 «Корреспондентский счет в НБУ» 5600 грн.
К-т счета 3801.980 «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов» 5600 грн.
и одновременно:
Д-т счета 3800.840 «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов» 1000. США
К-т счета 2800.840 «Дебиторская задолженность по операциям по покупке иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов» 1000. США;
закрытия внебалансовой валютной позиции:
Д-т счета 9210 «Валюта и банковские металлы, которые проданы по условиям спот» 1000. США
К-т счета 9920 «внебалансовых позиция банка по иностранной валютой и банковскими металлами» 1000. США
и одновременно:
Д-т счета 9920 «внебалансовых позиция банка по иностранной валютой и банковскими металлами» 5600 грн.
К-т счета 9200 «Валюта и банковские металлы, которые куплены по условиям спот» 5600 грн.
Поскольку курс сделки и официальный курс на дату валютирования не совпадают (5,6 против 5,5 грн / долл. США), банк проводит корректировки на изменение валютного курса:
Д-т счета 3801.980 «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов» 100 грн.
К-т счета 6204 «Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами» 100 грн.
[5600 грн. (Эквивалент по курсу сделки) - 5500 грн. (Эквивалент по курсу на дату поставки долларов) = 100 грн. (Результат от операции спот)].
Национальный банк Украины прорабатывает возможность изменения методики учета балансовых позиций, в частности отмену записей на счетах:
3800 «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов»;
3801 «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов».
Такой подход учитывает международную практику учета валютных операций.
2. Итак, по второму возможным вариантом проведения по обменной операции спот осуществляются так:
на дату сделки (01.05.01) отражается возникновение валютной позиции:
Д-т счета 2800.980 «Дебиторская задолженность по операциям по купле-продаже иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов» 5600 грн. (Отсрочка поставки)
К-т счета 1500.840 «Корреспондентские счета, открытые в других банках» 1000. США;
на дату валютирования - получения гривни и закрытие дебиторской задолженности:
Д-т счета 1200 «Корреспондентский счет в НБУ» 5600 грн.
К-т счета 2800.980 «Дебиторская задолженность по операциям по купле-продаже иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов» 5600 грн.
Согласно этому методу проведения на внебалансовых счетах не виконуються.
Как уже было сказано, валютные сделки со сроком исполнения более двух банковских дня называют срочными. Примером таких соглашений являются форвардные сделки. Курс форвард, как правило, не совпадает с курсом спот. Разница между курсами спот и форвард называется премией, или дисконтом.
Осложненным разновидностью форвардной сделки, сочетающий покупку и продажу иностранной валюты на условиях спот с одновременной соответствующей операции по продаже или покупке по курсу форвард, сделка своп. Такие соглашения позволяют банку держать свою валютную позицию закрытой, а значит, избегать валютного риска при изменении валютных курсив.
Задолженность по основным суммам валюты, приобретенной и проданной по соглашениям форвард, учитывается на таких внебалансовых счетах:
9201 (активный) «Валюта и банковские металлы, которые куплены по форвардным контрактам с целью хеджирования»;
9202 (активный) «Валюта и банковские металлы, которые куплены по форвардным контрактам по прочим операциям»;
9205 (активный) «Дисконт (премия) к получению по форвардным валютным контрактам»;
9206 (активный) «хеджируемой процентные доходы будущих периодов в иностранной валюте»;
9207 (активный) «Расходы будущих периодов, хеджированы»;
9211 (пассивный) «Валюта и банковские металлы, которые проданы по форвардным контрактам с целью хеджирования»;
9212 (пассивный) «Валюта и банковские металлы, которые проданы по форвардным контрактам по прочим операциям»;
9215 (пассивный) «Дисконт (премия) к выплате по форвардным контрактам»;
9216 (пассивный) «хеджируемой процентные расходы будущих периодов в иностранной валюте»;
9217 (пассивный) «Доходы будущих периодов, хеджированы».
К балансового счета 3810 «Балансирующий счет по результатам переоценки внебалансовой позиции относительно иностранной валюты и банковских металлов» (активно-пассивный) открывается субсчет 3810.01 «Нереализованный результат по форвардным соглашениям» для учета результатов переоценки форвардных сделок в иностранной валюти.
К балансового счета 6204 «Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами» (активно-пассивный) открывается субсчет «Результат от переоценки форвардных контрактов в иностранной валюте» - для учета нереализованного результата от переоценки форвардной угоди.
Порядок бухгалтерского учета, применяемый для отображения форвардных валютных контрактов, зависит от целей заключения соглашения. Так, учет сделок, заключенных со спекулятивными целями, отличается от учета форвардных сделок, заключенных с целями хеджування.
Правила учета за осуществление каждой форвардной валютной сделки предусматривают:
бухгалтерский учет на дату операции;
бухгалтерский учет на дату оценки стоимости (последний день месяца)
бухгалтерский учет на дату валютування.
Бухгалтерский учет форвардных сделок по купле-продаже иностранной валюты, заключенных со спекулятивными целями, осуществляется по следующим принципам:
номинальная стоимость форварду учитывается на забалансовых счетах;
дисконты и премии не вычисляются и не учитываются;
переоценка форвардного контракта осуществляется на каждую отчетную дату (конец месяца) с использованием форвардного курса на период до даты исполнения контракта;
результат переоценки отражается как доход и показывается в балансе банка в период его виникнення.
Рассмотрим условный приклад.
01.11.01 банк купил 1000. США на условиях форвард по курсу 5,5 грн / долл. США со спекулятивными цилями.
На дату операции форвардный контракт изначально отражается на забалансовых счетах, которые в дальнейшем будут основой для переоценки нереализованных обязательств:
Д-т счета 9202 «Валюта и банковские металлы, которые куплены по форвардным контрактам по прочим операциям» 1000. США
К-т счета 9920 «внебалансовых позиция банка по иностранной валютой и банковскими металлами» 1000. США
кроме того, имеем:
Д-т счета 9920 «внебалансовых позиция банка по иностранной валютой и банковскими металлами» 5500 грн.
К-т счета 9212 «Валюта и банковские металлы, которые проданы по форвардным контрактам по прочим операциям» 5500 грн.
Согласно новым подходами НБУ к учету форвардных операций внебалансовое оформления такой иностранной операции упрощается:
Д-т счета 9202 «Валюта и банковские металлы, которые куплены по форвардным контрактам по прочим операциям» 1000. США
К-т счета 9212 «Валюта и банковские металлы, которые проданы по форвардным контрактам по прочим операциям» 5500 грн.
Если форвардную сделку до конца текущего месяца не выполнено, то ее переоценивают. Спекулятивные форвардные валютные контракты подлежат переоценка учитывая текущий форвардный курс для срока, оставшегося до погашения контракту.
Прибыль (убыток) от переоценки на первую отчетную дату является разницей между контрактным форвардным курсом и форвардным курсом на конец месяца. На другие отчетные даты до окончания контракта прибыль (убыток) определяется как разница между форвардным курсом на конец месяца и форвардным курсом на день предыдущего переоценки. Если курс снижается против курса соглашения, то нереализованный финансовый результат в учете отражается так:
Д-т счета 3810 «Балансирующий счет по результатам переоценки внебалансовой позиции относительно иностранной валюты и банковских металлов»
К-т счета 6204 «Результаты от торговли иностранной валютой и банковскими металлами».
В случае повышения курса в учете записывается обратное проведения, то есть:
Д-т счета 6204 «Результаты от торговли иностранной валютой и банковскими металлами»
К-т счета 3810 «Балансирующий счет по результатам переоценки внебалансовой позиции относительно иностранной валюты и банковских металлов».
На дату валютирования необходимо прежде сторнировать внебалансовые бухгалтерские записи, проведенные на дату сделки:
Д-т счета 9212 «Валюта и банковские металлы, которые проданы по форвардным контрактам и другим операциям» 5500 грн.
К-т счета 9202 «Валюта и банковские металлы, которые куплены по форвардным контрактам и другим операциям» 1000. США
Далее выполняются балансовые бухгалтерские записи.
1. Покупка 1000 долларов США за гривни:
Д-т счета 1500 «Корреспондентские счета, открытые в других банках» 1000. США
К-т счета 3800 «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов» 1000. США,
а кроме того:
Д-т счета 3801 «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов» 5500 грн. (По курсу сделки)
К-т счета 1200 «Корреспондентский счет в НБУ» 5500 грн. (По курсу сделки).
В случае отказа НБУ от учета операций на счетах 380 группы мультивалютность счетов позволяет провести в учете вполне логичный запись:
Д-т счета 1500 «Корреспондентские счета, открытые в других банках» 1000. США
К-т счета 1200 «Корреспондентский счет в НБУ» 5500 грн.
Форвардные сделки, в них дата сделки и дата валютирования приходится на тот же календарный месяц, учитываются по схеме спотовой операции.
В основном банки используют форвардные контракты по обмену иностранной валюты для хеджирования от валютных ризикив.
Для форвардных сделок по покупке иностранной валюты за гривню с целями хеджирования (с премией) в учете выполняются проведения:
Д-т счета 9202 «Валюта и банковские металлы, которые куплены по форвардным контрактам по прочим операциям» (на сумму купленной иностранной валюты)
К-т счета 9212 «Валюта и банковские металлы, которые проданы по форвардным контрактам по прочим операциям» (на сумму проданной гривны за спотовым курсом)
К-т счета 9215 «Дисконт (премия) к выплате по форвардным контрактам по прочим операциям» (на сумму премии, является разницей между суммой сделки по спотовым и форвардным курсами).
Форвардные сделки по покупке иностранной валюты за гривню для хеджирования (с дисконтом) в учете отражаются так:
Д-т счета 9202 «Валюта и банковские металлы, которые куплены по форвардным контрактам по прочим операциям» (на сумму купленной валюты)
Д-т счета 9205 «Дисконт (премия) к получению по форвардным валютным контрактам» [на сумму дисконта (разницы между суммами по спотовым и форвардным курсами)]
К-т счета 9212 «Валюта и банковские металлы, которые проданы по форвардным контрактам и другим операциям» (на сумму проданной гривны за спотовым курсу).
В случае продажи иностранной валюты за гривни в учете выполняются обратные проведення.
Одним из примеров применения форвардных контрактов как хеджирование будущих обязательств является хеджирование процентных доходов или расходов в иностранной валюти.
В случае хеджирования процентных доходов или расходов в иностранной валюте выполняются следующие проводки на внебалансовых рахунках.
Начисление процентных расходов будущих периодов, хеджированы:
Д-т счета 9207 «Расходы будущих периодов, хеджируемой»
К-т счета 9920 «внебалансовых позиция банка по иностранной валютой и банковскими металлами»,
а кроме того:
Д-т счета 9920 «внебалансовых позиция банка по иностранной валютой и банковскими металлами»
К-т счета 9216 «хеджируемой процентные расходы будущих периодов в иностранной валюте».
Итак, счет 9207 предназначен для учета сумм процентов, которые должны быть уплачены за полученные кредиты или депозиты в иностранной валюте, но еще не начислены и является предметом хеджирования (поскольку купленные на срок).
По дебету счета проводятся суммы начисленных расходов на проценты, еще не отражены в балансе, подлежащих оплате на дату заключения сделки хеджирования. Соответственно на кредите проводятся суммы процентов, которые переносятся на счета расходов согласно времени их нарахування.
Понятно, что сама уже название пассивного счета 9216 говорит о его назначении: учет сумм процентов, которые должны быть уплачены за кредиты в иностранной валюте, но еще не начислены и не отображаются на соответствующих балансовых счетах и которые являются, собственно, предметом хеджування.Module . Сделка по покупке форвардного контракта для хеджирования будущих процентных выплат в учете сопровождается представленным ниже проведеннями.
При покупке валюты с дисконтом:
Д-т счета 9201 «Валюта и банковские металлы, которые куплены по форвардным контрактам с целью хеджирования»
К-т счета 9920 «внебалансовых позиция банка по иностранной валютой и банковскими металлами»,
а кроме того:
Д-т счета 9920 «внебалансовых позиция банка по иностранной валютой и банковскими металлами»
К-т счета 9211 «Валюта и банковские металлы, которые проданы по форвардным контрактам с целью хеджирования»
К-т счета 9215 «Дисконт (премия) к выплате по форвардным контрактам»;
при покупке валюты с премией:
Д-т счета 9201 «Валюта и банковские металлы, которые куплены по форвардным контрактам с целью хеджирования»
Д-т счета 9205 «Дисконт (премия) к получению по форвардным контрактам с целью хеджирования»
К-т счета 9920 «внебалансовых позиция банка по иностранной валютой и банковскими металлами»,
а кроме того:
Д-т счета 9920 «внебалансовых позиция банка по иностранной валютой и банковскими металлами»
К-т счета 9211 «Валюта и банковские металлы, которые проданы по форвардным контрактам с целью хеджирования».
Следовательно, счета 9205, 9215 предназначен для учета разницы между спотовым и форвардным курсами иностранной валюты за форвардным контрактом валютного обмена, который заключен с целями хеджування.
В конце каждого месяца при начислении сумм процентных расходов в балансе эта часть списывается с внебалансовых счетов 9207, 9217 обратными проведеннями.
По хеджирования начисленных доходов будущих периодов осуществляются обратные (относительно осуществленных ранее) проведение на счетах 9207, 9217.
Рассмотрим приклад.
Банк уплатить проценты за полученный кредит в сумме 5000 дол. США через семь месяцев. Параллельно банк заключает форвардный контракт на покупку 5000. США через семь месяцев (осуществляется хеджирования будущих обязательств). Переоценка еще не начисленных процентов за полученные кредиты и переоценка форвардного контракта на сумму, соответствующую сумме еще не начисленных процентов, не относят на балансовые рахунки.
США
США.
США
США
| 13.3. Учет операций в иностранной валюте , выполняемых по поручению клиентов банка | 13.5. Учет операций с пластиковыми картами и дорожными чеками |