15.2. Учет операций по финансовому лизингу на балансе лизингодателя и лизингополучателя

Основные средства, переданные (полученные) в финансовый лизинг, учитываются по меньшей из двух стоимостей - настоящей (с учетом процентной ставки, приращивается) или ринковою.
Концепция настоящей стоимости связана со стоимостью денег, изменяется во времени. Так, гривня, полученная сегодня, дороже гривню, которую можно будет получить когда-либо в майбутньому.
Приведенная стоимость связана с расчетом сложного дисконта для каждого лизингового платежу.
Основные средства, переданные в финансовый лизинг, учитываются лизингодателем как выданный кредит. Лизингополучатель отражает в балансе полученные необоротные активы одновременно как актив и как обязательство.
Отражение финансового лизинга (аренды) лизингодателем. Лизингодатель отражает предоставлен в финансовый лизинг (аренду) объект в сумме минимальных лизинговых (арендных) платежей и негарантированной ликвидационной стоимости за отчисления финансового дохода, подлежащего получению, с определением дохода от реализации необоротных активов. Одновременно остаточная стоимость объекта финансового лизинга (аренды) исключается из баланса лизингодателя с отражением в составе расходов от реализации необоротных активов. При этом осуществляются следующие проводки:
на сумму остаточной стоимости:
Д-т счетов 4309 «Износ основных средств», 7490 «Отрицательный результат от выбытия нематериальных активов и основных средств»
К-т счетов «Нематериальные активы», 4400 «Основные средства»;
на сумму дохода от реализации:
Д-т счетов 1525 «Финансовый лизинг (аренда), предоставленный другим банкам», 2075 «Финансовый лизинг (аренда), предоставленный субъектам хозяйственной деятельности»
К-т счета 6490 «Позитивный результат от продажи нематериальных активов и основных средств».
Разница между суммой минимальных лизинговых платежей и негарантированной ликвидационной стоимости объекта финансового лизинга и текущей его стоимостью, определенной по лизинговой (арендной) ставке, является доходом лизингодавця.
Распределение дохода между отчетными периодами в течение срока лизинга (аренды) осуществляется с применением лизинговой (арендной) ставки процента к остатку задолженности лизиноодержувача по кредиту на начало отчетного периоду.
В бухгалтерском учете выполняются проведения:
на сумму начисленных лизинговых (арендных) платежей:
Д-т счета 3578 «Другие начисленные доходы»
К-т счетов 1525 «Финансовый лизинг (аренда), предоставленный другим банкам», 2075 «Финансовый лизинг (аренда), предоставленный субъектам хозяйственной деятельности»;
на сумму начисленного дохода:
Д-т счетов 1528 «Начисленные доходы по кредитам, которые предоставлены другим банкам», 2078 «Начисленные доходы по кредитам в инвестиционную деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности»
К-т счетов 6018 «Процентные доходы по финансовым лизингом (арендой), который предоставлен другим банкам», 6028 «Процентные доходы по финансовым лизингом (арендой), который предоставлен субъектам хозяйственной деятельности».
На сумму полученных (начисленных) доходов по финансовым лизингом лизингодатель выполняет проведения:
Д-т счетов 1200 «Корреспондентский счет», 2600 «Текущий счет», 1001 «Счет наличных средств»
К-т счетов 1528 «Начисленные доходы по кредитам, которые предоставлены другим банкам», 2078 «Начисленные доходы по кредитам в инвестиционную деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности», 3578 «Другие начисленные доходы».
Не оплаченные в срок начисленные доходы за финансовым лизингом лизингодатель учитывает на счетах 1529 «Просроченные начисленные доходы по кредитам, которые предоставлены другим банкам», 2079 «Просроченные начисленные доходы по кредитам в инвестиционную деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности». Для этого выполняется бухгалтерская проводка:
Д-т счетов 1529 «Просроченные начисленные доходы по кредитам, которые предоставлены другим банкам», 2079 «Просроченные начисленные доходы по кредитам в инвестиционную деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности»
К-т счетов 1528 «Начисленные доходы по кредитам, которые предоставлены другим банкам», 2078 «Начисленные доходы по кредитам в инвестиционную деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности».
Доходы за финансовым лизингом, сомнительные к получению, списываются со счетов начисленных просроченных доходов и учитываются на внебалансовых счетах 9600 «Не уплаченные банками доходы», 9601 «Не оплаченные клиентами доходы».
Выполняя процедуры отражения в учете записей по лизинговым операциям, следует руководствоваться «Правилами бухгалтерского учета процентных и комиссионных доходов и расходов банков» (постановление Правления НБУ от 25.09.97 за № 316) и изменениями в них (постановление Правления НБУ от 07.12.00 за № 472).
Если по условиям соглашения объект финансового лизинга (аренды) возвращается лизингодателю, то на сумму негарантированной ликвидационной стоимости осуществляется проведения:
Д-т счетов 4300 «Нематериальные активы», 4400 «Основные средства»
К-т счета 3578 «Другие начисленные доходы».
Отражение финансового лизинга (аренды) лизингополучателем. Полученные лизингополучателем в финансовый лизинг (аренду) основные средства и нематериальные активы учитываются по наименьшей оценке на начало срока лизинга: справедливой стоимости необратимого актива или настоящей стоимости суммы минимальных лизинговых платежей на отдельном аналитическом счете «Финансовый лизинг (аренда)» счетов 4300 «Нематериальные активы» , 4400 «Основные средства». Выполняется запись:
Д-т счетов 4300 «Нематериальные активы», аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)», 4400 «Основные средства», аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)»
К-т счета 3615 «Кредиторская задолженность по финансовым лизингом (арендой)».
Расходы лизингополучателя на улучшение объекта финансового лизинга (аренды) (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, которые ожидались от его использования, отражаются как капитальные инвестиции, которые включаются в стоимость объект объекта финансового лизинга (аренды).
По финансового лизинга (аренды) расходы лизингополучателя, связанные с улучшением объекта основных средств, отражаются на счете 4430 «Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию основными средствами», аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)». На сумму завершенных капитальных инвестиций увеличивается остаточная стоимость актива. При этом осуществляется запись:
Д-т счета 4400 «Основные средства», аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)»
К-т счета 4430 «Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию основными средствами».
Разница между суммой минимальных лизинговых (арендных) платежей и стоимостью объекта финансового лизинга (аренды) в начале срока финансового лизинга (аренды) - это финансовые расходы лизингополучателя, которые отражаются в бухгалтерском учете только в сумме, принадлежит к отчетному периоду.
Распределение финансовых расходов между отчетными периодами в течение срока лизинга (аренды) осуществляется с применением лизинговой (арендной) ставки процента к остатку обязательств на начало отчетного периода. Если в соглашении о финансовый лизинг (аренду) не указано лизинговой (арендной) ставки процента, то применяется ставка процента до возможных займов лизингоодержувача.
Начисленные расходы по полученным лизингополучателем активами в финансовый лизинг (аренду) учитываются на счете 3678 «Прочие начисленные расходы». При этом в бухгалтерском учете осуществляется запись:
Д-т счета 7028 «Процентные расходы по финансовым лизингом (арендой)»
К-т счета 3678 «Прочие начисленные расходы».
На сумму уплаченных начисленных расходов за финансовым лизингом (арендой) лизингополучатель осуществляет проведения:
Д-т счета 3678 «Прочие начисленные расходы»
К-т счетов 1200 «Корреспондентский счет», 1001 «Счет наличных средств».
На сумму осуществленного платежа за объектом лизинга (аренды):
Д-т счета 3615 «Кредиторская задолженность по финансовым лизингом (арендой)»
К-т счетов 1200 «Корреспондентский счет», 1001 «Счет наличных средств».
Лизингополучатель в течение периода ожидаемого использования актива начисляет амортизацию основных средств и нематериальных активов, полученных в финансовый лизинг (аренду). Периодом ожидаемого использования объекта финансового лизинга (аренды) является срок полезного использования [если соглашением предусмотрен переход права собственности на актив к лизингополучателя (арендатора)] или короткий из двух периодов - срок лизинга (аренды) или срок полезного использования объекта финансового лизинга (аренды) [если переход права собственности на объект финансового лизинга (аренды) по истечении срока лизинга (аренды) не предусмотрено]. Метод начисления амортизации объекта финансового лизинга (аренды) определяется лизингополучателем в соответствии с порядком начисления амортизации основных средств и нематериальных активив.
Износ учитывается на счете 4309 «Износ нематериальных активов» аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)»; 4409 «Износ основных средств», аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)». На сумму начисленного износа составляется проведения:
Д-т счета 7423 «Амортизация», аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)»
К-т счетов 4309 «Износ нематериальных активов», аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)»; 4409 «Износ основных средств», аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)».
При переходе по условию лизинга (аренды) основных средств и нематериальных активов, полученных в финансовый лизинг (аренду), в собственность лизингополучателя, в учете осуществляется такая запись:
Д-т счетов 4300 «Нематериальные активы», аналитический счет «Собственные нематериальные активы»; 4400 «Основные средства», аналитический счет «Собственные основные средства»
К-т счетов 4300 «Нематериальные активы», аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)»; 4400 «Основные средства», аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)»;
одновременно на сумму износа:
Д-т счетов 4309 «Износ нематериальных активов», аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)»; 4409 «Износ основных средств», аналитический счет «Финансовый лизинг (аренда)»
К-т счетов 4309 «Износ нематериальных активов», аналитический счет «Собственные нематериальные активы»; 4409 «Износ основных средств», аналитический счет «Собственные основные средства».
Если по условиям соглашения объект финансового лизинга (аренды) возвращено лизингодателю, то в учете на сумму негарантированной ликвидационной стоимости осуществляется такое проведения:
Д-т счетов 3615 «Кредиторская задолженность по финансовым лизингом (арендой)», 4309 «Износ нематериальных активов», 4409 «Износ основных средств»
К-т счетов 4300 «Нематериальные активы», 4400 «Основные средства».
Рассмотрим примеры (данные условные).
Пример 1.
Банк заключил соглашение финансового лизинга. По этому соглашению приобретен автомобиль рыночной стоимостью 50000 грн.
Срок лизинга - 5 рокив.
Процентная ставка, приращивается - 12% годовых, уплачивается в конце каждого периода платежу.
Лизингополучатель - банк.
Договором предусмотрено приобретение автомобиля по окончании срока лизинга (цена приобретения - 0 грн.).
Определенный срок полезного использования лизингополучателем автомобиля - 7 рокив.
Договор является договором финансового лизинга, поскольку срок лизинга больше 60% срока полезного использования автомобиля (5: 7 = 71,4%).
Условно в этом примере периодом считается год, а не мисяць.
Для расчета приведенной стоимости будущих лизинговых платежей воспользуемся таблицей А-2. В случае 12% платежа за пять периодов К = 3,605 (приложение 38).
Вычисляем сумму лизингового платежа, который должен платить арендатор в конце каждого года (если процентная ставка 12%):
50000: 3,605 = 13 870 (сумму округленно).
Каждый арендатор платить лизингодателю по 13870 грн.
Находим общую сумму расходов (с процентами):
13870 • 5 (срок лизинга) = 69350 грн.
Рассчитываем сумму процентов, которые будут оплачены:
69350 - 50000 = 19350 грн.
Составляем таблицу уплаты лизинговых платежей:
Ежемесячная сумма платежей определяется:
за первый год:
проценты - 6000: 12 = 500 грн.;
основная задолженность - (13870: 12) - 500 = 655,83 грн.
Аналогичные вычисления выполняются по следующим рокив.
Условно за первый год лизинга (аренды) у лизингодателя будут выполнены следующие проводки (табл. 15.1)
Учет операций по финансовому лизингу (аренде) лизингополучателем (условно за первый год лизинга (аренды) приведены в таблице 15.2.
Течение срока лизинга (аренды) арендатор начисляет амортизацию (табл. 15.3).
Определена ликвидационная стоимость - 0. Для начисления амортизации применяется прямолинейный метод.
50000
15.1. Характеристика лизинговых операций 15.3. Учет операций по оперативному лизингу