15.4. Продажа необратимого актива с заключением соглашения о его получении продавцом в лизинг (аренду)
При продаже необратимого актива с заключением соглашения о его получении продавцом в финансовый лизинг (аренду) доход от продажи признается:в сумме стоимости продажи необоротного актива, если стоимость продажи (после вычета косвенных налогов и других отчислений из дохода) ниже или равна балансовой стоимости проданного необратимого актива
в размере балансовой (остаточной) стоимости проданного необратимого актива, если стоимость продажи (после вычета косвенных налогов и других отчислений из дохода) выше, чем балансовая стоимость проданного необратимого актива. Сумма стоимости продажи необоротного актива (после вычета косвенных налогов и других отчислений из дохода), превышает его балансовую (остаточную) стоимость, включается продавцом-лизингополучателем в состав доходов будущих периодов, а также в состав дохода соответствующих отчетных периодов в течение срока финансового лизинга (аренды ). Одновременно балансовая (остаточная) стоимость проданного необратимого актива исключается из баланса лизингополучателя с отражением в составе расходов реализованных необоротных активов. При этом в учете осуществляются следующие записи:
исключение из баланса остаточной стоимости проданного необратимого актива:
Д-т счетов 4309 «Износ нематериальных активов», 4409 «Износ основных средств», 7490 «Отрицательный результат от выбытия нематериальных активов и основных средств»
К-т счетов 4300 «Нематериальные активы», 4400 «Основные средства»;
отражение дохода от продажи необоротного актива:
сумма стоимости продажи необоротного актива:
Д-т счета 3519 «Прочая дебиторская задолженность за хозяйственной деятельностью банка»;
сумма балансовой стоимости:
К-т счета 6490 «Позитивный результат от продажи нематериальных активов и основных средств»;
сумма стоимости продажи, превышающей балансовую:
К-т счета 3600 «Доходы будущих периодов»;
поступление средств в оплату проданных необоротных активов:
Д-т счетов 1200 «Корреспондентский счет», 1001 «Счет наличных средств»
К-т счета 3519 «Прочая дебиторская задолженность за хозяйственной деятельностью банка»;
отражение обязательства по финансовому лизингу (аренде) [по наименьшей на начало срока лизинга (аренды) оценкой: справедливой стоимости (стоимости продажи) или настоящей стоимости суммы минимальнх лизинговых (арендных) платежей]
Д-т счетов 4300 «Нематериальные активы», 4400 «Основные средства»
К-т счета 3615 «Кредиторская задолженность по финансовым лизингом (арендой)»;
начисленные проценты по полученным финансовым лизингом (арендой):
Д-т счета 7028 «Процентные расходы по финансовым лизингом (арендой)»
К-т счета 3678 «Прочие начисленные расходы»;
оплата лизинговой (арендной) платы и процентов:
Д-т счетов 3615 «Кредиторская задолженность по финансовым лизингом (арендой)», 3678 «Прочие начисленные расходы»
К-т счетов 1200 «Корреспондентский счет», 1001 «Счет наличных средств»;
начисление амортизации на объект финансового лизинга (аренды):
Д-т счета 7421 «Расходы на содержание основных средств, полученных в лизинг (аренду)»
К-т счетов 4309 «Износ нематериальных активов», 4409 «Износ основных средств»;
включение в состав дохода отчетного периода части суммы стоимости продажи, превышающей балансовую, во время продажи необоротного актива:
Д-т счета 3600 «Доходы будущих периодов»
К-т счета 6499 «Другие небанковские операционные доходы».
При продаже необратимого актива с заключением соглашения о его получении продавцом в оперативный лизинг (аренду) доход от продажи признается:
в сумме стоимости продажи необоротного актива, если стоимость продажи необоротного актива равна его справедливой стоимости (или меньше)
в размере справедливой стоимости проданного необратимого актива, если стоимость продажи необоротного актива выше, чем его справедливая стоимость, а справедливая стоимость проданного необратимого актива (после вычета косвенных налогов и других отчислений из дохода) выше, чем его балансовая (остаточная) стоимость. Сумма стоимости продажи, превышающей справедливую стоимость проданного необратимого актива, включается в состав доходов будущих периодов продавца-арендатора с признанием его доходом соответствующего отчетного периода в течение срока лизинга (аренды);
в сумме балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов, если стоимость продажи необоротного актива выше, чем его справедливая стоимость (после вычета косвенных налогов и других отчислений из дохода) балансовая (остаточная) стоимость, а справедливая стоимость проданного актива (после вычета косвенных налогов и других отчислений из дохода) ниже, чем его балансовая (остаточная) стоимость. Сумма стоимости продажи необоротного актива (после вычета косвенных налогов и других отчислений из дохода), превышает его балансовую (остаточную) стоимость, включается в состав доходов будущих периодов продавца-арендатора с признанием его доходом соответствующего отчетного периода в течение срока лизинга (аренды); Module . в сумме стоимости продажи необоротного актива, если стоимость продажи актива выше, чем его справедливая стоимость, но (после вычета косвенных налогов и других отчислений из дохода) ниже, чем его балансовая (остаточная) вартисть.
Одновременно балансовая (остаточная) стоимость проданного необратимого актива исключается из баланса лизингополучателя с отражением в составе расходов реализованных необоротных активов, кроме тех случаев, когда будущие лизинговые (арендные) платежи, является сниженным по сравнению с рыночными, компенсируют потери от продажи необоротного актива. Потери, которые компенсируются сниженным лизинговых (арендных) платежами, исключаются в отчетном периоде из балансовой (остаточной) стоимости реализованных необоротных активов и зачисляются в состав расходов будущих периодов с включением их в расходы соответствующего отчетного периода в течение срока лизинга (аренды). При этом в учете осуществляются следующие проводки:
исключение из баланса остаточной стоимости проданного необратимого актива:
сумма компенсации расходов снижением лизинговой (арендной) платы:
Д-т счетов 3500 «Расходы будущих периодов», 4309 «Износ нематериальных активов», 4409 «Износ основных средств»;
остаточная стоимость уменьшена на сумму расходов, которые компенсируются:
Д-т счета 7490 «Отрицательный результат от выбытия нематериальных активов и основных средств»
К-т счетов 4300 «Нематериальные активы», 4400 «Основные средства»;
отражение дохода от продажи необоротного актива:
Д-т счета 3519 «Прочая дебиторская задолженность за хозяйственной деятельностью банка»
К-т счета 6490 «Позитивный результат от продажи нематериальных активов и основных средств»;
поступление средств в оплату проданного необратимого актива:
Д-т счетов 1200 «Корреспондентский счет», 1001 «Счет наличных средств»
К-т счета 6490 «Позитивный результат от продажи нематериальных активов и основных средств»;
начисления лизинговых (арендных) платежей по оперативным лизингом (арендой) и их оплата:
Д-т счетов 7395 «Расходы на оперативный лизинг (аренду)»
К-т счета 3678 «Прочие начисленные расходы»;
Д-т счета 3678 «Прочие начисленные расходы»
К-т счетов 1200 «Корреспондентский счет», 1001 «Счет наличных средств»;
включения в состав расходов отчетного периода части расходов, ранее отраженных как расходы будущих периодов:
Д-т счета 7499 «Другие небанковские операционные расходы»
К-т счета 3500 «Расходы будущих периодов»;
отражение вне баланса стоимости необоротных активов, полученных в оперативный лизинг (аренду) [по стоимости, указанной в соглашении о лизинге (аренде)]
Д-т счета 9840 «Основные средства и нематериальные активы, принятые в оперативный лизинг (аренду)»
К-т счета 991 «Контрсчета для счетов разделов 96-98».
Лизингодатель по операциям по продаже необратимого актива продавцом-лизингополучателем с заключением соглашения о его получении продавцом в лизинг (аренду) осуществляет следующие проводки:
за финансовым лизингом (арендой):
Д-т счетов 1525 «Финансовый лизинг (аренда), предоставленный другим банкам», 2075 «Финансовый лизинг (аренда), предоставленный субъектам хозяйственной деятельности»
К-т счетов 1200 «Корреспондентский счет», 1001 «Счет наличных средств»;
по оперативным лизингом (арендой):
Д-т счетов 4300 «Нематериальные активы», 4400 «Основные средства»
К-т счетов 1200 «Корреспондентский счет», 1001 «Счет наличных средств».
Отметим, что лизинговый бизнес в Украине находится сейчас только на стадии зарождения. Принятия специального Закона «О лизинге» в определенной степени активизировало лизинговые процессы. Так, уже действует более 30 структур, которые проводят лизинговые операции.
Развитие лизинга в Украине прежде всего зависеть от надежности гарантий, уменьшающие финансовые риски, которые могут понести участники лизинговых операций. В пользу лизинга свидетельствуют его значительные преимущества по сравнению с другими формами бизнеса, связанными с простым приобретением майна.
Со своей стороны, банки лизингодатели заинтересованы в своевременном погашении основной суммы долга по лизингу и процентов за предоставление объектов в лизинг. Итак, хорошо отработанная система учета является важным элементом общего процесса осуществления лизинговой сделки.
| 15.3. Учет операций по оперативному лизингу | СЛОВАРЬ ВАЖНЕЙШИХ ТЕРМИНОВ |