2.5.1. Понятие и классификация расходов


Расходы - уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств , приводящих к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения между владельцами).
Признание расходов [1]
Расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов , или увеличение обязательств , что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия ( за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками) , при условии , что эти расходы могут быть достоверно оценены.
Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода , для получения которого они осуществлены.
Если расходы невозможно прямо связать с доходом определенного периода , они отражаются в составе расходов того отчетного периода , в котором они были осуществлены.
Классификация затрат на производство [2] по разным признакам:
1. По центрам ответственности (месту возникновения затрат ) - затраты отдельных производств , цехов , участков , технологических переделов и т.п. , с распределением на расходы:
- Основного производства (т.е. тех, которые принимают непосредственное участие в изготовлении продукции;
- Вспомогательного ( подсобного ) производства - предназначенного для обслуживания цехов основного производства (ремонтные цеха , экспериментальные , энергетические , транспортные подразделения и т.п. ).
2. По видам продукции , работ, услуг - затраты на отдельные изделия , типичные представители изделий , группы однородных изделий , полуфабрикаты , одноразовые заказы т.д. .
3. По единству состава - одноэлементные и комплексные ( состоящие из нескольких экономических элементов).
4. По видам расходов - по экономическим элементам , по статьям калькуляции (предварительно рассмотрен в разделе 1).
5. По способам перенесения стоимости на продукцию - прямые и косвенные (которые не могут быть отнесены непосредственно к определенному объекту расходов экономически возможным путем).
6.За степени влияния объема производства на уровень расходов - переменные и постоянные:
- Переменные затраты - это затраты , абсолютная величина которых возрастает с увеличением объема выпуска продукции и уменьшается с его снижением (затраты на сырье , материалы , технологическое топливо и энергию , на оплату труда производственного персонала с отчислениями на социальные мероприятия и т.п.) ;
- Постоянные затраты - это затраты , абсолютная величина которых с увеличением (уменьшением) объема выпуска продукции существенно не меняется ( это расходы , связанные с обслуживанием и управлением производством , а также расходы на обеспечение хозяйственных нужд производства).
7. По календарным периодам :
- Текущие - в которых периодичность меньше месяца
- Долгосрочные - связанные с выполнением долгосрочного договора (контракта ), не планируется завершить ранее чем через 9 месяцев с момента осуществления первых расходов или получения аванса (предоплаты) ;
- Одноразовые - осуществляются один раз с периодичностью более месяца и направляются на обеспечение процесса производства в течение длительного времени.
8. По целесообразности расходования :
- Производительные - предусмотренные технологией и организацией производства;
- Непроизводительные - необязательные , возникающие в результате недостатков в организации производства , нарушение технологии и т.д. .
9. По определению отношения к себестоимости :
- Затраты на продукцию - прямые и общепроизводственные расходы ( счета 23 , 91) , из них составляется производственная себестоимость продукции (работ , услуг);
- Расходы периода - расходы , которые не включаются в производственную себестоимость и рассматриваются как расходы того периода , в котором они были осуществлены , это административные расходы , расходы на сбыт и прочие операционные расходы ( счета 92 , 93, 94).
Группировка затрат по экономическим элементам
Напоминаем , что все затраты группируются по пяти элементам:
1. Материальные затраты ( счета 20 , 22 ... ).
2. Расходы на оплату труда (субсчет 661).
3. Отчисления на социальные мероприятия (счет 65).
4. Амортизация (счет 13).
5. Прочие операционные расходы ( счета 63 , 685, 372 , 64 ... ).
При определении себестоимости продукции до каждого из элементов расходов включаются следующие расходы.
1. Материальные затраты - затраты на сырье , материалы , покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия , приобретенные у сторонних организаций топливо и энергию , тару , строительные материалы , запасные части , МБП , использованные в операционной деятельности предприятия.
Не включаются в материальных затрат
- Покупные материалы , топливо , энергия , которые реализуются без дополнительной обработки на данном предприятии;
- Возвратные отходы - это остатки сырья , материалов , полуфабрикатов , теплоносителей и других материальных ценностей , образовавшихся в процессе производства продукции , утратили полностью или частично потребительские свойства и поэтому используются с повышенными затратами или вовсе не используются.
Оценка материалов при их приобретении и расходовании осуществляется согласно П ( С) БУ 9 " Запасы" и описана в главе 2 , параграф 2.3.1.
2. Расходы на оплату труда - начисленная основная , дополнительная заработная плата и другие поощрительные и компенсационные выплаты ( эти вопросы подробно рассмотрены в главе 2 , параграф 2.2.1).
3.Видрахування на социальные мероприятия - начисления на фонд оплаты труда в специальные фонды (пункт 2.2.6). Еще раз напомним , что до этого элемента затрат включаются начисления на ФОТ ; удержания из заработной платы в фонды были отнесены на расходы в составе начисленной заработной платы.
4. К элементу "амортизация" включается сумма начисленной амортизации основных средств , других необоротных материальных них активов и нематериальных активов (см. раздел 2, подраздел 2.4) с использованием методов , определенных П (С) БУ 7 и 8.
5. Прочие операционные расходы включают:
- Расходы ( раздел 2 , пункт 2.1.2) ;
- Оплату услуг банков;
- Налоги , сборы и другие обязательные платежи (раздел 2 , пункт 2.1.4) ;
- Расходы на рекламу , на организацию приемов , презентаций и праздников;
- Расходы на связь ;
- Расходы на оплату услуг транспортных , страховых и посреднических организаций;
- Оплату участия в семинарах , расходы на профессиональную подготовку и переподготовку работников;
- Затраты на проведение аудита;
- Уплаченную арендную плату ( за оперативную аренду);
- Оплату таможенных пошлин при экспорте;
- Расходы на охрану труда , на перевозку работников и т.п. .
Группировка затрат по статьям калькуляции [П (С) БУ 16 ]
1. Прямые расходы ( счет 23).
2. Общепроизводственные расходы (счет 91).
Эти расходы вместе составляют производственную себестоимость продукции (работ , услуг).
3. Другие расходы , которые не включаются в себестоимость продукции:
3.1.Административни расходы (счет 92).
3.2. Расходы на сбыт ( счет 93) .
3.3. Прочие операционные расходы (счет 94).
Напоминаем , что кроме операционных расходов , выделяют затраты :
- Финансовые (счета 95, 96);
- Прочие ( счет 97) ;
- Расходы на уплату налога на прибыль (счет 98);
- Чрезвычайные расходы (счет 99).
Себестоимость реализованной продукции (работ , услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ , услуг), реализованной в течение отчетного периода , нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных затрат.
Состав общепроизводственных расходов:
- Расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами , участками и т.п.; отчисления на социальные мероприятия , медицинское страхование , расходы на оплату служебных командировок этого аппарата управления и т.п.) ;
- Амортизация основных средств и нематериальных активов общепроизводственного (цехового , участкового , линейного) назначения;
- Расходы на содержание , эксплуатацию и ремонт , страхование, операционную аренду необоротных активов общепроизводственного назначения;
- Расходы на совершенствование технологии и организации производства;
- Расходы на отопление , освещение, водоснабжение , водоотвода и прочее содержание производственных помещений;
- Расходы на охрану труда , технику безопасности и охрану окружающей среды;
- Другие расходы ( потери от брака , оплата простоев и т.п.).
Общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные.
Переменные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда , заработной платы , объема деятельности , прямых расходов и т.п. ) исходя из фактической мощности отчетного периода ( списываются в дебет счета 23).
Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ , услуг) в периоде их возникновения ( списываются в дебет счета 90).
Пример распределения общепроизводственных расходов приведен в приложении 1 к П (С) БУ 16.
Состав административных расходов:
- Общие корпоративные расходы (организационные расходы , расходы на проведение годовых собраний , представительские расходы и т.п. );
- Расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;
- Расходы на содержание необоротных активов общехозяйственного использования , вознаграждения за профессиональные услуги (юридические , аудиторские , по оценке имущества) ;
- Расходы на связь (почтовые , телеграфные , телефонные , телекс , факс и т.д.) ;
- Расходы на урегулирование споров в судебных органах;
- Налоги , сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи ( кроме налогов , сборов и обязательных платежей , включаемых в производственную себестоимость продукции , работ , услуг);
- Плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;
- Другие расходы общехозяйственного назначения.
Состав затрат на сбыт подробно рассмотрены в главе 3.
2.5. Учет затрат на производство 2.5.2. Учет затрат на производство