6.1. Состав расходов подразделений и порядок их планирования

Любая деятельность, в том числе и производственная, требует затрат ресурсов. Затраты ресурсов предприятия в денежном выражении для достижения определенной цели - это его расходы. Как известно, затраты бывают инвестиционные (разовые) и текущие. Инвестиционные затраты, или просто инвестиции, направляемые на создание или покупку доходных активов или социальных благ. Эти особые расходы рассматриваются окремо.
Текущие производственные и связанные с производством расходы являются циклическими или непрерывными. Они повторяются с каждым циклом изготовления продукта (основные материалы, технологическая энергия, зарплата производственных рабочих и т.п.) или нужны постоянно для управления и поддержания производственной системы в состоянии готовности (зарплата управленческого персонала, арендная плата, амортизация основных средств и др.).. Текущие расходы (далее - расходы) формируют себестоимость продукции и таким образом непосредственно влияют на величину прибыли - главный показатель деятельности предприятия. На уровне подразделений внутренней кооперации, являются центрами затрат и не формируют собственной прибыли, расходы являются основным показателем эффективности их деятельности (в сопоставлении с объемом произведенной продукции или выполненной работы).
Учитывая важность уровня затрат для производственной и иной деятельности, их формированием следует управлять, в том числе планировать по местам, видам и носиями.
Планирование затрат по местам осуществляется для контроля за их формированием и для организации ответственности за достигнутый уровень расходования через сравнение фактической и плановой величин. Этот аспект планирования расходов касается непосредственно подразделений предприятия, с точки зрения центрального аппарата управления являются концентрированными местам затрат и центрам ответственности за их ривень.
Планирование расходов по их видам, т.е. однородными экономическими элементами, показывает ресурсный аспект расходов, что имеет важное значение для анализа себестоимости продукции и выявление резервов ее снижения. В однородных видов расходов (экономических элементов) относятся материальные затраты, заработная плата, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления на возмещение износа основных средств, амортизационные отчисления на возмещение износа нематериальных активов, другие затраты. Общая номенклатура элементов затрат, присуща всем уровням управления на предприятии. В отдельных подразделениях в их составе есть определенная специфика. Так, в большинстве подразделений отсутствует такой элемент, как амортизация нематериальных активов, в состав расходов внутришньокооперацийних производственных подразделений вводится дополнительный элемент - услуги собственных подразделений (ремонтного, инструментального, транспортного цехов и т.п.).
Планирование расходов за носителями позволяет определить себестоимость отдельных видов продукции подразделений, является необходимым условием организации внутриэкономических отношений между ними, определение рентабельности изделий предприятия и обоснование его ценовой политики.
Поскольку при планировании речь идет о расходах в будущем периоде, то есть ожидаемые расходы, их величина в определенной мере вероятной, хотя и вычисленной на обоснованной нормативной базе. Ряд факторов обусловливает отклонения фактического уровня затрат от запланированного. Это изменения в объеме производства, ценах на ресурсы, другие не предусмотренные в плане факторы влияния на производственный процесс. Такие отклонения подробно анализируются и является основанием для принятия соответствующих управленческих ришень.
При планировании расходов подразделений важное значение имеет их деление на прямые и косвенные, переменные и постоянные. Такое разделение осуществляется по выпускаемой продукции. Прямые затраты непосредственно вычисляются на единицу продукции (калькуляционную единицу), то есть объект их формирования - определенный вид продукции. Косвенные затраты не имеют непосредственной связи с конкретным изделием или такая связь установить довольно трудно (например, расходы на производственную электроэнергию, амортизационные отчисления на оборудование и др.).. Их объектом формирования является место расходов или, точнее, определенный подразделение как центр видповидальности.
Разделение затрат на переменные и постоянные обусловлен реакцией их общей величины на изменение объема производства (деловой активности). Переменные затраты зависят от объема производства, и их общая величина изменяется вследствие изменения последнего. Постоянные расходы в пределах данной производственной и организационной структуры не зависят от объема производства. Такое разделение затрат по каждому подразделения и предприятия в целом позволяет составлять гибкие сметы по различным вариантам объема продукции, оперативно перечислять плановые расходы на фактический объем продукции при оценке деятельности подразделений, анализировать зависимость прибыли от операционной активности пидприемства.
В зарубежной практике распространен еще разделение затрат на основные и накладные. К основным относятся расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом. Это прежде всего затраты на сырье, основные материалы, зарплату производственных рабочих, то есть прямые расходы. Составом этих основных расходов в большинстве случаев и ограничиваются. Но есть еще расходы, которые по их сути тоже можно отнести к основным, однако этого не делают для упрощения указанного разделения, потому что они принадлежат к косвенным (расходы на технологический инструмент, электроэнергию для приведения в действие машин и оборудования и др.)..
К накладным относятся расходы на обслуживание производственного процесса и управления. Их разделяют на производственные и непроизводственные накладные витрати.
Производственные накладные расходы - это расходы производственных подразделений, которые не имеют непосредственной связи с производственным процессом, а связаны только с его обслуживанием и созданием для него необходимых условий (амортизационные отчисления по стоимости производственных основных фондов, арендная плата, содержание аппарата управления подразделения и т.п.). Как уже отмечалось, для упрощения этого деления сюда относят косвенные затраты производственного назначения, которые по своей сути относятся к основным. За привычным для наших предприятий разделением расходов по калькуляционным назначению к накладным расходам цеха с некоторыми коррективами можно отнести затраты на эксплуатацию машин и оборудования и расходы на организацию и управление производством (общепроизводственные расходы).
К непроизводственным накладных расходов относятся расходы на содержание центрального аппарата управления предприятием (административные расходы), общезаводские производственную инфраструктуру, коммерческие и некоторые другие расходы. Примерно им соответствуют общехозяйственные и внепроизводственные расходы по традиционной отечественной номенклатуре затрат. Согласно разделением затрат себестоимость продукции подразделения уровня цеха называют производственной себестоимости, которая содержит основные (прямые) и производственные накладные расходы. Эти терминологические и классификационные особенности относительно расходов следует иметь в виду при работе с зарубежной литературой. Они учитываются также новыми положениями (стандартами) бухгалтерского учета в Украини.
Состав затрат, планируемых подразделения, зависит от специфики его деятельности и места в структуре предприятия. Наиболее полный и развернутый состав расходов присущ относительно самостоятельным подразделениям, выпускающих готовую продукцию на рынок. Он приближается в состав расходов предприятия в целом. Для подразделения уровня цеха этот состав ограничивается цеховыми прямыми (основными) и косвенными (производственными накладными) расходами. Производственным участкам и бригадам планируются, как правило, отдельные элементы затрат, зависящих от их работы (затраты на материалы, энергию, инструмент и др.)..
План расходов в составе показателей сметы (себестоимость продукции) и плановых калькуляций изделий разрабатывается на основе производственной программы подразделения и норм расхода ресурсов. Общая схема этой процедуры показана на рис. 6.1.
Для лучшего восприятия схема существенно упрощена, на ней не показано взаимосвязей между подразделениями в процессе разработки плана и особенно между основными и вспомогательными структурными единицами. Одним из проявлений таких связей является метод формирования внутренних расходов, а именно Полуфабрикатный и безнапивфабрикатний. В первом случае в состав расходов подразделений входит стоимость полуфабрикатов и продукции, изготовленной другими подразделениями предприятия. Такой порядок обязателен, когда между подразделениями существуют настоящие или условные рыночные отношения.
По безнапивфабрикатного метода, который наиболее распространен в отечественной промышленности, стоимость полуфабрикатов собственного производства не заносится в себестоимости продукции производственных подразделений. Их передачи по технологическому маршруту контролируется системой не бухгалтерского, а оперативного учета. В этом случае сумма расходов основных производственных подразделений равна расходам предприятия, поскольку внутренний оборот здесь не враховуеться.
При этом надо иметь в виду, что стоимость продукции и услуг вспомогательных и обслуживающих подразделений всегда входит в себестоимость продукции основных подразделений. Для этого осуществляется распределение затрат вспомогательных и обслуживающих подразделений между основными подразделениями пропорционально объему предоставляемых ими послуг.
Следовательно, планирование расходов, как и их фактическое формирование, осуществляется снизу вверх, начиная с мест затрат и центров ответственности. Заканчивается этот процесс составлением общей сметы предприятия и определением себестоимости продукции. Схематически это показано на рис. 6.2. При этом следует учитывать, как возмещаются расходы на содержание аппарата управления, общих отделов и служб: относятся на себестоимость продукции (калькулирование по полным затратам) рассматриваются как расходы периода и полностью возмещаются в расчетном периоде непосредственным вычитанием их суммы от выручки периода. Первый вариант был традиционным для нашей промышленности. Второй внедряется с 2000 г. согласно новым положениям бухгалтерского учета, соответствующих международным стандартам.
ГЛАВА 6. ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ 6.2. Формирование смет подразделений