7.4. Оценка эффективности работы по показателю издержек

Эффективность работы подразделений предприятия оценивается по показателю прибыли или расходов. Как уже отмечалось, показатель прибыли характеризует эффективность деятельности тех подразделений, которые производят и поставляют продукцию на рынок. Он может применяться и для оценки работы внутришньокооперацийних подразделений как условный показатель. Во всех этих случаях объем и динамика прибыли однозначно характеризуют эффективность деятельности. Однако в большинстве случаев внутренние подразделения являются местами расходов, а не центрами прибыли. Поэтому и эффективность их деятельности определяется по уровню расходов на определенный объем производства. Экономия затрат в местах их формирования ведет к уменьшению себестоимости продукции и увеличения прибыли предприятия как главной конечной цели его дияльности.
С точки зрения оценки деятельности подразделения его расходы могут выражаться как абсолютным, так и относительным показниками.
Относительные показатели затрат - это затраты на единицу продукции (калькуляционную единицу) или на единицу объема продукции (одну гривню, одну нормо-час). Первый показатель в виде себестоимости единицы продукции объективно показывает динамику затрат, соотношение их плановой и фактической величин. На него не влияют структурные сдвиги в номенклатуре продукции. Основной его недостаток - ограниченность однопродуктовим производством. Показатель затрат на единицу объема продукции просто вычисляется на всех уровнях управления, но он имеет несколько искусственную построение, очень реагирует на изменение структуры продукции, поэтому применяется редко. Преимущество относительных показателей расходов состоит в том, что их фактические и плановые величины сравниваются непосредственно, без каких-либо коригувань.
Абсолютный показатель затрат в форме сметы является универсальным и наиболее распространенным для оценки работы подразделений. Он позволяет сравнить фактические расходы с плановыми, выявить отклонения по отдельным видам расходов и в дальнейшем выяснить их причины. Основная проблема, которая при этом возникает, заключается в необходимости перечислять плановые расходы на фактический объем производства для обеспечения сопоставимости фактической и плановой суммы расходов. Такие перерасчеты плановых расходов не нужны только в тех случаях, когда фактический ный объем производства продукции точно совпадает с плановым (Рпл.в = 100%).
Для оперативного определения плановых затрат на фактический объем производства нужно знать их функциональную зависимость от объема (занятости). Функция издержек, в которой переменной является объем продукции, строится на основе их разделения на переменные и постоянные затраты. Если объем производства продукции имеет натуральный измерение (однопродуктове производство), то функция затрат выражается формулой:
C = N * Сз.о Сп (7.12)
где С - общие затраты (смета) за определенный период, грн.;
N - количество произведенной продукции в натуральном выражении;
Сз.о - переменные затраты на единицу продукции, грн.;
Сп - постоянные расходы за расчетный период, грн.
Такая зависимость общих затрат от объема производства основывается на предположении, что все расходы четко делятся на постоянные и переменные, а последние есть только пропорциональными. Однако в реальных условиях производства подобное бывает редко. Некоторые переменные расходы не имеют пропорциональной зависимости от объема они могут изменяться как дегрессивными (затраты на вспомогательные материалы для обслуживания машин, энергию для приведения их в действие и др.)., Так и прогрессивно (расходы на рекламу, оплату труда в некоторых случаях и т.д. ). Итак, функция затрат (7.12) выражает определенные идеальные условия их формирования. В каждой конкретной ситуации вычисления на ее основе являются приблизительными, но считаются достаточными для анализа затрат. Повышение точности указанной функции потребовало бы введения в ее состав дополнительных переменных факторов влияния на уровень затрат, а это усложнило бы модель и сделало бы ее малопригодной для практического користування.
Для вычисления плановых расходов по смете на фактический объем производства формулу (7.12) надо модифицировать с учетом того, что в смете переменные затраты представлены на весь плановый объем производства в абсолютной сумме. Для их пересчете на фактический объем продукции нужно плановые переменные издержки умножить на индекс выполнения плана по объему производства, тобто
При оценке работы подразделений по показателю расходов такие перерасчеты совершаются по каждой статье сметы и по смете в целом. В результате выявляются отклонения фактических расходов от плановых. Рассмотрим этот аналитический процесс по данным табл. 7.4, приняв во внимание, что задачи по производственной программы цех выполнил на 101,45% (Ипл = 1,0145).
Плановые затраты на фактический объем продукции вычисленные в табл. 7.4 по формуле (7.13). Соответственно их суммы составляют:
затраты на материалы - 18720 • 1,0145 0 = 18 991 грн.;
расходы на покупные изделия и полуфабрикаты -
13300 • 1,0145 0 = 13 493 грн. и т. д. по всем статьям переменных витрат.
Общепроизводственные расходы включают как переменные, так и постоянные расходы. К переменным принадлежит существенная доля расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Расходы на организацию и управление производством, как правило, постоянные. Итак, плановая сумма этой статьи корректируется на фактический объем производства так:
6350 * 1,0145 (22065-6350) = 22157 грн.
плановые расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования на фактический объем производства в составе общепроизводственных расходов составляют:
6350 * 1,0145 (14005-6350) = 14097грн.
Сравнение фактических затрат с плановыми, вычисленными на фактический объем продукции, показывает результат деятельности подразделения по этому критерию. Как видим, сверхплановая экономия затрат по трем статьям составляет 1602 грн. (891 59 652). Одновременно является перерасхода ресурсов на сумму 50 грн. (30 15 5) и потери от брака на 130 грн. Общая экономия составляет 1422 грн., То есть 2% (1422 * 100/71903)
7.3. Оценка производственной деятельности Глава 8. Механизм стимулирования