10.1. Сущность и предпосылки анализа системы «затраты-выпуск -прибыль»
В зарубежной практике достаточно широко применяется анализ соотношения «затраты-выпуск-прибыль» (Cost-Volume-Profit Relationships, или коротко CVP). Учитывая оперативность и эффективность этого метода его популярность растет и в Украине, особенно в последние годы. Называть его в дальнейшем ВВП-анализ.По своей сути ВВП-анализ является достаточно простым, базируется на известных показателях и позволяет оперативно оценить влияние величины и структуры затрат, объема продаж продукции на прибыль, анализировать его зависимость от уровня цен и структуры производства, обосновывать маркетинговую стратегию. Из самого названия следует, что ВВП-анализ выясняет связь между затратами, уровнем операционной активности и прибылью. Термин «операционная активность» характеризует результативность деятельности предприятия. Для производственного предприятия она определяется объемом произведенной продукции. Причем подразумевается, что вся произведенная продукция продана, то есть объем производства и продажи продукции за определенный период совпадают. В результате затрат факторов производства создается продукция, от ее продажи предприятие получает прибуток.
Поскольку прибыль - основной результативный показатель деятельности предприятия, важно знать его зависимость от двух предыдущих - расходов и объема. Эта зависимость осложняется тем, что затраты делятся на переменные и постоянные, а объем производства и продажи продукции имеет непростые связи с ценами на отдельные изделия. Кроме этого, как известно, не все переменные расходы пропорциональны, а к постоянным входят некоторые элементы дегрегуючих переменных затрат. Это все создает определенные трудности в моделировании указанной залежности.
При ВВП-анализе соотношения «затраты-выпуск-прибыль» упрощаются и предполагается, что в их основе лежат линейные зависимости. Т.е. анализ базируется на следующих предпосылках:
все расходы можно четко разделить на переменные и постоянные;
все переменные расходы пропорциональны, а постоянные не содержат элементов дегрегуючих затрат и является лишь функцией времени;
цены на изделия не зависят от объема производства и в пределах расчетного периода стабильни.
Эти ограничения означают, что ВВП-анализ осуществляется в пределах данной производственной и организационной структуры предприятия, т.е. касается краткосрочного периода. В этих условиях функции затрат и объема производства (продажи) линейные и выражаются так:
C = NCз.о Сп
В = nц, (10.2)
где С - общие затраты за определенный период времени;
N - объем производства продукции в натуральном выражении;
Сз.о - переменные затраты на единицу продукции, грн.;
Сп - постоянные расходы за расчетный период, грн.;
В - объем производства и продаж в денежном выражении (доход), грн.;
Ц - цена одного изделия, грн.
Графическая интерпретация этих функций показана на рис. 10.1. Нелинейные зависимости затрат (С) и объема продаж (В) от количества (N) весьма затрудняют анализ и на практике фактически не застосовуються.
В процессе ВВП-анализа вычисляются и анализируются следующие показатели:
маржинальная прибыль (убытки)
коэффициент маржинальной прибыли;
равновесный объем операционной (производственной) деятельности (точка безубыточности)
уровень безопасности операционной деятельности;
объем операционной деятельности (объем производства), что обеспечивает целевую доходность;
операционный ливериджу (операционная зависимость), который позволяет оперативно анализировать зависимость прибыли от динамики объема продукции и структуры витрат.
При ВВП-анализе важное значение имеет показатель маржинального дохода и его относительная величина - коэффициент маржинального прибутку.
Маржинальная прибыль, который иногда называют покрытием, или вкладом в прибыль, исчисляется по формулою
Пм = В - Сз, (10.3)
где ПМ - величина маржинальной прибыли за определенный период, грн.;
Сз - переменные затраты за этот же период.
Итак, маржинальная прибыль равна постоянным затратам и операционной прибыли, т.е. прибыли от продажи продукции:
Пм = Сп П, (10.4)
где П - операционная прибыль, грн.
Соответственно, операционная прибыль, или просто прибыль, является ризницею
П = ПМ - Сп. (10.5)
Маржинальная прибыль является верхней границей прибыли при изменении величины постоянных затрат Сп, а именно: когда постоянные издержки стремятся к нулю - Сп
| Глава 10. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ «затраты-выпуск - ПРИБЫЛЬ » | 10.2. Анализ равновесия и безопасности операционной деятельности |