12.4. Планирование основных (прямых) затрат на производство продукции
Себестоимость продукции (работ, услуг) - это расходы предприятия, связанные с производством и сбытом продукции, выполнением работ и оказанием услуг (далее - себестоимость продукции). Себестоимость продукции является обобщенным показателем, который характеризует все стороны производственной деятельности хозяйства. От ее уровня зависит рентабельность предприятия, отдельных его производственных единиц, отраслей, культур или видов продукции. Урожайность выращиваемых культур, производительность имеющегося поголовья животных, уровень механизации, электрификации и химизации производства, освоения достижений науки и передового опыта в хозяйстве, производительность труда, валовой объем производства - все это отражается в себестоимости продукции. Снижение себестоимости продукции - один из важнейших источников роста рентабельности ее производства, увеличение накоплений и обеспечения расширенного воспроизводства, совершенствование технологических процессов производства для улучшения условий труда и повышения материального благосостояния населення.Планирование себестоимости продукции предусматривает наиболее эффективное и рациональное использование имеющихся сельскохозяйственных угодий, основных средств, материальных и трудовых ресурсов в соответствии с требованиями систем земледелия и животноводства и охраны окружающей среды. Обоснованное планирование расходов, себестоимости производства продукции и работ - необходимая предпосылка организации работы производственных единиц на принципах коммерческого или хозяйственного расчета. Поэтому план себестоимости продукции, работ и услуг является одним из важнейших разделов плана каждого господарства.
Затраты на производство планируют одновременно и в непосредственной связи с расчетами урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животных, агрохимических и зоотехнических мероприятий, обеспечивающих запрограммирован выход продукции. При этом производственные затраты согласовывают с имеющимися ресурсами, включая и поступления из материально-технического снабжения, а также учитывают их эффективность и количественное влияние на величину урожайности культур и продуктивности животных. Поэтому процесс планирования затрат на производство продукции как растениеводства, так и животноводства охватывает следующие стадии: анализ величины и структуры затрат в предыдущем (базовом) периоде; уточнения норм и нормативов материальных и трудовых затрат и их согласования с плановыми показателями развития растениеводства и животноводства, производительности и оплаты труда с планами капитальных вложений и материально-технического снабжения; исчисления размера затрат на производство продукции планового года и ее собивартости.
Важной предпосылкой повышения точности расчетов по определению себестоимости продукции как при планировании, так и учета является увеличение по возможности части производственных расходов, имеет прямо относиться на себестоимость производства отдельных видов продукции (так называемые основные расходы).
Поскольку планирование и учет производственных затрат и исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции будут способствовать повышению эффективности общественного производства, то осуществлять их нужно так, чтобы обеспечить постоянный действенный контроль за использованием производственных ресурсов хозяйства. Необходимым условием для этого является сопоставимость показателей плана и учета за расходами и себестоимостью продукции. Для этого во время планирования и учета следует пользоваться едиными статьям затрат с одинаковым содержанием расходов по каждой статье, а также единственными способами распределения расходов и принципами исчисления себестоимости продукции.
В состав производственных затрат, а следовательно, и в себестоимость продукции не включают стоимость выполняемых за счет средств государственного бюджета работ по защите растений от вредителей и болезней, животных - от инфекционных болезней, повышение плодородия и улучшение культурно-технического состояния почвы, расходы по участию хозяйства в строительстве и ремонте местных автомобильных дорог, на подготовку кадров, охрану труда и технику безопасности, на культурно-бытовое обслуживание населения, расходы, осуществляемые за счет фондов экономического поощрения и средств социального страхования, расходы на выполнение хозяйственных работ, не связанных с его производственной деятельностью (благоустройство сел, городов, оказании помощи другим предприятиям, учреждениям и личным подсобным хозяйствам населения).
Кроме того, не включаются в себестоимость продукции, а относятся на убытки предприятия: затраты на содержание производственных мощностей и объектов, законсервированных по решению Кабинета Министров Украины; потери от переоценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, кроме случаев, предусмотренных Кабинетом Министров Украины ; убытки от операций с тарой (кроме стеклянной) некомпенсированные убытки от стихийного бедствия (уничтожение или порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, убытки от остановки производства и т.п.), в том числе расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией его последствий; убытки от операций по оценке стоимости животноводческого сырья и пушнины в заготовительной и сельскохозяйственной деятельности; списания просроченной дебиторской заборгованости.
С целью обеспечения единых принципов формирования себестоимости продукции во всех отраслях народного хозяйства Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» [8] определен круг издержек производства, которые включают в себестоимость продукции, а также потери и расходы, относящиеся на убытки предприятия. Отраслевые особенности предусмотрены «Типовым положением по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий» [82]. Согласно ему издержки производства, которые включаются в себестоимость продукции, группируются так:
1) в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
материальные затраты (без стоимости возвратных отходов);
расходы на оплату труда;
отчисления на социальные мероприятия;
амортизация основных средств и нематериальных активов;
другие расходы;
2) в зависимости от характера участия в процессе производства затраты делятся на основные, связанные с непосредственным выполнением технологических операций по производству продукции, и на расходы по управлению и обслуживанию производства (бригадные, общепроизводственные и общехозяйственные расходы)
3) по статьям - с целью обоснованного определения и всестороннего анализа себестоимости (табл. 12.3).
К статье «Расходы на оплату труда» включают основную и дополнительную оплату труда работников, непосредственно занятых в технологическом процессе производства (в том числе трактористов-машинистов). Указанная оплата труда прямо включается в расходы, связанные с выращиванием соответствующих культур (групп культур), содержания скота и птицы (по видам и группам), на промышленные и вспомогательные виробництва.
В растениеводстве затраты труда и затраты на ее оплату планируют за сельскохозяйственными культурами (группами культур), исходя из их плановых посевных площадей и нормативов указанных выше расходов в расчете на единицу площади. Нормативы определяют, как правило, по нормативным технологическими картами (см. подразделе. 12.3).
В животноводстве, исходя из численности работников по профессиям и тарифных ставок, вычисляют тарифный фонд оплаты труда, доплаты за продукцию в размере 25-50% тарифного фонда, повышенную оплату за работу в праздничные дни, доплаты за мастерство, непрерывный стаж работы в хозяйстве и другие доплаты в соответствии с положением об оплате труда, а также на оплату отпусков работников. Так же вычисляют фонд оплаты труда по технологическим группам животных и норматив оплаты на одну голову при плановой продуктивности.
К статье «Отчисления на социальные мероприятия» включают обязательные отчисления на государственное социальное страхование, в Пенсионный фонд, в Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения, Фонд содействия занятости населения. Но в связи с принятием Закона Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» [9], указанные отчисления осуществлять только те сельскохозяйственные предприятия, на которые не распространяется действие настоящего Закона. Фиксированный налог не применяется, если сумма налогов (без НДС и акцизного сбора) по итогам 1997 г. превышает сумму фиксированного сельскохозяйственного налога вдвичи.
К статье «Семена и посадочный материал» включают стоимость семян и посадочного материала собственного производства и приобретенного, используемых для посева (посадки) соответствующих сельскохозяйственных культур и насаждений, кроме молодых многолетних насаждений, закладка которых осуществляется за счет капитальных вложений. При текущем планировании стоимость семян и посадочного материала с культурами вычисляют умножением его массы, запланированной для высева, на фактическую себестоимость выращивания, когда используют семена, выращенные в предплановом году, на плановую себестоимость семян урожая планируемого года и цену приобретенного. В стоимость семян, полученного в порядке обмена, включают себестоимость сданного зерна, доплаты за посевные кондиции полученного и расходы по обмину.
При этом следует иметь в виду следующее:
в стоимость семян и посадочного материала включают расходы на его очистку, сортировку, хранение и завоз в хозяйство;
расходы на подготовку семян к посеву (протравливание, сортировка и т.п.), погрузки и транспортировки его к месту посева не включают в стоимость семян, а относятся на производство определенной сельскохозяйственной культуры (группы культур) по соответствующим статьям расходов (оплата труда, топливо и т. д. .)
затраты на семена озимых на зерно и зеленую массу, многолетних трав, которые посеяли в предплановом году, включают в состав расходов прошлых лет, а на посевы под урожай следующего за плановым года - в состав затрат незавершенного виробництва
Стоимость удобрений и средств защиты растений и животных исчисляют исходя из запланированной массы их использования по культурам (см. подразделе. 7.5), группах животных и действующих цен. При этом стоимость минеральных удобрений и средств защиты растений и животных вычисляют по ценам их приобретения с учетом расходов на завоз, торф - по затратам на его заготовку, органические удобрения - по нормативной себестоимости. В стоимость органических удобрений включают затраты на выращивание сидеральных культур.
В последние годы в Украине получает распространение использование побочной продукции растениеводства (соломы, стеблей кукурузы, ботвы сахарной свеклы) в качестве органических удобрений в связи с применением современной уборочной техники, которая измельчает эту продукцию и разбрасывает на поле для следующего приорювання. По нашему мнению, в этом случае в стоимость органических удобрений целесообразно включать стоимость побочной продукции.
Расходы на подготовку удобрений и средств защиты растений и животных, погрузка их в транспортные средства и разбрасыватели, вывоз в поле и внесения в почву или обработка посевов списываются на конкретную сельскохозяйственную культуру (группу культур) по соответствующим статьям расходов (оплата труда, топливо и т.д.) и в данную статью не включаются. Стоимость биопрепаратов, пестицидов, лекарств, дезинфекционных средств, приобретенных за счет ассигнований из бюджета, не включаются в состав производственных затрат и списывают на уменьшение сумм целевого финансування.
Общепринятая методика определения стоимости минеральных удобрений, в основу которой положен расчет средней цены 1 т азотных, фосфорных и калийных удобрений в физической массе или в 100% действующего вещества, не обеспечивает необходимой точности планирования стоимости удобрений. Это касается и пестицидов. Ведь содержание действующего вещества в удобрениях и пестицидах существенно отличается. Большая разница и в ценах 1 т физической массы и действующего вещества отдельных азотных, фосфорных и калийных удобрений, Например, 1 т действующего вещества (N) в аммиачной селитре стоит 682 грн., А в аммиачной воде - 469 грн. Поэтому увеличение или уменьшение массы используемых удобрений или пестицидов не всегда выражается соответствующими изменениями их вартости.
Значительно большую точность расчетов обеспечивает методика определения нормативов потребности и стоимости удобрений, которую используют в КСП-агрофирме «Победа» Кагарлыкского района. Здесь согласно системе удобрения почвы, использования удобрений по полям севооборотов под различные культуры и структуры поставок минеральных удобрений определены стоимостные нормативы на 1 га. Они определяют стоимость минеральных удобрений, которые вносят под основную обработку почвы, предпосевной обработки почвы и при посеве, а также в процессе ухода за посевами. Так, норматив затрат минеральных удобрений под сахарную свеклу составляет 207 грн. на 1 га, в том числе под основную обработку почвы - 80 грн., сева - 55 грн. и ухода за посевами - 72 грн. (Табл. 7.15.).
Сравнивая стоимость минеральных удобрений, предусмотренных планом их приобретения, со стоимостью установленных при обосновании нормативов, определяют сумму корректировки затрат на удобрения для культур в плане экономического и социального развития. Такой методический подход обеспечивает достаточную точность плановых розрахункив.
Аналогично с учетом использования пестицидов обосновывают стоимостные нормативы затрат на защиту растений от вредителей, болезней и сорняков (табл. 12.4). По годам его корректируют с учетом планового использования пестицидов и биологических средств защиты рослин.
В затраты на защиту животных включают стоимость используемых биопрепаратов, медикаментов, средств для проведения дезинфекций, инструментов, средств для перевязки, приобретенных за счет средств предприятия, а также расходы на применение в животноводстве. При этом исходят из приблизительных норм и конкретных условий хозяйствования. С учетом количества этих средств и цен приобретения разрабатывают годовые нормативы расходов в расчете на одну среднегодовую голову по видам животных и птици.
В статье «Корма» отражают стоимость кормов собственного производства и приобретенных, затраты на их внутрихозяйственное перемещение с поля на постоянное место хранения, на кормовой склад или в другое подразделение. Сюда же относят также затраты на приготовление кормов в кормоцехах и кормокухню. Эти суммы списывают непосредственно на соответствующие виды и группы животных прямо или распределяются между ними пропорционально массе скормленных кормив.
Расходы на транспортировку кормов из мест постоянного хранения в кормоцехов (кормокухонь), а также непосредственно на ферму с места их хранения не включают в стоимость кормов, а относятся к другим соответствующим статьям расходов (топливо и смазочные материалы, оплата труда и т.д.). Во вспомогательных производствах на статью списывают корма, использованы на корм рабочей худоби.
Для определения стоимости кормов плановой документации сельскохозяйственных предприятий предусмотрены специальные формы. В одной из них вычисляют среднюю стоимость 1 ц кормов по видам, в другой - стоимость всех кормов по группам животных, по которым вычисляют себестоимость продукции. При определении средней стоимости корма урожая предпланового года, имеющиеся на начало года, оценивают по фактической себестоимости их производства, урожая планируемого года - по плановой себестоимости, а покупные - по ценам приобретения. Кроме того, в среднюю стоимость кормов включают затраты на их переработку (размола, измельчения зерна, соломы и т.п.) и доставку из места постоянного хранения к месту использования, если эти работы не входят в обязанности основных работников животноводческих бригад.
Особого внимания заслуживает методология стоимостной оценки продукции собственного производства. Согласно «Типовым положением» [82] эта продукция оценивается по ее себестоимости. Однако такая методика приводит к необъективной оценки эффективности отдельных отраслей в хозяйстве. Поэтому в странах с рыночной экономикой распространена практика оценки продукции собственного производства по рыночным ценам, действующим на момент производственного потребления данной продукции [36, с. 136]. Рассмотрим два варианта: в первом корма собственного производства оценены по себестоимости их производства, а во втором - по рыночным ценам (табл. 12.5).
Учитывая то, что рыночные цены на растениеводческую продукцию, включая корма, как правило, выше ее себестоимости, а также высокую (50-60%) удельный вес кормов в себестоимости животноводческой продукции, разница в вариантах является существенной. Более объективную оценку эффективности и рыночной конкурентоспособности дает метод, в основе которого лежат рыночные цены. Поэтому, по нашему мнению, использование его в практике калькулирования сельскохозяйственной продукции целесообразно. Тем более, что при этом не изменяется прибыль в целом по предприятию (табл. 12.5). Следует также учитывать, что в «Типовом положении» уже есть прецедент: «Сельскохозяйственная продукция собственного производства, которая используется как сырье в подсобных промышленных производствах, включается в расходы по договорным ценам на продукцию, проданную государству» [82].
Методику планирования стоимости «Сырья и материалов» рассмотрен в подразделе. К сожалению, они устарели.
| 12.3. Нормы и нормативы в планировании расходов | 12.5. Планирование и распределение расходов на управление и обслуживание производства |