2. 3. Необходимость и пути реформирования налогового законодательства Украины
Основные термины и понятия: система налогообложения, нормативно-правовые акты, налоговая реформа, реформирование налоговой системы, Налоговый кодекс Украины, уклонение от уплаты налогов, льготный режим налогообложения, налоговая нагрузка, необлагаемый минимум доходов граждан, подакцизные товары, принудительное взыскание налоговой задолженности, налоговый давление, экономическое обгрунтування.Действующая сегодня в Украине система налогообложения формировалась в течение последнего десятилетия. Она сыграла свою положительную роль на этапе становления Украины как независимого государства. Однако дальнейшее развитие рыночных отношений и углубления рыночных преобразований все больше подчеркивают имеющиеся в ней недолики.
К сожалению, пока действующая система налогообложения не совсем совершенной и не полностью отвечает требованиям времени. Сегодня еще существуют несогласованности и противоречия отдельных норм налоговых законов, их нестабильность, бессистемное предоставление льгот и искажения сути отдельных видов налогов. Не секрет, что и налоговое давление на налогоплательщиков сегодня уже необходимо знижувати.
Сегодня по вопросам налогообложения существует более 1030 нормативно-правовых актов, нормами которых должны обладать и руководствоваться на практике как налогоплательщики, так и работники органов государственной налоговой службы Украини.
На нынешнем решающем этапе реформ, когда основным мотивом экономической политики становится непосредственная ориентация государства на рост благосостояния народа, на оживление предпринимательства, на усиление рыночных регуляторов в стимулировании возрождения национальной экономики, назрела острая необходимость безотлагательного реформирования налоговой системы, создание целостного, согласованного, стабильного и рационального налогового законодавства.
Все это и обусловливает необходимость реформирования налоговой системы и создания единого всеобъемлющего налогового закона - Налогового кодексу.
При этом нет смысла ставить целью абсолютную замену действующих элементов налоговой системы, это может привести к хаосу, уменьшению понятным для налогоплательщиков механизмив.
И сегодня можно констатировать, что в Украине впервые разрабатывается целостный документ по вопросам налогообложения и его проект правительство уже подал на рассмотрение Верховной Рады Украини.
Налоговый кодекс призван стать мощным рычагом экономического подъема нашего государства. Этот законопроект является итогом основательной работы в течение нескольких рокив.
Принятием Налогового кодекса Украины в нашей крайние завершится третий этап реформирования системы оподаткування.
В этом важном для страны документе заложены основы формирования правовой среды новой идеологии налогообложения. С его принятием Украина войдет в новое тысячелетие с современным и цивилизованным налоговым законодательством - взвешенным, экономически обоснованным и приемлемым для всех субъектов налогового процесу.
В нем речь пойдет не о простом сокращении перечня налогов и снижения их ставок, хотя эти меры будут положительный результат, но и о расширении поля налогообложения, привлечения к нему все большего числа налогоплательщиков, а также об изменении самой идеологии оподаткування.
В правительственном проекте Кодекса, который сегодня находится на рассмотрении в Верховной Раде Украины, предусмотрено существенное сокращение общего количества общегосударственных и местных налогов и сборов. Проектом предусматривается включение в систему налогообложения 23 видов налогов, сборов и обязательных платежей вместо 39, предусмотренных действующим сегодня системою.
Из перечня местных налогов и сборов изъято целый ряд существующих сегодня местных налогов и сборов, которые не играют существенной роли в формировании местных бюджетов, однако требуют неоправданных затрат на их администрування.
С целью обеспечения стабильной финансовой базы местных бюджетов в правительственном проекте Налогового кодекса предлагается дополнить отдельными новыми сборами перечень местных налогов и зборив.
Другая не менее важная проблема, которая решается в правительственном проекте Кодекса, - это существенное снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков. С этой целью в этом документе предлагается снизить ставки налогообложения по налогу на прибыль предприятий с ЗО до 20, НДС - с 20 до 17, а максимальную ставку налога на доходы физических лиц снизить с 40 до 20 видсоткив.
В отличие от действующего законодательства, в проекте Налогового кодекса уменьшен размер ставок по взимания налога на отдельные виды транспортных средств, в частности на тракторы колесные, легковые автомобили с малым и средним объемом цилиндра двигателя, что позволит уменьшить налоговое давление на налогоплательщиков и улучшить финансовое состояние владельцев грузовых автотранспортных засобив.
Кроме того, нормы проекта Кодекса направлены на упрощение системы администрирования податкив.
Несмотря на то, что принятый в 1997 году Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в основном соответствует мировым требованиям относительно налогообложения прибыли (дохода) предприятий, при подготовке раздела проекта Налогового кодекса Украины, которым регулируется взимание этого налога не ставилась цель внести кардинальные изменения в порядок его взимания, а только предполагалось усовершенствовать этот порядок.
В частности, перед разработчиками проекта Кодекса ставились следующие главные цели, как:
во-первых, ослабить налоговую нагрузку на налогоплательщиков за счет снижения ставки налога на прибыль предприятий;
во-вторых, сделать этот налог нейтральным по отношению ко всем категориям налогоплательщиков путем отмены целого ряда льгот и исключений в налогообложении;
в-третьих, упростить администрирование налога на прибыль пидприемств.
С целью решения указанных проблем проектом Кодекса был предложен ряд изменений в действующий сегодня порядок взимания налога на прибуток.
Так, проектом Кодекса предусмотрено снизить ставку налога на прибыль предприятий с С до 20 процентов, а также ставку налогообложения дивидендов с ЗО до 15 видсоткив.
Вместе с этим, с целью недопущения резкого снижения поступлений в бюджет от этого налога предусмотрено постепенное снижение ставки налога на прибыль предприятий. Так, в течение первого года после вступления Кодекса в силу, предложено налог на прибыль платить по ставке 25 видсоткив.
Необходимо отметить, что предусмотренная проектом Кодекса ставка налога на прибыль, значительно ниже действующих сегодня ставок этого налога в большинстве европейских стран. Например, в Бельгии ставка налога на прибыль составляет - 39 процентов, России, Германии, Испании - 35 процентов, Австрии - 34 процентов, Франции - 33 процентов, Дании - 32 видсоткив.
Безусловно, существенное снижение ставки налога на прибыль предприятий неизбежно приведет к уменьшению поступлений от этого налога в бюджет в первые годы после принятия проекта Кодекса. Однако, как свидетельствует мировая практика, и наша страна не является исключением и проведения экономических реформ приносит ожидаемый эффект не моментально, а через определенное время. Компенсацией потерь этого переходного периода станет расширение базы налогообложения, основу которой составят сокращение налоговых льгот и привлечения к налогообложению капиталов, находящихся в «теневом обороте».
При подготовке проекта Кодекса было пересмотрено действующий перечень налоговых льгот и исключений из общих правил налогообложения и исключено те из них, которые непосредственно не имеют социальной и инвестиционной направленности или таковы, что введены с целью частичного решения проблем, связанных с нехваткой бюджетных ассигнований на ту или иную мету.
Кроме того, проектом Кодекса уточнен перечень доходов и расходов, которые разрешается учитывать при определении налогооблагаемой прибыли пидприемств.
С целью упрощения администрирования налога на прибыль предприятий проектом Кодекса предусмотрено однократное представление декларации по налогу на прибыль по итогам работы за отчетный год в сроки не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным. При этом для обеспечения равномерного поступления указанного налога в бюджет в течение года предусмотрено осуществление ежемесячных авансовых платежей, размер которых будет рассчитываться исходя из результатов хозяйственной деятельности плательщика за прошлый год и подлежит корректировке в зависимости от того увеличились, или уменьшились доходы плательщика в течение отчетного року.
Для предотвращения неуплате авансовых платежей налогоплательщиками в течение года или уплате их в неполном размере в проекте Кодекса предусматривается установить ответственность за такие нарушения в виде штрафных санкций и пени в случае, если недоплата по авансовым платежам по сравнению с размером налога на прибыль, перечисленного по результатам отчетного года, превышать ЗО видсоткив.
Вместе с этим, проектом Кодекса сохраняется ежеквартальное представление декларации по налогу на прибыль и ежеквартальная уплата налога для предприятий, которые имели отрицательное значение объекта налогообложения за минувший год (т.е. убыточных предприятий), а также для вновь созданных предприятий в течение первого года их деятельности .
А для предприятий, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, проектом Кодекса предусмотрено, что они платят налог на прибыль по итогам отчетного налогового года. Учитывая указанное, эти предприятия не будут начислять и уплачивать авансовые платежи. Таким образом, для этих предприятий устанавливается порядок налогообложения, зацикавлюватиме их в производстве сельскохозяйственной продукции. В случае же осуществления этими предприятиями иной деятельности, чем производство сельхозпродукции собственного производства, они будут платить налог на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядку.
Кроме того, проектом предусмотрено изменить порядок определения даты увеличения валового дохода и валовых расходов производства и обращения. В частности, дата возникновения валового дохода будет определяться в момент перехода права собственности на продукцию (товары, другие активы). При этом валовые расходы признаваться расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они были осуществлены. Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отображаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были фактически осуществлены. Такой подход при определении даты увеличения валового дохода и валовых расходов позволит согласовать бухгалтерский и налоговый учет, что значительно упростит для плательщика ведения налогового облику.
Согласно положениям проекта Кодекса сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, будет уменьшаться на сумму стоимости торгового патента на осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности. То есть стоимость торгового патента будет составной частью налога на прибыль. Поэтому в проекте Кодекса порядок патентования некоторых видов предпринимательской деятельности вписано в разделе «Налог на прибыль предприятий», как специальный порядок взимания этого налога. При этом указанное уменьшение налога на прибыль предложено применять только к прибыли, полученной от того вида деятельности, на которую приобретено патент.
Учитывая, что согласно положениям проекта Кодекса субъекты малого предпринимательства имеют возможность использовать упрощенную систему налогообложения, дальнейшее применение специального торгового патента проектом Кодекса не передбачаеться.
В проекте предлагается также установить новый порядок расчета налога на доходы физических лиц, в частности, проводить налогообложения совокупных доходов, определенных нарастающим итогом с начала года. Такой порядок проведения расчета позволит не делать перерасчеты в конце года и сократит объемы работы как бухгалтеров предприятий, так и работников государственной налоговой службы. При этом, если доход физического лица за отчетный год по неосновному месту работы не превышает двенадцати минимальных заработных плат, такое физическое лицо сможет не подавать налоговую декларацию о своих доходах в налоговый органу.
Кроме этого, для целей налогообложения будет учитываться объем расходов граждан, что является не менее важным для компенсации возможных потерь и расширение базы оподаткування.
Относительно налогообложения физических лиц проектом Налогового кодекса предусматривается снижение уровня налогообложения граждан с относительно низкими доходами, пересмотр ставок налогообложения, существующих льгот и положений по налогообложению граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью тощо.
В частности, вместо действующих пяти ставок налогообложения - 10, 15, 20, ЗО и 40 процентов, предусматривается введение двух ставок - 10 и 20 процентов. Предельная ставка налога предлагается на уровне 20 процентов, то есть на уровне налогообложения прибыли предприятий, с одновременным расширением базы налогообложения и упорядочения установления льгот при налогообложении доходов физических лиц для всех групп плательщиков. Максимальная ставка налога применяется к значительным доходив.
В условиях активного создания частного сектора применение максимальной-предельной ставки налогообложения в размере 20, процентов создаст благоприятные условия для развития предпринимательской деятельности граждан и сделает возможным расширение базы налогообложения за счет включения доходов, которые ранее не оподатковувалися.
Пассивные доходы, т.е. доходы, выплачиваемые физическим лицам как дивиденды, как проценты на привлеченные у них средства и роялти не включаться в состав совокупного налогооблагаемого дохода и облагаться по фиксированным ставкам у источника возникновения доходу.
Кроме того, ставки налога и налоговая шкала пересматриваться в течение бюджетного года, а размеры совокупного налогооблагаемого дохода за год, приведены в налоговой шкале, будут подлежать ежегодной индексации на коэффициент индексации, исходя из размера инфляции за отчетный год в случае, если годовой уровень инфляции превышает 10 видсоткив.
Механизм предоставления льгот по налогу на доходы физических лиц, заложенный в проекте Налогового кодекса Украины, предусматривает уменьшение начисляемых налога на сумму налоговых социальных льгот, не уменьшая при этом уровень существующих льгот по этому налогу для социально уязвимых групп населения. В частности, для физических лиц, месячный доход которых не превышает 540 гривен, вводится налоговая социальная льгота в размере 10 процентов от минимальной заработной плати.
Наряду с этим, применяется дополнительное снижение налогообложения в процентах от минимальной заработной платы для отдельных категорий лиц, защищенных социальными льготами в соответствии с действующим законодательством. В частности, такие дополнительные льготы предусмотрены на каждого ребенка до 16 лет для родителей, одиноких матерей или родителей (опекунов, попечителей) или лиц, содержащие ребенка-инвалида.
Для ветеранов войны, инвалидов, участников боевых действий и т.п., кроме налоговой социальной льготы в размере 10 процентов одной минимальной заработной платы, устанавливаются дополнительные налоговые социальные льготы в размере 20 процентов одной минимальной заработной платы. Причем указанные налогоплательщики, имеют право на уменьшение суммы начисленного налога на сумму налоговых социальных льгот по двум и более основаниям, могут использовать такое уменьшение на основании, предусматривающий наибольший размер исключения из суммы начисленного податку.
Исходя из принципов построения системы налогообложения, а также основных концептуальных направлений реформирования налоговой системы Украины, где главным принципом провозглашено создание равных условий налогообложения для всех налогоплательщиков, и с целью достижения социальной справедливости Налоговым кодексом не предусматривается предоставление льгот по этому налогу физическим лицам по их профессиональной или отраслевой належнистю.
Более четко в Кодексе определен порядок налогообложения дополнительных благ, предоставляемых работникам за счет работодателя, процентов, доходов, полученных налогоплательщиками в виде унаследованного имущества, а также доходов, полученных не в денежной, а в другой форме, в виде подарков тощо.
Согласно проекту Налогового кодекса предусматривается предоставление права органам государственной налоговой службы определять налоговые обязательства налогоплательщиков, используя оценку их расходов, в частности на личные нужды и потребности семьи, если установлено, что они превышают задекларированный уровень совокупного (валового) дохода в отчетном периоде на 100 минимальных заработных плат. Указанная оценка проводится по фактам затрат на приобретение и содержание недвижимого и другого имущества, в частности ^ транспортных средств, драгоценностей, земли, фондовых и валютных ценностей, предметов старины и искусства, корпоративных прав и других цили.
| 2. 2. Адаптация налогового законодательства Украины к законодательству Европейского Союза | ГЛАВА З. НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА |