7.2. Налогообложение автотранспортных предприятий


Налогообложение предприятий, осуществляющих перевозки автомобильным транспортом , осуществляется согласно действующему законодательству .
Особенности налогообложения заключаются в уплате специфических налогов и сборов: налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов , сбор за загрязнение окружающей среды , сбор в Пенсионный фонд (ПФ) при покупке автомобиля , таможенные пошлины.
Существенных различий при обложении НДС и налогом на прибыль грузоперевозок , осуществляемых в Украине , от других операций нет. Согласно подпункту 3.1.1 Закона о НДС , услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. От налогообложения освобождены только операции по перевозке пассажиров городским транспортом и автомобильным транспортом в пределах района , тарифы на которые регулируются в установленном законом порядке , за исключением операций по предоставлению пассажирского транспорта в аренду (подпункт 5.1.13 Закона о НДС).
Следует иметь в виду , что согласно п. 4.2 Закона о НДС , стоимость услуг непроизводственного назначения , расходы на которые не относятся к валовым расходам производства , облагается НДС исходя из фактической цены операции , но не ниже обычных цен. Расходы , связанные с осуществлением перевозок грузов в производственных целях , включаются в состав валовых расходов в соответствии с подпунктом 5.2.1 Закона о прибыли. Класс профессионального риска производства для уплаты сбора на страхование от несчастных случаев - 33.
Налог с владельцев транспортных средств
Порядок начисления и уплаты налога с владельцев транспортных средств регулируется Законом [ 2]. Налогоплательщики ( юридические лица) самостоятельно исчисляют сумму обязательства по налогу по ставкам , указанным в ст. Из Закона [2].
При приобретении автотранспортного средства налог уплачивается перед его регистрацией по срокам уплаты не наступили , начиная с квартала , в котором происходит регистрация. То есть если автотранспортное средство подлежит регистрации в июне , то налог уплачивается в полном объеме за II квартал и, следовательно , последующие кварталы отчетного года. Течение 10 дней со дня регистрации автотранспортного средства предприятие -владелец обязано подать Расчет налога утвержденной формы в налоговые органы по местонахождению предприятия и по месту постоянного базирования автотранспортного средства.
Ставки налога с владельцев транспортных средств зависят от объема цилиндра двигателя или мощности электродвигателя и установленные Законом [2]; этим же Законом предусмотрено и льготы по уплате транспортного налога.
Налог с владельцев транспортных средств не является платежом , связанным исключительно с приобретением автомобиля , и должен уплачиваться ежегодно , поэтому сумма уплаченного налога при покупке автомобиля включается в состав расходов отчетного периода как в бухгалтерском , так и в налоговом учете.
Расчет налога составляется на основании бухгалтерских отчетных данных о количестве транспортных средств и других самоходных машин и механизмов по состоянию на 1 января текущего года и подается налогоплательщиком в орган государственной налоговой службы по местонахождению и месту постоянного базирования транспортных средств в следующие сроки:
- Для годового отчетного периода - в срок 60 календарных дней после последнего календарного дня отчетного ( налогового) года;
- За приобретенные в течение года транспортные средства Расчет подается в орган государственной налоговой службы в 10- ден- дневный срок после их регистрации в соответствующих органах;
- За транспортные средства , приобретенные в течение года , налог уплачивается перед их регистрацией по срокам уплаты ( кварталам) , не наступившим начиная с квартала , в котором проведена регистрация транспортного средства.
Налогоплательщик может подать Расчет в орган государственной налоговой службы на бумажном носителе или в электронной форме.
На титульном листе Расчета налогоплательщик указывает название предприятия , учреждения , организации , местонахождение , телефон , текущий счет , идентификационный код по Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины , название органа государственной налоговой службы , куда подается этот Расчет.
Форма Расчета заполняется в следующем порядке: в графе вносятся:
- Гр. 1 - порядковый номер;
- Гр. 2 - код транспортного средства по Гармонизированной системе описания и кодирования товаров;
- Гр. С и 4 - название марки и модели транспортного средства;
- Гр. 5 - объем цилиндров двигателя в разрезе каждой марки и модели транспортного средства;
- Гр. 6 - данные о количестве однородных транспортных средств в разрезе марок и моделей;
- Гр.7 - ставка налога , применяемая при расчете налога с каждых 100 см3 объема цилиндров двигателя;
- Гр. 8 - сумма начисленного налога отдельно по каждому транспортным средством , вычисленная по формуле
По транспортным средствам с электродвигателем налог начисляется умножением ставки налога на количество киловатт мощности электродвигателя;
- Гр. 9 - код льготы (согласно справочника льгот) , по которой полностью или частично транспортное средство освобождается от уплаты налога;
- Гр. 10 - сумма льгот , предоставленных транспортными средствами;
- Гр. 11 - общая сумма налога, подлежащая уплате за отчетный год при подаче общего или уточненного Расчета (гр. 8 - гр. 10).
Сумма налога , подлежащая уплате (гр. 11) , округляется ( меньше 50 коп. - Отбрасывается, а 50 коп. И больше - округляется до 1 гривни и разбивается плательщиком на четыре равные части , каждая по 25 процентов от общей суммы налога итогового строке ) и отражается налогоплательщиком в Расчете по квартальным срокам уплаты .
Расчет налога подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером ( указываются их фамилии , имена и отчества , проставляются дата , месяц и год составления Расчета) , скрепляется печатью и подается в орган государственной налоговой службы.
Сбор за загрязнение окружающей природной среды
Объектом начисления этого сбора для автотранспорта объем фактически использованных видов горючего , в результате сожгу -» ния которого образуются загрязняющие вещества. При Расчет суммы сбора к уплате осуществляется плательщиками; самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала ; отчетного года , исходя из фактически использованного горючего Ц его вида , на основании нормативов сбора и корректирующих коэффициентов, учитывающих численность жителей населенного ! пункта и его народнохозяйственное значение. При расчете суммы сбора используется такая единица ! измерения, как тонна. Отметим , что механизм перерасчета ! литров в тонны основывается на использовании показателя плотности ! конкретного вида бензина. Как правило , информацию о коэффициентах
Сбор уплачивается двумя платежными поручениями : ЗО % от общей суммы направляется в Государственный фонд охраны окружающей среды в составе государственного бюджета , 70% - в местные фонды охраны окружающей среды.
Рассмотрим отражение в налоговом и бухгалтерском учете начисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей среды на примере.
В течение I квартала 2002 г. предприятием было израсходовано бензина неэтилированного 500 кг и дизельного топлива 1800 кг.
Предприятие зарегистрировано и находится в г. Киеве.
Исходные данные:
норматив сбора за дизельное топливо составляет 3 грн.т ;
норматив сбора за бензин - 3 грн. / т;
коэффициент , который устанавливается в зависимости от количества жителей , - 1,8;
коэффициент , который устанавливается в зависимости от народнохозяйственного значения населенного пункта , - 1,25.
При расчете суммы сбора используется формула
Таким образом ,
Явп = ((0,5 • 3) (1,8 • 3)) • 1,8 • 1,25 = 15,53 грн.
Бухгалтерские проводки:
1. Отражение начисления сбора к оплате:
Д- т 92 К -т 641 15,53 грн.
2. Уплата сбора:
Д- т 641 К- т 311 15,53 грн.
Начислен сбор в полном объеме включается в валовые расходы предприятия.
При регистрации легкового автомобиля покупатель платит сбор в Пенсионный фонд Украины по месту регистрации в размере З% стоимости автомобиля , определенной на основании одного из документов:
- Договора купли -продажи ( без НДС);
- Договора мены;
- Справки-счета торговой организации - продавца ;
- Справки органов таможенной службы;
- Акта экспертной оценки стоимости автомобиля и других документов , подтверждающих его стоимость.
В налоговом учете , согласно подпункту 5.2.5 ст. 5 Закона о прибыли , этот сбор включается в состав валовых расходов соответствующего отчетного периода.
При импорте автотранспортного средства на таможенную территорию Украины необходимо оплатить такие таможенные платежи:
- Таможенные сборы;
- Ввозная пошлина и акцизный сбор;
- НДС - в размере 20% таможенной стоимости автотранспортного средства , увеличенной на сумму акцизного сбора , пошлины , других обязательных налогов и сборов.
Кроме того , возможна оплата услуг брокеров , таможенных и других государственных органов (например , экспертную оценку автомобиля с целью установления года его производства , за сертификацию новых автотранспортных средств , то есть ранее не используемых и не зарегистрированных в уполномоченных органах страны , из которой они ввозятся ) и тому подобное. В бухгалтерском и налоговом учете указанные расходы включаются в первоначальную стоимость автотранспортного средства.
7.1. Характеристика автотранспортных предприятий и особенности учета в них 7.3. Документальное оформление автотранспортных перевозок