1.1. Суть аудита. Исторические аспекты становления и развития аудита

В условиях перехода к рыночной экономике независимый аудиторский контроль имеет особое значение как гарант удостоверения достоверности бухгалтерской отчетности. Достоверная информация о деятельности предприятия интересует собственников предприятий, поставщиков, покупателей, банки, органы налогового контроля, инвесторов - то есть всех тех, кто имеет дело с конкретным пидприемством.
Первыми пользователями бухгалтерской информации были еще рабовладельцы и феодалы. Чтобы как можно больше прибыли, владельцы нанимали контролеров, которые путем отчетов проводили контроль (проверку) деятельности управляющих. На государственном уровне создавались специальные органы, которые осуществляли контроль за сбором налогов и эффективностью их використання.
С развитием торговли и промышленности государственного контроля стало уже недостаточно, поскольку он защищал интересы только государства, поэтому возникла необходимость в негосударственном контроле - аудите (англ. audit от лат. Auditus - слушание, выслушивание). Причем в нем заинтересованы обе стороны. К услугам аудиторов обращались и незаинтересованные стороны (суд, арбитраж), которые защищали справедливость.
Чтобы предупредить злоупотребления, неправильное распределение и присвоение доходов, владелец вынужден был применять проверку финансовой звитности.
По историческим источникам можно проследить, что аудит как независимый финансовый контроль насчитывает много веков. Развитие контроля за хозяйственной деятельностью связан с возникновением учета в государствах, расположенных в долинах рек Нил, Тигр и Евфрат, где его вели еще на папирусе, а в дальнейшем - на папери.
Считается, что аудит как вид профессиональной деятельности возник в Англии. Древнейшие упоминания об аудите (1130 г.) приводятся в англоязычных учетных документах, хранящихся в архивах Казначейства Англии и Шотландии. Также есть данные о существовании аудита с 1299 по 1324 год, когда королевским указом были назначены аудиторы в графствах Оксфорд, Беркшир, Южный Эльтон, Уилтс, Самсет и Дорсет. В 1285 году королем Англии Эдвардом И был издан закон, согласно которому аудиторам предоставлялись определенные привилеи.
Современный аудит начал формироваться в конце XIX века, со времени, когда возникло понятие о компании как о самостоятельный юридический субъект. Именно это привело к разъединению права собственности и функций управления, в результате чего возникла необходимость защиты интересов собственников (акционеров), которые не принимали участия в ежедневном процессе принятия решений, за исключением малых компаний (когда акционеры и директор выступают в одном лице). Module . В 1844 году в Великобритании издаются законы о компаниях, согласно которым последние были обязаны один раз в течение года приглашать независимого аудитора для проверки и подтверждения отчетности. Официальной датой возникновения аудиторской деятельности считается 1853 - дата регистрации первых в мире профессиональных организаций аудиторов. Требование обязательного проведения аудита финансовой отчетности компаний закреплена законодательством Франции в 1867 году, США - в 1887, Швеции - в 1895, Германии - в 1931 году. На территории Украины в составе царской России уже в 1811 году существовал государственный контроль в лице государственного контролера.
Аудиторская деятельность в странах СНГ - в Украине, России, Беларуси, Казахстане, Узбекистане и других - развивалась с развитием рыночной экономики. Поэтому была создана Ассоциация бухгалтеров и аудиторов СНД.
В мировой практике существуют две принципиальные концепции регулирования аудиторской дияльности.
Первая концепция распространена в странах континентальной Европы: Австрии, Испании, Франции, Германии, где аудит ориентирован главным образом на государственные органы как на основных пользователей аудиторских заключений. В этих странах аудиторская деятельность строго регламентирована централизованными органами, на которые фактически возложены функции государственного контроля за аудиторской деятельностью. Основное внимание уделяется законодательству и фискальным вимогам.
Вторая концепция развилась в англоязычных странах: США, Великобритании, Австралии, где аудиторская деятельность в определенной мере саморегулируемой. Аудит в этих странах ориентирован преимущественно на нужды акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторской деятельности в этих странах осуществляется в основном профессиональными общественными аудиторскими объединениями.
Теория аудита обосновывает его возникновение с разных точек зрения. В Великобритании и США наибольшее признание получили такие подходы:
Потребности потенциального и существующего инвесторов. Этот подход заключается в том, что каждый инвестор компании, даже при наличии достаточного уровня знаний в области финансового анализа, не уверен в достоверности показателей финансовой отчетности, непосвященный с данными бухгалтерского учета, которые являются основанием для составления отчетности. Актуальность этой проблемы обостряется с ростом количества акционеров, которые фактически не имеют отношения к управлению компанией. Итак, подтверждая публичную отчетность, аудитор выступает определенным гарантом порядочности отношений между участниками хозяйственной дияльности.
Теория агентов (управляющих) объясняет потребность в аудите, ссылаясь на исторические факты независимой проверки отчетов управляющих на заказ землевладельцев. Эта теория учитывает возможность конфликта интересов собственника и управляющих. Роль третейского судьи при этом отводится аудитору. Аудиторские подтверждения финансовой отчетности усиливают доверие к владельцам компании.
Теория мотиваций. Эта теория исходит из чисто психологических моментов. Считается, что менеджеры более ответственно относятся к составлению отчетности, поскольку знают, что она обязательно будет проверена, поэтому уменьшается вероятность ошибок и шахрайства.
Зарубежная практика выделяет несколько подходов к проведению аудита:
подтверждающий аудит - заключается в проверке значительного количества фактического материала с целью подтверждения достоверности финансовой отчетности;
процедурный аудит - оценивает надежность учетных процедур, традиционно сложившихся на предприятии (процедуры по учету основных средств, запасов, труда и его оплаты и т.д.);
системный аудит - оценивает надежность и эффективность системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета. Таким образом необходимо оценить риск того, что в системах учета и контроля есть определенные недостатки, они несовершенны;
аудит зон риска - изучает и определяет зоны риска деятельности клиента и определяет альтернативы решения ситуаций. Такой подход к проведению аудита является наиболее перспективным, поскольку он является менее затратным, так как сокращает срок проведения аудита и его трудомисткисть.
Аудиторская деятельность в Украине начата с 1989 года в связи с возникновением рыночных отношений и созданием в Украине (в то время СССР) совместных предприятий, достоверность отчетности которых иностранный инвестор требовал подтвердить традиционным участником цивилизованного рынка - аудитором. Это и стало предпосылкой создания дочернего отделения Инаудит в Украине, которое называлось Инаудит-Украина. В состав этой первой аудиторской фирмы в Украине вошли бывшие госслужащие контрольно-ревизионного управления Минфина Украины. Однако значительного развития аудит в Украине получил лишь после распада Советского Союзу.
Основными видами услуг первых аудиторских фирм в Украине были консультации по вопросам бухгалтерского учета, правил налогообложения или непосредственное осуществление бухгалтерского учета и составления звитности.
Итак необходимость проведения аудита обусловлена потребностью пользователей в достоверной информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта. Пользователями информации могут быть владельцы, руководство управленческого аппарата, другие физические и юридические лица, имеющие материальную заинтересованность в финансово-хозяйственной деятельности этого субъекта, а также все те, кому необходимо быть уверенным в достоверности и полноте предоставленной информации о финансовом состоянии субъект ведения хозяйства.
Появление такого нового предприятия, как аудит, было воспринято обществом как должное, поскольку:
подавляющее большинство бухгалтеров малых предприятий имеют низкую квалификацию;
законодательство претерпевает частых змин.
Следующим шагом в развитии аудита в Украине было создание профессионального общественного объединения граждан - Союза аудиторов Украины, 14 февраля 1992 года на первом съезде аудиторов принят устав Союза аудиторов Украины. С целью содействия развитию, совершенствованию и унификации аудиторской деятельности в 1993 году был создан независимый самостоятельный орган - Аудиторскую палату Украины, а 22 апреля 1993 принят Закон Украины «Об аудиторской деятельности» № 3125-XII.
Таким образом согласно ст. 4 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» аудит - проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.
Согласно Международным стандартом аудита (МСА) 120 «Концепция Международных стандартов аудита» аудит финансовой отчетности призван предоставить аудитору возможность выразить мнение о том, составлена финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с основами финансовой отчетности.
Аудиторская деятельность в Украине включает в себя организационное и методическое обеспечение аудита, практическое осуществление аудиторских проверок, предоставления сопутствующих и других аудиторских услуг. Аудиторская деятельность является предпринимательской. Прибыль, полученная от такой деятельности, облагается налогом согласно действующему законодавством.
Сопутствующие аудиту услуги включают:
обзорные проверки - задачей обзорной проверки финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности установить негативные факты, повлекшие предоставление неправдивой информации. При установлении таких фактов аудитор расценивает подготовленную (поданную) финансовую отчетность как несоответствующую за любым аспектом нормативным актам по ее составлению. Ограниченные процедуры обзорной проверки дают меньшую вероятность достижения поставленной аудитором цели по сравнению с аудитом, поскольку во время обзорных проверок подробно не изучается система внутреннего контроля и учета на предприятии и не проверяется первичная бухгалтерская документация;
операционную проверку - задачей операционной проверки является проведение необходимых процедур с целью проверки отдельных вопросов, которые определены в договоре между аудитором и клиентом;
компиляцию (трансформация бухгалтерского учета) - задачей компиляции является осуществление процедур трансформации бухгалтерского учета по другим учетным стандартам, планом счетов. При осуществлении таких услуг к выполнению процедур привлекается бухгалтер предприятия. В этом случае не требуется получения аудиторских доказательств относительно этой информации.
Другие аудиторских услуг включаются:
- Консультирование третьих лиц с бухгалтерского и налогового учета, вопросам налогообложения, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, анализа финансово-хозяйственной деятельности, экономико-правового обеспечения хозяйственной деятельности, экономической и правовой безопасности, финансовой политики;
- Экспертизы по вопросам предпринимательской деятельности, в том числе судебно-бухгалтерская экспертиза;
- Представительство интересов клиента (заказчика) перед третьими юридическими лицами по его поручению по экономико-правового обеспечения деятельности клиента (заказчика)
- Издательство и распространение (на договорной основе через третьих лиц) методической литературы по вопросам теории и практики учета, налогообложения, аудита, экономического анализа, финансов, правового обеспечения хозяйственной деятельности в Украине (осуществляется после получения соответствующего разрешения Аудиторской палаты Украины)
- Проведение учебных семинаров и курсов по вопросам учета, аудита, налогообложения, анализа и экономико-правового обеспечения хозяйственной деятельности в Украине (осуществляется без выдачи квалификационных сертификатов после согласования и утверждения АПУ программ семинаров)
- Ведение учета и отчетности - налаживание учета и внедрение передовых форм и методов, постоянное ведение учета, составление отчетности и деклараций;
- Разработка, внедрение, сопровождение бухгалтерских программ на ПЭВМ (в электронных системах обработки данных);
- Оценка имущества проводится в случае приватизации, банкротства, наследования имущества или слияния предприятий при условии соответствующей квалификации оценщика).
Все другие виды деятельности (работы, услуги) не являются уставными и разрешенными относительно аудиторских фирм (аудиторов).
Соответствии с Международными нормативов аудита в сопутствующих аудиту услуг относятся:
подготовка обзоров, связанных с нефинансовой информации (эффективность функционирования внутреннего аудита, компьютерного программного обеспечения аудита);
анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности;
выполнению согласованных процедур по отдельным счетам бухгалтерского учета, баланса (отдельном финансовому отчету) или бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, а также другой финансовой и нефинансовой информации;
составление (подготовка) бухгалтерской (финансовой) отчетности (полной или частичной).
Многие пользователи финансовой отчетности смешивают аудит (auditing) и бухгалтерский учет (accounting). Такая путаница происходит из-за того, что в большинстве случаев аудит связан с бухгалтерской информацией, и подавляющее большинство аудиторов обладают бухгалтерским учетом. Однако этого недостаточно. Он должен быть компетентным в трактовке аудиторских доказательств, применении соответствующих процедур аудита, размера выборки и аудиторских тестов, оценке результатов проведенных исследований. Именно это и отличает аудитора от бухгалтера.
ТЕМА 1. СУТЬ , ПРЕДМЕТ И МЕТОД АУДИТА 1.2. виды аудита