3.6. Использование основным аудитором результатов работы других аудиторов и специалистов

Во время проведения аудита предприятий АПК, учитывая объем проверки, срок, основные задачи и специфику проверки, основной аудитор может использовать результаты работы других специалистов: другого аудитора, внутреннего аудитора и експертив.
Основной аудитор - это аудитор, отвечающий за содержание аудиторской проверки предприятия в случае, если финансовую информацию в отдельных подразделениях проверял другой аудитор.
Другой аудитор - это аудитор, который является неосновным аудитором, который несет ответственность за содержание финансовой информации, которая включена в текущую финансовую отчетность предприятия, ее перевиряе.
Если основной аудитор использует результаты работы другого аудитора, основном аудитору необходимо определить, каким образом результаты работы другого аудитора влияют на результаты аудиторской проверки в цилому.
Эксперт - физическое лицо или предприятие, обладающее специальными знаниями, имеет образование и опыт в области деятельности, которая отличается от аудиторской и бухгалтерськои.
Определение основного аудитора
Для определения себя как основного аудитора ему необходимо рассмотреть следующие вопросы:
сущность конкретных позиций части финансовой отчетности предприятия, проверяется основным аудитором;
уровень осведомленности основного аудитора о состоянии дел в подразделениях предприятия;
уровень риска существования существенных искажений финансовой отчетности структурных подразделений предприятия, проверяется другим аудитором;
вопрос о проведении основным аудитором дополнительных процедур, которые предусматриваются этим нормативом, относительно подразделений предприятия, которые проверяются другим аудитором, в случае, когда большую часть работы выполняет основной аудитор.
Процедуры проверки, выполняет основной аудитор
Если основной аудитор намерен использовать результаты работы другого аудитора, ему необходимо оценить профессиональную компетенцию другого аудитора по вопросам, касающимся выполнения им конкретного задания. Одним из источников информации для такой оценки может быть информация о простое членство или объединение усилий или совместную деятельность с другой, известной основном аудитору, фирмою.
Основном аудитору необходимо провести ряд мероприятий для получения достаточных аудиторских доказательств того, что результаты работы другого аудитора в задачи аудита и поставленным перед ним завданням.
Основном аудитору следует проинформировать другого аудитора о: имеющиеся требования к независимости в отношении предприятия и подразделения и к составлению финансовых отчетов существующие требования и правила ведения бухгалтерского учета, использование результатов работы и отчета другого аудитора и проведения соответствующих процедур по координации их действий на начальном этапе планирования аудита ; вопросы, которые требуют наибольшего внимания со стороны другого аудитора, процедуры определения внутренних операций предприятия, возможно нужно будет рассматривать отдельно, а также о времени завершения аудиторской проверки, требования к аудиту и правила составления отчета предприятия, а также конкретные национальные нормативы, регламентирующих составление аудиторского заключения и звиту.
В рабочей документации основном аудитору необходимо отразить проверки подразделений, финансовая информация которых проверялась другими аудиторами, влияние финансовой информации подразделений на сводную финансовую отчетность предприятия в целом, отразить полное название других аудиторов (аудиторских фирм) и привести все выводы о тех компоненты финансовой информации, не являются существенными. Кроме этого, основном аудитору необходимо документально оформить все проведенные процедуры и сделаны выводы по ним. Например, необходимо определить перечень рабочих документов другого аудитора, которые будут проверяться основным аудитором, и документально оформить результаты собеседований с другим аудитором.
Обобщения информации для подготовки аудиторского звиту
В случае, если результаты работы другого аудитора не могут быть использованы при составлении аудиторского заключения, и основной аудитор не может провести необходимое количество дополнительных процедур в отношении финансовой информации о деятельности подразделения, проверяемый другим аудитором, основном аудитору необходимо составить аудиторское заключение, в котором выражается фундаментальная неуверенность, или официально отказаться от предоставления аудиторского заключения по причине значительных ограничений аудиту.
Оценка и тестирование работы внутреннего аудитора
Основной аудитор может использовать результаты работы внутреннего аудитора. Но он должен оценить и проверить его деятельность, чтобы подтвердить соответствие работы внутреннего аудитора задачей внешнего аудита пидприемства.
Главная цель внутреннего аудитора - определить, имеет ли финансовая отчетность предприятия существенные перекручення.
Анализ работы внутреннего аудитора предполагает рассмотрение соответствия объемов и планов работы, программ проверки целью внешнего аудита, а также предварительную оценку останется без изменений предварительное представление внешнего аудитора о деятельности службы внутреннего аудита. Такая оценка может включать следующие пункты:
внутренний аудит проводится лицами, которые имеют соответствующий уровень профессионального образования, опыт и компетенцию, а работа их помощников должным образом контролируется, анализируется и документально оформляется;
внутренними аудиторами получены необходимые аудиторские доказательства для формирования на достаточном основании аудиторских выс-новки;
исходя из конкретных обстоятельств, внутренние аудиторы сделали адекватные выводы;
каждый отчет реально освещает результаты фактически выполненных работ;
каждые необычные вопросы или исключения из правил раскрыты внутренним аудитором и должным образом виришени.
Внешний аудитор должен документально оформить результаты тестирования и дать свою оценку деятельности службы внутреннего аудиту.
При проведении аудиторской проверки аудитор вместе с клиентом или без него может получить аудиторские доказательства относительно финансовой отчетности предприятия, сделанные в форме выводов и оценок путем использования работы и отчетов экспертов, как непосредственных сотрудников аудиторской фирмы, так и экспертов других пидприемств.
Эксперт может предоставить аудитору доказательства по таким основным вопросам:
оценка конкретной позиции активов, например, стоимости земли или зданий, незавершенного строительства, стоимости сооружений и машин картин живописи и скульптуры;
определение количества и физической стоимости активов, количества или состава сырья, топлива, полезных ископаемых, находящихся на хранении в цистернах, камбуз, хранилищах;
определения реальной остаточной стоимости оборудования и машин для определения рыночной стоимости специальных технологий и методологий производства;
определение объема выполненных работ (незавершенное строительство) или оценка стоимости работы, будет выполнена по контракту;
юридическое заключение о соответствии требованиям украинского законодательства отдельных положений заключенных договорив.
При привлечении к работе эксперта аудитор должен оценить его профессиональную компетентность и объективность.
Эксперту необходимо иметь: соответствующую квалификацию, что подтверждается аттестатом, дипломом, свидетельством; документ, подтверждающий право заниматься соответствующим видом деятельности (сертификат, лицензия на право заниматься такой деятельностью); достаточный опыт и профессиональную репутацию.
Объективность эксперта относительно предприятия, что будет проверяться, связано с его независимостью от этого предприятия. Существует вероятность того, что независимость эксперта будет нарушаться по причине того, что он:
а) работает на предприятии, которое проверяется;
б) имеет какую-то материальную зависимость от предприятия, то есть владеет ценными бумагами предприятия, которые могут принести ему дивиденды.
3.5. Выборочная проверка в аудите 3.7. Ошибки и мошенничество в аудите