7.1. Сущность и общие принципы оценки финансового состояния предприятия
Финансовое состояние предприятий АПК - это комплексное понятие, которое является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия. Он определяется совокупностью производственно-хозяйственных факторов и сочетания эффективности деятельности отрасли растениеводства, животноводства и промышленно-перерабатывающих производств, характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсив.Систематический аудит финансового состояния предприятия, изучение его платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости необходим еще и потому, что объем полученных доходов предприятия АПК, размер его прибыли во многом зависят от его платежеспособности. Учитывают финансовое состояние предприятия и банки, рассматривая режим его кредитования и дифференциацию процентных ставок.
Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому на него влияют все виды деятельности предприятия. На финансовом состоянии предприятия прежде положительно сказываются бесперебойный выпуск и реализация высококачественной продукции.
Неритмичность производственных процессов аграрных предприятий, ухудшение качества продукции, трудности с ее реализацией приводят к уменьшению поступления средств на счета предприятия, в результате чего ухудшается его платоспроможнисть.
Существует и обратная связь, поскольку нехватка средств может привести к перебоям в обеспечении материальными ресурсами (удобрениями, горючим, семенами и посадочным материалом), следствием этого является снижение эффективности производства, уменьшение объемов производства продукции и снижения уровня рентабельности виробництва.
Сезонность производства продукции растениеводства, колебания цен на сельскохозяйственную продукцию требует от предприятия отлаженной организации финансовой деятельности, которая должна быть направлена на обеспечение систематического поступления и эффективного использования финансовых ресурсов, соблюдения расчетной и кредитной дисциплины, достижение рационального соотношения собственных и привлеченных средств, финансовой устойчивости с целью эффективного функционирования предприятия.
Итак, финансовое состояние - это одна из важнейших характеристик деятельности агропромышленных пидприемств.
Именно этим обусловливается необходимость и практическая значимость систематического аудита финансового состояния предприятий АПК.
Таким образом в достоверной информации о финансовом состоянии предприятия непосредственно заинтересованы администрация и сотрудники, инвесторы, поставщики, покупатели, кредиторы, страхователи, государственные органы (налоговые, статистики и др..) Опосредованно - биржи, юристы, консультанты и эксперты, средства массовой информации, общественные организации, научные установи.
Интересы пользователей финансовой информации не всегда совпадают, и поэтому существует объективная необходимость в независимой ее оценке аудиторами-специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких послуг.
Основными источниками информации для аудита финансового состояния предприятий АПК является Баланс предприятия (ф. № 1 годовой и квартальной отчетности), Отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2), Отчет о движении денежных средств (ф. № 3), Отчет о собственном капитале (ф. № 4) и примечания к финансовой отчетности, адекватные данным первичной документации, регистрам аналитического и синтетического бухгалтерского учета и Главной книги за исследуемый период, и другая информация, которая учитывается аудитором.
В Украине существует пять основных методик, разработанных внешними пользователями для проведения аудита финансового состояния предприятий:
Методика агентства по вопросам предотвращения банкротства предприятий и организаций. Приказ об утверждении методики проведения углубленного анализа финансово-хозяйственного состояния предприятий и организаций от 27 июня 1997 г. № 81, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 5 августа 1997 г. № 288/2092.
Методика, утвержденная постановлением правления Национального банка Украины от 21.11.1996 г. № 301, зарегистрирована в юридическом департаменте Национального банка Украины 22 ноября 1996 № 400.
Методика Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку. Решение от 19 марта 1997 г. № 5 «Об утверждении требований Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку относительно аудиторской проверки открытых акционерных обществ и предприятий-эмитентов облигаций (кроме коммерческих банков, институциональных инвесторов)».
Методические рекомендации по проведению анализа финансового состояния предприятия-должника при получении отсрочек (рассрочек) - письмо ГНА Украины от 15 июня 1998 № 7141/10/20-0017.
Методические рекомендации по подготовке аудиторского заключения при проверке акционерных обществ и предприятий-эмитентов облигаций (кроме коммерческих банков), утвержденные протоколом заседания Аудиторской палаты Украины от 23.02.2001 г. № 99.
Под финансовым состоянием понимают способность предприятия финансировать свою деятельность. Он характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, которые необходимы для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими физическими и юридическими лицами, платежеспособностью и финансовой стийкистю.
Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его устойчивом финансовом стан.
Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, это положительно влияет на финансовое состояние предприятия. И наоборот, из-за недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его платоспроможности.
Устойчивое финансовое положение, в свою очередь, оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечивает планомерное поступление и расходование денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капиталов и наиболее эффективного их использования. Главная цель финансовой деятельности - решить, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимальной прибыли.
Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятий АПК, необходимо хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам создания, какую часть должны занимать собственные средства, а какую - заимствованные. Необходимо учитывать и такие понятия рыночной экономики, как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия, предел рентабельности, запас финансовой устойчивости (зона безопасности), степень риска, эффект финансового рычага и другие, а также владеть методикой их анализу.
Главная цель аудита финансового состояния - своевременно выявлять и предлагать, как ликвидировать недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платоспроможности.
Финансовое планирование через централизованную административную систему не действует. Финансовый менеджмент стремится к гибкой стратегии и тактики хозяйственной деятельности, которая обеспечивает конкурентоспособность предприятия. В этом заключаются особенности аудита финансовой деятельности предприятий в условиях рыночной економики.
Установлением нормативов в финансовой деятельности занимается само предприятие с целью достижения наибольшего экономического эффекта, поэтому информация о нормативах представляет коммерческую тайну. Анализ отклонений от этих нормативов является прерогативой внутреннего аудита, который осуществляется службами предприятия. Аудит финансового состояния, основанный на финансовой отчетности, производится в основном внешним аудитом, т.е. специализированными аудиторскими фирмами, владельцами или государственными органами.
Бухгалтерские отчетные формы о деятельности предприятия позволяют внешним пользователям отчетности беспристрастно оценить финансовое состояние предприятия даже без использования информации, являющейся коммерческой таемницею.
Внешний аудит финансового состояния предприятия может прибегать к исследованию, результаты которого важны не только для потенциальных партнеров конкретного предприятия, но и для других пользователей отчетности. Предприятию небезразлично, по каким показателям будут оценивать его финансовое состояние возможные контрагенты, акционеры, кредиторы. Поэтому необходима взаимосвязь между внутренним и внешним аудитом, а это достигается с помощью конкретных методик, стандартив.
Аудит финансового состояния агропромышленного предприятия включает:
общую оценку финансового состояния и его изменений за отчетный период;
анализ финансовой устойчивости предприятия, ликвидности, платежеспособности, оборачиваемости оборотных средств, деловой активности и т.п..
| ТЕМА 7. ОЦЕНКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ АПК | 7.2. Аудит ликвидности и платежеспособности предприятия |